學(xué)習(xí)領(lǐng)域三學(xué)習(xí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算CompanyLogo學(xué)習(xí)情境7

事業(yè)單位資產(chǎn)的核算◆情境導(dǎo)入某文化事業(yè)單位2012年12月5日，用非財(cái)政資金購入計(jì)算機(jī)2臺(tái)，價(jià)稅款合計(jì)20500元，運(yùn)雜費(fèi)500元，款項(xiàng)用銀行存款支付；政府采購購買圖書一批，以驗(yàn)收入庫，總價(jià)值150000元，用非財(cái)政專項(xiàng)款購入專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款320000萬元，已通過銀行支付，設(shè)備已驗(yàn)收合格，交付使用。假如你是一名會(huì)計(jì)人員，如何對(duì)上述會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理？事業(yè)單位固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊，如何計(jì)提？上述圖書是否列入固定資產(chǎn)核算？固定資產(chǎn)應(yīng)如何確定入賬價(jià)值。

CompanyLogo學(xué)習(xí)目標(biāo)1．熟悉事業(yè)單位固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)2．掌握事業(yè)單位存貨入賬價(jià)值的確認(rèn)3．熟知事業(yè)單位各類資產(chǎn)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容能力目標(biāo)1．掌握各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的管理與賬務(wù)處理2．掌握固定資產(chǎn)的的管理與賬務(wù)處理3．熟悉對(duì)外投資和無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理CompanyLogo

事業(yè)單位資產(chǎn)的分類流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)對(duì)外投資無形資產(chǎn)在建工程CompanyLogo

事業(yè)單位資產(chǎn)的分類流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)對(duì)外投資無形資產(chǎn)在建工程CompanyLogo一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款

31011零余額賬戶用款額度

41101短期投資51201財(cái)政應(yīng)返還額度

120101財(cái)政直接支付120102財(cái)政授權(quán)支付61211應(yīng)收票據(jù)71212應(yīng)收賬款CompanyLogo

101301存貨111401長期投資121501固定資產(chǎn)

131502累計(jì)折舊141511在建工程151601無形資產(chǎn)

161602累計(jì)攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢

81213預(yù)付賬款91215其他應(yīng)收款

CompanyLogo子情境7.1事業(yè)單位流動(dòng)資產(chǎn)的核算流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金各種存款零余額賬戶用款額度應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨等存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品

CompanyLogo7.1.1事業(yè)單位貨幣資金的核算貨幣資金是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，它可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)或用以償還債務(wù)的交換媒介物。按其形態(tài)和用途不同可分為包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。1.現(xiàn)金的管理要求由于現(xiàn)金流動(dòng)性最強(qiáng)，是立即可以投入流通的交換媒介，因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金。見子情境3.1中行政單位現(xiàn)金管理要求

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2.科目設(shè)置庫存現(xiàn)金

增加數(shù)減少數(shù)事業(yè)單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金“庫存現(xiàn)金”，核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。CompanyLogo3.庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理（1）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款等科目將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額，借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金

CompanyLogo（2）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的金額:

借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金（3）收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí):按照實(shí)際收回的現(xiàn)金金額，借：庫存現(xiàn)金按照應(yīng)報(bào)銷的金額，借：事業(yè)支出按實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸：其他應(yīng)收款

CompanyLogo（4）因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額借：庫存現(xiàn)金貸：事業(yè)收入等有關(guān)科目因購買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金額借：事業(yè)支出等有關(guān)科目貸：庫存現(xiàn)金CompanyLogo現(xiàn)金溢余時(shí)：屬于應(yīng)支付有關(guān)單位（個(gè)人）借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款款項(xiàng)無法查明原因的借：庫存現(xiàn)金貸：其他收入短缺時(shí)：由責(zé)任人賠償部分借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)報(bào)銷時(shí)借：其他支出貸：庫存現(xiàn)金（5）現(xiàn)金溢余和短缺CompanyLogo4.現(xiàn)金日記賬的登記事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨(dú)設(shè)有收款部門的事業(yè)單位，收款部門的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”，送會(huì)計(jì)部門的出納人員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”及向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)人員核收記賬。事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。

CompanyLogo（二）銀行存款的核算銀行存款是指事業(yè)單位存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。銀行存款包括人民幣存款和外幣存款兩種。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)。見3.1.1銀行存款戶的開立和管理

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2.科目設(shè)置銀行存款

增加數(shù)減少數(shù)事業(yè)單位實(shí)際在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款CompanyLogo3.主要賬務(wù)處理（1）將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金、事業(yè)收入、其他收入等

（2）提取和支出存款時(shí)借：現(xiàn)金、支出有關(guān)科目貸：銀行存款CompanyLogo（3）事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期支出。①以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借：事業(yè)支出有關(guān)科目貸：銀行存款等科目的外幣賬戶CompanyLogo②以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額借：銀行存款、應(yīng)收賬款等科目的外幣賬戶貸：應(yīng)繳財(cái)政款、其他收入等科目CompanyLogo③發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，如為購入外幣，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“其他支出（匯兌損益）”科目；如為賣出外幣，按照實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當(dāng)日的匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“其他支出（匯兌損益）”科目。CompanyLogo④期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等貨幣資金或應(yīng)收應(yīng)付科目，貸記或借記“其他支出（匯兌損益）”科目。CompanyLogo5.銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)（1）采用支票方式。收款單位對(duì)于收到的支票，應(yīng)填制進(jìn)賬單，并連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章轉(zhuǎn)來的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位對(duì)于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。（2）采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對(duì)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對(duì)于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。CompanyLogo（3）采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書（存根聯(lián)）”編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過付款期等原因而退款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。CompanyLogo（4）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位填送“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請(qǐng)書存根聯(lián)編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時(shí)，交回本票和填制的進(jìn)賬單，經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。

CompanyLogo（5）以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。（6）收到存款利息，根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證。CompanyLogo6.銀行存款日記賬的登記事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，事業(yè)單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。CompanyLogo（三）零余額賬戶用款額度1．零余額賬戶概念零余額賬戶是指財(cái)政部門為本部門和預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶，分為財(cái)政零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶。預(yù)算單位零余額賬戶是指預(yù)算單位經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，在國庫集中支付代理銀行開立的，用于辦理國庫集中支付業(yè)務(wù)的銀行結(jié)算賬戶。用于財(cái)政授權(quán)支出。預(yù)算單位零余額賬戶的用款額度具有與人民幣存款相同的支付結(jié)算功能，可辦理轉(zhuǎn)賬、匯兌、委托收款和提取現(xiàn)金等支付結(jié)算業(yè)務(wù)。財(cái)政零余額賬戶用于用于財(cái)政直接支付。CompanyLogo2．零余額賬戶科目的設(shè)置已經(jīng)納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革的事業(yè)單位，設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。

設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度CompanyLogo[提示]預(yù)算單位零余額賬戶只能用于辦理支付業(yè)務(wù)，單位的自有收入、經(jīng)營收入、往來收入等非財(cái)政性資金，不得進(jìn)入本單位零余額賬戶。財(cái)政零余額賬戶不作為事業(yè)單位一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)來反映。CompanyLogo

零余額賬戶用款額度

增加數(shù)減少數(shù)事業(yè)單位尚未支用的零余額用款賬戶額度。年末應(yīng)無余額

CompanyLogo3．零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理（1）收到“授權(quán)支付額度到賬通知書”后，與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，根據(jù)通知書所列數(shù)額記帳“零余額賬戶用款額度”科目使用借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入CompanyLogo（2）購買物品、服務(wù)等按規(guī)定支用額度（3）購入固定資產(chǎn)時(shí)（4）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)借：庫存現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出

存貨

貸：零余額賬戶用款額度CompanyLogo（5）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時(shí)借:銀行存款等科目貸:零余額賬戶用款額度CompanyLogo（6）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸:零余額賬戶用款額度

事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸:財(cái)政補(bǔ)助收入

CompanyLogo下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借:零余額賬戶用款額度貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借:零余額賬戶用款額度貸:記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付CompanyLogo7.1.2事業(yè)單位存貨的核算存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括各種材料、燃料、包裝物和低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不屬存貨范圍。CompanyLogo（一）存貨入賬價(jià)值的確認(rèn)1．取得存貨的入賬價(jià)值確認(rèn)存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用；加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用；其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。（1）購入的存貨，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對(duì)外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。CompanyLogo（2）自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。（3）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。CompanyLogo2．發(fā)出存貨的入賬價(jià)值確認(rèn)存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。參見3.1.2存貨的計(jì)價(jià)。3．存貨盤盈盤虧的入賬價(jià)值確認(rèn)（1）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。（2）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置存貨的賬面余額記賬。CompanyLogo（3）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。CompanyLogo（4）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。CompanyLogo（5）存貨盤盈的入賬價(jià)值確認(rèn)盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。（6）存貨盤虧或者毀損、報(bào)廢入賬價(jià)值的確認(rèn)盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置存貨的賬面余額記賬。CompanyLogo存貨存貨在取得

存貨在發(fā)出時(shí)

反映事業(yè)單位期末存貨的實(shí)際成本

核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實(shí)際成本。按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算應(yīng)當(dāng)設(shè)置存貨備查簿，在取得存貨時(shí)登記存貨的資金來源。（三）存貨科目的設(shè)置CompanyLogo（四）存貨的主要賬務(wù)處理（1）購入的存貨驗(yàn)收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。CompanyLogo（2）自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)，借記本科目（生產(chǎn)成本），貸記本科目（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目）、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。加工完成的存貨驗(yàn)收入庫，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目（相關(guān)明細(xì)科目），貸記本科目（生產(chǎn)成本）。CompanyLogo（3）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（4）開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。

CompanyLogo（5）對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出購進(jìn)的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。CompanyLogo（6）存貨清查的主要賬務(wù)處理事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。1）盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。CompanyLogo2）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

CompanyLogo報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。CompanyLogo例:購入自用A材料一批，材料價(jià)款75000元，增值稅為12750元，運(yùn)雜費(fèi)450元，以上款項(xiàng)均用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：存貨--A材料88200

貸：銀行存款88200CompanyLogo根據(jù)計(jì)算的發(fā)出B材料的單價(jià)編制發(fā)出材料匯總表據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄：業(yè)務(wù)用材料6220元，非業(yè)務(wù)用17416元。業(yè)務(wù)用：借：事業(yè)支出6220

貸：存貨—B材料6220非業(yè)務(wù)用：借：經(jīng)營支出17416

貸：存貨—B材料17416CompanyLogo某文化事業(yè)單位（一般納稅人），向某公司購入非自用B材料一批，價(jià)款45000元，增值稅為7650元，運(yùn)雜費(fèi)1200元，以上款項(xiàng)均未支付，材料已驗(yàn)收入庫。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：存貨--B材料

46200

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

7650

貸：應(yīng)付賬款--某公司

53850CompanyLogo

7.1.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算事業(yè)單位應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)指在事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各種債權(quán)，具體包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。（一）財(cái)政應(yīng)返還額度的核算財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度，一般表現(xiàn)為結(jié)轉(zhuǎn)下年應(yīng)使用的資金額度。現(xiàn)行制度規(guī)定預(yù)算單位對(duì)這部分財(cái)政收回的額度在“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目做債權(quán)處理。CompanyLogo1.財(cái)政應(yīng)返還科目的設(shè)置已經(jīng)納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革的事業(yè)單位，設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”總賬科目。核算財(cái)政國庫管理制度改革單位，年終尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)和年終零余額賬戶未用額度數(shù)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目CompanyLogo

財(cái)政應(yīng)返還額度

增加數(shù)減少數(shù)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度

CompanyLogo借：財(cái)政應(yīng)返還額度

—財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。借：事業(yè)支出貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

—財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付2.財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理注意：預(yù)算單位不使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)處理下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付指標(biāo)后實(shí)際使用預(yù)算結(jié)余資金CompanyLogo1年終，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)帳單注銷額度

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度財(cái)政授權(quán)支付CompanyLogo2如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

—財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政授權(quán)支付CompanyLogo3單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書

借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

—財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付CompanyLogo4如下年度單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)的零余額賬戶用款額度

借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

—財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付CompanyLogo【典型實(shí)例】甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款事業(yè)單位，實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度。20××年，該事業(yè)單位預(yù)算指標(biāo)和結(jié)余如表所示。年終結(jié)余資金財(cái)政收回并于下年初返還單位，本年度財(cái)政實(shí)際下達(dá)授權(quán)支付額度346萬元。預(yù)算指標(biāo)2000實(shí)際支出1975年終結(jié)余25其中：財(cái)政直接支付1650財(cái)政直接支付1635財(cái)政直接支付15財(cái)政授權(quán)支付

350財(cái)政授權(quán)支付

340財(cái)政授權(quán)支付10甲事業(yè)單位20××年預(yù)算執(zhí)行情況單位：萬元CompanyLogo（1）事業(yè)單位年終根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)1650萬元與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)1635萬元的差額15萬元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付150000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付150000（2）下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，如果事業(yè)單位發(fā)生實(shí)際支出12萬元（支付水電費(fèi)），編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出—基本支出—水電費(fèi)120000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付120000[提示]下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，如果事業(yè)單位不發(fā)生實(shí)際支出，則不作賬務(wù)處理。CompanyLogo（3）年度終了，事業(yè)單位根據(jù)代理銀行對(duì)賬單注銷已下達(dá)的授權(quán)額度數(shù)6萬元（346-340），編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付60000

貸：零余額賬戶用款額度60000（4）年度終了，事業(yè)單位本年度授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)350萬元大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)346萬元，根據(jù)兩者之間的差額4萬元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付40000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付

40000CompanyLogo（5）下年初，事業(yè)單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：零余額賬戶用款額度

60000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付60000（6）下年初，事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：零余額賬戶用款額度40000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付40000CompanyLogo（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1.應(yīng)收票據(jù)的基本認(rèn)知應(yīng)收票據(jù)指事業(yè)單位因銷售物品、提供服務(wù)收到的商業(yè)匯票。所謂商業(yè)匯票是指由收款人（或付款人）簽發(fā)，由承對(duì)人（付款人或付款人的委托銀行）承兌，并于到期日向收款人（或背書人）支付款項(xiàng)的票據(jù)。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)按是否計(jì)息劃分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)兩種。（1）不帶息票據(jù)是指到期時(shí)根據(jù)票據(jù)面值收取款項(xiàng)的商業(yè)匯票。（2）帶息票據(jù)是指到期時(shí)根據(jù)票據(jù)面值和利息率收取本息的商業(yè)匯票。對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)計(jì)算票據(jù)利息，其計(jì)算公式為應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×日（月）利率×票據(jù)到期天（月）數(shù)CompanyLogo

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：規(guī)定：貼現(xiàn)利率－－由銀行制定貼現(xiàn)期－－指從貼現(xiàn)日～票據(jù)到期日的時(shí)期貼現(xiàn)利息－－作為增加“經(jīng)營支出”處理貼現(xiàn)金額的計(jì)算：公式：貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)因承兌人銀行賬戶余額不足支付，銀行作逾期貸款處理，申請(qǐng)貼現(xiàn)事業(yè)單位作賬：

借：應(yīng)收賬款---×××

貸：短期借款－－×××

CompanyLogo應(yīng)收票據(jù)收到開出、承兌的商業(yè)匯票

①到期商業(yè)匯票②未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額

2.科目設(shè)置核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)收到的商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算CompanyLogo

3.主要賬務(wù)處理（1）因銷售物品、提供服務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入

（2）持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額）借：銀行存款按照貼現(xiàn)息借：其他支出（利息支出）按照商業(yè)匯票的票面金額，貸：應(yīng)收票據(jù)[若銀行無追索權(quán)]或“短期借款”科目[若銀行有追索權(quán)]。

CompanyLogo（3）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時(shí)，按照取得物品的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。CompanyLogo（4）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。CompanyLogo（三）應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款指事業(yè)單位因提供勞務(wù)，開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)活動(dòng)而形成的應(yīng)收未收款項(xiàng)。多數(shù)情況下，應(yīng)收賬款按照收付款雙方成交的價(jià)款入賬，即按照實(shí)際發(fā)生額入賬。CompanyLogo應(yīng)收賬款發(fā)生應(yīng)收款時(shí)收到應(yīng)收款時(shí)尚未收回的應(yīng)收賬款

1.科目設(shè)置核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。

按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算CompanyLogo2.應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理（1）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”等科目。（2）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。CompanyLogo（3）特殊賬務(wù)處理逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。3）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷）”科目。

CompanyLogo（四）預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款指事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同的規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額入賬。CompanyLogo預(yù)付賬款發(fā)生預(yù)付賬款

收到所購物資或服務(wù)

1.科目設(shè)置核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

反映事業(yè)單位實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。CompanyLogo2.主要賬務(wù)處理（1）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）收到所購物資或服務(wù)，按照購入物資或服務(wù)的成本，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際支用的預(yù)付賬款，貸記本科目，按照退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。CompanyLogo（3）特殊業(yè)務(wù)處理逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物品，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。3）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷）”科目。CompanyLogo（五）其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款指事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。CompanyLogo其它應(yīng)收款發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)

收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)

事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款

1.科目設(shè)置核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，按照其他應(yīng)收款的類別以及對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算CompanyLogo2.其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理（1）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。（2）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。（3）事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。經(jīng)財(cái)務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。CompanyLogo（4）特殊業(yè)務(wù)處理逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。3）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷）”科目。

CompanyLogo

Ⅰ轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款

Ⅱ報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷）貸：待處置資產(chǎn)損溢Ⅲ已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額借：銀行存款貸：其他收入（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷）CompanyLogo子情境7.2事業(yè)單位固定資產(chǎn)及折舊的核算

7.2.1固定資產(chǎn)基本認(rèn)知（一）固定資產(chǎn)的界定固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。固定資產(chǎn)單位價(jià)值規(guī)定是：一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上。對(duì)于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

CompanyLogo（二）固定資產(chǎn)分類行業(yè)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由國務(wù)院主管部門制定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案.房屋及構(gòu)筑物專用設(shè)備通用設(shè)備文物和陳列品圖書、檔案家具、用具、裝具及動(dòng)植物按照2011年5月新修訂的《中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)—固定資產(chǎn)分類與代碼》，《規(guī)則》對(duì)固定資產(chǎn)分為六類：CompanyLogo7.2.2固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)事業(yè)單位在辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程中，會(huì)因?yàn)楦鞣N原因使固定資產(chǎn)發(fā)生增加或減少。固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)涉及固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)問題。在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)有三種標(biāo)準(zhǔn)：1．原始價(jià)值原始價(jià)值是指在建造、購置或以其他方式取得固定資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的全部支出。事業(yè)單位新購建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)均采用這種方法。2．重置價(jià)值重置價(jià)值是指在當(dāng)前情況下，重新購建該項(xiàng)同樣固定資產(chǎn)所需要的全部支出。當(dāng)事業(yè)單位在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)等情況，無法確定某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)時(shí)，需要用固定資產(chǎn)重置價(jià)值入賬。3.凈值凈值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去累計(jì)折舊后的凈額。本講義中所稱的賬面價(jià)值，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）賬面余額后的凈值。所稱賬面余額，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額

CompanyLogo（二）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確認(rèn)

固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。CompanyLogo2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。

CompanyLogo4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。5.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。6.投資者投入固定資產(chǎn)，按照評(píng)估或者合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。CompanyLogo固定資產(chǎn)減少時(shí)按照固定資產(chǎn)的賬面余額銷賬。1.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)的賬面余額銷賬。2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額銷賬。3.毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)的賬面余額銷賬。

CompanyLogo【提示】事業(yè)單位處置規(guī)定限額以下的固定資產(chǎn)，報(bào)主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。事業(yè)單位處置單位價(jià)值或者批量?jī)r(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，如房屋建筑物、土地、車輛大型、精密貴重的設(shè)備、儀器等，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過有關(guān)部門鑒定，經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

CompanyLogo與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出入賬價(jià)值的確認(rèn)1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。3.已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。4.固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在竣工決算之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出或費(fèi)用。CompanyLogo盤盈盤虧固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)1.盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。2.盤虧的固定資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)的賬面余額銷賬。CompanyLogoCompanyLogo固定資產(chǎn)增加

減少

事業(yè)單位期末固定資產(chǎn)的原價(jià)

(一)科目設(shè)置核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。7.2.3固定資產(chǎn)的核算CompanyLogo事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或者不定期的清查盤點(diǎn)。年度終了前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面清查盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。CompanyLogo（二）主要賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)增加的主要賬務(wù)處理 （1）購入固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。①購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金—修購基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。②購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

CompanyLogo③購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金—修購基金”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]或“長期應(yīng)付款”[扣留期超過1年]科目；CompanyLogo取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金—修購基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”科目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金—修購基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。CompanyLogo（2）自行建造的固定資產(chǎn)，其工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。CompanyLogo（3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。工程完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。CompanyLogo（4）融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。CompanyLogo定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目?？缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。CompanyLogo（5）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目。CompanyLogo（7）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出賬務(wù)處理。①為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。②為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。CompanyLogo（1）用非財(cái)政資金購入計(jì)算機(jī)2臺(tái)，價(jià)稅款合計(jì)20500元，運(yùn)雜費(fèi)500元，款項(xiàng)用銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)支出—非財(cái)政撥款支出—基本支出—設(shè)備購置費(fèi)21000

貸：銀行存款21000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)—通用設(shè)備21000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)21000CompanyLogo例：收到以政府采購方式購置的交通工具小汽車一輛，價(jià)款150000元，其中，單位自籌50000元，財(cái)政以直接支付方式提供100000元。根據(jù)購貨發(fā)票及財(cái)政直接支付到賬通知書，編制會(huì)計(jì)分錄如下：?jiǎn)挝恢Ц蹲曰I款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款—預(yù)付政府采購款

50000

貸：銀行存款

50000CompanyLogo收到小汽車時(shí)：借：事業(yè)支出150000

貸：預(yù)付賬款—預(yù)付政府采購款50000

財(cái)政補(bǔ)助收入—財(cái)政直接支付—基本支出

100000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)—通用設(shè)備150000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

150000CompanyLogo例：購入需安裝的鍋爐一臺(tái)，價(jià)稅款合計(jì)360000元，安裝費(fèi)40000元，扣保證金60000元，通過財(cái)政直接支付。鍋爐已收。根據(jù)購貨單和財(cái)政直接支付憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程—鍋爐400000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

400000同時(shí)：借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出400000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—財(cái)政直接支付

340000

其他應(yīng)付款—鍋爐保證金60000CompanyLogo接上例，鍋爐安裝完畢，交付使用，并支付保證金60000元。根據(jù)支付憑證等，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)—通用設(shè)備400000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

400000同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程400000

貸：在建工程—鍋爐400000借：其他應(yīng)付款—鍋爐保證金60000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—財(cái)政直接支付

60000CompanyLogo例：經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，用結(jié)余資金購入古戲服裝20套，價(jià)值100000元，用于展覽而進(jìn)行永久典藏。根據(jù)購貨發(fā)票及驗(yàn)收單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)—文物陳列品

100000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

100000同時(shí)：借：事業(yè)支出—非財(cái)政撥款支出—項(xiàng)目支100000

貸：銀行存款

100000CompanyLogo例：年終進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤盈電視一臺(tái)，市場(chǎng)類似電視價(jià)格5800元，憑“財(cái)產(chǎn)清查報(bào)告單”編制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)—通用設(shè)備5800

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)5800CompanyLogo2．固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理（1）出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。①出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。②實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。CompanyLogo③出售固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。出售取得價(jià)款等，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。出售取得價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。CompanyLogo（2）固定資產(chǎn)對(duì)外投資的主要賬務(wù)處理。以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。CompanyLogo（3）固定資產(chǎn)盤虧或者毀損、報(bào)廢的賬務(wù)處理。①盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。CompanyLogo③處置毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。收到的固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。處置取得款項(xiàng)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。CompanyLogo【提示】以經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理，列入“應(yīng)繳國庫款”等科目核算。CompanyLogo例：將一臺(tái)不需用的計(jì)算機(jī)出售，該計(jì)算機(jī)賬面余額為10000元，雙方議定售價(jià)為5000元，已通過銀行收回價(jià)款。出售過程中以現(xiàn)金支付發(fā)生的人工搬運(yùn)費(fèi)600元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：出售轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值10000

貸：固定資產(chǎn)10000經(jīng)批準(zhǔn)出售時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)10000

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值

10000CompanyLogo出售過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

600

貸：現(xiàn)金600出售取得價(jià)款時(shí)：借：銀行存款5000

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

5000出售取得價(jià)款扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入4400

貸：應(yīng)繳財(cái)政款4400CompanyLogo例：報(bào)廢不用的設(shè)備一臺(tái)，在清理過程中收到殘值變價(jià)收入支票一張5500元，以現(xiàn)金支付清理費(fèi)用500元。該設(shè)備原值100000元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值100000

貸：固定資產(chǎn)100000報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)100000

貸:待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值100000CompanyLogo處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

500

貸：庫存現(xiàn)金500收到的固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款5500

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

5500處置取得款項(xiàng)扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

5000

貸：應(yīng)繳國庫款5000CompanyLogo（一）固定資產(chǎn)折舊基本認(rèn)知

1．折舊概念固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，一般為其預(yù)計(jì)使用年限?！菊f明】事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）文物和陳列品；（2）動(dòng)植物；（3）圖書、檔案；（4）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。7.2.4固定資產(chǎn)折舊的核算CompanyLogo2．折舊計(jì)提方法根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。年限平均法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的方法。其計(jì)算公式為月折舊額=年折舊額/12采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等。固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。CompanyLogo3.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的有關(guān)規(guī)定（1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。（2）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（3）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。（4）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。（5）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。CompanyLogo（6）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。（7）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。CompanyLogo1.固定資產(chǎn)折舊科目的設(shè)置

核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊，在資產(chǎn)要素類設(shè)“累計(jì)折舊”總賬科目。屬于固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶。本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶后，計(jì)提折舊時(shí)，不減少“固定資產(chǎn)”賬戶的金額，“固定資產(chǎn)”賬戶始終反映固定資產(chǎn)的原值。同時(shí)，“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額可以反映固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額。此外，“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額可以得到固定資產(chǎn)的凈值。（二）固定資產(chǎn)折舊的核算CompanyLogo累計(jì)折舊沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)計(jì)提折舊數(shù)

科目設(shè)置提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)文物文化資產(chǎn)除不計(jì)提折舊

CompanyLogo2.累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理（1）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（2）固定資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。CompanyLogo例：某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為120000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月提取折舊，其會(huì)計(jì)分錄為：該項(xiàng)固定資產(chǎn)的月折舊額為

==1000元借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)1000

貸：累計(jì)折舊1000CompanyLogo子情境7.3事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算7.3.1無形資產(chǎn)基本認(rèn)知（一）概念無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。（二）分類無形資產(chǎn)分類：包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，作為無形資產(chǎn)核算。事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，取得的收入按照國家有關(guān)規(guī)定處理。事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入事業(yè)支出。CompanyLogo無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。但是，取得增加或減少無形資產(chǎn)的方式不同，入賬價(jià)值確認(rèn)的具體內(nèi)容也不同。1．無形資產(chǎn)在取得時(shí)入賬價(jià)值的確認(rèn)無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。（1）外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。7.3.2無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)CompanyLogo（2）自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。包括注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，不計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值。（3）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。CompanyLogo2．與無形資產(chǎn)有關(guān)后續(xù)支出的處理與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：（1）為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。（2）為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。3．無形資產(chǎn)減少時(shí)的價(jià)值確認(rèn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按照無形資產(chǎn)的賬面余額銷賬。【說明】事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，取得的收入按照國家有關(guān)規(guī)定處理。事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入事業(yè)支出。CompanyLogo無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)價(jià)值的增加

無形資產(chǎn)價(jià)值的減少

事業(yè)單位已入賬無形資產(chǎn)的原值