審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露準(zhǔn)則講解本次培訓(xùn)課件將深入探討會計估計的審計準(zhǔn)則,特別關(guān)注公允價值會計估計,并解讀相關(guān)的披露要求。通過實(shí)例分析,幫助大家全面掌握審計中涉及會計估計的相關(guān)知識。會計估計的定義和特點(diǎn)定義會計估計是指當(dāng)無法確定資產(chǎn)或負(fù)債金額時，根據(jù)可靠信息做出的合理預(yù)測。這種估計涉及多個不確定因素，需要運(yùn)用專業(yè)判斷。特點(diǎn)會計估計具有主觀性、不確定性和動態(tài)性。管理層需要根據(jù)當(dāng)前情況做出最佳判斷，并持續(xù)評估和調(diào)整。會計估計的類型財務(wù)估計通過對未來事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測和評估來確定財務(wù)報表中的某些金額的會計估計。例如應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、存貨的可變現(xiàn)凈值等。現(xiàn)金流量估計對未來現(xiàn)金流量的時間、金額和可能性進(jìn)行的會計估計。用于確定資產(chǎn)的使用壽命、折舊、減值等。公允價值估計對資產(chǎn)或負(fù)債在計量日的公允價值的會計估計。包括金融工具、投資性房地產(chǎn)等的公允價值計量。會計估計的確認(rèn)和計量定義會計估計是會計政策應(yīng)用中涉及到的一系列預(yù)計及假設(shè),用于確定資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的賬面價值。確認(rèn)原則會計估計應(yīng)當(dāng)符合謹(jǐn)慎性原則,盡最大努力防止資產(chǎn)過度評估和負(fù)債、費(fèi)用的低估。計量方法會計估計應(yīng)當(dāng)采用歷史數(shù)據(jù)、專家意見和其他相關(guān)信息等,采取合理、謹(jǐn)慎的方法進(jìn)行計量。公允價值會計估計的特點(diǎn)和適用范圍1動態(tài)性公允價值隨市場變化而動態(tài)變化,需要定期重新評估。2復(fù)雜性公允價值的確定涉及復(fù)雜的計算模型和大量輸入?yún)?shù)。3主觀性公允價值的確定存在一定程度的管理層判斷和估計。4廣泛適用公允價值適用于金融工具、投資性房地產(chǎn)等多個會計科目。公允價值確定的層次1第一層相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報價2第二層除第一層輸入值外的可觀察輸入值3第三層不可觀察輸入值公允價值計量的等級體系反映了公允價值計量中使用的輸入值的可觀察程度。每個等級對應(yīng)不同的估值技術(shù)和輸入值來源。公允價值計量技術(shù)市場法利用市場上同類資產(chǎn)或負(fù)債的交易價格及其他相關(guān)市場信息得出公允價值收益法通過估計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量并折現(xiàn)得出公允價值成本法根據(jù)資產(chǎn)的重置或重產(chǎn)成本確定資產(chǎn)的公允價值公允價值計量的輸入值等級等級1活躍市場中相同資產(chǎn)或負(fù)債的報價（未經(jīng)調(diào)整的）。這是最可靠的公允價值衡量方法。等級2除了第一層次輸入值外的其他可觀察到的輸入值，包括類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報價、活躍市場上類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價、可觀察到的利率和收益率等。等級3不可觀察輸入值，包括管理層的假設(shè)、預(yù)測等。這一等級的公允價值衡量需要更多的判斷和估計。公允價值計量的披露要求公允價值層次根據(jù)輸入值的可觀察程度，公允價值計量分為三個層次，需要在財務(wù)報表中披露。公允價值計量技術(shù)采用的公允價值計量技術(shù)及其假設(shè)應(yīng)當(dāng)充分披露，包括估值模型的關(guān)鍵輸入值。公允價值變動情況資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值計量結(jié)果的變動情況及其原因應(yīng)當(dāng)予以詳細(xì)披露。公允價值層次之間的轉(zhuǎn)換如果發(fā)生公允價值層次之間的轉(zhuǎn)換,應(yīng)當(dāng)披露轉(zhuǎn)換的原因及其影響。公允價值變動的會計處理1確認(rèn)公允價值變動當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值發(fā)生變動時,應(yīng)當(dāng)將變動金額全額計入當(dāng)期損益或其他綜合收益。2分類依據(jù)公允價值變動的會計處理取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的分類。分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的,變動全部計入當(dāng)期損益。3其他綜合收益核算分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的,公允價值變動計入其他綜合收益。公允價值變動對財務(wù)報表的影響1資產(chǎn)負(fù)債表影響公允價值變動會直接影響資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值。2損益表影響公允價值變動計入損益的部分會直接影響當(dāng)期損益和利潤分配。3權(quán)益影響公允價值變動計入其他綜合收益的部分會直接影響所有者權(quán)益的其他綜合收益項(xiàng)目。4財務(wù)指標(biāo)影響公允價值變動會影響相關(guān)財務(wù)指標(biāo),如凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等。應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的估計定義應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是指針對可能無法收回的應(yīng)收賬款而計提的準(zhǔn)備金。它基于歷史損失經(jīng)驗(yàn)和未來預(yù)測對信用風(fēng)險進(jìn)行評估。計算方法通常采用賬齡分析法或個別認(rèn)定法。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡狀況估計壞賬損失。個別認(rèn)定法是針對具體客戶的信用風(fēng)險進(jìn)行評估。影響因素客戶信用狀況、行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素會影響壞賬準(zhǔn)備的計提。管理層需要持續(xù)評估并適時調(diào)整。披露要求企業(yè)需在財務(wù)報表中披露壞賬準(zhǔn)備的計提方法、賬齡分析、壞賬損失等信息，以反映應(yīng)收賬款的真實(shí)情況。存貨跌價準(zhǔn)備的估計保守性原則根據(jù)會計準(zhǔn)則要求,期末存貨需要按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低原則進(jìn)行計量,計提存貨跌價準(zhǔn)備。具體可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是基于存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。跌價因素分析需要考慮存貨的市場價格變動、產(chǎn)品滯銷、技術(shù)更新淘汰等因素,合理估計存貨的可變現(xiàn)凈值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的估計充分評估定期評估固定資產(chǎn)是否存在減值跡象,如外部市場價值下降、設(shè)備性能退化等。計算減值準(zhǔn)備采用公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額或預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較高者確定資產(chǎn)可收回金額。及時調(diào)整定期審核減值準(zhǔn)備的計提標(biāo)準(zhǔn)和金額,根據(jù)資產(chǎn)狀況及市場變化及時進(jìn)行調(diào)整。投資減值準(zhǔn)備的估計審慎性原則投資減值準(zhǔn)備的估計應(yīng)當(dāng)遵循審慎性原則,充分考慮投資收益的不確定性和投資風(fēng)險,合理計提減值準(zhǔn)備。多元化投資合理設(shè)置投資組合,采用多元化投資策略,可有效降低整體投資風(fēng)險,減少個別投資項(xiàng)目減值的影響。持續(xù)評估與監(jiān)控企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期評估投資組合的價值變動,及時發(fā)現(xiàn)可能存在的減值跡象,采取必要的減值準(zhǔn)備計提。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量1差異產(chǎn)生資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異2確認(rèn)原則很可能獲得用于抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額3計量方法采用預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的適用稅率計量遞延所得稅資產(chǎn)是指企業(yè)在未來期間很可能獲得用于抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)需要根據(jù)會計政策和稅收政策的差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),并采用適用稅率進(jìn)行計量。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量是一個復(fù)雜的過程,需要企業(yè)做出合理的判斷和估計。重大會計估計變更的會計處理調(diào)整賬面價值對受重大會計估計變更影響的資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。未來適用法重大會計估計變更采用未來適用法處理,不追溯調(diào)整以前期間。影響損益會計估計變更的影響計入當(dāng)期損益,或根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計入其他綜合收益。重大會計估計變更的披露要求變更背景對重大會計估計進(jìn)行變更時,應(yīng)當(dāng)披露變更的原因和性質(zhì)。會計影響說明變更對當(dāng)期和未來期間的財務(wù)報表的影響。信息類型包括變更的時間、新舊會計估計的數(shù)值對比,以及相關(guān)影響金額。披露位置應(yīng)在財務(wù)報表附注中單獨(dú)說明重大會計估計變更信息。重大不確定性因素的識別和披露1識別不確定性的關(guān)鍵因素針對具體會計估計,細(xì)致分析可能存在的不確定因素,如市場價格波動、技術(shù)變革等。2評估不確定性的程度量化分析不確定因素對會計估計結(jié)果的影響程度,包括敏感性分析等。3充分披露重大不確定性在財務(wù)報表附注中披露重大不確定性因素,包括可能產(chǎn)生的影響及應(yīng)對措施。4持續(xù)跟蹤和更新披露隨時跟蹤不確定性因素的變化,并在后續(xù)期間適時調(diào)整和更新相關(guān)信息披露。重大會計估計的不確定性分析重大會計估計通常涉及眾多復(fù)雜因素,其結(jié)果存在較大不確定性。企業(yè)需要對可能導(dǎo)致重大估計不確定性的因素進(jìn)行分析,包括估值模型的輸入值、市場環(huán)境變化、行業(yè)競爭情況等。上圖顯示,市場環(huán)境變化是導(dǎo)致重大會計估計不確定性的最主要因素,企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這一領(lǐng)域。同時還需密切關(guān)注估值模型的選擇和行業(yè)競爭格局的變化。審計會計估計的風(fēng)險評估程序1了解管理層的估計過程了解管理層制定會計估計的方法和內(nèi)部控制2識別重大估計的固有風(fēng)險評估具有高度主觀性和復(fù)雜性的估計的固有風(fēng)險3評估內(nèi)部控制的有效性測試管理層在估計過程中的內(nèi)部控制是否有效4評估管理層估計中的偏向性識別管理層在估計中的偏向性及其對財務(wù)報表的影響審計師需要全面了解管理層的會計估計過程,包括所使用的方法、關(guān)鍵假設(shè)以及內(nèi)部控制情況。同時還需評估這些估計的固有風(fēng)險和重大錯報的風(fēng)險,并測試內(nèi)部控制的有效性。最后,還要關(guān)注管理層是否存在估計偏向性。審計會計估計的進(jìn)一步審計程序1定義審計目標(biāo)明確審計會計估計的關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域2實(shí)施審計程序針對估計的關(guān)鍵假設(shè)和方法執(zhí)行測試3評估管理層偏向性關(guān)注管理層在選擇和應(yīng)用估計方法時是否存在偏向4獲取審計證據(jù)收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持審計結(jié)論審計師需要執(zhí)行進(jìn)一步的審計程序,以評估管理層做出會計估計的方法和假設(shè)是否合理。這包括定義審計目標(biāo)、實(shí)施針對性程序、評估管理層偏向性,并通過獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來支持最終的審計意見。審計公允價值會計估計的特殊考慮復(fù)雜性公允價值會計估計通常涉及復(fù)雜的估值模型和大量的參數(shù)輸入,需要審計師具備豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)。不確定性由于公允價值估計受市場變化、管理層判斷等諸多因素影響,其包含較高的不確定性,審計師需格外謹(jǐn)慎。專家利用審計公允價值會計估計通常需要利用外部估值專家的工作,審計師需評估專家的勝任能力和客觀性。披露審查審計師需審查公允價值計量相關(guān)的披露,確保其全面、準(zhǔn)確反映了估計的不確定性和風(fēng)險。管理層偏向性的識別和應(yīng)對識別管理層偏向性審計師應(yīng)保持職業(yè)懷疑,識別可能源于管理層偏好或經(jīng)驗(yàn)的估計偏向。關(guān)注估計過程的確定性、輸入?yún)?shù)的選擇等,以發(fā)現(xiàn)異常情況。應(yīng)對管理層偏向性審計師應(yīng)執(zhí)行必要的程序,如與管理層討論偏向原因、核查歷史數(shù)據(jù)和管理層過去的估計結(jié)果等,以減少可能的管理層偏向影響。獨(dú)立評估會計估計審計師可運(yùn)用專家工作或建立自身的評估模型,以獨(dú)立評估管理層的會計估計,確保其合理性和準(zhǔn)確性。專家工作的利用外部專家的評估可聘請會計師事務(wù)所、評估師等外部專家協(xié)助對公允價值進(jìn)行評估,以提高計量的專業(yè)性和客觀性。內(nèi)部專家的分析公司內(nèi)部可組建專門的估值團(tuán)隊(duì),由IT人員、財務(wù)人員等提供專業(yè)分析和支持。檢查專家資格無論是內(nèi)部還是外部專家,都要檢查其資格證書、工作經(jīng)驗(yàn)等,以確保其專業(yè)勝任能力。會計估計審計證據(jù)的評價充分性評估審計師需要評估獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng),能夠支持管理層的會計估計。模型假設(shè)驗(yàn)證驗(yàn)證管理層所使用的模型和假設(shè)的合理性,確保其代表了當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和業(yè)務(wù)狀況。敏感性分析審計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行敏感性分析,評估關(guān)鍵假設(shè)的變動對會計估計結(jié)果的影響。未來事項(xiàng)考慮評估管理層是否已充分考慮了可能影響會計估計的未來事項(xiàng)和趨勢變化。會計估計相關(guān)的信息披露審計會計估計的披露要求根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對重大會計估計的關(guān)鍵假設(shè)和不確定性因素進(jìn)行充分披露。審計程序?qū)徲嫀熜枰u估這些披露是否恰當(dāng)、充分,并與審計過程中獲取的證據(jù)進(jìn)行核對。提高透明度詳細(xì)的披露有助于提高財務(wù)報告的透明度,讓報表使用者更好地理解和評估企業(yè)的財務(wù)狀況。會計估計審計的報告要求1提供總體審計意見在審計報告中就重大會計估計的恰當(dāng)性以及基于審計工作得出的總體審計意見。2披露關(guān)鍵審計事項(xiàng)根據(jù)審計工作的重要性和風(fēng)險，在審計報告中披露關(guān)鍵審計事項(xiàng)并予以重點(diǎn)說明。3強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對于存在重大不確定性的會計估計,需要在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以提示。4改正意見如發(fā)現(xiàn)會