本文研究的《政府會計制度》于2019年1月1日起正式施行，執(zhí)行主體為各級各類行政單位和事業(yè)單位，納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位不執(zhí)行。自此項制度實施至今，《政府會計制度》所涉及的單位因為行業(yè)特點以及業(yè)務(wù)的特殊性，導致銜接工作的復雜性和對會計信息質(zhì)量提出了新的要求?！墩畷嫓蕜t—基本準則》第12條規(guī)定：政府會計主體應(yīng)當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。在開展基本工程項目建設(shè)投資時，應(yīng)當按照政府會計制度要求，進行會計信息的統(tǒng)一核算，不可采用獨立建賬的方式進行會計信息整理，但可以按照內(nèi)部項目單獨核算的方式進行會計信息的統(tǒng)計，以此種方式，確保會計工程項目資料的完整性?？梢哉J為此項政策與制度的施行，在真正意義上實現(xiàn)了我國政府會計統(tǒng)一性的要求，但在進一步落實此方面工作的過程中，以水利工程單位為代表的行政事業(yè)單位在與《政府會計制度》對接過程中都提出過類似意見。相比其他部門的工程項目，水利工程基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程項目有多樣性、投入高、工程量大、會計核算復雜等問題，這些問題不僅會影響部門的會計核算工作，同時也會影響水利財會工作的規(guī)范化與制度化發(fā)展。因此，有必要采取有效的手段與措施，進行此方面工作的調(diào)整，明確《政府會計制度》在會計核算工作中起到的主導地位作用，定位在制度實施背景下，項目核算模式存在的不足，并以此為依據(jù)，為完善與之相關(guān)的工作提供指導與幫助。一、水利基建項目中會計核算工作重要性近年來，國家與地方政府對于水利工程的關(guān)注度與重視度不斷提升，為了支持地方水利工程的發(fā)展，地方政府聯(lián)合參與單位加大了對水利工程建設(shè)的投入力度。為了確保投入的資金可以起到推進工程建設(shè)的效果，地方稽核與審查單位每年對水利工程建設(shè)單位的資金管理審查次數(shù)也逐年增多，因此，相關(guān)水利工程基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程中會計核算崗位人員的工作內(nèi)容與行為規(guī)范性也受到了地方政府的關(guān)注。相比其他部門其他類型的工程項目，水利工程項目具有前端投入資金大、工程施工周期長等顯著特征。因此，更需要加大對項目投資中資金的管理，只有確保會計人員科學、規(guī)范、有序地進行會計核算管理，才能實現(xiàn)工程最終投資報表與進度數(shù)據(jù)的真實性與可靠性。為了滿足產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需求，真實地反映會計數(shù)據(jù)，應(yīng)先進行工程投資數(shù)據(jù)產(chǎn)生相關(guān)信息的真實記錄，在完成數(shù)據(jù)的記錄后，進行工程投資方現(xiàn)有流動資金、固定資產(chǎn)的核算，掌握水利基建投資運轉(zhuǎn)現(xiàn)狀。在工程施工時，進行收益的核算，掌握工程在實施中的真實動向，動態(tài)化地把握工程支出與收益情況，并通過對兩者平衡性的評估，及時進行市場投資風險的管控，為后續(xù)工程竣工、取得良好收益打下堅實基礎(chǔ)。在完成工程項目的實施后，在會計核算基礎(chǔ)上，進行財務(wù)的統(tǒng)計與分析，采用控制工程支出成本、加大工程合理收益的方式，提升水利工程建設(shè)單位在市場內(nèi)投資的收益。綜上所述，在水利基建項目中，會計核算工作具有十分重要的意義。二、《政府會計制度》背景下水利基建項目會計核算規(guī)定為了提高基建工程項目核算的準確性與結(jié)果的真實性，依據(jù)《政府會計制度》，對制度實施背景下，水利基建項目會計核算規(guī)定的相關(guān)研究。在水利會計制度與政府會計制度對接的過程中，應(yīng)明確無論是水利工程單位，或是地方行政機關(guān)單位，在會計核算業(yè)務(wù)層面，兩個行政處理業(yè)務(wù)內(nèi)容是相同的。由于水利行業(yè)的特殊性，水利基建項目較多，如農(nóng)村安全飲水項目、行蓄洪區(qū)居民遷建項目、行蓄洪區(qū)保莊圩建設(shè)項目、中小河流治理項目、小型病險水庫除險加固項目、淠史杭續(xù)建項目、水毀等工程項目的建設(shè)，特別是有的工程項目規(guī)模較大，項目工期較長，有的項目施工工期能夠持續(xù)3～4年。根據(jù)《政府會計制度》的要求，建設(shè)單位應(yīng)在此過程中建立完善的財務(wù)對接與財務(wù)內(nèi)控工作，按照文件規(guī)定，將核算項目與對應(yīng)工程在實施中的需求信息一并納入統(tǒng)計賬單與財務(wù)報表中。以此種方式，確保前端會計人員可及時地掌握項目投入或?qū)嵤┈F(xiàn)狀。為了進一步規(guī)范水利工程基建項目在進行會計核算時的水平，在《政府會計制度》中，選擇“在建工程”科目，在對應(yīng)科目下增設(shè)多項投資明細科目進行核算，包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資等各明細科目，以此種方式，細化會計核算工作內(nèi)容。對于在此過程中的水利工程單位而言，不需要再采用單獨設(shè)立賬目的方式進行統(tǒng)計與核算，只是在單位賬中分項目明細核算即可。按照此種方式進行會計核算，對于會計人員來說，工作量太大，也不能非常明確地對每個項目分項清晰地核算，特別是對基建項目的日常管理、檢查、審計等工作都帶來諸多不便，有的項目持續(xù)3～4年，從開始到結(jié)束都涉及將近5年多的賬據(jù)。當遇到審計、檢查時，需要同時提供單位5年所有的賬據(jù)，這項工作的信息量巨大，也會給項目管理和審計檢查帶來很多不便。針對這種情況，實際操作中可依據(jù)《政府會計制度》，采用兩種方法進行處理：一種方法是核算時將所有工程項目按基本建設(shè)會計做輔助賬，月底根據(jù)每個項目當月發(fā)生的“科目余額表”在單位賬務(wù)內(nèi)進行每個項目匯總核算；另一種方法是使用憑證原件在單位賬內(nèi)核算，用復印件按工程項目分別做基建項目輔助賬，兩種賬據(jù)一樣保存。三、《政府會計制度》背景下水利基建項目中會計核算問題探討（一）核算人員無法滿足制度對水利基建項目的要求在最新施行的《政府會計制度》要求下，水利工程建設(shè)單位中會計核算人員不僅應(yīng)具備較高的職業(yè)素養(yǎng)，也應(yīng)當具備滿足制度要求的高水平核算能力。但綜合現(xiàn)有工程建設(shè)方與投資方反饋的信息可知，大部分建設(shè)單位的會計核算人員綜合實力無法達到制度建設(shè)要求。例如，在水利工程建設(shè)單位內(nèi)，原始會計核算人員分布在基礎(chǔ)建設(shè)成本核算崗位與工程量預算崗位，兩個崗位的會計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)或完成工作時具有較大的差異性，兩者在單位內(nèi)自成體系，沒有對應(yīng)的銜接，而單位對兩類崗位的約束與管理制度也不相同。位于基礎(chǔ)建設(shè)成本核算崗位的會計人員沒有從事過與預算會計相關(guān)的工作內(nèi)容，而位于工程量預算崗位的會計人員也沒有從事過與基礎(chǔ)建設(shè)成本核算相關(guān)的工作內(nèi)容，在現(xiàn)有工作崗位工作具有一定的難度。但在財政部正式印發(fā)并于2019年施行了《政府會計制度》后，對水利工程基建單位的會計人員工作提出了全新的要求，即要求單位內(nèi)多個部門中的會計人員需要在工作中進行賬套的對接。并應(yīng)當在與《政府會計制度》對接初期，進行基建的并賬處理，完成賬務(wù)數(shù)據(jù)與相關(guān)統(tǒng)計信息的合并后，再按照要求建立一個全新的會計核算賬務(wù)。盡管此種工作的實施對于單位而言，是一個實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)改革與轉(zhuǎn)型的良好契機，但對于單位內(nèi)部會計核算工作人員而言，確實存在一定執(zhí)行難度，水利工程基建單位要想在此過程中，實現(xiàn)舊制度與《政府會計制度》文件的對接，保證將《政府會計制度》中的會計要求融入具體核算工作中，需要單位財務(wù)會計人員在掌握原預算制度原理的基礎(chǔ)上，了解新制度對核算工作提出的要求、核算項目屬性，并實現(xiàn)在工作中對新舊制度的融合。只有滿足此方面的工作要求，才能確保會計核算人員可以在《政府會計制度》背景下，熟練的進行賬務(wù)核算與統(tǒng)計。否則，會計核算人員將很難直接通過原有方式獲取賬務(wù)與基建工程投資項目核算信息的真實反饋。但目前，大部分水利單位對水利基建會計工作，重項目建設(shè)與施工，輕現(xiàn)有會計人員工作技能、崗位核心素養(yǎng)進行培訓，未采取有效的措施，僅對會計核算人員下達工作指令，因此導致了水利單位的財務(wù)管理與會計核算工作與《政府會計制度》不能實施有效對接，特別是基建項目會計核算出現(xiàn)了難度，也在一定程度上造成會計核算信息質(zhì)量差、效率低。（二）對制度內(nèi)容界定認識模糊影響會計核算結(jié)果精度在實際應(yīng)用中還存在制度內(nèi)容認識模糊，從而影響會計核算結(jié)果精度的問題。在《政府會計制度》施行后，所有水利單位根據(jù)制度提出的要求，進行了內(nèi)部財務(wù)模式內(nèi)控模式的改革與轉(zhuǎn)型。但由于單位沒有做好對制度的深度解讀，導致單位管理者在下達指令或傳達命令時，沒有提出與收付實現(xiàn)制相關(guān)的明細要求與規(guī)定，此種問題會造成會計核算人員在工作中出現(xiàn)統(tǒng)計核算結(jié)果失誤的現(xiàn)象。其中《政府會計制度》中的收付實現(xiàn)制是指，水利工程基建單位在進行投資收益收付時，其標準為實際支出費用或收入費用的發(fā)生；在收付賬務(wù)統(tǒng)計與處理核算時，應(yīng)將歸屬期間發(fā)生的所有金額款項建立與現(xiàn)金收支行為的緊密聯(lián)系。也可以認為，在發(fā)生此種會計收付核算行為時，所有在此期間發(fā)生的財務(wù)變化數(shù)據(jù)，均應(yīng)當被列入因此收入與支出統(tǒng)計費用中，并非將資金收支行為與經(jīng)濟業(yè)務(wù)本質(zhì)關(guān)系是否真實發(fā)生作為列入依據(jù)。在《政府會計制度》第60條明確提出：本制度提出的收付制度，是指將現(xiàn)金實際收入或支付作為標準與依據(jù)進行的核算行為，所有在當期內(nèi)發(fā)生的收入與支出行為或資金流，均應(yīng)當將其列為當期的核算項目，所有不是在當期內(nèi)發(fā)生的收入與支出行為或現(xiàn)金流，均不應(yīng)當將其列為當期核算項目。因此，在落實此項工作時，對業(yè)務(wù)單位與有關(guān)會計科目也提出明確要求，對于暫付的工程項目與項目資金，在進行款項支出前，可不進行此部分資金的預算統(tǒng)計，僅按照待結(jié)算或報銷項目進行實際發(fā)生金額的報銷即可，為了避免在此過程中資金出現(xiàn)異常或資金管理出現(xiàn)問題，可將此部分當期資金或款項金額作為貸記為“資金結(jié)存”科目。當會計核算人員在進行賬務(wù)統(tǒng)計與處理時，一旦對當期項目或資金的理解出現(xiàn)偏差，或下達指令出現(xiàn)界限不明確的問題，便會出現(xiàn)一些問題。比如，前端已完成了對項目投資資金的支付，但會計人員卻沒有做好對資金的賬務(wù)記錄與處理，這一行為屬于違反了《政府會計制度》中的收付實現(xiàn)制度原則。再比如，會計核算人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，盡管前端供應(yīng)的款項為暫付或待付款項，但只要水利工程基建單位在此過程中支付現(xiàn)金，便會在賬務(wù)上記作完成支付。此項支出一旦在月末發(fā)生，會計對賬工作的難度便會提高，而如果在此過程中，沒有對此筆款項進行預算處理，便會出現(xiàn)會計核算賬目與實際賬目不匹配的問題。（三）核算科目設(shè)置無法滿足制度分類精準對賬需求除上述提出的問題，水利工程基建單位在實際工作中還存在核算科目設(shè)置無法滿足制度分類精準對賬需求的問題?，F(xiàn)有的單位財務(wù)科目設(shè)置仍采用“資金結(jié)存–余額賬戶額度統(tǒng)計”的方式實施，但此種核算方式屬于粗放式核算，在進行項目的具體核算時，會出現(xiàn)無法精準體現(xiàn)財務(wù)分類科目的情況。根據(jù)《政府會計制度》要求，單位在發(fā)生暫付款項已支出、但未在對應(yīng)科目中規(guī)范列出的現(xiàn)象時，可以按照《政府會計制度》提出的內(nèi)容，增設(shè)一個單位財務(wù)款項待處理明細。而在此過程中，單位為了確保其自身會計核算項目與統(tǒng)計賬務(wù)的一致性，會在發(fā)生經(jīng)濟往來、公務(wù)清算等事項時，直接采用單位內(nèi)財務(wù)會計與預算會計同步記賬的方式進行財務(wù)統(tǒng)計。但前者根據(jù)其工作習慣會按照權(quán)責發(fā)生制度進行賬務(wù)的統(tǒng)計，而后者會按照《政府會計制度》中的收付實現(xiàn)制度進行統(tǒng)計，此種差異化的統(tǒng)計方式，會使賬目明細出現(xiàn)偏差，從而導致后續(xù)對賬出現(xiàn)問題。（四）對應(yīng)改進措施為了解決此方面問題，提高單位會計財務(wù)管理與會計核算的綜合水平，可在后續(xù)的工作中，從本文提出的三個方面進行會計核算問題的改進，對應(yīng)的改進措施包括：建立健全水利基建工程投資單位的專業(yè)會計隊伍，引進大量的高素質(zhì)會計人才，通過改進核算模式，實現(xiàn)對工程實施風險的有效規(guī)避；加大對工程項目建設(shè)資金投入的管理，細化不同階段支出的金額與金額的取向，在必要的情況下，可采用追溯現(xiàn)金流