籌資與投資循環(huán)審計(jì)

第一節(jié)籌資與投資循環(huán)的特性

一、籌資與投資循環(huán)的特性

籌資與投資循環(huán)審計(jì)的總目標(biāo)，是評(píng)價(jià)該循環(huán)的各個(gè)賬戶余額是

否公允表達(dá)。其特征主要表現(xiàn)在：

(1)交易少，且金額大；

(2)如出現(xiàn)不當(dāng)處理，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響較大；

(3)籌資與投資循環(huán)交易受法律、法規(guī)的約束。

所以，在對(duì)籌資或投資業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不進(jìn)行控制

測(cè)試，而是在了解其內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。但對(duì)

籌資或投資業(yè)務(wù)繁多的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則必須對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行控

制測(cè)試。

籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(可比較記憶):

籌資投資

1.審批授權(quán)。1.審批授權(quán)。

2.簽訂合同或協(xié)議。—

3.取得資金。2.取得證券或其他投資。

4.計(jì)算利息或股利。3.取得投資收益。

5.償還本息或發(fā)放股利。4.轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。

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第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試與交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試概述

在仔細(xì)研讀教材中“投資活動(dòng)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽

表”和“籌資活動(dòng)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試表”的前提下，考生著

重理解有關(guān)應(yīng)付債券，投資的重要內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試。

籌資活動(dòng)由借款交易和股東權(quán)益交易組成，企業(yè)的借款交易涉及

短期借款、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券。這些交易業(yè)務(wù)較少，金額較大，一

般對(duì)其直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

應(yīng)付債券的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試:

應(yīng)付債券的控制

應(yīng)付債券的內(nèi)部控制

測(cè)試

(1)應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每程序：了解一測(cè)

次均要由董事會(huì)授權(quán)；試一評(píng)價(jià)

(2)申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有(1)了解應(yīng)付債

關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件；券內(nèi)部控制制度

(3)應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來(lái)行使(2)測(cè)試應(yīng)付債

保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；券內(nèi)部控制制度

(4)每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；(3)分析評(píng)價(jià)應(yīng)

(5)債券的承銷(xiāo)或包銷(xiāo)必須簽訂有關(guān)協(xié)議；付債券內(nèi)部控制

(6)記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債制度

券發(fā)行；(具體內(nèi)容見(jiàn)教

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(7)如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類(lèi)賬，應(yīng)材)

同總分類(lèi)賬核對(duì)相符，若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保

存，則需定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)；

(8)未發(fā)行的債券必須有專(zhuān)人負(fù)責(zé)；

(9)債券的購(gòu)回要有正式的授權(quán)程序。

投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試:

投資活動(dòng)的內(nèi)部控制投資活動(dòng)的控制測(cè)試

程序：了解一測(cè)試一評(píng)價(jià)

(1)合理的職責(zé)分工

(1)了解投資內(nèi)部控制

不相容職務(wù)應(yīng)分離

制度

(2)健全的資產(chǎn)保管制度

(2)進(jìn)行簡(jiǎn)易抽查

獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)保管一可降

(3)審閱內(nèi)部盤(pán)核報(bào)告

低舞弊的可能性

(4)分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)

企業(yè)自行保管一需建立嚴(yán)格

管理報(bào)告

的聯(lián)合控制制度

(5)評(píng)價(jià)投資內(nèi)部控制

(3)詳盡的會(huì)計(jì)核算制度

制度

(4)嚴(yán)格的記名登記制度

(說(shuō)明：2、3、4屬符合

(5)完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度

性測(cè)試的步驟)

根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范——對(duì)外投資(征求意見(jiàn)稿)》的規(guī)定，投

資的內(nèi)部控制包括:

(1)崗位分工;

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(2)授權(quán)批準(zhǔn)；

(3)決策控制；

(4)資產(chǎn)投出控制；

(5)持有控制；

(6)對(duì)外投資處置控制；

(7)監(jiān)督檢查。

(2004年教材新增，具體內(nèi)容見(jiàn)教材)

【注】籌資和投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試在歷年考試中

雖很少涉及，但考生不應(yīng)忽視，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的軌跡，了解

籌資和投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容。尤其要注意掌握

籌資與投資循環(huán)審計(jì)的總目標(biāo)、其特征主要表現(xiàn)、交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試的

目的、在確定交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，應(yīng)充分考慮的因素。

第三節(jié)借款審計(jì)

學(xué)習(xí)要領(lǐng)：掌握借款審計(jì)目標(biāo)以及短期借款，長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債

券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。

一、借款審計(jì)的目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)一，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。所

以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位是否低估借

款作為一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)。

借款審計(jì)的目標(biāo)包括：借款的完整性、存在性、權(quán)利與義務(wù)、會(huì)

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計(jì)處理正確性、合法合規(guī)性及表達(dá)與披露等審計(jì)目標(biāo)。

二、借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

短期借款和長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試有許多相似之處，請(qǐng)比較記憶：

相似程序：

1.獲取或編制借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與明細(xì)帳和總帳核對(duì)

相符。

2.了解被審計(jì)單位的信用狀況。

了解授信情況和企業(yè)信用等級(jí)；檢查逾期借款：判斷被審計(jì)單位

的資信程度和償債能力。

3.分析性復(fù)核。

檢查借款利息：計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均金額，

選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，

判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。如

果有高估利息的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要判斷被審計(jì)單位是否低估了借款，

這是查找未入賬借款的一種行之有效的方法。

4.檢查借款合同及借款的使用。

5.向銀行或其他債權(quán)人函證重大借款。（可以參看“銀行詢(xún)證函”

內(nèi)容，詢(xún)證銀行存款時(shí)同時(shí)也函證銀行借款。即向銀行函證不僅僅是

函證存款，還有借款。）

應(yīng)將短期借款、長(zhǎng)期借款與銀行存款審計(jì)內(nèi)容結(jié)合掌握。因?yàn)閷?/p>

計(jì)銀行存款運(yùn)用函證審計(jì)程序時(shí)可獲得部分關(guān)于銀行借款或資產(chǎn)抵

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押等審計(jì)證據(jù)；另外作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)借款時(shí)應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否

面臨短期償債壓力，是否資不抵債等情況的存在，若存在以上情況，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審計(jì)借款的完整性，查看被審計(jì)單位有無(wú)不入賬的

借款等內(nèi)容。

不同程序：

1.檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性，是否符合借款合同的規(guī)定。

2.檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)為流動(dòng)負(fù)債。

3.檢查長(zhǎng)期借款的抵押、擔(dān)保、以及是否存在表外融資現(xiàn)象。

（三）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（1）取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表（機(jī)械準(zhǔn)確性）

（2）審查債券交易的有關(guān)原始憑證（真實(shí)性）

（3）審查應(yīng)付利息、溢價(jià)或折價(jià)推銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理是否正確（估

價(jià)）

利息支出：列入財(cái)務(wù)費(fèi)用或予以資本化；

溢價(jià)攤銷(xiāo)：與利息相抵列入財(cái)務(wù)費(fèi)用或予以資本化；

折價(jià)攤銷(xiāo)：與利息相加列入財(cái)務(wù)費(fèi)用或予以資本化。

（4）向債權(quán)人、承銷(xiāo)人、包銷(xiāo)人等函證“應(yīng)付債券”帳戶期末余

額。（真實(shí)性、估價(jià)）

（5）檢查到期債券償還，及其會(huì)計(jì)處理是否正確。（真實(shí)性、估

價(jià)、披露）

（6）檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。（估價(jià)）

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(7)檢查報(bào)表披露是否充分恰當(dāng)。(披露)

①發(fā)行債券的種類(lèi)、期限、數(shù)額、利率等情況；

②一年內(nèi)即將償還的應(yīng)付債券，列入“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債''項(xiàng)

目；

③債券的擔(dān)保、抵押情況；

④當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；

⑤當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。

(四)借款費(fèi)用

(1)對(duì)于借款費(fèi)用的處理，尤其要注意費(fèi)用資本化的處理是否

正確。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，只有因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、

折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，在規(guī)定的資本化條件的情況下，才可

以資本化；其他的應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；

因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到

預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，以后發(fā)生的

確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，如果金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)為費(fèi)用；

因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

只有同時(shí)具備以下三個(gè)條件，專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)

的攤銷(xiāo)和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：

①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

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③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

(2)關(guān)于披露。

主要有：①借款種類(lèi)、期限、數(shù)額、利率等情況；②一年內(nèi)即將

償還的長(zhǎng)期借款，列入“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目；③借款的擔(dān)保、

抵押情況。

此外，借款利息費(fèi)用的披露應(yīng)當(dāng)包括以下與借款費(fèi)用有關(guān)的信息：

①當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；②當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化

率。

第四節(jié)所有者權(quán)益審計(jì)

一、所有者權(quán)益審計(jì)的特點(diǎn)

1.根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益。如果

注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，證明二者的期

初余額、期末余額和本期變動(dòng)都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益

的期末余額和本期變動(dòng)的正確性提供了有力的證據(jù)。但在審計(jì)過(guò)程中，

對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍是十分必要的。

2.由于所有者權(quán)益的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

審計(jì)了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債之后，往往只花費(fèi)相對(duì)較少的時(shí)間對(duì)所有者

權(quán)益進(jìn)行審計(jì)，且一般直接采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，主要運(yùn)用詳細(xì)審計(jì)

的方法。

二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

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（一）股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（可參照股本

測(cè)試程序）

股本比較實(shí)收資本

1.索取被審計(jì)單位合同、章

1.審閱公司章程、股東大會(huì)

CO程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)

和董事會(huì)記錄等

會(huì)計(jì)記錄

2.索取或自行編制股本明細(xì)2.索取或編制實(shí)收資本明細(xì)

OO

表表

3.檢查出資方式、比例是否

3.審查出資期限、出資方式

符合章程、合同、協(xié)議的規(guī)OO

和出資額

定

4.函證發(fā)行在外的股票O(jiān)O4.審查投資資本的真實(shí)存在

5.審查股本的發(fā)行、收回等

co5.審查實(shí)收資本的增減變動(dòng)

交易活動(dòng)

6.審查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)6.審查外幣出資時(shí)實(shí)收資本

處理的折算處理

7.檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)7.檢查實(shí)收資本是否已在資

oo

債表上恰當(dāng)披露產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

（二）資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

對(duì)于資本公積賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)重點(diǎn)掌握其變動(dòng)原因及有關(guān)

會(huì)計(jì)處理。

第9頁(yè)共47頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第1。頁(yè)共47頁(yè)

1.資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（1）檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)。（真實(shí)性、估價(jià)）

（2）檢查資本公積的具體核算內(nèi)容。（真實(shí)性、估價(jià)）

具體內(nèi)容包括：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)；接受捐贈(zèng)；股權(quán)投資準(zhǔn)備；

撥款轉(zhuǎn)入；外幣折算差額；關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)；其他資本公積等。

2004年教材變動(dòng)部分如下：

1）外幣折算差額：實(shí)收資本賬戶的折算政策：合同約定匯率的，

按合同約定匯率折算；沒(méi)有約定的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折算。

【例】（2003年試題）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋中披露的資本公積增減

變動(dòng)情況如下：（）

2001年12月2002年12月

本期增加本期減少

項(xiàng)目31日帳面余31日帳面余

（元）（元）

額（元）額（元）

資本

235674567.12235674567.120

溢價(jià)

股權(quán)

投資49543253.694325432.8845217820.81

準(zhǔn)備

撥款

2000000.002654723.154654723.15

轉(zhuǎn)入

其他204562.18204562.18

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編號(hào)：

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資本

公積

240000000.00

合計(jì)287422382.992654723.1550077106.14

［注］

［注］資本公積“本期減少”系轉(zhuǎn)增股本所致。

【答案】X

【解析】股權(quán)投資準(zhǔn)備是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未實(shí)現(xiàn)前,

即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”前不得用于轉(zhuǎn)增資本，可見(jiàn)，從表中可見(jiàn),

2002年本期減少4325432.88元并未增加“其他資本公積”的年末余額,

而是直接轉(zhuǎn)增股本，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為資本公積增減變動(dòng)不合理。

2）關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)：上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，對(duì)顯失公

允的交易價(jià)格部分，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單

獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增

資本或彌補(bǔ)虧損。對(duì)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合關(guān)聯(lián)交易的審

計(jì)一并進(jìn)行。

3）其他資本公積：是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本

公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。其中包括債權(quán)人豁免

的債務(wù)。

（3）檢查資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。（真實(shí)性）

（4）檢查資本公積的披露是否充分適當(dāng)。（披露）

包括：期末余額及其本期的重要變化等。

第11頁(yè)共47頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第12頁(yè)共47頁(yè)

（四）盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

對(duì)于盈余公積賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，注意其提取和使用的規(guī)定。

1.獲取或編制盈余公積明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符。（機(jī)

械準(zhǔn)確性）

2.檢查盈余公積的提取。（真實(shí)性、估價(jià)、完整性）

3.檢查盈余公積的使用。（真實(shí)性、估價(jià)）

盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可以按規(guī)定用于分配

股利。

法定和任意盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和特別批準(zhǔn)后支付

股利，須符合國(guó)家規(guī)定的限制條件：如轉(zhuǎn)增資本或分配利潤(rùn)后剩余額

不得低于注冊(cè)資本的25%,支付股利時(shí)支付比例不得超過(guò)股票面值的

6%o

4.檢查盈余公積是否充分披露。（披露）

第五節(jié)投資審計(jì)

【注】本節(jié)基本上年年有考題

一、審計(jì)目標(biāo)

投資審計(jì)的目標(biāo)，主要包括以下幾個(gè)方面：投資是否存在、所有

權(quán)、完整性、估價(jià)、披露等一般項(xiàng)目均具有的目標(biāo)。

二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試（與股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)合起來(lái)看）

1.獲取或編制投資明細(xì)表

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編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第13頁(yè)共47頁(yè)

2.分析性復(fù)核

①計(jì)算短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的

比例，分析短期投資和長(zhǎng)期投資的安全性，要求被審計(jì)單位估計(jì)潛在

的短期投資和長(zhǎng)期投資損失；

②計(jì)算投資收益占利潤(rùn)總額的比例，分析被審計(jì)單位在多大程序

上依賴(lài)投資收益，判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的

投資收益與從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析；將重大

投資項(xiàng)目與以前年度進(jìn)行比較，分析是否存在異常變動(dòng)。

3.實(shí)地盤(pán)核投資資產(chǎn)，并審查賬實(shí)是否相符

盤(pán)核投資資產(chǎn)包括兩個(gè)步驟：

第一步一盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存證券

第二步——將盤(pán)點(diǎn)清單與表中有關(guān)賬戶相核對(duì)，并經(jīng)管理人員簽

章后列入審計(jì)工作底稿。

「監(jiān)盤(pán)企業(yè)內(nèi)部管理的所有股票

（股權(quán)投資）清點(diǎn)股票數(shù)置

①I(mǎi)發(fā)函詢(xún)?cè)冏C企業(yè)委托專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)代管的股票是否真實(shí)

②（債權(quán)投資）清點(diǎn)債券數(shù)量一通過(guò)盤(pán)點(diǎn)方式對(duì)企業(yè)所有債券

進(jìn)行清查。

③（其它投資）向被投資者詢(xún)證一審查其他投資資產(chǎn)是否存在。

4.審查投資的入賬價(jià)值（估價(jià)）

檢查投資（短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資）入賬價(jià)值

是否符合投資合同，協(xié)議的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。重大投資項(xiàng)目，

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編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第14頁(yè)共47頁(yè)

應(yīng)查閱董事會(huì)有關(guān)決議，并取得證據(jù)。

(1)現(xiàn)金出資：

短期股權(quán)投資：

入帳價(jià)值=實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(市價(jià)+稅費(fèi))一已宣告尚未支

付的現(xiàn)金股利

短期債權(quán)投資：

入帳價(jià)值=實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(市價(jià)+稅費(fèi))一已到期尚未領(lǐng)

取的債券利息

長(zhǎng)期股權(quán)投資：

入帳價(jià)值=實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(市價(jià)+稅費(fèi))一已宣告尚未支

付的股利

(2)以非貨幣交易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資，則應(yīng)按照換出資產(chǎn)的帳

面價(jià)值、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、支付或收到的補(bǔ)價(jià)來(lái)計(jì)算。

(3)以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)投資：

按資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)；按投資雙方協(xié)商價(jià)。

(4)長(zhǎng)期債券投資：

入帳價(jià)值=實(shí)際支付的價(jià)款[面值+債券溢價(jià)(一債券折價(jià))]

5.審查投資收益(估價(jià))

(1)股權(quán)投資：

成本法下：以實(shí)際得到的收益為準(zhǔn)。如：分到的利潤(rùn)、股利、利

息和買(mǎi)賣(mài)差價(jià)等。

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編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第15頁(yè)共47頁(yè)

權(quán)益法下：以應(yīng)該得到的權(quán)益為準(zhǔn)。如：應(yīng)分到的凈利、應(yīng)計(jì)債

券利息等。

（2）債券投資：還要考慮溢價(jià)、折價(jià)的攤銷(xiāo)：

溢價(jià)攤銷(xiāo)：應(yīng)與應(yīng)收利息相抵銷(xiāo)，差額作為投資收益；

折價(jià)攤銷(xiāo)：應(yīng)與應(yīng)收利息相加，合并作為投資收益。

6.審查長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的限制性規(guī)定

審查合規(guī)性:對(duì)外投資額不得超過(guò)本公司凈資產(chǎn)50%（投資公司、

控股公司除外）；

審查授權(quán)控制：長(zhǎng)期投資是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)（查會(huì)議記錄決議）；

審查投資業(yè)務(wù)正確性：各種會(huì)計(jì)資料核對(duì)相符。

7.檢查長(zhǎng)期投資的核算方法

成本法：投資帳戶價(jià)值反映當(dāng)初投入的成本價(jià)值。

權(quán)益法：投資帳戶價(jià)值反映在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額（所占權(quán)

益）。

重點(diǎn)審查：

（1）被投資企業(yè)凈資產(chǎn)增減變化的真實(shí)性。

（2）投資比例。

【例】若被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師

應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。（）（1998年試題）

【答案】x

【解析】若被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過(guò)其被投資企業(yè)的股權(quán)達(dá)20%

第15頁(yè)共47頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第16頁(yè)共47頁(yè)

以上，且對(duì)其擁有控制、共同控制或重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被

審計(jì)單位采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。

8.檢查長(zhǎng)短期投資在分類(lèi)上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分類(lèi))

(1)一年內(nèi)將到期的長(zhǎng)期投資應(yīng)列入流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)“一年內(nèi)到期的

長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目；

(2)長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)作短期投資應(yīng)當(dāng)合理，查明有無(wú)隨意結(jié)轉(zhuǎn)；

(3)長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。

9.檢查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和會(huì)計(jì)處

理是否正確(估價(jià))

(1)短期投資

①獲取與短期投資市價(jià)有關(guān)的資料；

②驗(yàn)算短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提；

③查明計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備方法是否一貫；

④已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資價(jià)值回升，會(huì)計(jì)處理是否正確；

⑤如有追溯調(diào)整，數(shù)額及會(huì)計(jì)處理是否正確。

(2)長(zhǎng)期投資

①有市價(jià)的長(zhǎng)期投資：獲取市價(jià)資料，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減

值準(zhǔn)備并與實(shí)際計(jì)提比較，如有較大差異，建議調(diào)整；

②無(wú)市價(jià)長(zhǎng)期投資：向被投資單位索取經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)

報(bào)告，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備并與實(shí)際計(jì)提比較，如有較大

差異，建議調(diào)整；

第16頁(yè)共47頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第17頁(yè)共47頁(yè)

③已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資價(jià)值又回升，會(huì)計(jì)處理是否正確；

④如有追溯調(diào)整，數(shù)額及會(huì)計(jì)處理是否正確；

⑤核銷(xiāo)的長(zhǎng)期投資：取得核銷(xiāo)的依據(jù)，判斷核銷(xiāo)理由是否充分。

【例】對(duì)于結(jié)賬日被審計(jì)單位持有的有價(jià)證券，如其市價(jià)明顯與

賬面成本不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（）（1996年考題）

A.提請(qǐng)被審計(jì)單位按市價(jià)進(jìn)行調(diào)整

B.在審計(jì)報(bào)告中增設(shè)說(shuō)明段予以披露

C.要求被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)附注中說(shuō)明

D.進(jìn)一步審查被審計(jì)單位選用的計(jì)價(jià)方法是否同前期一致

【答案】C

【解析】按以前的規(guī)定，這是正確的處理，按現(xiàn)行準(zhǔn)則與制度來(lái)

看，正確的處理是應(yīng)“提取相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備”。

10.檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動(dòng)（真實(shí)性、估價(jià)、所有權(quán)）

判斷是否正常、合理，投資收益的確認(rèn)是否以取得股權(quán)后發(fā)生的

凈損益為基礎(chǔ)、是否存在股權(quán)協(xié)議倒簽日期現(xiàn)象、涉及價(jià)款是否已經(jīng)

支付或收取。

11.檢查報(bào)表披露是否充分、恰當(dāng)（披露）

（1）一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資，應(yīng)列為流動(dòng)資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)

期債券投資”項(xiàng)目；

（2）長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)為短期投資，說(shuō)明理由；

（3）期末帳面價(jià)值與市價(jià)相差顯著，減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回等情

第17頁(yè)共47頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第18頁(yè)共47頁(yè)

況應(yīng)說(shuō)明；

(4)計(jì)價(jià)方法：成本法或權(quán)益法，如采用權(quán)益法，應(yīng)說(shuō)明投資

比例；

(5)長(zhǎng)期投資超過(guò)凈資產(chǎn)50%應(yīng)予說(shuō)明；

(6)本期重大股權(quán)變動(dòng)情況。

第六節(jié)其它相關(guān)賬戶的審計(jì)

一、應(yīng)收補(bǔ)貼款等應(yīng)收項(xiàng)目的審計(jì)

二、無(wú)形資產(chǎn)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的審計(jì)

要求考生了解無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

三、應(yīng)付股利等應(yīng)付項(xiàng)目的審計(jì)

應(yīng)付股利

資產(chǎn)負(fù)債表日后宣告分配利潤(rùn)或發(fā)放股利(現(xiàn)金股利或股票股利)

報(bào)告年度一一無(wú)須會(huì)計(jì)處理，應(yīng)在報(bào)表附注中披露

宣告年度——進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

①現(xiàn)金股利

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利

利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利

貸：應(yīng)付股利

②借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利

貸：股本

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編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第19頁(yè)共47頁(yè)

四、管理費(fèi)用等利潤(rùn)表項(xiàng)目的審計(jì)

了解管理費(fèi)用、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入（支出）的內(nèi)容和相關(guān)的

會(huì)計(jì)處理。

所得稅的審計(jì)在2004年的教材中新增了大量的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定

（見(jiàn)教材），應(yīng)重點(diǎn)掌握。

檢查所得稅的披露是否恰當(dāng)：

所得稅審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注納稅調(diào)整事項(xiàng)。2003年4月24日國(guó)

家稅務(wù)總局經(jīng)與財(cái)政部等有關(guān)部門(mén)共同研究，下發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)

會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》，明確了以下納稅調(diào)整

事項(xiàng)：

1.關(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用；

2.關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)；

3.關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金；

4.關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害；

5.關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)；

6.關(guān)于企業(yè)改組；

7.關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的提取范圍；

8.企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖

銷(xiāo)退貨當(dāng)期的銷(xiāo)售收入；

9.企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇

的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼獎(jiǎng)金，省級(jí)人民政府未規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，

第19頁(yè)共47頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第20頁(yè)共47頁(yè)

由省一級(jí)國(guó)稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)確定。

第十四章貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)

第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)

一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)

二、憑證和會(huì)計(jì)記錄

貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：

1.現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表

2.銀行對(duì)賬單

3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

4.有關(guān)科目的記賬憑證

5.有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿

第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)

的一種資產(chǎn)?，F(xiàn)金受其他很多循環(huán)影響，這就意味著出現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)

很多；盡管現(xiàn)金余額本身通常并不大，但其借貸方發(fā)生金額對(duì)余額的

第20頁(yè)共47頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第21頁(yè)共47頁(yè)

影響卻往往較任何賬戶都大；現(xiàn)金是舞弊的目的和對(duì)象，所以，其內(nèi)

部控制特別重要。

一、貨幣資金內(nèi)部控制

（一）監(jiān)督檢查

根據(jù)財(cái)政部于2001年7月12日發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一

貨幣資金（試行）》，貨幣資金的內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：

1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（參教材P324?P325）

2.票據(jù)及有關(guān)印章的管理（參教材P325-P326）

3.現(xiàn)金和銀行存款的管理（參教材P325）

根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)

必須按照國(guó)務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，并在規(guī)定

的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：

職工工資、津貼；

個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；

根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)

金；

各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；

向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；

出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；

第21頁(yè)共47頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年x月x日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第22頁(yè)共47頁(yè)

中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬

結(jié)算。

二、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試

控制測(cè)試程序：了解-測(cè)試一評(píng)價(jià)。具體過(guò)程如下：

程序具體內(nèi)容

了解通常用流程圖來(lái)了解貨幣資金內(nèi)部控制

1.抽取并審查收款憑證

2抽.取并審查付款憑證

3抽.取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核

對(duì)

測(cè)試

4.查驗(yàn)是否按月正確編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并經(jīng)

復(fù)核

5.檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是

否與上年度一致

評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的要求。

第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)

第22頁(yè)共47頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第23頁(yè)共47頁(yè)

一、審計(jì)目標(biāo)

現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)包括：確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日的存在性、所有權(quán)、

在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)完整性、計(jì)價(jià)和披露的恰當(dāng)性等一

般項(xiàng)目均具有的目標(biāo)。

二、現(xiàn)金的符合性測(cè)試

三、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

程序：核對(duì)T盤(pán)點(diǎn)一抽查一截止一外幣T披露

具體步驟和要求如下：

1.核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符

2.盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金（參見(jiàn)教材P330）：人員有出納人員，被審計(jì)單位

的會(huì)計(jì)主管人員，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤(pán)

3.抽查大額現(xiàn)金收支

4.審查現(xiàn)金收支的正確截止

被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。

因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存

在跨期事項(xiàng)

5.審查外幣現(xiàn)金折算是否正確

6.確定現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

第23頁(yè)共47頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第24頁(yè)共47頁(yè)

盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重

要程序。

現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的要點(diǎn)：

要求考生了解其實(shí)務(wù)操作過(guò)程，并會(huì)填制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。

審計(jì)目標(biāo)：驗(yàn)證庫(kù)存現(xiàn)金存在性

盤(pán)點(diǎn)范圍：企業(yè)各部門(mén)保管的所有現(xiàn)金。包括已收到但未存入銀

行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。

盤(pán)點(diǎn)時(shí)間：在外勤工作期間，一般選擇在上午上班前或下午下班

時(shí)進(jìn)行。

盤(pán)點(diǎn)方式：突擊盤(pán)點(diǎn)。

參加人員：出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

盤(pán)點(diǎn)程序：

①（制定計(jì)劃）制定庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)程序（計(jì)劃）。計(jì)劃應(yīng)包括盤(pán)點(diǎn)時(shí)

間、范圍、方式、人員等。

②（審查賬簿）審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。

③（結(jié)出余額）由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計(jì)數(shù)額，結(jié)出

現(xiàn)金余額。

④（盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金）盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)

表"，分幣種面值列示盤(pán)點(diǎn)金額；

⑤（賬實(shí)核對(duì)）將盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，

應(yīng)查明原因，?并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整;

第24頁(yè)共47頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第25頁(yè)共47頁(yè)

⑥（編表確認(rèn)）編制”庫(kù)存現(xiàn)金審定表"，?確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)的庫(kù)

存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。

應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：

⑦若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、?未

作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表"中注明或作出必要的調(diào)整；

⑧對(duì)未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的，則需在審計(jì)日期確定盤(pán)點(diǎn)

余額，?然后倒推計(jì)算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

98年試題：

現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)和存貨盤(pán)點(diǎn)的區(qū)別？

答：1.盤(pán)點(diǎn)的主體不同。

2.盤(pán)點(diǎn)的范圍不同。

3.盤(pán)點(diǎn)的內(nèi)容不同。

4.盤(pán)點(diǎn)的程序不同。

5.盤(pán)點(diǎn)的審計(jì)不同。

6.盤(pán)點(diǎn)的要求不同。

第四節(jié)銀行存款審計(jì)

一、審計(jì)目標(biāo)

銀行存款的審計(jì)目標(biāo)包括：確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表日是的存在

性、所有權(quán)、在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)完整性、計(jì)價(jià)和披露

第25頁(yè)共47頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第26頁(yè)共47頁(yè)

的恰當(dāng)性等一般項(xiàng)目均具有的目標(biāo)。

二、銀行存款的符合性測(cè)試

三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1.銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符

2.分析性復(fù)核程序

(1)計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位是否存在高

息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，

檢查高額利差的入賬情況；

(2)計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這

些資金的安全性。

3.取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否

存在的重要程序。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師應(yīng)查明原因，應(yīng)作出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表

后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表

日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的

調(diào)整。其測(cè)試程序包括：

(1)驗(yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算；

(2)對(duì)于金額較大的未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票以及注冊(cè)會(huì)

第26頁(yè)共47頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年x月x日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第27頁(yè)共47頁(yè)

計(jì)師認(rèn)為重要的未提現(xiàn)支票，列示未提現(xiàn)支票清單，注明開(kāi)票日期和

收票人姓名或單位；

(3)追查截止日期銀行對(duì)賬單上的在途存款,并在銀行賬戶調(diào)節(jié)表

上注明存款日期；

(4)審查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個(gè)月以上的

未提現(xiàn)支票；

(5)追查截止日期銀行對(duì)賬單已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)性質(zhì)及款項(xiàng)來(lái)

源；

(6)核對(duì)銀行存款總賬余額和銀行對(duì)賬單加總金額。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表(簡(jiǎn)表)

企業(yè)銀行存款日記賬余額(200

程序銀行對(duì)賬單余額A

萬(wàn))B

加：企業(yè)已收，銀行尚未

加：銀行已收，企業(yè)尚未入賬

入賬(200萬(wàn))測(cè)試

減：企業(yè)已付，銀行尚未

減：銀行已付，企業(yè)尚未入賬

入賬

調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額

調(diào)整后銀行存款日記賬余額B-

A，

1.函證銀行存款余額

函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，需要以被審計(jì)單位

名義向有關(guān)單位發(fā)函詢(xún)證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款、借款及往

第27頁(yè)共47頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第28頁(yè)共47頁(yè)

來(lái)款項(xiàng)等，是否真實(shí)、合法、完整。

函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的

重要程序（存在性）。通過(guò)向往來(lái)銀行的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解

企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)一，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款（完

整性）。

函證銀行存款是重要的審計(jì)程序，具體格式見(jiàn)教材?？忌莆?/p>

各種函證格式（包括文字表述）的區(qū)別。如：函證銀行存款與其他資產(chǎn)

項(xiàng)目函證的區(qū)別，尤其是要區(qū)別于函證應(yīng)收賬款；銀行詢(xún)證函格式、

內(nèi)容要與企業(yè)詢(xún)證函格式、內(nèi)容的比較，驗(yàn)資業(yè)務(wù)中的銀行詢(xún)證函的

運(yùn)用有何不同。

2.審查一年以上定期存款或限定用途存款

3.抽查大額銀行存款的收支。

4.審查銀行存款收支的正確截止（截止測(cè)試）

（1）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上銀行存款數(shù)字應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年最后一天收到

的所有存放于銀行的款項(xiàng)，而不得包括其后收到的款項(xiàng)；

（2）企業(yè)年終前開(kāi)出的支票不得在年后入賬。

（3）為了確保銀行存款收付的正確截止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)支

票及支票存根時(shí)，確定各銀行賬戶最后一張支票的號(hào)碼，同時(shí)查實(shí)該

號(hào)碼之前的所有支票均已開(kāi)出。在結(jié)賬日未開(kāi)出的支票及其后開(kāi)出的

支票，均不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。

5.審查外幣銀行存款折算是否正確

第28頁(yè)共47頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第29頁(yè)共47頁(yè)

6.確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

第五節(jié)其他貨幣資金審計(jì)（略）

第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)

主要的特殊項(xiàng)目審計(jì)：

期初余額的審計(jì)；期后事項(xiàng)的審計(jì)；關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)；持

續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)；或有事項(xiàng)的審計(jì)

一、期初余額審計(jì)（教材338）

/裱審計(jì)單位苜次接受審計(jì)

苜次接受委托《

I被密計(jì)隼位更教注冊(cè)合附卻

（一）了解期初余額的概念、特征

1.期初余額的概念

概念：期初余額是指首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存

在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)

計(jì)處理的結(jié)果

2.判斷期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度應(yīng)著眼于以下三方

面：

①上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額;

②上期所采用的會(huì)計(jì)政策;

第29頁(yè)共47頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第30頁(yè)共47頁(yè)

③上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)

要點(diǎn)：首次接受委托涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額，或在需要發(fā)表審

計(jì)意見(jiàn)的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)二

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮對(duì)期

初余額所對(duì)審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額對(duì)審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，合理

運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，以確定其實(shí)際余額的審計(jì)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)

報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無(wú)需專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適

當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)

意見(jiàn)的影響。

(二)掌握期初余額審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序

1.審計(jì)目標(biāo)(教材340)

(1)會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)

報(bào)或漏報(bào)。

(2)上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觥?/p>

(3)上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理。

(4)上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理。

判斷期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響應(yīng)注意(與審計(jì)目標(biāo)比較)：(教材

339)

第30頁(yè)共47頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第31頁(yè)共47頁(yè)

(1)上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額。

(2)上期采用的會(huì)計(jì)政策。

(3)上期期末存在的或有事項(xiàng)及承諾。

2.審計(jì)程序

(1)分析所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)且一貫運(yùn)用。

(2)分析上期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期、或調(diào)整入賬。

(3)了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

(4)關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。

(5)如實(shí)施上述審計(jì)仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或前期會(huì)

計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)一，應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下程序：

①詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局；

②審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料；

③通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)；

④補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

(6)初次接受?chē)?guó)有企業(yè)委托，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)盡可能

獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)該會(huì)計(jì)報(bào)表的批復(fù)。

(7)結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)

本期審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響。(保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)、否定意見(jiàn))

(8)理解對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響

①如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充

分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)

第31頁(yè)共47頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第32頁(yè)共47頁(yè)

或無(wú)法表示意見(jiàn)。

②如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

③如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)表，注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如其影響尚未消除，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映。

二、期后事項(xiàng)審計(jì)

（一）理解期后事項(xiàng)概念、種類(lèi)

概念：期后事項(xiàng)是指

資產(chǎn)負(fù)債表日-審計(jì)報(bào)告日-會(huì)計(jì)報(bào)表公布日這一期間發(fā)生的對(duì)

會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。

|審計(jì)報(bào)告日1層計(jì)報(bào)表公布日I

■￡_.

主動(dòng)查找科任無(wú)為專(zhuān)門(mén)查找但關(guān)注目告理當(dāng)局iT

（在審計(jì)計(jì)劃階對(duì)已知愁的期后論考慮修改并表或

段就應(yīng)考宏）事項(xiàng)應(yīng)實(shí)能相應(yīng)報(bào)告

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期后事項(xiàng)很可能會(huì)改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允

性的意見(jiàn)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)期后事項(xiàng)予以充分關(guān)注

（二）期后事項(xiàng)的種類(lèi)：（要記住是屬于第幾類(lèi)）

第一類(lèi)：為資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)-提請(qǐng)調(diào)

整

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編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第33頁(yè)共47頁(yè)

第二類(lèi)：雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理

解的事項(xiàng)-提請(qǐng)被審計(jì)單位披露

也可按下面的理解：

第一類(lèi)：資產(chǎn)負(fù)債表日前已存在或發(fā)生的期后事項(xiàng)-調(diào)整事項(xiàng)

第二類(lèi)：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的期后事項(xiàng)-披露事項(xiàng)

第一類(lèi)期后事項(xiàng)包括：

資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)

負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無(wú)法收回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表前確

認(rèn)的銷(xiāo)售，在審計(jì)報(bào)告日前退回；法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后判決被審計(jì)

單位應(yīng)賠償原告損失。

第二類(lèi)期后事項(xiàng)包括：

被審計(jì)單位合并；應(yīng)付債券的提前兌付；所持用于短期投資和轉(zhuǎn)

賣(mài)的證券市價(jià)嚴(yán)重下跌；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)

銷(xiāo)售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在

近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失等。

下面舉例說(shuō)明期后事項(xiàng)的類(lèi)別：

廣東省某廠生產(chǎn)的燃?xì)鉄崴鳎?/p>