經(jīng)營系統(tǒng)“營改增”

操作指導手冊

(VER2024.06)

山東正泰工業(yè)設(shè)備安裝有限公司

二。一六年六月

目錄

第一章老項目過渡期政策及影響分析.................................3

第一節(jié)老項目過渡期政策......................................3

其次節(jié)政策影響分析..........................................7

其次章老項目梳理結(jié)果及應對措施...................................9

第一節(jié)梳理狀況整體說明.......................................9

其次節(jié)未取得施工許可證或合同項目.............................10

第三節(jié)老項目營業(yè)稅清理應對方案...............................10

第四節(jié)針對老項與業(yè)主談判要點操作指引.........................16

第三章老項目過渡期管理............................................23

第一節(jié)老項目過渡期政策影響分析...............................23

其次節(jié)老項目”稅方式選擇及管理...............................25

第三節(jié)不同計稅方式下項目管理要點............................34

第四章項目承接....................................................37

第一節(jié)投標報價...............................................45

其次節(jié)甲供工程...............................................52

第三節(jié)重要涉稅事項及分判調(diào)整.................................58

第四節(jié)總承包合同模板修訂.....................................61

第五節(jié)分包合同模板修訂......................................61

第五章項目結(jié)算...................................................62

第一節(jié)項目工程確量..........................................62

其次節(jié)項目結(jié)算管理..........................................64

第三節(jié)針對新項目與業(yè)主談判要點指引..........................66

第六章“營改增”對公司的影響及應對措施...........................72

第一章老項目過渡期政策及影響分析

第一節(jié)老項目過渡期政策

依據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2024]36號），老

項目適用以下過渡政策：

一、計稅方法

（一）老項目可以選擇簡易計稅

一般納稅人為建筑工程老項目供應的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法

計稅，征收率為3%,也可以選擇一般計稅方法，稅率為ll%o計稅方法一經(jīng)選

擇，36個月內(nèi)不允許變更。

試點納稅人供應建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費

用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（二）一般計稅方法與簡易計稅方法對比

增值稅一般計稅方法和簡易計稅方法的區(qū)分見下表:

項目一般計稅方法簡易計不兌方法

計稅特點基本消退重復征稅重復征稅

適用稅率11%3%

=銷項稅額-進項稅額

應納稅額

=不含稅銷售額X適用稅率-進項稅額=不含稅銷售額（扣除分包款）x征收率

銷售額不含銷售額=含稅銷售額/（1+H%）不含銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

進項稅〃以票控稅〃，取得抵扣住證才可抵扣。不涉及

發(fā)票可開具增值稅專用發(fā)票（11%稅率）可開具增值稅專用發(fā)票（3%征收率）

業(yè)主是否可抵扣可抵扣進項稅可抵扣進項稅

二、老項目劃分標準

建筑工程老項目，是指:

1、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑

工程項目;

2、未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期

2016年4月30日之前的建筑工程項目。

三、試點前營業(yè)稅連接政策

1、試點納稅人發(fā)生應稅行為，依據(jù)國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)

稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營

改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵

減，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。

注：納稅人依據(jù)上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包

款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不

得扣除。從分包方取得的2024年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建

筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2024年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

2、試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前己繳納營業(yè)稅，營

改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的

營業(yè)稅。

3、試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等緣由

須要補繳稅款的，應依據(jù)營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。

四、增值稅預繳方法

一般納稅人跨縣（市）供應建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應以取

得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和

價外費用扣除支付的分包款后的余額，依據(jù)2%的預征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳

稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅庠報。

適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包

款）-（1+U%）x2%o

一般納稅人跨縣（市）供應建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應

以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，依據(jù)3%的

征收率計算應納稅額。納稅人應依據(jù)上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款

后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=（全部價款和價外費用一支付的分包

款）+（1+3%戶3%。

五、納稅義務(wù)發(fā)生時間

（一）營業(yè)稅與營改增政策規(guī)定對比

1、政策對比

對比項目營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定財稅[2024]36號文相關(guān)規(guī)定

計稅特點基本消退重復征稅重復征稅

總原則：

對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定納稅人供應應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取

不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)得索取銷售款項憑據(jù)的當天：龍開具發(fā)票的，

收入款項憑據(jù)的當天。為開具發(fā)票的當天。

其中：

收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資

收訖**款項

過程中或者完成后收取的款項。產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后僅到款項。

取得索雙營業(yè)收入款項憑據(jù)當天，為書面合同取得索取銷售款項憑據(jù)的當天.是指書面合同

確定的付款日期:未簽訂書面合同或者書面合

取得索取**款項憑據(jù)的當天確定的付款日期的當天:未簽訂書面合同或者

書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成同未確定付款H期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

的當天。完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

其他相關(guān)規(guī)定：

納稅人供應建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，實行預收納稅人供應建筑服務(wù)、租賃服務(wù)實行預收款方

實行預收款方式供應服務(wù)的款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當

規(guī)定

的當天天。

由上表中可看出，營業(yè)稅對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定與現(xiàn)行〃營改增〃文件

中對時間的規(guī)定是基本一樣的。

2、老項目納稅義務(wù)發(fā)生時間說明

依據(jù)上述文件規(guī)定，建筑企業(yè)營業(yè)稅下的納稅義務(wù)發(fā)生時間應為合同中約

定的收付款時間，假如按此方法，我公司須要按項目逐一編制備查賬，記錄其對

業(yè)主合同及對每個分包合同各自的合同收付款時間，并對應每個合同在“營改

增”實施前的執(zhí)行狀況、按合同約定應繳稅的狀況、及按實際狀況繳稅和發(fā)票狀

況、及按實際狀況繳稅和發(fā)票狀況，精確列表備查，依據(jù)合同約定的付款時間，

完成對其營業(yè)稅的清理工作，這種操作工作量較大，且與地方稅務(wù)機關(guān)的駕馭可

能存在差異，但完全符合稅法的規(guī)定。

結(jié)合建筑企業(yè)實際操作及目前地方稅務(wù)機關(guān)駕馭，假如以驗工計價時點作

為總、分包的納稅義務(wù)發(fā)生時間，并以雙方〃營改增〃實施前累計的賬面工程結(jié)算

金額作為營業(yè)稅計稅基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上進行老項目營業(yè)稅清算?？赡艹霈F(xiàn)業(yè)主不

同意付款，建筑企業(yè)將面臨墊支交稅，對現(xiàn)金流沖擊較大的狀況。

（二）稅會主要差異分析

目前建筑企業(yè)執(zhí)行建立合同準則，依據(jù)完工百分比法確認工程項目收入，

同時依據(jù)配比原則計提相應的營業(yè)稅金及附加。但是，建筑企業(yè)實際繳納營業(yè)稅

的時點通常為結(jié)算并收取工程進度款的時點，且一般按收、付款金額計算繳納營

業(yè)時點通常為結(jié)算并收取工程進度款的時點，且一般按收、付款金額計算繳納營

業(yè)稅。因此，營業(yè)稅的會計核算數(shù)據(jù)和實際繳納數(shù)據(jù)存在差異。

建筑業(yè)目前實際繳納的營業(yè)稅與按稅收規(guī)定應在〃營改增〃實施前清算繳納

的營業(yè)稅并不一樣，在稅改前我公司須要依據(jù)清算數(shù)據(jù)進行分析處理。

六、“營改增”過渡期政策執(zhí)行期限

目前，針對建筑業(yè)的老項目過渡期政策無具體截止期限，待老項目逐步完

工，過渡期政策自然截止。

第二節(jié)政策影響分析

一、新老項目認定劃分影響分析

2016年4月30日前無法取得建筑工程承包合同和《建筑工程施工許可證》

的項目可能被認定為新項目，依據(jù)一般計稅方法征收增值稅，稅率為11%,可能

導致稅負大幅上升。

二、老項目營業(yè)稅金清理

“營改增”實施后，因營業(yè)稅稅種取消、主管稅務(wù)機關(guān)由地方稅務(wù)局變更為

國家稅務(wù)局，勢必面臨營業(yè)稅金清算和稅收征管方式變更的問題，具體影響如下:

1、由于營業(yè)稅計提和繳納存在稅會差異，導致〃營改增〃時點賬面計提的營

業(yè)稅金面臨困難的會計核算轉(zhuǎn)軌問題。

2、因不能按合同約定與業(yè)主收款，導致營業(yè)稅未按時繳納；〃營改增〃后收

款時需給業(yè)主開具增值稅發(fā)票繳納增值稅，而后期面臨營業(yè)稅稽查要求補繳營業(yè)

稅，從而造成建筑企業(yè)重復納稅。

3、因為當?shù)氐囟悪C關(guān)要求提前繳納營業(yè)稅，而導致后期面臨增值稅稽查，

要求補繳增值稅的風險。

4、因為業(yè)主滯驗或推遲收票，導致分包已繳稅開票部分無法充分在營業(yè)稅

下差額抵稅，造成總包后期多繳稅款的損失。

三、計稅方法選擇影響分析

依據(jù)財稅[2024]36號文件規(guī)定，符合條件的老項目可以選擇簡易計稅方法。

對于選擇簡易計稅方法的老項目，〃營改增〃后稅負基本不會變更；對于選擇一般

計稅方法的老項目，假如無法取得足夠的進項稅額，可能導致稅負大幅上升，進

而導致成本上升，利潤下降。

選擇一般計稅方法的情形：

1、因總承包方無法取得2016年4月30日前建筑工程承包合同和《建筑工

程施工許可證》的；

2、因業(yè)主無法取得建筑工程承包合同和《建筑工程施工許可證》或因業(yè)主

選擇一般計稅方法要求貴公司選擇一般計稅方法。

四、老項目業(yè)務(wù)模式

增值稅管理模式下要求經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合同、貨物、發(fā)票、資金流向一樣。目前,

我公司可能存在的以正泰或集團名義中標的資質(zhì)共享老項目，合同、貨物、發(fā)票、

資金四流不一樣，不符合增值稅征收管理的要求，面臨較大的稅務(wù)風險。

第二章老項目梳理結(jié)果及應對措施

第一節(jié)梳理狀況整體說明

一、梳理重點

針對老項目的梳理工作，我們應結(jié)合公司的實際狀況，編制《老項目清理

統(tǒng)計表》，進行下發(fā)填報。此項工作主要涉及二個重點：一是對未取得施工許可

證的項目重點關(guān)注；二是各項目按與業(yè)主、建安分包結(jié)算金額計算明確在營業(yè)稅

下應繳納的營業(yè)稅，并依據(jù)計算結(jié)果進行處理。

二、老項目分類

在建筑業(yè)〃營改增〃時點必定存在大量在〃營改增〃之前開工建設(shè)但尚未完工

的項目或雖已完工但尚未辦理竣工決算或尚未結(jié)清款項的工程項目（以下統(tǒng)稱

〃老項目〃），依據(jù)項目完工進度及結(jié)算狀況，將老項目分為以下三類：

第一類：在建項目，即在〃營改增〃之前尚未完工的項目，包括主體未完工

及主體已完工附屬工程尚未完工的老項目；

其次類：已完工未竣工決算項目，指主體及附屬工程均已完工，但尚未辦

理竣工決算手續(xù)的老項目；

第三類：已竣工決算尚未結(jié)清款項目，指已經(jīng)與業(yè)主或總承包方辦理完成

竣工決算手續(xù)，但未結(jié)清工程款項的老項目。

依據(jù)項目的完工狀況，上述第一類也可簡稱為〃未完工項目〃；其次類及第

三類統(tǒng)稱為“已完工項目北

第二節(jié)未取得施工許可證或合同項目

應對措施

一、與業(yè)主談判

對于施工許可證和施工承包備案合同均未取得的項目，應當由項目部支配

人員盡快與業(yè)主聯(lián)系，爭取在〃營改增〃之前取得施工許可證或至少簽訂施工承包

備案合同，如在〃營改增〃之前，無法完成老項目的認定，應當主動與業(yè)主商談稅

金補償，與業(yè)主在合同中增加相關(guān)條款，明確〃因業(yè)主緣由無法在稅改前取得施

工許可證和施工承包備案合同其中隨意一項，導致總包方因國家稅收政策變動增

加的稅負，由業(yè)主擔當。

注：對于老項目合同內(nèi)有“因國家政策變更導致乙方損失的，甲方概不負責〃條款的談判要點：貴公司

應強調(diào)國家政策允許我方選擇簡易計稅方法，稅率為3%,我方稅負并不會增加。但因業(yè)主方無法取得施

工許可證和施工承包備案合同其中隨意一項，導致業(yè)主方適用一般計稅方法，進而要求我方適用一般計稅

方法的，我方增加的稅負應由業(yè)主擔當。

二、與當?shù)貒悪C關(guān)溝通（財稅部門負責）

對于與業(yè)主協(xié)商的確無法取得施工許可證、無法備案總承包合同的項目，

建議聯(lián)合業(yè)主提前與稅務(wù)機關(guān)溝通，供應其他相關(guān)已施工資料，以重實質(zhì)的原則

與當?shù)貒悳贤?，爭取老項目的認定。

第三節(jié)老項目營業(yè)稅清理應對方案

一、整體原則

建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅的時點通常為結(jié)算并收取工程進度款的時點，依據(jù)稅

收政策，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的付款時間。因此，營改增前，

建筑企業(yè)應嚴格依據(jù)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間劃分在〃營改增〃之前應繳納的

營業(yè)稅，即將屬于已驗工計價，并依據(jù)合同約定應當收款，但尚未收款，開具發(fā)

票繳納營業(yè)稅的部分，清算繳納營業(yè)稅；將屬于未到營業(yè)稅納稅義務(wù)時間，己閱

歷工計價的部分，營改增之后繳納增值稅。

二、對業(yè)主結(jié)算的清理

（一）已收取工程款尚未交稅

1、形成緣由

已收取工程款，包括預收款項和已閱歷工計價的部分，由于未開具營業(yè)稅

發(fā)票，未繳納營業(yè)稅，形成欠稅。

2、應對措施

（1）在備案合同金額范圍內(nèi)，憑外經(jīng)證，剛好與業(yè)主溝通，開具發(fā)票并繳

納營業(yè)稅。

（2）因外經(jīng)證超過備案合同的金額，須要與業(yè)主協(xié)商變更合同，重新開具

外經(jīng)證，開具發(fā)票并繳納營業(yè)稅。

（3）對于工期延長的項目，導致外經(jīng)證失效，無法開具發(fā)票，則按規(guī)定與

業(yè)主簽訂延期協(xié)議并盡快在政府所屬施工合同管理部門完成相關(guān)變更手續(xù)，重新

開具外經(jīng)證，開具發(fā)票并繳納營業(yè)稅。

（二）已確認工程量，但未實際收款未繳納營業(yè)稅

1、形成緣由

已確認工程量但未付款，依據(jù)合同約定的付款時間推斷，包括兩種狀況，

一是按合同約定已到付款時間，但業(yè)主尚未付款（如已竣已結(jié)項目）；二是尚未

到合同約定的付款時間，業(yè)主未付款。合同未明確約定付款時間的，按已確認工

程量的金額，和業(yè)主協(xié)商，開具發(fā)票并繳納營業(yè)稅。

2、應對措施

(1)按合同中約定的收付款時間清理營業(yè)稅

按合同約定的收付款時間清理營'業(yè)稅，須要按項目編制備查賬，記錄承包

合同約定的收付款時間，并對應每個合同在〃營改增〃實施前的執(zhí)行狀況、按合同

約定的付款時間推斷是否應納稅款，以及實際繳稅狀況和開具發(fā)票狀況，對實際

已經(jīng)到達納稅義務(wù)時間的項目，完成營業(yè)稅的清理工作。

這種方式符合稅法相關(guān)規(guī)定，且墊支交稅的金額較小，但可能與部分稅務(wù)

機關(guān)駕馭的口徑不一樣，存在稅企爭議。

(2)以業(yè)主確認工作量時點清理營業(yè)稅金

假如合同沒有約定付款時間或付款時間約定不清晰的項目，應以與'業(yè)主確

認工程量的時點作為納稅義務(wù)時間，依據(jù)業(yè)主監(jiān)理批量單，協(xié)商向業(yè)主開具發(fā)票

并繳納營業(yè)稅。這種狀況，業(yè)主假如不同意付款，必需墊支繳稅。

(三)已向業(yè)主開具發(fā)票但未確認工程量

1、形成緣由

(1)部分項目的業(yè)主為政府，政府為了地方利益，要求對沒有完成的工程

量提前開具發(fā)票并繳納營業(yè)稅。

(2)業(yè)主遲驗或欠驗，未取得業(yè)主監(jiān)理批量單的狀況下，提前開具營業(yè)稅

發(fā)票并繳納營.業(yè)稅。

2、應對措施

(1)應保留與地方政府的協(xié)商記錄，避開重復征稅

依據(jù)地方政府的要求，對于沒有完成的工程量或已完成尚未確認的工程量,

提前開具發(fā)票并繳納營業(yè)稅。改為增值稅后，業(yè)主監(jiān)理批量顯示時間均在營改增

之后，應繳納增值稅，但實際已經(jīng)繳納營業(yè)稅。國稅檢查時，可能要求補交增值

稅。存在重復納稅的風險。建議與政府協(xié)商提前開票事項時，留存會議紀要或經(jīng)

政府確認的其他資料，避開〃營改增〃后被重復征稅。

（2）業(yè)主遲驗或欠驗營改增前補充監(jiān)理批量單

與業(yè)主協(xié)商〃營改增〃時點前對已完工未計價的部分進行工程確量，否則此

部分跨〃營改增〃時點后有被重復征稅風險。

（四）業(yè)主拒不接收建安發(fā)票的處理

營業(yè)稅清理過程中，業(yè)主不收取發(fā)票，應主動了解、分析緣由，明確涉稅

風險，假如業(yè)主不接收發(fā)票，須要簽訂確認函，明確“因業(yè)主方面緣由，不接收

營業(yè)稅發(fā)票，依據(jù)稅收相關(guān)政策，導致總包方重復繳納的稅金由業(yè)主賜予補償”。

具體談判要點詳見“本章第四節(jié)針對老項目與業(yè)主談判要點操作指引”

（五）稅會差異計提營業(yè)稅的處理

依據(jù)建立合同準則，會計上按完工百分比法確認的收入，并按扣除分包款

的差額計提營業(yè)稅。實際繳納的營業(yè)稅是按合同約定的付款時間確認繳納。營改

增前完成營業(yè)稅清理后，賬面確認的應交稅費-應交營業(yè)稅的余額，全部為計提

金額。營改增后，應繳納增值稅，無需繳納營業(yè)稅，應按集團相關(guān)文件要求對稅

會差異造成的賬面留存營業(yè)稅金及附加進行相應會計處理。

三、對分包的結(jié)算

（一）已確認建安分包工程量但未取得發(fā)票

1、形成緣由

大部分項目的分包發(fā)票是依據(jù)付款金額取得的，而對分包的付款比例一般

都低于與分包確認工程量，故漸漸形成了大量已確認分包工程量但未取得的發(fā)票

的狀況。

2、應對措施

對于不超過業(yè)主應開具營業(yè)稅發(fā)票部分，與建安分包協(xié)商，告知其不開票

則存在增值稅下重復納稅的風險，要求建安分包在〃營改增〃前按雙方合同約定付

款金額補齊發(fā)票。

對于超過業(yè)主應開具營業(yè)稅發(fā)票部分，假如現(xiàn)在取得發(fā)票，必需在2024年

6月30日抵扣完成，否則只能申請退稅。因此，針對這種狀況，建議暫緩向建

安分包商的取得營業(yè)稅發(fā)票。

（二）已取得建安分包發(fā)票但尚未抵扣

1、形成緣由

（1）建安分包已確認工程量并付款取得發(fā)票，但業(yè)主方并未對總包方確認

工程量，導致全部或部分建安分包發(fā)票未能抵扣。

（2）未確認分包已完成工程量但提前付款并取得的建安發(fā)票，導致全部或

部分建安分包發(fā)票未能抵扣。

2、應對措施

（1）對于因業(yè)主方未確量導致建安分包發(fā)票不能抵扣的，應與業(yè)主協(xié)商在

〃營改增〃時點前確量，差額抵扣建安分包發(fā)票稅金后向業(yè)主開票。

（2）對于因提前付款給分包方取得的建安發(fā)票不能抵扣，且的確無法在

2024年6月30日前完成抵扣的，依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法》相關(guān)

規(guī)定，應與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，辦理營業(yè)稅退稅。

（三）特殊地區(qū)（如上海地區(qū)）營業(yè)稅金代扣代繳的處理

1、形成緣由（以上海地區(qū)為例）

上海地方性代扣代繳政策，要求總承包方代扣代繳分包稅金，同忖，上海

地區(qū)的分包方可自行開具建安發(fā)票給總承包方，取得總承包方的完稅分割單后作

為分包方繳納稅款的抵減憑證。因上海市稅務(wù)局對我公司每月對業(yè)主開具發(fā)票的

額度進行了限制，以及業(yè)主不收取總承包方發(fā)票等緣由，導致目前我公司專業(yè)公

司尢法取得我公司總承包方的完稅分割單，已自行開具建安發(fā)票的稅金尢法抵

減，將來可能存在重復繳稅的問題。

2、應對措施

（1）因業(yè)主不收取建安發(fā)票，導致總包方無法取得完稅分割單的，依據(jù)老

項目談判指引，已到營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的應給業(yè)主開具發(fā)票而未開具的部分，

與業(yè)主商談開票結(jié)款，取得完稅分割單。

（2）業(yè)主短暫不收取發(fā)票的，業(yè)主同意在2024年12月31日前接受增值。

稅一般發(fā)票的，可考慮依據(jù)國家稅務(wù)總局（2024）23號公告，先行繳納相應的

營業(yè)稅金，在2024年12月31日前向業(yè)主開具發(fā)票。

（3）對于業(yè)主同意接受發(fā)票，因為主管稅務(wù)機關(guān)開具發(fā)票額度限定無法完

稅的，與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，提高額度上限，開具發(fā)票并取得完稅分割單。

（三）建安分包方無法供應發(fā)票的處理

建議與建安分包方溝通，對于建安分包方營改增前無法供應供應建安發(fā)票

抵扣，造成項目的稅金損失，從分包結(jié)算價款中扣除。

第四節(jié)針對老項目與業(yè)主談判要點操作指引

為實現(xiàn)建筑業(yè)〃營改增〃平穩(wěn)過渡，避開稅改過渡期間的涉稅風險，建筑企

業(yè)須要了解《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

（財稅[2024]36號）以及相關(guān)規(guī)定，分析對老項目各類型業(yè)主的影響，依據(jù)業(yè)主

類型制定不同的談判策略，有效的指導項目部有關(guān)人員開展談判及確認工作。

一、了解行業(yè)“營改增”過渡政策

（一）建筑業(yè)

1、計稅方法及稅率、征收率

一般納稅人為建筑工程老項目供應的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方

法計稅，征收率為3%,也可以選擇一般計稅方法，稅率為U%,計稅方法一經(jīng)

選擇，36個月內(nèi)不允許變更。

2、老項目劃分標準

建筑工程老項目是指：

＞《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的

建筑工程項目；

?未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期

2016年4月30日前的建筑工程項目。

3、開具發(fā)票類型

A選擇簡易計稅方法的老項目，可開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票；

A選擇一般計稅方法的老項目，可開具11%稅率的增值稅專用發(fā)票；

A業(yè)主為一般納稅人和選擇一般計稅方法的房地產(chǎn)公司，取得上述專用發(fā)

票可以抵扣進項稅。

4、增值稅繳納方法

一般納稅人跨縣（市）供應建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應

以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，依據(jù)3%的

征收率計算應納稅額。納稅人應依據(jù)上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地按3%預繳

稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

（三）不動產(chǎn)抵扣

增值稅一般納稅人，2024年5月1日后取得并在會計制度上按固定資

產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2024年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應

自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,其次年抵扣比

例為40%o

A取得不動產(chǎn)，包括以干脆購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵

債等各種形式；

》納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建

不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過

50%的，其進項稅可分兩年抵扣。

A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其進項稅額不適用上述分2年

抵扣的規(guī)定。

二、明確談判目的

（一）老項目適用簡易計稅方法的，按3%征收率繳稅；假如因業(yè)主緣由，

導致我方無法適用簡易計稅方法，所增加的稅金，業(yè)主應予以補償；

（二）為保證老項目營業(yè)稅清理的順當進行，應依據(jù)營業(yè)稅的納稅義務(wù)時

間，向業(yè)主足額開具發(fā)票，避開國、地稅征收尺度不同，造成重復納稅風險；

注：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：為納稅人供應應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)

并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的

當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,

為應稅行為完成的當天。

（三）談判工作流程

由于財稅[2024]36號對不同類型的業(yè)主影響不同，因此，在與業(yè)主談判之

前，須要梳理業(yè)主信息，對業(yè)主劃分不同類型，并按業(yè)主類型分別按不同的談判

要點，跟業(yè)主進行逐一談判溝通。

具體談判工作流程如下：

（一）梳理業(yè)主信息，劃分業(yè)主類型

依據(jù)業(yè)主的進項稅抵扣需求，可以將業(yè)主分為以下三類，具體為：

進項稅抵

序號業(yè)主類型備注

扣需求

選擇簡易計稅方法進項不可抵，

1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)V

選擇一般計稅方法進項可抵扣

2增值稅一般納稅人V接受的建筑服務(wù)可抵扣

3其他企業(yè)X政府機關(guān)、免稅單位及小規(guī)模納稅人

（二）按項目綻開談判

依據(jù)業(yè)主類型，發(fā)送邀約函，明確談判點，具體見本指導，〃四、業(yè)主涉

稅談判要點〃與業(yè)主綻開談判。

（三）確認談判結(jié)果

依據(jù)談判結(jié)果，簽訂補充協(xié)議，雙方蓋章確認，或編寫確認函，由業(yè)主蓋

章確認返還，明確談判相關(guān)涉稅事項的結(jié)果。

四、業(yè)主涉稅談判要點

（一）未取得《施工許可證》及建筑工程承包合同的工程項目

談判點1：與業(yè)主確認在2024年4月30日前，《施工許可證》及建筑

工程承包合同，是否可以取得其中一項？

談判點2：2024年4月30日前無法取得施工許可證，也無法簽訂工程承

包合同。假如無法作為老項目按簡易計稅方法計稅，須要按一般計稅方法計稅，

適用U%稅率，則須要與業(yè)主談補償，并確定補償金額。

談判時主要強調(diào)國家政策允許建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法，稅率為3%,

是為了保證建筑企業(yè)稅負不增加。同時原合同總價中，是依據(jù)3.41%的綜合稅率

計算的稅金，現(xiàn)因業(yè)主無法辦理施工許可證和簽訂合同，導致建筑企業(yè)按U%的

稅率，一般計稅方法計算繳納增值稅，增加的稅負應由業(yè)主予以補償。

同時與業(yè)主協(xié)商確定補償?shù)木唧w方式及金額。

（二）清理營業(yè)稅，與業(yè)主開票結(jié)款

依據(jù)營業(yè)稅納稅義務(wù)時間，清理應繳納的營業(yè)稅。在清理營業(yè)稅的過程中，

須要向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票，并完成營業(yè)稅繳納。

談判點1：與業(yè)主確認截至2024年4月20日的工程量，確認應付款項和

實際支付款項。

談判點2：與業(yè)主監(jiān)理已經(jīng)確認工程量，依據(jù)合同約定已經(jīng)到了收款時間，

但尚未收到的款項，與業(yè)主確認是否可向其開具營業(yè)稅發(fā)票？假如業(yè)主不收發(fā)

票，我方又必需清繳營業(yè)稅金，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2024年第23號文件，在

2024年12月31日前開具增值稅一般發(fā)票給業(yè)主是否可以？業(yè)主是否可以依據(jù)開

具發(fā)票金額付款，假如不能支付全款，是否可以先支付稅金？

談判點3：假如業(yè)主不收取發(fā)票，應了解緣由，對于已到營業(yè)稅納稅義務(wù)

時間，必需繳納營業(yè)稅稅金的，將來在2024年12月31日前開具一般發(fā)票給業(yè)

主是否可以？爭取與業(yè)主簽訂補充協(xié)議或簽署確認函，明確補償條款為“因業(yè)主

方面緣由，無法辦理結(jié)算和開具建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票的狀況，依據(jù)稅收相關(guān)政策,

導致總包方稅金增加部分由業(yè)主賜予補償〃。

了解業(yè)主基本狀況，確定業(yè)主不收取發(fā)票的緣由，依據(jù)業(yè)主不同類型進行

談判：

A對于房地產(chǎn)企業(yè)，談判時強調(diào)，房地產(chǎn)企業(yè)的老項目選擇簡易計稅方法,

進項稅不允許抵扣。在營改增前開具營業(yè)稅發(fā)票和營改增后開具增值稅專用發(fā)

票，沒有區(qū)分。企業(yè)所得稅下，本應當取得營業(yè)稅發(fā)票，但實際取得的是增值稅

發(fā)票，企業(yè)所得稅稅前扣除時存在稅務(wù)風險。

A對于增值稅一般納稅人，為了實現(xiàn)進項稅抵扣，可能要求建筑企業(yè)延遲

開票，營改增之后開具增值稅專用發(fā)票。談判時強調(diào)一是按營業(yè)稅納稅義務(wù)時間

規(guī)定，建筑企業(yè)應繳納營業(yè)稅而不能繳納增值稅；二是延遲到增值稅后開票，不

符合依據(jù)納稅義務(wù)時間開具發(fā)票的規(guī)定，業(yè)主收到了增值稅專用發(fā)票進行抵扣，

也存在稅務(wù)風險。三是業(yè)主取得發(fā)票不合規(guī)，企業(yè)所得稅稅前扣除時，也存在稅

務(wù)風險。

A對于政府項目，談判時應強調(diào)納稅方式的調(diào)整，對地方的稅收有影響。

營業(yè)稅稅金地方政府全部留存；增值稅地方留存25%,國家留存75%。假如在營

業(yè)稅下開具發(fā)票，并繳納稅款，則稅收可以全部留在地方，對地方政府有利。

A對于已經(jīng)收款，并且已經(jīng)繳納營業(yè)稅，尚未向業(yè)主開具發(fā)票的項目，應

向業(yè)主強調(diào)，營改增后，這部分可以開具一般發(fā)票，但假如再開具專用發(fā)票，我

方將重復擔當增值稅稅款，并且可能會被認定為虛開增值稅發(fā)票。業(yè)主和建筑企

業(yè)均存在稅務(wù)風險。

（三）與業(yè)主確認，老項目營改增后的計稅方法

談判點1：建筑企業(yè)就老項目選擇簡易計稅方法，適用3%征收率，業(yè)主

是否同意？

談判點2：假如業(yè)主不同意，要求建筑企業(yè)選擇一般計稅方法，適用11%

稅率，則須要與業(yè)主確認增加的稅負由業(yè)主補償，明確補償金額。

一般須要進項稅抵扣的業(yè)主，如房地產(chǎn)企業(yè)（一般計稅方法）、增值稅一

般納稅人，為了增加進項稅抵扣，可能要求建筑企'也選擇一般計稅方法，適用11%

稅率，并開具增值稅專用發(fā)票，談判時應強調(diào)：

A建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法，適用3%稅率，也可開具增值稅專用發(fā)票,

'業(yè)主也可抵扣。

A營業(yè)稅投標報價的稅金為綜合稅率3.41%,假如要求建筑企業(yè)選擇一般

計稅方法適用用U%稅率，必定增加建筑企業(yè)的稅負。業(yè)主給與補償，會增加業(yè)

主的現(xiàn)金流出。

A針對業(yè)主要求選擇一般計稅方法，適用11%稅率的項目，須要計算談判

區(qū)間，與協(xié)商確定補償?shù)木唧w方式及金額。

五、附件

營改增涉稅事項客戶確認函，格式如下：

“營改增”涉稅事項客戶確認函

敬重的客戶：______________

您好！

我司作為建筑業(yè)營改增的執(zhí)行單位，為確保“營改增”的平穩(wěn)過渡和順當實

施，特就以下事項與貴公司予以確認:

1.2016年4月30日前，對于施工許可證和建筑工程承包合同，是否至少

能取得其中一項。

2.對于工程項目，依據(jù)“營改增”及原營業(yè)稅相

關(guān)政策規(guī)定，按與貴司2024年4月30日前項目已結(jié)算金額元

向貴司供應營業(yè)稅發(fā)票，截止目前已開營業(yè)稅發(fā)票元，尚余

元營業(yè)稅發(fā)票將在日內(nèi)供應應貴公司，此部分我司將不會再給貴司開具增值

稅發(fā)票。

3.對于工程項目，截至目前已經(jīng)開具發(fā)票金額

元，應付款金額元，已經(jīng)支付元尚余

元，貴司應在日后支付上述工程款。假如貴司無法全額付，應于日

后支付開具發(fā)票對應的稅金。

4.對于本工程項目無法在2024年4月30日前完成結(jié)算部分，我司將選

擇增值稅簡易計稅方法，并按合同約定的付款時間、付款金額向貴公司供應3%

增值稅（專用/一般）發(fā)票。

煩請貴司確認上述事項，如有異議請剛好反饋或見面約談。假如無異議，煩

請貴司填寫如下相關(guān)信息，加蓋公章后通過快遞方式傳遞給我司，對此造成的不

便敬請諒解！

公司全稱（加蓋公章）：

是否增值稅一般納稅人：是口否口

須要發(fā)票類型：增值稅專用發(fā)票口增值稅一股發(fā)票口

基本信息:

納稅人識別名：

公司登記地址郵政編碼

聯(lián)系人電話號碼

郵箱

人民幣開戶行銀行賬號

XXXXXXXXXXXXXXX公司

2024年月日

第三章老項目過渡期管理

第一節(jié)老項目過渡政策影響分析

一、增值稅兩種計稅方法

（一）一般計稅方法

1、政策規(guī)定

一般納稅人銷售貨物、供應應稅勞務(wù)或應稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。

一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余

額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期接

著抵扣。

2、舉例說明

假定〃營改增”后，建筑企業(yè)A上月與業(yè)主進行驗工計價后，依據(jù)合同約定,

收取的工程款共計1,000萬元。同時，建筑企業(yè)A對應進行分包結(jié)算為600萬元,

并取得了分包方開具的增值稅專用發(fā)票。請計算建筑企業(yè)A當月應繳納的增值

稅額?

當期銷項稅=l,000xll%/(l+ll%)=99.10萬元

當期進項稅=600、11%/(1+11%)=59.46萬元

應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額==39.64萬元

(二)簡易計稅方法

1、政策規(guī)定

小規(guī)模納稅人銷售貨物、供應應稅勞務(wù)或應稅服務(wù)，實行依據(jù)銷售額和征

收率計算應納稅額的簡易方法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=不含稅銷售額x征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額+(1+征收率)

一般納稅人銷售部分特定項目可選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅，但

一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

2、舉例說明

接上例：按簡易計稅方法計算如下：

應納稅額=不含稅銷售額x征收率=1,0003%/(1+3%)=29.13萬元

〃營改增”后，建筑企業(yè)老項目維持與營業(yè)稅一樣，增值稅簡易征收可實行

差額納稅，即以扣除分包款后的余額為銷售額。上例中分包結(jié)算額為600萬元，

則總包建筑企業(yè)A當月應納稅額計算如下：

應納稅額=(1,000-600)乂3%/(1+3%)=11.65萬元

二、不同計稅方式下的影響

在〃營改增〃后，作為增值稅一般納稅人的業(yè)主(如生產(chǎn)企業(yè))，為了擴大

進項稅抵扣的金額，降低增值稅稅負，可能會要求建筑企業(yè)選擇一般計稅方法,

適用11%稅率。

由于老項目的報價或合同額是在營業(yè)稅的基礎(chǔ)上編制，且部分成本費用及

材料選購發(fā)生在〃營改增〃之前，相關(guān)進項稅已無法抵扣。如干脆按業(yè)主要求將

項目采納一般計稅方法按11%計算銷項稅，而進項稅抵扣不足，項目的實際稅負

必定會大幅上升，利潤下降。如上述舉例說明中，無材料進項稅抵扣的狀況下，

一般計稅方法較簡易計稅方法多繳增值稅27.99萬元(39.64-11.65)。

這種狀況下，應向業(yè)主提出補償，要求其對采納一般計稅方法所增加的增

值稅進行原合同外的補償，具體計算方法詳見本章其次節(jié)“老項目計稅方式的選

擇及管理，，“三、補償款談判區(qū)間計算及舉例說明“。

第二節(jié)老項目計稅方式選擇及管理

一、計稅方式選擇的基本程序

(一)依據(jù)老項目梳理狀況進行應對

在〃營改增〃實施前，我公司須要對現(xiàn)有項目進行梳理，包括項目業(yè)主類型及

完工程度。目前梳理初步工作已基本完成，具體狀況詳見《老項目梳理表》。依

據(jù)業(yè)主的不同類型及不同的完工程度選擇不同的應對方式，具體如下：

1、業(yè)主類型

'業(yè)主為政府職能部門或非增值稅一般納稅人，或者一般納稅人但不涉及進項

稅抵扣，業(yè)主無進項稅抵扣需求，則可與業(yè)主協(xié)商，針對老項目實行簡易計稅方

法，并明確僅向業(yè)主開具3%增值稅一般/專用發(fā)票。

業(yè)主為增值稅一般納稅人，須要取得增值稅專用發(fā)票以抵扣進項稅，采納簡

易計稅方法，建筑企業(yè)也可開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)主可以抵扣進項稅，但業(yè)主

為了抵扣高稅率的進項稅，可能會要求老項目選擇一般計稅方法，開具11%的增

值稅專用發(fā)票。因此，與這類業(yè)主的協(xié)商重點應為稅金補償，同時選擇一般計稅

方法涉及分包、分供對應合同、發(fā)票等的變更，造成工程管理難度增大，管理成

本增加，業(yè)主也應適當補償。

2、完工度

對于完工程度較高的項目，要抓緊時間爭取在〃營改增〃政策實施前完工并結(jié)

算完成，如的確無法結(jié)算完成，則與業(yè)主溝通實行簡易計稅方法。

對于完工程度不高的項目，營改增后，也將面臨簡易計稅方法和一般計稅方

法的選擇。一旦選擇一般計稅方法，重點工作為與業(yè)主協(xié)商稅金補償。

（二）向業(yè)主確認“營改增”后發(fā)票類型及結(jié)算金額

對于無法在營'業(yè)稅下完工并完成竣工結(jié)算的項目，均會涉及營'業(yè)稅和增值稅

兩個稅種繳稅，并將涉及對應開具不同種類的發(fā)票。依據(jù)老項目梳理結(jié)果，我公

司應與業(yè)主核對截止“營改增”前項目完工及驗工計價狀況，按驗工計價及合同付

款狀況區(qū)分稅種，確認〃營改增〃后，增值稅對應的工程結(jié)算金額，開具相應的增

值稅（一般/專用）發(fā)票。

針對老項目我公司應剛好向業(yè)主發(fā)出《客戶確認函》，向業(yè)主確認以下事項:

1、實行增值稅時點前，確認應按營業(yè)稅結(jié)算的金額并剛好向業(yè)主供應營業(yè)

稅發(fā)票；

2、明的確行增值稅后，原合同項下未執(zhí)行部分，選擇簡易計稅方法，按結(jié)

算金額向業(yè)主開具3%的增值稅一般/專用發(fā)票。如業(yè)主要求選擇一般計稅方法供

應11%增值稅專用發(fā)票，則應我公司與業(yè)主確定稅金補償款。

（三）補償款的談判區(qū)間的確定

依據(jù)《客戶確認函》回饋狀況，針對業(yè)主要求供應11%增值稅專用發(fā)票的項

目，須要計算補償談判區(qū)間，與業(yè)主協(xié)商確定補償?shù)木唧w方式及金額。談判區(qū)間

計算過程如下：

1、依據(jù)項目完工及驗工計價狀況，劃分增值稅下對應的工程款；

2、依據(jù)增值稅計算方法，以未結(jié)算工程款計算，不考慮分供部分進項稅抵

扣，計算一般計稅方法比簡易計稅方法增加的稅金，作為談判上限，即最高補償

款金額；

3、.依據(jù)項目未結(jié)算部分的實際狀況，估算未進場分供部分對應能取得增值

稅專用發(fā)票可抵扣進項稅的金額，在考慮進項稅的狀況下，計算一般計稅方法比

簡易計稅方法增加的稅金，作為談判下限，即最低補償款金額；

4、依據(jù)計算的談判上、下限，即為談判區(qū)間；在實際與'業(yè)主進行協(xié)商談判

后，假如確定的補償金額在區(qū)間內(nèi)，則可接受，假如不在區(qū)間內(nèi)，須要重新進行

談判，最終確定補償?shù)慕痤~及補償方式。

（四）與專業(yè)分包商確定分包補償款金額

依據(jù)與業(yè)主確定的項目計稅方式，與專業(yè)分包供應商進行談判。具體程序如

下：

1、依據(jù)與業(yè)主不同稅種下工程款的劃分，以及與分包驗工計價狀況，分別

確定分包范圍內(nèi)對應營業(yè)稅與增值稅的工程款，確定分包范圍內(nèi)應取得營業(yè)稅發(fā)

票的部分；

2、針對分包工程款應取得增值稅發(fā)票的部分，如經(jīng)與業(yè)主協(xié)商，項目已選

定一般計稅方法，則要求分包供應商必需對增值稅部分供應增值稅專用發(fā)票，并

向我公司報送要求補償?shù)慕痤~及相關(guān)的計算依據(jù)資料?；

3、我公司需依據(jù)分包供應商的承包范圍估算其最低的稅負增加補償額，并

與分包談判確定最終分包補償款。最低的稅負增加計算過程同自身稅負增加補償

額的計算，具體詳見本節(jié)“三、補償款談判區(qū)間計算及舉例說明''中〃補償款談判

下限具體計算〃。

二、補償款談判區(qū)間計算及舉例說明

（一）談判區(qū)間原理概述

建筑業(yè)〃營改增〃后，建筑業(yè)老項目可以選擇簡易計稅方法繳納增值稅政策，

可以開具3%的增值稅專用發(fā)票，即業(yè)主可以抵扣進項稅；在此基礎(chǔ)上，如業(yè)主

為了提高其自身的進項稅抵扣，要求總包方對老項目選擇一般計稅方法，開具

"%的增值稅專用發(fā)票，那么總包方由此產(chǎn)生的稅負增加應由業(yè)主賜予補償。建

筑企業(yè)應就此事項與總包進行補償款談判，談判區(qū)間設(shè)定如下：

1、補償款的談判上限

業(yè)主全額補償，即：以未執(zhí)行合同額為基礎(chǔ)，按一般計稅方法11%稅率計算

的銷項稅額與按簡易計稅方法3%征收率計算的噌值稅額之間的差額。

2、補償款的談判下限

抵扣進項補償，即：以未執(zhí)行合同額為基礎(chǔ)，按11%稅率計算的銷項稅額，

扣除按實際狀況分供方可抵扣進項稅額，得出一般計稅方法下實際應繳增值稅稅

額，該增值稅稅額與按簡易計稅方法3%征收率計算的增值稅額之間的差額。

建筑企業(yè)應在上述區(qū)間內(nèi)與業(yè)主進行談判，補償款不能低于談判下限，避開

由此產(chǎn)生的損失。

（二）談判區(qū)間具體計算方法

1、補償款談判上限的具體計算

業(yè)主全額補償，即：以未執(zhí)行合同額為基礎(chǔ)，按一般計稅方法11%稅率計算

的銷項稅額及附加稅與按簡易計稅方法3%征收率計算的增值稅額及附加稅之間

的差額。

(1)模型演算

設(shè)：未執(zhí)行合同金額為A,業(yè)主應補償?shù)慕痤~為X,可建立以下等式：

(A+X)xll%x(]+i2%y(l+ll%)-Ax3%x(l+12%)/(l+3%)=X

求解X后，可建立等式：X=8.8154%A

即計稅方法變更后，若業(yè)主全額補償，則補償款金額為：未執(zhí)行合同款的

8.8154%,此為〃營改增〃后，由于稅負增加建筑企業(yè)可最高向業(yè)主要求的補償額,

即補償款上限金額。

(2)舉例

如某項目〃營改增〃后，尚未執(zhí)行的合同款為1(),()()().()()萬元。業(yè)主要求供應

增值稅專用發(fā)票，則導致建筑企業(yè)無法選擇簡易計稅方法，須要實行一般計稅方

法繳稅。不考慮進項稅影響，兩種計稅方法導致的稅負增加即為業(yè)主的全額補償

款，計算如下：

補償款上限=未執(zhí)行合同款X8.8154%,即10,000.00'8.8154%=881.54萬元

2、補償款談判下限的具體計算

抵扣進項補償，即：以未執(zhí)行合同額為基礎(chǔ)，按11%稅率計算的銷項稅額，

扣除按實際狀況分供方可抵扣進項稅額，得出一般計稅方法下實際應繳增值稅稅

額，該增值稅稅額與按簡易計稅方法3%征收率計算的增值稅額之間的差額。

注：由于分供方目前報價即為含增值稅報價，〃營改增〃后其報價并不受影響,

但對應的增值稅建筑企業(yè)可以抵扣，從而削減建筑企業(yè)自身稅負；而分包方目前

報價含營業(yè)稅并不包含增值稅，〃營改增〃后如要求其供應增值稅專用發(fā)票則必定

會相應增加分包方稅負，產(chǎn)生對應的補償款，此類分包補償款的原理類同于目前

補償款的計算，因此此處在考慮進項稅抵扣以削減補償款金額時，不應考慮分包

部分而應僅考慮分供部分，且僅能考慮分供部分在原報價不變狀況下，可抵扣的

進項稅額。

(1)模型演算

設(shè)；未執(zhí)行合同金額為A,業(yè)主應補償?shù)慕痤~為X,建筑企業(yè)按未執(zhí)行的工

程造價預料將來可取得的分供相應的進項稅額為Y,可建立以下等式：

[(A+X)xll%/(1+H%)-Y]x(l+12%)-Ax3%x(l+12%)/(1+3%)=X

求解X后，可建立等式：X=8.8154%A—1.26Y

即計稅方法變更后，若考慮可從分供方取得的可抵扣的進項稅，業(yè)主差額補

償，此為〃營改增〃后，由于稅負增加我公司向業(yè)主要求補償?shù)淖畹皖~，即〃營改

增”后稅負盈虧底限。

由上可見，補償款下限計算金額的大小取決于未執(zhí)行合同金額的大小，以及

建筑企業(yè)對分供部分取得可抵扣進項稅額的預料。當未執(zhí)行合同金額肯定，預料

的分供部分可抵扣進項稅額達到最大值時，對應補償款下限金額將降到最小值；

反之，對預料的分供部分可抵扣進項稅額越保守，則補償款下限金額也就越大。

(2)舉例

如某項目〃營改增〃后，尚未執(zhí)行的合同款為H),()()0。)萬元。業(yè)主要求供應

增值稅專用發(fā)票，則導致建筑企業(yè)無法選擇簡易計稅方法，須要實行一般計稅方

法繳稅。假定建筑企業(yè)通過對原報價分析，分供部分在原報價不變狀況下，可供

應的可抵扣進項稅額為300.00萬元?？紤]進項稅影響，兩種計稅方法導致的稅

負增加即為業(yè)主的差額補償款，計算如下：

補償款下限=未執(zhí)行合同款X8.8154%—分供部分可抵扣進項稅額xl.26,即

10,000.00x8.8154%—300.00x1.26=503.59萬元。

3、補償款對業(yè)主、總包雙方影響分析

（1）全額補償利潤影響分析

如下表所示，在全額補償狀況下，總包增加的利潤主要是可抵扣的進項稅及

其附加（300.00*1.12=336.00）；而業(yè)主的利潤變動為0：

計稅方式未執(zhí)行合同款補償款收入變動成本變動附加稅變動利潤變動

一般計稅10,000.00881.549,803.19-300.0093.40

總

簡易計稅10,000.00-9,708.74-34.95

包

變動額94.45-300.0058.45336.00

一般計稅10,000.00881.549,803.19-129.40

業(yè)

簡易計稅10,000.00■9,708.74-34.95

主

變動額94.45-94.450.00

（2）差額補償利潤影響分析

如下表所示，在差額補償狀況下，總包取得的補償正好全額補償增加的稅負;

而業(yè)主的盈利主要是可抵扣的進項稅及其附加扣除補償款后的余額（）。這種狀

況下，總包的盈利點全額轉(zhuǎn)移給了業(yè)主，業(yè)主較全額補償下多盈利300.00*

1.12=336.00。

計稅方式未執(zhí)行合同款補償款收入變動成本變動附加稅變動利潤變動

般計稅10,000.00503.599,462.69-300.0088.91

總

簡易計稅10,000.00?9,708.74.34.95

包

變動額-246.04-300.0053.96-0.00

一般計稅10,000.00503.599,462.69-124.91

業(yè)

簡易計稅10,000.00-9,708.74-34.95

主

變動額.-246.04-89.96336.00

（三）補償款談判

可在上述計算的談判區(qū)間內(nèi)，與業(yè)主進行補償款的確定。

三、過度期間其他的處理

（一）納稅義務(wù)時點劃分

1、精確劃分工程結(jié)算金額

老項目跨營業(yè)稅和增值稅兩個稅種，精確劃分的時點為建筑業(yè)〃營改增〃具體

實施時間，即2024年4月30日。計稅基礎(chǔ)為與甲方確認的工程批量單金額。

繳納增值稅和營業(yè)稅的劃分標準為：時點前按合同約定已經(jīng)到付款時間的工

程結(jié)算金額，無論是否收到均應繳納營業(yè)稅，開具營業(yè)稅發(fā)票；未到合同約定的

付款時間的工程結(jié)算金額應在營改增之后繳納增值稅，開具增值稅發(fā)票。

2、一般計稅方法下的進項稅抵扣

按上述原則劃分后，增值稅部分如選擇一般計稅方法，則對應的相關(guān)進項稅

額可以抵扣。但同樣成本費用部分也須要按對方的納稅義務(wù)時間來劃分，劃分對

應抵扣狀況如下：

（1）如對方納稅義務(wù)時間在建筑業(yè)“營改增〃時點前，建筑服務(wù)屬于“非增值

稅應稅項目”，建筑企業(yè)營改增后取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣；

（2）如對方納稅義務(wù)時間在建筑業(yè)〃營改增〃時點前，建筑服務(wù)屬于“非增值

稅應稅項目”，建筑企業(yè)營改增后取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。

例：假設(shè)2024年5月1日建筑業(yè)實施〃營改增〃，建筑企業(yè)在此時點后，取

得的分包、分供等開具的合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，可以進行抵扣。但分包、分供

方開具發(fā)票的時間必需符合其納稅義務(wù)發(fā)生時間，也就是說發(fā)票對應的納稅義務(wù)

發(fā)生時間必需在2024年5月1日建筑業(yè)實施〃營改增〃以后。分包方的納稅義務(wù)

發(fā)生時間一般為雙方驗工計價時點；而分供方一般為收訖銷售款項或者取得索取

銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

3、操作留意事項

劃分時點是進行納稅義務(wù)推斷的重要依據(jù)，我公司在〃營改增〃過渡時期，應

留意相關(guān)憑據(jù)時間的一樣性；如分包報量資料、驗工計價單據(jù)、收料單、內(nèi)部審

批時間等等。依據(jù)上述憑據(jù)時間推斷納稅義務(wù)發(fā)生時間，確定應繳稅種以及是否

可抵扣進項稅。

（二）分包商的處理

1、〃營改增〃前依據(jù)與業(yè)主確認的工程量確認分包工程量，并與分包供應商

協(xié)商要求其按確認量全額開具營業(yè)稅發(fā)票，避開分包營業(yè)稅抵扣不足，造成總包

多繳營業(yè)稅。

2、針對老項目按與業(yè)主確認的計稅方法，與分包供應商確定對分包的計稅

方法。建議老項目盡量保持簡易計稅方法核算；如的確選擇一般計稅方法，需按

〃三、補償款談判區(qū)間計算及舉例說明〃估算分包可能增加的稅負，并與分包供應

商協(xié)商確認最終補償款金額及補償方式；

3、〃營改增〃后要求分包商按每月確量金額及合同約定的付款時間，剛好全

額開具增值稅發(fā)票后，方可付款

（三）分供商的管理

1、老項目選擇簡易計稅方法，則對分供商按目前合同接著執(zhí)行，維持營業(yè)

稅下的管理模式；

2、老項目選擇一般計稅方法，須要與一般納稅人的分供供應商提前溝通，

要求其在〃營改增〃后開具增值稅專用發(fā)票，作為一般納稅人分供供應商，無論是

否開具增值稅專用發(fā)票，其均按17%繳納增值稅，因此，供應增值稅專用發(fā)票，

供應商不能調(diào)整價格，假如借此機會供應商調(diào)高價格，建筑企業(yè)不能接受。同時

應與分供供應商約定在貨物驗收入庫后全額開具增值稅專用發(fā)票。

第三節(jié)不同計稅方法下項目管理要點

一、簡易計稅方法

（一）必需取得分包方開具的增值稅發(fā)票方可扣除分包款

依據(jù)財稅[2024]36號文件規(guī)定，老項目選擇簡易計稅方法，總包方以扣除

支付分包款的余額為銷售額。從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符

合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。支付給境

內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

因此，老項目選擇簡易計稅方法，總包方為了減除分包款，必需從分包方

取得發(fā)票方可扣除。建議對在建項目的分包合同進行梳理，精確劃分營業(yè)稅與增

值稅；〃營改增〃后明確分包方按合同約定的付款時間，必需剛好供應合規(guī)的增值

稅發(fā)票，實現(xiàn)分包款的抵扣。

（二）新老項目的進項稅劃分

建筑業(yè)〃營改增〃后，老項目如選擇簡易計稅方法繳納增值稅，見用于老項

目的相關(guān)成本費用的進項稅不能抵扣，而用于新項目或選擇一般計稅方法的老項

目其相關(guān)成木費用的進項稅可以抵扣，所以在兩種計稅方法并存期間，我公司將

存在進項稅的管理和劃分問題。

假如對進項稅管理不善或劃分不清，可能導致可抵扣的進項稅未能實現(xiàn)抵

扣，使企業(yè)增加不必要的稅收成本；或?qū)⒉荒艿挚鄣倪M項稅進行了抵扣，使企業(yè)

產(chǎn)生稅務(wù)風險。因此，我公司必需加強對進項稅的管理，合理劃分進項稅，爭取

最大程度抵扣進項稅，同時避開稅務(wù)風險。

1、依據(jù)資產(chǎn)類型及用途，進項稅的抵扣原則如下：

（I）特地用于簡易計稅老項目的成本費用

對于特地用于簡易計稅老項目的各項材料、設(shè)備及其他成本費用支出，其

進項稅不得進行抵扣，已抵扣進項稅的，應做進項稅轉(zhuǎn)出。

（2）新老項目共用的設(shè)備、技術(shù)等相關(guān)的成本費用

依據(jù)財稅[2024]36號文件政策規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增

值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形

資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其