第六篇特殊業(yè)務(wù)第十九章非貨幣性資產(chǎn)交換中級財務(wù)會計學(xué)習(xí)目的與要求通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的概念和內(nèi)容，理解非貨幣性資產(chǎn)交換的計量模式和計量原則，掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念1.貨幣性資產(chǎn)指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。2.非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。3.非貨幣性資產(chǎn)交換指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定總體原則：認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。1.若補價÷整個資產(chǎn)交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換（1）支付的貨幣性資產(chǎn)÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值（or換出資產(chǎn)公允價值與支付貨幣性資產(chǎn)之和）<25%（2）收到的貨幣性資產(chǎn)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值（or換入資產(chǎn)公允價值與收到貨幣性資產(chǎn)之和）<25%二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定總體原則：認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考2.若補價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則總結(jié)：一般，整個資產(chǎn)交換金額=在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定例題【例1】假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產(chǎn)。（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A收到補價10萬元。補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10%（2）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A支付補價10萬元。補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09%（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A收到補價10萬元。補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09%（4）

A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A支付補價10萬元。補價÷整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10%第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則（一）公允價值1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。2.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則（二）賬面價值未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。二、商業(yè)實質(zhì)的判斷條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：21換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。三、關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)交換與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理（一）適用條件和計量原則1.適用條件非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。一、以公允價值計量的會計處理（一）適用條件和計量原則2.計量原則非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。（1）換出資產(chǎn)公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費→換入資產(chǎn)成本。（2）換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額→資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。一、以公允價值計量的會計處理（一）適用條件和計量原則3.換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨：視同銷售①按公允價值確認收入（“主營業(yè)務(wù)收入”or“其他業(yè)務(wù)收入”）②按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本（“主營業(yè)務(wù)成本”or“其他業(yè)務(wù)成本”）（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額→“營業(yè)外收入”or“營業(yè)外支出”（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等：換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額→“投資收益”一、以公允價值計量的會計處理（二）計算公式不涉及補價的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費涉及補價的情況1.支付補價2.收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-收到補價

一、以公允價值計量的會計處理例題【例2】20×5年5月1日，開源實業(yè)股份有限公司以20×3年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，開源公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。開源公司設(shè)備的賬面原價為500000元，在交換日的累計折舊為175000元，公允價值為468000元，開源公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，開源公司以銀行存款支付清理費500元。乙公司鋼材的賬面價值為400000元，在交換日的市場價格為468000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準(zhǔn)備。開源公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)開源公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，開源公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。

一、以公允價值計量的會計處理例題【解析】本例中，整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。開源公司以固定資產(chǎn)換入存貨，換入的鋼材是生產(chǎn)過程中的原材料，乙公司換入的設(shè)備是生產(chǎn)用設(shè)備，兩項資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。同時，兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量，符合公允價值計量的兩個條件。因此，開源公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的相關(guān)損益。開源公司：固定資產(chǎn)原價：500000元折舊：175000元公允價：468000元乙公司：庫存商品賬面價：400000元市場價：468000元

一、以公允價值計量的會計處理換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=468000×17%=79560（元）借：固定資產(chǎn)清理

325000

累計折舊 175000貸：固定資產(chǎn) 500000借：固定資產(chǎn)清理 500貸：銀行存款 500借：原材料 68000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）9560貸：固定資產(chǎn)清理325500

營業(yè)外收入 142500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）79560其中，營業(yè)外收入的金額為換出設(shè)備的公允價值468

000元與其賬面價值325

000（500

000-175

000）元并扣除清理費用500元后的余額，即142500元。（1）開源公司賬務(wù)處理如下：

一、以公允價值計量的會計處理①企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出鋼材的增值稅銷項稅額=468000×17%=79560（元）②換入設(shè)備的增值稅進項稅額=468000×17%=79560（元）借：固定資產(chǎn)68000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）9560

貸：主營業(yè)務(wù)收入 468000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 79560借：主營業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫存商品 400000（2）乙公司賬務(wù)處理如下：

一、以公允價值計量的會計處理例題

【例3】開源實業(yè)股份有限公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，開源公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。開源公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為4500000元，已提折舊750000元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為4000000元。乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為3000000元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為3775000元。由于開源公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了225000元給開源公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，開源公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。該項交易過程中不涉及相關(guān)稅費。

一、以公允價值計量的會計處理例題【解析】該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價225000元。對開源公司而言，收到的補價225000元÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值4000000元（換入股票投資公允價值3775000元+收到的補價225000元）=5.6%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對乙公司而言，支付的補價225000元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值4000000元=5.6%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。開源公司：投資性房地產(chǎn)原價：4500000元折舊：750000元公允價：4000000元收到補價：225000元乙公司：交易性金融資產(chǎn)賬面價：3000000元公允價：3775000元支付補價：225000元

一、以公允價值計量的會計處理例題本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對開源公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)時取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要。因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時間、風(fēng)險方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，因此，開源公司、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。

一、以公允價值計量的會計處理例題（1）開源公司賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本3750000

投資性房地產(chǎn)累計折舊 750000

貸：投資性房地產(chǎn) 4500000借：交易性金融資產(chǎn)3775000

銀行存款 225000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 4000000

一、以公允價值計量的會計處理例題（2）乙公司賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)4000000

貸：交易性金融資產(chǎn)3000000

銀行存款 225000

投資收益 775000二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理（一）適用條件和計量原則未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)；（2）雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理（二）計算公式不涉及補價的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費涉及補價的情況1.支付補價2.收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-收到補價

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題【例4】開源實業(yè)股份有限公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，開源公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額2500000元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為700000元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價為2100000元，累計已攤銷金額為300000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標(biāo)權(quán)計提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納增值稅108000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設(shè)除增值稅外，整個交易過程沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題【解析】本例中，該項資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量，因此，開源公司、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定，不確認損益。開源公司：長期股權(quán)投資原價：2500000元減值準(zhǔn)備：700000元無公允價乙公司：無形資產(chǎn)賬面價值：2000000元累計攤銷：300000元無公允價

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題（1）開源公司賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)1800000

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備700000

貸：長期股權(quán)投資 2500000（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資1800000

累計攤銷 300000

營業(yè)外支出 108000

貸：無形資產(chǎn) 2100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）108000

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題【例5】開源實業(yè)股份有限公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價1750000元，已計提折舊1175000元；乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值525000元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠，公允價值不能可靠計量。乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付開源公司50000元補價，以換取開源公司擁有的倉庫。稅務(wù)機關(guān)核定開源公司需要為交換倉庫支付增值稅，尚未支付。假定除增值稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費。

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題【解析】本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價50000元。對開源公司而言，收到的補價50000元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價值575000元=8.7%<25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。乙公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，開源公司、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，不確認損益。開源公司：固定資產(chǎn)原價：1750000元累計折舊：1175000元無公允價收到補價：50000元乙公司：長期股權(quán)投資賬面價值：525000元無公允價支付補價：50000元

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題（1）開源公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 575000

累計折舊 1175000

貸：固定資產(chǎn) 1750000借：固定資產(chǎn)清理 63250

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）63250借：長期股權(quán)投資 525000

銀行存款 50000

貸：固定資產(chǎn)清理 575000借：營業(yè)外支出 63250

貸：固定資產(chǎn)清理 63250

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題（2）乙公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 575000

貸：長期股權(quán)投資525000

銀行存款 50000三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值計量的情況非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。某項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題【例6】開源實業(yè)股份有限公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。20×3年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，開源公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。開源公司廠房的賬面原價為7500000元，在交換日的累計折舊為1500000元，公允價值為5000000元；設(shè)備的賬面原價為3000000元，在交換日的累計折舊為2400000元，公允價值為500000元；庫存商品的賬面余額為1500000元，交換日的市場價格為1750000元，市場價格等于計稅價格。

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題【例6續(xù)】乙公司辦公樓的賬面原價為10000000元，在交換日的累計折舊為5000000元，公允價值為5500000元；小汽車的賬面原價為1500000元，在交換日的累計折舊為950000元，公允價值為797500元；客運汽車的賬面原價為1500000元，在交換日的累計折舊為900000元，公允價值為750000元。乙公司另外向開源公司支付銀行存款321925元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價202500元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額119425元。假定開源公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；開源公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入開源公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。開源公司開具了增值稅專用發(fā)票。二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題開源公司：1.廠房

原價：7500000元

折舊：1500000元

公允價：5000000元2.設(shè)備

原價：3000000元

折舊：2400000元

公允價：500000元3.庫存商品

賬面余額：1500000元

市場價：1750000元收到補價：202500元乙公司：1.辦公樓

原價：10000000元

折舊：5000000元

公允價：5500000元2.小汽車

原價：1500000元

折舊：950000元

公允價：797500元3.客運汽車

原價：1500000元

折舊：900000元

公允價：750000元支付補價：202500元

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計算開源公司收到的貨幣性資產(chǎn)占開源公司換出資產(chǎn)公允價值總額的比例（等于乙公司支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換入資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和的比例），即202500元÷（5000000+500000+1750000）元=2.79%<25%

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題可以認定這一涉及多項資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對于開源公司而言，為了拓展運輸業(yè)務(wù)，需要小汽車、客運汽車等，乙公司為了擴大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要廠房、設(shè)備和原材料，換入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用。因此，該項涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。同時，各單項換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量。開源公司、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認產(chǎn)生的相關(guān)損益，同時，按照各單項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，確定各單項換入資產(chǎn)的成本。

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題（1）開源公司賬務(wù)處理如下：①換出庫存商品的增值稅銷項稅額=1750000×17%=297500（元）換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=500000×17%=85000（元）換入小汽車、客運汽車的增值稅進項稅額=（797500+750000）×17%=263075（元）換出廠房的增值稅稅額=5000000×11%=550000（元）②計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額。換出資產(chǎn)公允價值總額=5000000+500000+1750000=7250000（元）換入資產(chǎn)公允價值總額=5500000+797500+750000=7047500（元）③計算換入資產(chǎn)總成本。換入資產(chǎn)總成本=5500000+797500+750000=7047500（元）

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題（1）開源公司賬務(wù)處理如下：④計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例。辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=5500000÷7047500=78%客運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=750000÷7047500=10.6%小汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=797500÷7047500=11.4%⑤計算確定換入各項資產(chǎn)的成本。辦公樓的成本=7047500×78%=5497050（元）客運汽車的成本=7047500×10.6%=747035（元）小汽車的成本=7047500×11.4%=803415（元）

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題（1）開源公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 6600000

累計折舊 3900000

貸：固定資產(chǎn)——廠房7500000——設(shè)備3000000借：固定資產(chǎn)清理 550000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）550000

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題借：固定資產(chǎn)——辦公樓 5497050——小汽車 803415——客運汽車 747035

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）263075

銀行存款 321925

營業(yè)外支出 1650000

貸：固定資產(chǎn)清理 7150000

主營業(yè)務(wù)收入 1750000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）382500借：主營業(yè)務(wù)成本 1500000

貸：庫存商品 1500000

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題（2）乙公司賬務(wù)處理如下：①換入資產(chǎn)原材料的增值稅進項稅額=1750000×17%=297500（元）換入設(shè)備的增值稅進項稅額=500000×17%=85000（元）換出小汽車、客運汽車的增值稅銷項稅額=（797500+750000）×17%=263075（元）換出辦公樓的增值稅稅額=5500000×11%=605000（元）②計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額。換入資產(chǎn)公允價值總額=5000000+500000+1750000=7250000（元）換出資產(chǎn)公允價值總額=5500000+797500+750000=7047500（元）③確定換入資產(chǎn)總成本。換入資產(chǎn)總成本=5000000+500000+1750000=7250000（元）

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題（2）乙公司賬務(wù)處理如下：④計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例。廠房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=5000000÷7250000=69%設(shè)備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=500000÷7250000=6.9%原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1750000÷7250000=24.1%⑤計算確定換入各項資產(chǎn)的成本。廠房的成本=7250000×69%=5002500（元）設(shè)備的成本=7250000×6.9%=500250（元）原材料的成本=7250000×24.1%=1747250（元）

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題（2）乙公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 6150000

累計折舊 6850000

貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 10000000——小汽車 1500000——客運汽車 1500000借：固定資產(chǎn)清理 605000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 605000

二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理例題借：固定資產(chǎn)——廠房 5002500——設(shè)備 500250

原材料 1747250

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）382500

貸：固定資產(chǎn)清理 6755000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 263075

銀行存款 321925

營業(yè)外收入 292500三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（二）以賬面價值計量的情況非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。某項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理例題【例7】20×3年5月，開源實業(yè)股份有限公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專用設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進行交換。開源公司換出專用設(shè)備的賬面原價為6000000元，已提折舊3750000元；專利技術(shù)賬面原價為2250000元，已攤銷金額為1350000元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為2625000元，對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為750000元。由于開源公司持有的專用設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定開源公司、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。

三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理例題【解析】開源公司：1.專用設(shè)備原價：6000000元折舊：3750000元2.專利技術(shù)原價：2250000元

攤銷：1350000元無公允價乙公司：1.在建工程

成本：2625000元2.長期股權(quán)投資賬面余額：750000元無公允價

三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理例題【解析】本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，開源公司、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定。

三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理例題（1）開源公司賬務(wù)處理如下：①換出專用設(shè)備的增值稅銷項稅額=（6000000-3750000）×17%=382500（元）換出專利技術(shù)的增值稅=（2250000-1350000）×6%=54000（元）②計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額。換入資產(chǎn)賬面價值總額=2625000+750000=3375000（元）換出資產(chǎn)賬面價值總額=（6000000-3750000）+（2250000-1350000）=3150000（元）③確定換入資產(chǎn)總成本。換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=3150000+382500+54000=3586500（元）

三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理例題④計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例。在建工程占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=2625000÷3375000=77.8%長期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=750000÷3375000=22.2%⑤確定各項換入資產(chǎn)成本。在建工程成本=3586500×77.8%=2790297（元）長期股權(quán)投資成本=3586500×22.2%=796203（元）

三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理