基礎會計張勝強馬東山人民郵電出版社第五章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2第五章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算學習目標（1）了解企業(yè)的生產經營過程（2）了解企業(yè)生產經營過程中的經濟業(yè)務內容（3）掌握生產經營過程中設置的主要賬戶（4）掌握資金籌集業(yè)務、物資供應業(yè)務、產品生產業(yè)務、產品銷售業(yè)務、財務成果形成與分配業(yè)務的核算（5）了解企業(yè)的經濟行為與社會責任，培養(yǎng)社會責任感和依法納稅意識目錄/Contents01企業(yè)主要經濟業(yè)務概述02資金籌集業(yè)務的核算03物資供應業(yè)務的核算第五章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算04產品生產業(yè)務的核算05產品銷售業(yè)務的核算06財務成果形成與分配業(yè)務的核算第一節(jié)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述籌資活動是企業(yè)經營活動的開始，隨著生產經營活動的進行，企業(yè)的資金經過材料采購、產品生產、產品銷售等過程，從貨幣資金形態(tài)開始，依次經過儲備資金、生產資金、成品資金、又回到貨幣資金形態(tài)，如此周而復始不斷循環(huán)與周轉。負債投入資本貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金資金退出▲▲供應過程▲▲生產過程▲銷售過程▲▲負債投入資本資金投入資金使用繳稅、支付股利等貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金運動資金籌集業(yè)務采供過程業(yè)務生產過程業(yè)務銷售過程業(yè)務資金退出業(yè)務財務成果的形成與分配業(yè)務貨幣資金儲備資金生產資金成品資金貨幣資金固定資金償還負債本金與利息資金運動示意圖第一節(jié)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述盈余公積未分配利潤留存收益實收資本資本公積投入資本損失利得利得、損失所有者權益一、投資者投入資本第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算其他綜合收益所有有者權益構成1.主要賬戶設置實收資本借：銀行存款等貸：實收資本資本公積一、投資者投入資本第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算資本公積實收資本（股本）資本公積——資本溢價銀行存款等實收資本賬戶按投資者設置明細賬，進行明細分類核算。投資者可以是國家、法人、個人和外商?！纠?-1】神州股份公司于2×25年1月1日發(fā)行股票100000股，該股票每股面值1元，發(fā)行價6元。款項收到，存入銀行。拓展：神州公司接受投入固定資產，取得增值稅專用發(fā)票，如何處理？

2.投入資本核算一、投資者投入資本第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算借：銀行存款600000

貸：股本100000

資本公積500000【例5-2】神州股份公司接受E股東以廠房投資入股，該廠房經評估確認的價值為9000000元，按照協(xié)議可折成每股面值1元的股票1500000股。該廠房已驗收交付使用。借：固定資產9000000

貸：股本——E股東1500000

資本公積——股本溢價7500000按其借款期限的長短分為短期借款和長期借款。短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以內（含一年）的各種借款。長期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。應付利息＝借款本金×利率×時間（如月、日）利率一般是年利率，為計算企業(yè)在各月、每日應支付的利息應換算為月利率、日利率。經濟趣事：自然數e與利率是什么關系？二、債務籌資第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算1.主要賬戶設置二、債務籌資第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算應付利息銀行存款財務費用短期借款利息確認與計量權責發(fā)生制2.短期借款核算[例5-3]神州公司因生產需要，于1月1日份向G銀行借入短期借款200000元，年利率為6%，期限為6個月，到期日為6月30日，款項存入銀行。借：銀行存款200000貸：短期借款——G銀行200000[例5-4]神州公司按月計提上述短期借款利息1000元。借：財務費用——利息支出1000

貸：應付利息——G銀行1000[例5-5]上述短期借款到期，神州公司以銀行存款206000元支付借款本金及利息。借：短期借款——G銀行200000

應付利息——G銀行6000（為什么不是1000元？）

貸：銀行存款206000二、債務籌資第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算一、固定資產購置第三節(jié)物資采購業(yè)務的核算固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。固定資產一般應按取得時的成本入賬。外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。一、固定資產購置第三節(jié)物資采購業(yè)務的核算1.主要賬戶設置固定資產應交稅費—應交增值稅銀行存款在建工程不需要安裝需要安裝[例5-6]神州公司購入一臺不需要安裝的設備，取得增值普通發(fā)票，注明設備款50000，增值稅額6500元，款項以銀行存款支付，設備驗收交付使用。借：固定資產56500

貸：銀行存款56500[例5-7]神州公司購入辦公用計算機一批，取得增值專用發(fā)票，注明計算機款100000元，增值稅額16000元，價稅合計113000元，以銀行存款支付。借：固定資產100000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)13000

貸：銀行存款113000一、固定資產購置第三節(jié)物資采購業(yè)務的核算2.固定資產購置核算二、材料采購1.主要設置的賬戶材料采購應交稅費—應交增值稅銀行存款應付賬款應付票據預付賬款原材料第三節(jié)物資采購業(yè)務的核算[例5-8]神州公司從A公司購入甲、乙兩種材料，取得增值稅專用發(fā)票，材料已到達企業(yè)，貨款以銀行存款支付，其中材料買價為28800元，增值稅進項稅額為3744元。甲材料1600公斤單價10元計16000元乙材料800公斤單價16元計12800元合計28800元借：材料采購

—甲材料16000

—乙材料

12800

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)3744

貸：銀行存款32544××年憑證編號摘

要借

方貸

方月日買價運輸費合計略

本期發(fā)生額××年憑證編號摘

要借

方貸

方月日買價運輸費合計

本期發(fā)生額材料采購—甲材料明細賬材料采購—乙材料明細賬1600012800購入材料1600公斤88購入材料800公斤二、材料采購2.材料采購核算第三節(jié)物資采購業(yè)務的核算[例5-9]神州公司以銀行存款720元支付上述甲、乙兩種材料的運輸費用，并取得普通增值稅發(fā)票。每公斤材料應分攤的運輸費用

=720÷（1600+800）=0.3（元/公斤）甲材料應分攤的運輸費=1600×0.3=480（元）乙材料應分攤的運輸費=800×0.3=240（元）借：材料采購—甲材料480

—乙材料240

貸：銀行存款720××年憑證編號摘

要借

方貸

方月日買價運輸費合計略

8購入材料1600公斤16000

本期發(fā)生額××年憑證編號摘

要借

方貸

方月日買價運輸費合計

8購入材料800公斤12800

本期發(fā)生額材料采購—甲材料明細賬材料采購—乙材料明細賬分攤運輸費94809分攤運輸費240二、材料采購2.材料采購核算第三節(jié)物資采購業(yè)務的核算××年憑證編號摘

要借

方貸

方月日買價運輸費合計略

8購入材料1600公斤16000

本期發(fā)生額××年憑證編號摘

要借

方貸

方月日買價運輸費合計

8購入材料800公斤12800

本期發(fā)生額材料采購—甲材料明細賬材料采購—乙材料明細賬分攤運輸費94809分攤運輸費240[例5-10]神州公司以銀行存款15000元償還上月欠H公司的貨款。借：應付賬款—H公司15000

貸：銀行存款15000[例5-11]神州公司以銀行存款10000元預付環(huán)宇公司甲材料款。借：預付賬款—環(huán)宇公司10000

貸：銀行存款10000二、材料采購2.材料采購核算第三節(jié)物資采購業(yè)務的核算××年憑證編號摘

要借

方貸

方月日買價運輸費合計略

8購入材料1600公斤16000

本期發(fā)生額××年憑證編號摘

要借

方貸

方月日買價運輸費合計

8購入材料800公斤12800

本期發(fā)生額材料采購—甲材料明細賬材料采購—乙材料明細賬分攤運輸費94809分攤運輸費240[例5-12]神州公司收到環(huán)宇工廠發(fā)來的甲材料800公斤，單價10元，增值稅專用發(fā)票載明材料價款8000元，增值稅1280元，價稅合計9280元，以預付款抵扣。借：材料采購—甲材料8000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)1040

貸：預付賬款—環(huán)宇公司9040收到已預付貨款的材料800公斤128000二、材料采購2.材料采購核算第三節(jié)物資采購業(yè)務的核算××年憑證編號摘

要借

方貸

方月日買價運輸費合計略

8購入材料1600公斤16000

本期發(fā)生額××年憑證編號材料采購借

方貸

方月日買價運輸費合計

8購入材料800公斤12800

本期發(fā)生額材料采購-甲材料明細賬材料采購-乙材料明細賬分攤運輸費94809分攤運輸費240收到已預付貨款的材料800公斤128000[例5-13]神州公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票一張，購入乙材料1200公斤，單價16元，，增值稅專用發(fā)票價款19200元，增值稅額為3072元，價稅合計22272元。借：材料采購—乙材料19200

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)2496

貸：應付票據2169613購入材料1200公斤19200二、材料采購2.材料采購核算第三節(jié)物資采購業(yè)務的核算××年憑證編號摘

要借

方貸

方月日買價運輸費合計略

8購入材料1600公斤16000

本期發(fā)生額××年憑證編號摘

要借

方貸

方月日買價運輸費合計

8購入材料800公斤12800

本期發(fā)生額材料采購-甲材料明細賬材料采購—乙材料明細賬分攤運輸費94809分攤運輸費240收到已預付貨款的材料800公斤12800013購入材料1200公斤192002400048048016000800024480032000240240192001280032240××年憑證編號摘要計量單位收

入發(fā)

出結

存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額略

14期初余額購入材料公斤

500

168000

本期發(fā)生額及期末余額

4500

73120460016.27452040016.56600原材料-甲材料明細賬原材料材料—乙材料明細賬××年憑證編號摘要計量單位收

入發(fā)

出結

存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額略

14期初余額購入材料公斤

2400

10.2

1000

1010000

本期發(fā)生額及期末余額

5600

58800580010.46032080010.68480244802448024480322403224016.12200032240二、材料采購2.材料采購核算第三節(jié)物資采購業(yè)務的核算[例5-14]上述材料已驗收入庫，神州公司結轉已入庫甲、乙兩種材料的實際采購成本56720元。借：原材料—甲材料24480

—乙材料32240貸：材料采購—甲材料24480

—乙材料

32240二、材料采購2.材料采購核算第四節(jié)產品生產業(yè)務的核算一、產品生產業(yè)務核算內容負債投入成品資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應▲供應過程▲▲生產過程▲銷售過程▲▲負債投入資金投入資金使用成品資金繳稅等貨幣資金成品資金貨幣資金成品資金生產生產生產生產資金資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金運動生產過程業(yè)務確認產品生產發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費用，分配制造費用資本貨幣資金資本貨幣資金貨幣資金貨幣資金儲備儲備儲備儲備資金完工產品成本的計算與結轉第四節(jié)產品生產業(yè)務的核算二、主要設置的賬戶生產成本原材料應付職工薪酬制造費用管理費用累計折舊庫存商品直接材料直接人工分配制造費用完工成本[例5-15]神州公司領用甲材料一批，其中：生產M產品耗用5320元，N產品耗用8920元；車間一般耗用2050元，行政管理部門耗用1825元，合計18115元。借：生產成本—M產品5320

—N產品

8920制造費用2050管理費用

1825貸：原材料——A材料18115第四節(jié)產品生產業(yè)務的核算三、產品生產核算借：生產成本—M產品5320

—N產品

8920制造費用2050管理費用

1825貸：原材料——A材料18115××年憑證號數摘

要借

方貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計

略

1519202627生產領用材料應付職工薪酬應付職工福利分配制造費用結轉完工成本5320

140001960

9800

53201400019609800

31080借借借借平5320193202128031080—

合計53201596098003108031080平—生產成本—M產品明細賬××年憑證號數摘

要借

方貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計

略

1519202627生產領用材料應付職工薪酬應付職工福利分配制造費用結轉完工成本8920

210002940

14700

892021000294014700

47560借借借借平8920299203286047560—

合計892023940147004756047560平—生產成本—N產品明細賬制造費用2050元和管理費用1825元記入“制造費用”“管理費用”賬戶（省略）[例5-16]神州公司以銀行存款支付本月車間水電費1000元。借：制造費用1000

貸：銀行存款1000××年憑證號數摘要借

方方貸

方借或貸余額月日物料消耗人工費用折舊費辦公費其他合計

略

1516192021222426車間一般耗用材料支付水電費分配職工薪酬分配職工福利費支付辦公費計提折舊費分攤租金分配轉出制造費用2050

110001540

6400

1900

6102050100011000154019006400610

24500借借借借借借借平205030501405015590174902389024500—

合計2050125406400190016102450024500平—制造費用明細賬第四節(jié)產品生產業(yè)務的核算三、產品生產核算1000[例5-17]神州公司從銀行提取現金61560元，準備發(fā)放職工工資。借：庫存現金61560貸：銀行存款61560[例5-18]神州公司以現金61560元支付職工工資。借：應付職工薪酬——工資61560貸：庫存現金61560第四節(jié)產品生產業(yè)務的核算三、產品生產核算[例5-19]神州公司根據當月的考勤記錄和產量記錄等，分配本月工資費用54000元，其中：M產品生產工人工資14000元，N產品生產工人工資21000元，車間管理人員工資11000元，行政管理人員工資8000元。借：生產成本—M產品14000—N產品21000制造費用11000管理費用8000貸：應付職工薪酬——工資54000第四節(jié)產品生產業(yè)務的核算三、產品生產核算第四節(jié)產品生產業(yè)務的核算三、產品生產核算××年憑證號數摘

要借

方貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計

略

1519202627生產領用材料應付職工薪酬應付職工福利分配制造費用結轉完工成本5320

1960

9800

53201400019609800

31080借借借借平5320193202128031080—

合計53201596098003108031080平—生產成本—M產品明細賬××年憑證號數摘

要借

方貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計

略

1519202627生產領用材料應付職工薪酬應付職工福利分配制造費用結轉完工成本8920

2940

14700

892021000294014700

47560借借借借平8920299203286047560—

合計892023940147004756047560平—生產成本—N產品明細賬借：生產成本—M產品14000—N產品21000制造費用11000管理費用8000貸：應付職工薪酬——工資540001400021000制造費用11000元和管理費用8000元記入“制造費用”“管理費用”賬戶（省略）[例5-20]神州公司分配本月職工福利費7560元，其中：M產品生產工人福利費1960元，N產品生產工人福利費2940元，車間管理人員福利費1540元，行政管理人員福利費1120元。

借：生產成本—M產品1960

—N產品2940

制造費用1540

管理費用1120

貸：應付職工薪酬——職工福利7560第四節(jié)產品生產業(yè)務的核算三、產品生產核算××年憑證號數摘

要借

方貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計

略

1519202627生產領用材料應付職工薪酬應付職工福利分配制造費用結轉完工成本5320

9800

53201400019609800

31080借借借借平5320193202128031080—

合計53201596098003108031080平—生產成本—M產品明細賬××年憑證號數摘

要借

方貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計

略

1519202627生產領用材料應付職工薪酬應付職工福利分配制造費用結轉完工成本8920

14700

892021000294014700

47560借借借借平8920299203286047560—

合計892023940147004756047560平—生產成本—N產品明細賬1400021000制造費用1540元和管理費用1120元記入“制造費用”“管理費用”賬戶（省略）借：生產成本—M產品1960

—N產品2940

制造費用1540

管理費用1120

貸：應付職工薪酬——職工福利756019602940[例5-21]神州公司以銀行存款支付車間辦公費1900元，行政管理部門辦公費1637元。借：制造費用1900管理費用1637貸：銀行存款3537第四節(jié)產品生產業(yè)務的核算三、產品生產核算××年憑證號數摘要借

方方貸

方借或貸余額月日物料消耗人工費用折舊費辦公費其他合計

略

1516192021222426車間一般耗用材料支付水電費分配職工薪酬分配職工福利費支付辦公費計提折舊費分攤租金分配制造費用2050

110001540

6400

1000

6102050100011000154019006400610

24500借借借借借借借平205030501405015590174902389024500—

合計2050125406400190016102450024500平—制造費用明細賬××年憑證號數摘要借

方月日物料

消耗人工費用折舊

費辦公費修理費差旅費其他合計

略

151920212225394142耗用材料分配職工薪酬分配職工福利費支付辦公費計提折舊費固定資產修理費支付咨詢費報銷差旅費分攤房租1825

80001120

2600

400

585

8000

16001825800011201637260040080005851600

本月合計1825912026001637400585960025767

46本月轉出-1825-9120-2600-1637-400-585-9600-25767管理費用明細賬借：制造費用1900管理費用1637貸：銀行存款3537[例5-22]神州公司計提本月固定資產折舊9000元，其中車間固定資產折舊費6400元，行政管理部門固定資產折舊費2600元。借：制造費用6400管理費用2600貸：累計折舊9000第四節(jié)產品生產業(yè)務的核算三、產品生產核算××年憑證號數摘要借

方方貸

方借或貸余額月日物料消耗人工費用折舊費辦公費其他合計

略

1516192021222426車間一般耗用材料支付水電費分配職工薪酬分配職工福利費支付辦公費計提折舊費分攤租金分配制造費用2050

110001540

1900

1000

6102050100011000154019006400610

24500借借借借借借借平205030501405015590174902389024500—

合計2050125406400190016102450024500平—制造費用明細賬××年憑證號數摘要借

方月日物料

消耗人工費用折舊

費辦公費修理費差旅費其他合計

略

151920212225394142耗用材料分配職工薪酬分配職工福利費支付辦公費計提折舊費固定資產修理費支付咨詢費報銷差旅費分攤房租1825

80001120

1637

400

585

8000

16001825800011201637260040080005851600

本月合計1825912026001637400585960025767

46本月轉出-1825-9120-2600-1637-400-585-9600-25767管理費用明細賬借：制造費用6400管理費用2600貸：累計折舊900064002600[例5-23]神州公司以銀行存款1800預付下季度保險費。借：預付賬款1800貸：銀行存款1800[例5-24]神州公司本月分攤應由生產車間負擔的租入固定資產租金610元。借：制造費用610貸：預付賬款610第四節(jié)產品生產業(yè)務的核算三、產品生產核算“制造費用”賬戶借方記入610元。[例5-25]神州公司以銀行存款支付本月固定資產日常維修費用400元，其中：車間固定資產維修費300元，行政管理部門固定資產維修費100元。第四節(jié)產品生產業(yè)務的核算三、產品生產核算借：管理費用400貸：銀行存款400注意：車間固定資產維修費300元是費用化支出，計入“管理費用”賬戶借：管理費用400貸：銀行存款400××年憑證號數摘要借

方月日物料

消耗人工費用折舊

費辦公費修理費差旅費其他合計

略

151920212225394142耗用材料分配職工薪酬分配職工福利費支付辦公費計提折舊費固定資產修理費支付咨詢費報銷差旅費分攤房租1825

80001120

2600

1637

585

8000

16001825800011201637260040080005851600

本月合計1825912026001637400585960025767

46本月轉出-1825-9120-2600-1637-400-585-9600-25767管理費用明細賬[例5-26]神州公司將本月份發(fā)生的制造費用24500元，按生產工人工資比例分配計入M、N兩種產品成本?！痢聊陸{證號數摘要借

方貸

方借或貸余額月日物料消耗人工費用折舊費辦公費其他合計

略

1516192021222426車間一般耗用材料支付水電費分配職工薪酬分配職工福利費支付辦公費計提折舊費分攤租金分配制造費用2050

110001540

6400

1900

1000

6102050100011000154019006400610

借借借借借借借205030501405015590174902389024500

合計20501254064001900161024500第四節(jié)產品生產業(yè)務的核算三、產品生產核算制造費用明細賬產品名稱分配標準（生產工人工資）分配率分配金額M產品N產品1400021000

980014700合計350000.7024500制造費用分配率：24500÷35000=0.70M產品應分攤的制造費用：14000×0.70=9800（元）N產品應分攤的制造費用：21000×0.70=14700（元）[例5-26]神州公司將本月份發(fā)生的制造費用24500元，按生產工人工資比例分配計入M、N兩種產品成本。第四節(jié)產品生產業(yè)務的核算三、產品生產核算××年憑證號數摘要借

方貸

方借或貸余額月日物料消耗人工費用折舊費辦公費其他合計

略

1516192021222426車間一般耗用材料支付水電費分配職工薪酬分配職工福利費支付辦公費計提折舊費分攤租金分配制造費用2050

110001540

6400

1900

1000

6102050100011000154019006400610

借借借借借借借平205030501405015590174902389024500—

合計20501254064001900161024500平—第四節(jié)產品生產業(yè)務的核算三、產品生產核算借：生產成本—M產品9800

—N產品14700貸：制造費用24500××年憑證號數摘

要借

方貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計

略

1519202627生產領用材料應付職工薪酬應付職工福利分配制造費用結轉完工成本5320

140001960

53201400019609800

借借借借平5320193202128031080—

合計5320159609800平—××年憑證號數摘

要借

方貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計

略

1519202627生產領用材料應付職工薪酬應付職工福利分配制造費用結轉完工成本8920

210002940

892021000294014700

借借借借平8920299203286047560—

合計89202394014700平—生產成本—M產品明細賬生產成本—N產品明細賬98003108047560借：生產成本—M產品9800

—N產品14700貸：制造費用2450014700××年憑證號數摘

要借

方貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計

略

1519202627生產領用材料應付職工薪酬應付職工福利分配制造費用結轉完工成本5320

140001960

53201400019609800

借借借借平5320193202128031080—

合計5320159609800平—××年憑證號數摘

要借

方貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計

略

1519202627生產領用材料應付職工薪酬應付職工福利分配制造費用結轉完工成本8920

210002940

892021000294014700

借借借借平8920299203286047560—

合計89202394014700平—生產成本—M產品明細賬生產成本—N產品明細賬9800310804756014700第四節(jié)產品生產業(yè)務的核算三、產品生產核算[例5-27]神州公司本月生產的M產品100件、N產品200件全部完工，并已驗收入庫，結轉本月甲、乙兩種產品的生產成本。3108047560借：庫存商品—M產品31080

—N產品

47560貸：生產成本—M產品31080

—N產品475603108047560第四節(jié)產品生產業(yè)務的核算三、產品生產核算[例5-27]神州公司本月生產的M產品100件、N產品200件全部完工，并已驗收入庫，結轉本月甲、乙兩種產品的生產成本。借：庫存商品—M產品31080

—N產品

47560貸：生產成本—M產品31080

—N產品47560第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算負債投入資本貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金退出▲供應過程▲供應過程▲▲生產過程▲銷售過程▲▲負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品生產資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣資金成品生產資金儲備資金固定資金貨幣貨幣資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金運動銷售過程業(yè)務成品繳納稅費資金資金貨款結算

確認銷售收入計算稅金及附加結轉營業(yè)成本發(fā)生銷售費用第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算一、產品銷售業(yè)務的核算內容確認和記錄產品銷售收入結算價款結轉已售的營業(yè)成本支付銷售費用計算和繳納稅金及附加1.產品銷售業(yè)務第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算一、產品銷售業(yè)務的核算內容企業(yè)在產品銷售過程中履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務。（2）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務。（3）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款。（4）該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現金流量的風險、時間分布或金額。（5）企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。2.產品銷售收入的確認第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算二、主要賬戶設置主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅銀行存款應收賬款應收票據預收賬款主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本銷售費用稅金及附加庫存商品原材料銀行存款等應交稅費

[例5-28]神州公司向A公司銷售M產品50件，每件售價800元，價款40000元，增值稅額5200元，價稅合計45200元，產品已發(fā)出，貨款尚未收到。借：應收賬款—A公司45200

貸：主營業(yè)務收入-M產品40000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）5200第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算三、產品銷售核算

[例5-29]神州公司向B公司銷售N產品100件，每件500元，價款50000元，增值稅額6500元，收到B公司開出并承兌的商業(yè)匯票一張，面額56500元。借：應收票據—B公司56500貸：主營業(yè)務收入-N產品50000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6500第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算三、產品銷售核算

[例5-30]神州公司收到A公司償還的本月購貨款及稅款45200元，存入銀行。借：銀行存款45200貸：應收賬款—A公司45200[例5-31]神州公司收到昌盛公司預定M產品的貨款18080元，存入銀行。借：銀行存款18080貸：預收賬款18080第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算三、產品銷售核算

[例5-32]神州公司根據合同發(fā)出已預收昌盛公司貨款的M產品20件，共計價款16000元，增值稅稅額2080元。借：預收賬款18080貸：主營業(yè)務收入-M產品16000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)2080[例5-33]神州公司計算本期份應交納的城市維護建設稅2744元，教育費附加1176元。借：稅金及附加3920貸：應交稅費—應交城市維護建設稅2744—教育費附加1176第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算三、產品銷售核算[例5-34]神州公司銷售N產品40件，單價500元，價款20000元，增值稅稅額2600元，價稅合計22600元，全部收到存入銀行。借：銀行存款22600貸：主營業(yè)務收入-N產品20000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)2600[例5-35]神州公司銷售剩余材料一批，價款1500元，增值稅額195元，價稅合計1695元，款項收到存入銀行。借：銀行存款1695

貸：其他業(yè)務收入1500

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）195第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算三、產品銷售核算

[例5-36]神州公司結轉本月已售甲、N產品的生產成本。本月銷售M產品70件，每件生產成本310.80元，共計21756元；銷售N產品140件，每件生產成本237.80元，共計33292元。借：主營業(yè)務成本——M產品21756——N產品33292貸：庫存商品——M產品21756——N產品33292第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算三、產品銷售核算

[例5-37]神州公司結轉已銷售材料成本1000元。借：其他業(yè)務成本1000

貸：原材料1000[例5-38]神州公司以銀行存款支付M產品的廣告費2000元。借：銷售費用2000貸：銀行存款2000第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算三、產品銷售核算負債投入資本貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金繳納稅費貨幣資金資金退出▲供應▲供應過程▲▲生產過程▲銷售過程▲▲負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產資金儲備資金固定資金繳稅/分配股利等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動財務成果

利潤形成業(yè)務

利潤分配業(yè)務第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。按照配比原則的要求，企業(yè)一定時期的各項收入（包括收益）與各項費用（包括支出)相抵，若收入大于費用，其差額為利潤，反之為虧損。一、利潤形成1.利潤構成的內容（1）營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－研發(fā)費用－財務費用

－信用減值損失－資產減值損失

＋其他收益

＋投資收益(或-投資損失)

＋公允價值變動收益(或-公允價值變動損失)

＋資產處置收益（或-資產處置損失）第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算（2）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（3）凈利潤。凈利潤=利潤總額-所得稅費用應納所得稅=應納稅所得額×規(guī)定的稅率一、利潤形成1.利潤構成的內容（1）營業(yè)利潤第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算一、利潤形成2.主要賬戶設置第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算本年利潤主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入應付賬款投資收益銀行存款等應收股利主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本庫存商品原材料等稅金及附加應交稅費銷售費用管理費用研發(fā)費用財務費用銀行存款等營業(yè)外支出所得稅費用應交稅費——應交所得稅收入費用[例5-39]神州公司職工李良出差預借差旅費800元，以現金支付。借：其他應收款—李良800貸：庫存現金800一、利潤形成3.利潤形成的核算第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算其他應收款——XX職工庫存現金銀行存款管理費用預借差旅費報銷差旅費余款退回[例5-40]神州公司用銀行存款支付律師咨詢費8000元。借：管理費用8000

貸：銀行存款8000××年憑證號數摘要借

方月日物料

消耗人工費用折舊

費辦公費修理費差旅費其他合計

略

151920212225394142耗用材料分配職工薪酬分配職工福利費支付辦公費計提折舊費固定資產修理費支付咨詢費報銷差旅費分攤房租1825

80001120

2600

1637

400

585

16001825800011201637260040080005851600

本月合計1825912026001637400585960025767

46本月轉出-1825-9120-2600-1637-400-585-9600-257678000一、利潤形成3.利潤形成的核算第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算管理費用明細賬[例5-41]神州公司職工李良出差歸來報銷差旅費585元，交回余款。借：管理費用585庫存現金215貸：其他應收款—李良800××年憑證號數摘要借

方月日物料

消耗人工費用折舊費辦公費修理費差旅費其他合計

略

151920212225394142耗用材料分配職工薪酬分配職工福利費支付辦公費計提折舊費固定資產修理費支付咨詢費報銷差旅費分攤房租1825

80001120

2600

1637

400

8000

182580001120163726004008000585

本月合計1825912026001637400585960025767

46本月轉出-1825-9120-2600-1637-400-585-9600-25767一、利潤形成3.利潤形成的核算第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算管理費用明細賬585[例5-42]神州公司本期分攤應由行政管理部門應負擔的房租1600元。借：管理費用1600

貸：預付賬款1600一、利潤形成3.利潤形成的核算第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算××年憑證號數摘要借

方月日物料

消耗人工費用折舊費辦公費修理費差旅費其他合計

略

151920212225394142耗用材料分配職工薪酬分配職工福利費支付辦公費計提折舊費固定資產修理費支付咨詢費報銷差旅費分攤房租1825

80001120

2600

1637

400

585

8000

182580001120163726004008000585

本月合計1825912026001637400585960025767

46本月轉出-1825-9120-2600-1637-400-585-9600-2576716001600管理費用明細賬

[例5-44]神州公司核銷因債權人原因確實無法支付的應付款項10000元。借：應付賬款10000

貸：營業(yè)外收入10000[例5-45]神州公司向“希望工程”項目捐款3265元。借：營業(yè)外支出3265

貸：銀行存款3265[例5-43]神州股份公司因生產經營需要，組織研究人員進行一項技術開發(fā)，發(fā)生費用化的研發(fā)費用5500元，以銀行存款支付。（為了簡化，直接計入“研發(fā)費用“）一、利潤形成3.利潤形成的核算第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算借：研發(fā)費用5500

貸：銀行存款 5500第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算本年利潤主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入應付賬款投資收益銀行存款等應收股利主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本庫存商品原材料等稅金及附加應交稅費銷售費用管理費用研發(fā)費用財務費用銀行存款等營業(yè)外支出所得稅費用應交稅費——應交所得稅收入費用3.利潤形成的核算一、利潤形成

[例5-46]期末，神州公司結轉本期實現的各項收入。借：主營業(yè)務收入126000其他業(yè)務收入1500

營業(yè)外收入10000貸：本年利潤137500根據前面的核算結果，本期發(fā)生的各項收入為：

主營業(yè)務收入（貸方）：40000+50000+16000+20000=126000

其他業(yè)務收入（貸方）：1500

營業(yè)外收入（貸方）：10000一、利潤形成3.利潤形成的核算第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算

借：本年利潤97500貸：主營業(yè)務成本55048其他業(yè)務成本1000稅金及附加3920銷售費用2000管理費用25767研發(fā)費用5500財務費用1000營業(yè)外支出3265根據前面的核算結果，本期發(fā)生的各項成本費用為：主營業(yè)務成本（借方）：55048元其他業(yè)務成本（借方）：1000元稅金及附加（借方）：3920元銷售費用（借方）：2000元管理費用（借方）：25767元研發(fā)費用（借方）：5500元財務費用（借方）：1000元營業(yè)外支出（借方）：3265元管理費