人力資源成本分析與大型公立醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營(yíng)研究

遼寧省大連市中心醫(yī)院孫喜琢2010年5月20日昆明西部行

醫(yī)院概況1949年3月建院11992年首批晉升為三級(jí)甲等醫(yī)院22002年率先在遼寧省三級(jí)甲等綜合性醫(yī)院中通過(guò)ISO9001（2000）認(rèn)證32006年首批通過(guò)遼寧省三級(jí)甲等綜合性醫(yī)院復(fù)核評(píng)價(jià)4編制床位1290張現(xiàn)有職工2083人（包括合同制、臨時(shí)人員）其中：衛(wèi)生專業(yè)技術(shù)人員1645人（高職308人，碩士以上學(xué)歷227人）第一部分醫(yī)院人力成本風(fēng)險(xiǎn)分析一、研究的必要性隨著成本控制的深入，全成本核算的開(kāi)展，人力資源成本作為醫(yī)院主要成本構(gòu)成之一，對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)、管理及決策影響重大。我院對(duì)人力資源成本進(jìn)行了深入的研究，從四個(gè)不同角度分析人力成本的上限并合理調(diào)控，為新一輪醫(yī)療衛(wèi)生體制改革提供了理論參考。0102控制成本03員工積極性04醫(yī)院運(yùn)營(yíng)平衡狀態(tài)05藥品限價(jià)等政策06服務(wù)質(zhì)量社會(huì)效應(yīng)二、人力資源成本構(gòu)成5.其他成本4.離職成本2.開(kāi)發(fā)成本1.取得成本3.使用成本取得成本構(gòu)成

1.招募成本2.選拔成本5.其他成本3.錄用成本4.安置成本開(kāi)發(fā)成本構(gòu)成1.定向成本2.在職培訓(xùn)成本3.脫產(chǎn)培訓(xùn)成本使用成本構(gòu)成1.維持成本2.獎(jiǎng)勵(lì)成本3.調(diào)劑成本離職成本構(gòu)成1.遣散補(bǔ)償成本2.遣散前業(yè)績(jī)差別成本3.空置成本表1是大連市某所近年來(lái)經(jīng)營(yíng)較好、發(fā)展較快的醫(yī)院2004年-2008年人力資源成本構(gòu)成情況：項(xiàng)目2004年2005年2006年2007年2008年2009年總?cè)肆Τ杀?10386229187118881389318197人數(shù)(人)146115431637188218872083人均人力成本4.25.65.66.37.48.7一、取得成本7085647513351413所占比例1.14%9.93%0.51%4.32%2.52%2.27%二、開(kāi)發(fā)成本174147106155125156所占比例2.85%1.71%1.16%1.30%0.90%0.86%三、使用成本527674458571109811331917529所占比例86.44%86.35%93.30%92.38%95.87%96.33%四、離職成本0.20.20.10.10.11所占比例0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.01%五、其他成本5841744622389898所占比例9.57%2.01%5.03%2.00%0.71%0.54%表1：2004年—2009年人力資源成本構(gòu)成表單位：萬(wàn)元萬(wàn)元開(kāi)發(fā)成本過(guò)少、使用成本過(guò)多三、人力成本占醫(yī)院總收入

的上限是多少？收支平衡法分析人力成本上限01收入：醫(yī)療+藥品+其它+財(cái)政撥款支出：藥品、耗材+人員經(jīng)費(fèi)+公用支出+資本性支出02假定醫(yī)院節(jié)約的所有成本全部用于人院收支平衡就達(dá)到臨界點(diǎn)。以該院2009年力成本支出，當(dāng)人力成本達(dá)到最大時(shí)，醫(yī)1-4月財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為測(cè)算得出：01030204零收支結(jié)余時(shí)人力成本平均為27.07%測(cè)算支付能力達(dá)到臨界點(diǎn)時(shí)的人力成本，即是人力成本的上限。衡量支付能力，可以用速動(dòng)比率分析。速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-待攤費(fèi)用）/流動(dòng)負(fù)債總額×100%0304050102（二）、速動(dòng)比率法分析人力成本上限當(dāng)速動(dòng)比率大于0.75時(shí)，說(shuō)明單位有足夠的支付能力，擁有比較安全的資金流動(dòng)性。速動(dòng)資產(chǎn)-速動(dòng)資產(chǎn)減少流動(dòng)負(fù)債+50%速動(dòng)資產(chǎn)減少=0.75代入數(shù)據(jù)可計(jì)算出速動(dòng)比率調(diào)整到臨界點(diǎn)0.75時(shí),人力成本比率平均為27.20%合理結(jié)構(gòu)分析法分析人力成本上限醫(yī)院總支出包括材料支出、工資福利支出、辦公費(fèi)用支出、資產(chǎn)購(gòu)入及維修支出、社會(huì)公益支出等。通過(guò)對(duì)其他方面成本的合理分析得出：工資福利支出有28%左右的支付空間這其中值得強(qiáng)調(diào)的是社會(huì)公益支出是醫(yī)院承擔(dān)社會(huì)責(zé)任所發(fā)生的費(fèi)用:01醫(yī)院處理醫(yī)療糾紛，解決“醫(yī)鬧”事件等問(wèn)題時(shí)，為維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定而支付的現(xiàn)有規(guī)定下幾倍甚至幾十倍的賠償補(bǔ)償；02醫(yī)保超標(biāo)支出，醫(yī)保低水平保障與高新醫(yī)療技術(shù)的矛盾及支付方式的不完善，最終由醫(yī)院買單；貧困患者欠費(fèi)支出。項(xiàng)目醫(yī)保超支醫(yī)療糾紛患者欠費(fèi)突發(fā)事件合計(jì)占支出比例2005年8341202110010751.83%2006年195986183621.03%2007年2291122303640.85%2008年40912872606691.28%2009年4038198264.5846.51.26%平均每年405.2123.258.587.4674.31.49%

表2：2004年-2008年社會(huì)責(zé)任成本支出明細(xì)表單位：萬(wàn)元道格拉斯函數(shù)方法分析人力成本上限道格拉斯函數(shù)：Y=A(t)LTK?μL=人力成本；K=設(shè)備購(gòu)置與維修；A(t)=技術(shù)水平；μ=影響常量；T與?則為權(quán)數(shù)。010302道格拉斯函數(shù)運(yùn)用在這里反映了資本投入增長(zhǎng)與人力成本投入增長(zhǎng)之間的貢獻(xiàn)率，結(jié)合實(shí)際情況，運(yùn)用函數(shù)規(guī)則，可得醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況走勢(shì)與人力成本比例關(guān)系。人力成本比例L醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況Y27%左右是人力成本占總成本支出的上通過(guò)4種方法的測(cè)算及驗(yàn)證，得出限比例。四、總結(jié)27%的人力成本比例可以保證在不01影響醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的情況下最大限度的激勵(lì)02員工。03在醫(yī)院改擴(kuò)建等投入期，此比例可04以適當(dāng)降低；而在政府對(duì)醫(yī)院人力成本05投入較多時(shí)，可以適當(dāng)提高此比例。06通過(guò)測(cè)算我們了解了人力成本的上壹貳限比例，在提高員工積極性同時(shí)加強(qiáng)成叁本控制方面有了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，避免了盲目肆增減人力成本投入，進(jìn)一步加強(qiáng)了科學(xué)伍的醫(yī)院管理。2009年某醫(yī)院人力資源成本及構(gòu)成實(shí)例計(jì)算：人力資源成本—財(cái)政經(jīng)常性撥款／總收入

18367—1343/64192=26.52%2009年人力資源成本（萬(wàn)元）現(xiàn)金收入政策福利院內(nèi)福利其它1067570045501362009年某醫(yī)院收入構(gòu)成（萬(wàn)元）醫(yī)療收入藥品收入其它收入財(cái)政撥款總收入384752560211513436419201點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題六、如何增加人力資源成本

提高職工的薪酬水平?調(diào)整收入結(jié)構(gòu)：在總收入不變的情況下減少藥品和耗材的比例，減少公用經(jīng)費(fèi)的支出。1有效地運(yùn)用融資手段，醫(yī)院的基本建設(shè)和大型設(shè)備購(gòu)入，重大項(xiàng)目的實(shí)施不要影響職工的薪酬水平。2盡可能地爭(zhēng)取物價(jià)政策。3盡可能地爭(zhēng)取政府的支持。4減少修購(gòu)基金的提取和使用，壓縮辦公經(jīng)費(fèi)，少承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。502第二部分大型公立醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營(yíng)研究本研究旨在對(duì)某大型公立醫(yī)院的負(fù)01債經(jīng)營(yíng)進(jìn)行深入的研究，計(jì)算出醫(yī)院負(fù)02債經(jīng)營(yíng)的合理資產(chǎn)負(fù)債率，從而為醫(yī)院03經(jīng)營(yíng)提供科學(xué)的參考。04一、研究目的3241政府投入在大型醫(yī)院的收入構(gòu)成中比例縮小醫(yī)療衛(wèi)生資源的短缺，急求發(fā)展與配置優(yōu)化（如下圖表）藥品等收入途徑面臨政策影響人力成本不斷提高，醫(yī)院自身的積累面臨諸多限制和不確定性二、研究的必要性1999--2007年我國(guó)居民人均衛(wèi)生費(fèi)用（去除物價(jià)上漲影響后）近十年來(lái)我國(guó)醫(yī)療服務(wù)供給增長(zhǎng)緩慢，與居民衛(wèi)生要求不符和籌資方式，醫(yī)院一般采用復(fù)合若干籌資方低；但是財(cái)務(wù)杠桿收益較少，不利發(fā)揮所有負(fù)債經(jīng)營(yíng)是一種具有風(fēng)險(xiǎn)性的經(jīng)營(yíng)方式式的組合。這樣籌資成本最低、籌資風(fēng)險(xiǎn)最發(fā)展?jié)撃?。三、醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀大連市某醫(yī)院近幾年負(fù)債結(jié)構(gòu)表負(fù)債類型2005年2006年2007年2008年流動(dòng)負(fù)債76.46%93.51%80.30%97.61%應(yīng)付賬款47.19%66.84%56.88%58.53%預(yù)售醫(yī)療款10.93%9.01%4.20%4.23%其他應(yīng)付款18.35%17.66%19.22%34.85%長(zhǎng)期負(fù)債22.89%6.49%19.70%2.39%長(zhǎng)期借款0.65%6.07%19.54%2.29%長(zhǎng)期應(yīng)付款23.54%0.43%0.16%0.09%合計(jì)100%100%100%100%大連市某醫(yī)院近幾年負(fù)債規(guī)模變動(dòng)趨勢(shì)水平分析圖

流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債構(gòu)成比例負(fù)債的目的主要是構(gòu)建醫(yī)療設(shè)施、增加醫(yī)療設(shè)備，提高服務(wù)手段和服務(wù)質(zhì)量，合理的負(fù)債經(jīng)營(yíng)能夠促進(jìn)醫(yī)院的快速發(fā)展。02醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營(yíng)的效果分析01資料表明，醫(yī)院近兩年的收入增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率和凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率都保持了較高水平。大連市某醫(yī)院近幾年的發(fā)展情況表2007年（2006年為基期）2008年（2006年為基期）2007年（2006年為基期）2008年（2007年為基期）收入增長(zhǎng)率25.48%52.57%25.48%21.58%總資產(chǎn)增長(zhǎng)率39.88%49.72%17.98%7.04%凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率26.31%39.76%12.02%10.65%素分析方法，進(jìn)一步考察該醫(yī)院2006貳我們采用杜邦財(cái)務(wù)分析體系和因壹之間的關(guān)系。肆年至2008年期間負(fù)債經(jīng)營(yíng)與醫(yī)院發(fā)展叁大連市某醫(yī)院2006—2008年主要財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)圖

01近幾年由于基建項(xiàng)目投資增加和人02力成本上升導(dǎo)致支出大幅增加，致使該03醫(yī)院的凈資產(chǎn)收益率有所下降。但是資04產(chǎn)周轉(zhuǎn)率持續(xù)上升，總資產(chǎn)產(chǎn)生收入的05效率在增加。到提高，而這些因素的增加對(duì)醫(yī)院未來(lái)幾年和更長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)表現(xiàn)和醫(yī)院的發(fā)展將起到積通過(guò)負(fù)債籌資使得醫(yī)院資產(chǎn)以及運(yùn)營(yíng)水平得極的促進(jìn)作用。該醫(yī)院合理地運(yùn)用了負(fù)債經(jīng)營(yíng)的手段，醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營(yíng)的合理資產(chǎn)負(fù)債率盡管負(fù)債經(jīng)營(yíng)有利于醫(yī)院的發(fā)展，但是必須以適度的負(fù)債為前提。因此研究醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營(yíng)，還需要確定醫(yī)院負(fù)債的合理規(guī)模和尺度。確定一家醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率的合理水平，應(yīng)當(dāng)考慮本行業(yè)的負(fù)債水平，以作為自身的一個(gè)參考指標(biāo)。去除極端情況，大連市相關(guān)醫(yī)院的平均負(fù)債水平為較低的13.81%。醫(yī)院流動(dòng)比率速動(dòng)比率資產(chǎn)負(fù)債率A142.42%138.45%29.08%B168.83%167.74%27.83%C143.29%141.55%13.96%D84.17%82.58%30.50%E186.70%164.19%13.05%F207.96%203.49%15.87%G240.46%235.78%23.94%H251.91%247.71%12.41%I2946.68%2924.42%1.80%J156.03%152.10%13.66%K3887.05%3586.56%0.86%L409.05%376.33%6.01%M116.32%114.06%25.97%N295.88%292.39%9.26%O168.14%151.79%10.57%2008年大連市14家醫(yī)院負(fù)債水平表

負(fù)債高流動(dòng)比率和速動(dòng)比率遠(yuǎn)低于同行業(yè)I、K醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率最低，資本運(yùn)營(yíng)能力有待提高為了分析本市醫(yī)院平均負(fù)債水平對(duì)大連市某醫(yī)院（醫(yī)院A）的參考價(jià)值，我們進(jìn)一步分析處于平均負(fù)債水平的醫(yī)院C、D、J與醫(yī)院A在其他指標(biāo)方面的比較結(jié)果。0指標(biāo)醫(yī)院C醫(yī)院J醫(yī)院D醫(yī)院A資產(chǎn)負(fù)債率13.96%13.66%30.50%29.08%流動(dòng)比率143.29%156.03%84.17%142.42%速動(dòng)比率141.55%152.10%82.58%138.45%每職工平均業(yè)務(wù)收入230016.10233696.65100324.55446584.85病床使用率96.96%100.00%100.93%127.47%病床周轉(zhuǎn)次數(shù)26.3242.7517.9539.52出院者平均住院天數(shù)13.558.8120.5311.79百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入57.2847.1352.9291.60百元醫(yī)療收入的醫(yī)療支出106.80112.73132.13106.13藥品收入占醫(yī)藥收入比重39.69%56.21%46.73%40.81%大連市部分醫(yī)院2008年資產(chǎn)負(fù)債率及相關(guān)指標(biāo)分析

在資產(chǎn)負(fù)債率近似的4家醫(yī)院中，醫(yī)院A的大部分指標(biāo)都優(yōu)于其他3家醫(yī)院。醫(yī)院的合理資產(chǎn)負(fù)債率不單受到行業(yè)01要素的影響，更多的決定于其自身的運(yùn)營(yíng)02效率和競(jìng)爭(zhēng)能力。03因此我們?cè)谶@里只是把13.81%作為醫(yī)04院A合理資產(chǎn)負(fù)債率區(qū)間的下限來(lái)看待。05由于行業(yè)平均水平只能作為參考，確從醫(yī)院本身入手。我們嘗試運(yùn)用一些企業(yè)定一家醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率的合理水平還需要會(huì)計(jì)的核算方法來(lái)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率的上限。01醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，我們用收支結(jié)余來(lái)衡02量，即醫(yī)院追求合理的和滿意的收支結(jié)余。03就一家醫(yī)院而言，假設(shè)其凈資產(chǎn)在一定04時(shí)點(diǎn)固定不變，則醫(yī)院追求的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)05可以表示為凈資產(chǎn)收益率的最大化，即收支06結(jié)余除以凈資產(chǎn)所獲得的比率。凈資產(chǎn)收益率等于零時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債率,根據(jù)假