“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》課程教案第一部分復習上次課內(nèi)容，導入新課（5分鐘）復習：審計報告的基本內(nèi)容導入新課：以上市公司審計報告的不同實例，引入本節(jié)內(nèi)容第二部分教學內(nèi)容（80分鐘）任務二出具審計報告三、審計報告的類型審計意見的判斷：（一）無保留意見審計報告無保留意見是指當注冊會計師認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映時發(fā)表的審計意見。（二）保留意見審計報告當存在下列情形之一時，注冊會計師應當發(fā)表保留意見：（1）在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響更大，但不具有廣泛性。（2）注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。（三）否定意見審計報告在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表否定意見。（四）無法表示意見審計報告如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。典型案例：昆機審計報告2017年3月20日，沈機集團昆明機床股份有限公司（以下簡稱“昆機”，原股票代碼：600806）自爆“家丑”，發(fā)布公告稱：瑞華會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“瑞華”）在2016年年度報告審計過程中發(fā)現(xiàn)在2016年年度公司存在存貨不實、收入跨期等問題。隨即公司展開自查，并發(fā)現(xiàn)以往年度存貨、收入及費用等事項存在涉嫌財務違規(guī)的重大問題。具體包括：2013-2016年存貨不實問題、總共涉及金額約9600萬元，2013-2015年間少計員工內(nèi)退福利費等約3300萬元，公司2016年及以前年度存在涉嫌銷售收入確認違反會計準則的規(guī)定以及存在賬外存貨問題，控股子公司存在“多賬套”及票據(jù)涂改等問題。2017年4月24日，瑞華對昆機2016年度的財務報表出具了無法表示意見。據(jù)審計報告披露，其主要依據(jù)是：存貨問題。瑞華對昆機提供的存貨自查結果執(zhí)行了進一步審計程序，但由于昆機尚未提供更正后2013年及之后年度期末產(chǎn)成品結存與原財務列報差異事項的完整證據(jù)，且昆機尚未提供賬外存貨收發(fā)資料或其他可靠的替代性證據(jù)，因為無法確定存貨更正數(shù)據(jù)的準確性及對2016年度財務報表的影響。銷售收入問題。瑞華對昆機提供的與收入問題自查更正相關的往來款項追加包括函證在內(nèi)的核實程序，以及對收入跨期問題追加實施截止測試程序。但由于無法獲取充分適當?shù)奶娲C據(jù)，證明更正后應收賬款和預收賬款的真實及準確性，從而無法確定應收賬款和預收賬款更正數(shù)據(jù)對2016年度財務報表的影響。子公司問題。截止審計報告日，瑞華尚未獲取昆機對于兩家重要子公司相關問題的核查責任，也無法執(zhí)行進一步審計程序，無法合理判斷兩家公司所存在的問題對昆機合并報表的影響。（五）編制帶強調(diào)事項段的審計報告強調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。在同時滿足下列條件時，注冊會計師應當在審計報告中增加強調(diào)事項段：（1）該事項不會導致注冊會計師發(fā)表非無保留意見。（2）該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項。（六）帶其他事項段的審計報告其他事項段是指是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務報表中列報的事項，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P。在同時滿足下列條件時，注冊會計師應當在審計報告中增加其他事項段：（1）未被法律法規(guī)禁止。（2）該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項。拓展閱讀：2023年度上市公司、掛牌公司審計分析報告2024年8月，證監(jiān)會發(fā)