第一篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論第十七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間，熟悉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念及其類型，掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間（二）會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日的次日起點(diǎn)終點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日注意1.不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)（1）日后事項(xiàng)①調(diào)整事項(xiàng)②非調(diào)整事項(xiàng)特定期間內(nèi)發(fā)生事項(xiàng)（2）正常事項(xiàng)2.包括有利和不利的事項(xiàng)三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容（一）調(diào)整事項(xiàng)的概念是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。（二）調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

例題【例題】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A．為子公司的銀行借款提供擔(dān)保B．對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議C．法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的相關(guān)負(fù)債的金額不—致D．債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回【答案】C一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（一）會(huì)計(jì)處理1.涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算借方：費(fèi)用增加、收入減少貸方：費(fèi)用減少、收入增加調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目。2.涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接在通過“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算3.不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（二）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字1.報(bào)告期間（1）資產(chǎn)負(fù)債表――期末數(shù)（2）利潤(rùn)表――本期發(fā)生數(shù)（3）現(xiàn)金流量表—補(bǔ)充資料一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（二）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字2.本期12（1）資產(chǎn)負(fù)債表――年初數(shù)（2）利潤(rùn)表――上年數(shù)一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（三）典型事例1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

例題【例題】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司在2013年3月供應(yīng)給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。2013年11月，乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失200萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。2014年3月2日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失140萬(wàn)元，甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。假定2014年4月15日完成了2013年所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％。按照稅法規(guī)定，上述訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

例題甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：①確認(rèn)應(yīng)支付的賠款借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000000

貸：其他應(yīng)付款1000000

借：以前年度損益調(diào)整400000

貸：其他應(yīng)付款400000支付賠款（該事項(xiàng)屬于2014年度事項(xiàng)）借：其他應(yīng)付款1400000

貸：銀行存款1400000一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

例題②調(diào)整所得稅費(fèi)用借：應(yīng)交稅費(fèi)350000

貸：以前年度損益調(diào)整350000

借：以前年度損益調(diào)整250000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)250000③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000

貸：以前年度損益調(diào)整300000

④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積30000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30000一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

例題乙公司的會(huì)計(jì)處理：①記錄應(yīng)收的賠款借：其他應(yīng)收款1400000

貸：以前年度損益調(diào)整1400000收到賠款（該事項(xiàng)屬于2014年度事項(xiàng)）借：銀行存款1400000

貸：其他應(yīng)收款1400000一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

例題②調(diào)整所得稅費(fèi)用借：以前年度損益調(diào)整350000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)350000③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：以前年度損益調(diào)整1050000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1050000④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)105000

貸：盈余公積105000一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（三）典型事例2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生了減值，或需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原已確認(rèn)的減值金額一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

例題

【例題】甲公司2013年4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為100萬(wàn)元（含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到2013年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2014年2月10日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40％。2014年4月15日完成了2013年所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％。甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)均為盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

例題（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝100×60％－10＝50（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整50

貸：壞賬準(zhǔn)備50（2）調(diào)整所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25％）貸：以前年度損益調(diào)整12.5一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

例題（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)37.5

貸：以前年度損益調(diào)整37.5

（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積3.75

貸：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)3.75一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

例題甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬(wàn)元，按照當(dāng)時(shí)估計(jì)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20×9年2月18日向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。甲公司估計(jì)應(yīng)收乙公司賬款全部無(wú)法收回。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，20×8年度賬務(wù)報(bào)表于20×9年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)減少20×8年12月31日未分配利潤(rùn)的金額是（）萬(wàn)元。

A．180

B．1620

C．1800

D．2000【答案】B

【解析】減少未分配利潤(rùn)的金額=（2000-200）×（1-10%）=1620（萬(wàn)元）。一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（三）典型事例3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入①資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前。

——應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)交所得稅。一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

例題

【例題】甲公司2013年11月銷售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，銷售價(jià)格100萬(wàn)元（不含增值稅額，增值稅率為17%），銷售成本60萬(wàn)元，甲公司已確認(rèn)相關(guān)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，貨款在當(dāng)年12月31日尚未收到，甲公司計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。因該批產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，2014年2月6日丙公司退回了所購(gòu)的全部產(chǎn)品。本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅稅率為25％。甲公司于2014年4月15日完成了2013年所得稅匯算清繳。一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

例題（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170000

貸：應(yīng)收賬款1170000注意：若銷售商品時(shí)已收到貨款，銷貨退回時(shí)也已退款，則有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000貸：應(yīng)收帳款

1170000同時(shí)：借：應(yīng)收帳款1170000

貸：銀行存款1170000

支付貨款的事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于本期的事項(xiàng)。一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

例題（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額借：壞賬準(zhǔn)備 100000貸：以前年度損益調(diào)整100000（3）調(diào)整銷售成本借：庫(kù)存商品600000貸：以前年度損益調(diào)整600000一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

例題（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅（此為所得稅匯算清繳前對(duì)預(yù)計(jì)應(yīng)交所得稅的調(diào)整）借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000

（1000000－600000）×25%若在所得稅匯算清繳后退回——調(diào)整遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

例題（5）調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（原已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)）借：以前年度損益調(diào)整25000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000（100000×25%）（6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)225000貸：以前年度損益調(diào)整 225000（1000000―600000―100000―100000＋25000）（7）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積22500

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)22500一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（三）典型事例

②資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度度所屬期間的銷售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后與所得稅匯算清繳之前發(fā)生銷貨退回的不同點(diǎn)——主要是所得稅的調(diào)整不同。一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（三）典型事例4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)報(bào)告期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會(huì)計(jì)處理按照前期差錯(cuò)更正的處理方法進(jìn)行處理。一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

例題在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重舞弊

B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會(huì)計(jì)處理存在重大差錯(cuò)

C.國(guó)家發(fā)布對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策

D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)含義和特點(diǎn)含義：是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。特點(diǎn)0102資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)；對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理原則及方法1.處理原則

在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法做出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說明無(wú)法估計(jì)的理由。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理原則及方法2.典型事例（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理原則及方法2.典型事例（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分