1稅務(wù)籌劃是經(jīng)濟發(fā)展與誠信納稅的必然產(chǎn)物與誠信納稅的呼聲相反，偷漏稅案件愈來愈多，涉案金額也越來越大，企業(yè)不惜使用虛假信息等手段偷逃稅款。我們是否可以從以下兩方面思考上述反差：其一是稅收制度在制定時給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間是否太小，以至于企業(yè)不得不采用偷漏稅的手法降低納稅成本；其二是企業(yè)的財務(wù)管理水平尚未達(dá)到發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃空間以及充分利用稅務(wù)籌劃空間的水平，也就是說在治理稅收環(huán)境中稅務(wù)籌劃與籌劃空間就成為國家與企業(yè)共同關(guān)注的焦點。稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反稅法的前提下，依據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過誠信納稅相輔相成。稅務(wù)籌劃是誠信納稅的體現(xiàn)，誠信納稅是籌劃成果的保證。納稅務(wù)籌劃空間的約束與博弈由于稅務(wù)籌劃具有合法性，意味著它的戰(zhàn)略選擇必須接受一定的空間約束與制業(yè)利用稅務(wù)籌劃空間的能力不同。從博弈論的角度來看，以政府為主；另一方面，納稅人基于利益的考慮會盡可能少地繳納稅款。在這場利益的博弈中，國家是稅收法律制度制定的主體，納稅人這與國家不征稅的結(jié)果一樣。博弈論的原理表明：在博弈的過程中，博弈雙方可以達(dá)成一定的協(xié)議即“納稅均衡”。而協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)議的收益大于破壞那么，協(xié)議的制定就成為問題的關(guān)鍵。稅法、稅收制度及相關(guān)的法律法規(guī)就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定、實施時必須考慮遵守稅收法律制度的收益大于破壞它們稅收制度中的涵養(yǎng)稅源就成為國家的戰(zhàn)略選擇。這種法律意識的主動行為。如前所述，企業(yè)稅務(wù)籌劃作為受法律保護(hù)的合法行為，是納稅人的一項基本權(quán)稅務(wù)籌劃，反倒會使偷稅漏稅現(xiàn)象蔓延。全面的責(zé)任；另一方面，籌劃者提供的納稅方案必須符合稅法立法精神，否則將被視為違規(guī)行為，情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)追究其相應(yīng)的法律責(zé)任；若造成納稅人不應(yīng)有的防止為爭奪客源或謀取籌劃利益而不惜犧牲國家和納稅人的利益，確保稅務(wù)籌劃行業(yè)的健康發(fā)展。結(jié)構(gòu)調(diào)整的意圖。復(fù)雜性，各國或各地區(qū)普遍實行的是復(fù)合稅制，使具有不同特點作用的各個稅種同時并氖相互補充與協(xié)調(diào)，組成一個有機整體。因稅制規(guī)定不同帶來的稅收差別待遇同，分別適用不同的稅種；即使一些經(jīng)濟組織和個人適用相同的稅種，也因從業(yè)地點、生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的性質(zhì)、企業(yè)組織形式及盈利規(guī)模的不同，適用不同的稅率、減免優(yōu)惠等。2．因其他政策引發(fā)的稅收差別待遇。經(jīng)濟生活中，市場法人主體會遇到大量的策略選擇。選擇不同，其運用的結(jié)果確實會帶來不同的稅收待遇，而且這種稅收待方法。在諸多折舊方法中，很難絕對判斷哪種方法對市場法人主體絕對有利。但可以肯定的是，選用平均折舊法和加速折舊法對市場法人主體的經(jīng)濟影響是不同的，業(yè)一個稅務(wù)籌劃的空間。和全面只能是相對的，缺陷的存在是必然的。服務(wù)所得通常以服務(wù)執(zhí)行地作為來源地行使稅收管轄權(quán)，而通過因特網(wǎng)可以輕松地缺陷實現(xiàn)籌劃收益。稅收制度的制定具有相對穩(wěn)定性。然而，對于新的經(jīng)濟行為，在法律沒有規(guī)范務(wù)籌劃本身來講籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計、安排，它可以易行為發(fā)生之后，才繳納流轉(zhuǎn)稅、收益實現(xiàn)或分配后才繳納所得稅、財產(chǎn)取得后才籌劃技術(shù)稅務(wù)籌劃技術(shù)之六：規(guī)避平臺在規(guī)避平臺籌劃中，籌劃客體是稅收，籌劃依據(jù)是眾多的臨界點。當(dāng)?shù)陀诨蚋呔褪且?guī)避平臺籌劃的工作原理。在我國現(xiàn)行稅制中，稅率分級、優(yōu)惠分等都有臨界點。所以，規(guī)避平臺的應(yīng)用比較普遍。些臨界點，天下昭然，而且是立法者下意識設(shè)定的，為的是體現(xiàn)稅收公平和效率原利潤。現(xiàn)行納稅格局在很大程度上是規(guī)避籌劃活動的結(jié)果。另外，規(guī)避平臺成本可能較大。其他平臺的技術(shù)要求高，技術(shù)成本較大，而規(guī)避平臺的經(jīng)濟成本可能很高，因為規(guī)避平臺利用的是臨界點。如果距臨界點太遠(yuǎn)，規(guī)避平臺進(jìn)行籌劃時應(yīng)避免舍本逐末、本末倒置的做法。因為稅務(wù)籌劃不是單純?yōu)樯偌{稅而籌劃，而是為獲得最大經(jīng)濟效益而籌劃。（二）組成部分因為規(guī)避平臺建立的基礎(chǔ)是臨界點，所以組成分類也以臨界點為標(biāo)準(zhǔn)。臨界點避平臺的兩大組成部分：一是稅基臨界點的規(guī)避；二是優(yōu)惠臨界點的規(guī)避。前者主（三）與其他平臺的區(qū)別平臺是盡可能使適用稅率變低，但無法突破幅度的端點；但規(guī)避平臺要使適用稅率變低，就必須突破高低差別稅率所對應(yīng)稅基的臨界點，否則一切都將是徒勞無功的。漏洞與空白大都是由失誤等原因形成，并不是下意識的，稅務(wù)征管方也最怕納稅人高效率，促進(jìn)國民經(jīng)濟發(fā)展，沒有差別待遇不行，沒有臨界點的界定將使經(jīng)濟秩序籌劃方法1．稅基臨界點規(guī)避籌劃變化而導(dǎo)致稅率跳檔。由于后面專門介紹優(yōu)惠臨界點，所以此處的稅率跳躍臨界點變化的臨界點。如卷煙價格在分界點附近，納稅人可以主動降低價格，使卷煙類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。3．優(yōu)惠臨界點規(guī)避籌劃發(fā)展樹立龍頭。優(yōu)惠政策意味著納稅人獲利，國家財政收入減少。但從辯證角度來政策和經(jīng)濟政策。應(yīng)用范圍非常廣泛。難度較小。某些時候，勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)和社會福利生產(chǎn)單位只需要多用幾個人，便能達(dá)到享受優(yōu)惠的條件。依據(jù)。其實，在增值稅的混合經(jīng)營行為和兼營行為中，也存在比重臨界點的問題，懲罰也存在臨界點的問題。當(dāng)然，我們應(yīng)該依法納稅，實行不違法納稅籌劃，盡量使懲罰力度盡量小一些。如印花稅票管理，情節(jié)嚴(yán)重者受罰程度肯定高，這時納稅籌劃案例點就無需繳納稅款。此也無法發(fā)揮效力。具體到此例，該小店的籌劃活動的經(jīng)濟意義有多大，還需要視客觀情況而定。點之下的部分，尤其是接近起征點的部分與起征點之上接近起征點的部分，稅款會出現(xiàn)一個跳躍變化，從無到有，甚至稅款還較大。從理論上講，如果征稅對象的稅率再高一些，起征點設(shè)定得也再高一些，避稅籌劃的效果將會更明顯。因為起征點與適用稅率的乘積為增加稅款，稅率增大，起征點提高，兩者的乘積也增大，越過起征點后的應(yīng)納稅款也較大，將款額控制在起征點以下，便會規(guī)避這部分為數(shù)不小的稅款。本例應(yīng)否利用規(guī)避平臺進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該根據(jù)營業(yè)狀況而定：如果營業(yè)狀況較如果月末發(fā)現(xiàn)營業(yè)額剛剛超過起征點，就可以即時進(jìn)行控制。無論從實踐上還是從理論上講，筵席稅設(shè)定起征點是必要的，只要征收筵席稅，就應(yīng)該有起征點，這樣可以保證一般經(jīng)濟水平的消費，抑制超高消費，有利于剎住收能達(dá)到立法者的初衷。由此看來，立法者研究納稅籌劃也是非常有益的。建立一種利益牽制機制，使開票者與受票者相互監(jiān)督勢在必行。受減半征收土地增值稅的優(yōu)惠。合乎理性的做法便是將住房于一個月后轉(zhuǎn)讓而不是這樣，買主可以馬上住進(jìn)去，房地產(chǎn)所有人又可以享受足夠的稅收優(yōu)惠。但也有這樣的情況，即某房屋所有人由于工作需要，要轉(zhuǎn)讓使用年限較短的住房，比如僅用一年，用上面的籌劃方法進(jìn)行籌劃便不具備可能性。這時，可能的做可以免征土地增值稅。自有住房轉(zhuǎn)讓的稅收政策。點評1、發(fā)展前景穩(wěn)定但不會更寬闊稅收效率大打折扣，這種收支脫節(jié)的征稅方式必然要被淘汰。我國曾經(jīng)就實行過全前者利用“點”，后者利用“段”。如果將“點”和“段”綜合考慮，將規(guī)避平臺律師談法外資并購正日益成為外商對華直接投資的重要方式。根據(jù)現(xiàn)行外資并購法規(guī)，允許實施的外資并購法律方式包括：1．外國投資者(機構(gòu)或個人)通過購買中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)(包括投資性外商投資公司)的股權(quán)(含增資)、產(chǎn)權(quán)或資產(chǎn)開展在華直接投2．外國投資者(機構(gòu)或個人)通過購買中國境內(nèi)的非外商投資企業(yè)的股權(quán)(含增資)、產(chǎn)權(quán)或資產(chǎn)開展在華直接投資(含特殊情況不受讓境內(nèi)國有企業(yè)債權(quán)人持有之債權(quán)并實施“債轉(zhuǎn)3．外國投資者(機構(gòu)或個人)通過實施在華外商投資企業(yè)與其他企業(yè)(含其他外商投資企業(yè)和公司制內(nèi)資企業(yè))的合并重組開展在華直接投資。以便有志于外資并購重組稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)研究的讀者朋友全面考察我國相關(guān)稅收政策及其沿革。結(jié)合本企業(yè)具體情況、更好地開展稅務(wù)籌劃工作。限于篇幅，下文僅提供相關(guān)稅政(不含再投資退稅政策)的索引、具體內(nèi)容請讀者朋友從其它渠道查閱。(一)與企業(yè)并購相關(guān)的主要稅務(wù)法規(guī)和部門規(guī)章（不含征管層面的相關(guān)法規(guī)性法律文件）(二)征管層面的相關(guān)規(guī)范性法律文件(1)《財政部關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)再合營如何征稅問題的通知》(財積字(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票(股權(quán))轉(zhuǎn)讓收益和股(3)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制試點企業(yè)若干涉外稅收政策問題的通知》(國稅發(fā)[1993]139號，國稅發(fā)[1997]7l號文件下發(fā)后，該文失效)；(5)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅處理問題的通知》(國稅函(6)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅(7)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)(8)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(9)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的補充通(10)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的施行)；(12)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅收問題的通知》(國稅發(fā)(13)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國投資者出資比例低于253的外商投資企業(yè)稅務(wù)處理問題的通(14)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅有關(guān)稅收問題的通知》(國稅發(fā)[2003]6l號)；(15)《國家稅務(wù)總局關(guān)于東蕪雀巢有限公司合并后前期虧損彌補稅務(wù)處理問題的批復(fù)》(國(1)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅的通知》(國稅函[2000]961(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的通知》(國稅函[2002]于內(nèi)外資企業(yè))；用于內(nèi)外資企業(yè))；(4)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的問題》(財稅[2001]16l號，適用于內(nèi)外3．為了便于大家對內(nèi)、外資企業(yè)并購重組業(yè)務(wù)所得稅政策差異進(jìn)行比較適用于非外商投資企業(yè)并購重組業(yè)務(wù)的主要稅收政策依(1)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對企業(yè)兼并破產(chǎn)中不予核銷的銀行壞賬損失營業(yè)稅抵扣問(2)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》(財稅字(3)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補充通知》(財稅字[0號)；(4)《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》(國稅發(fā)[1998]0(5)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]l18號)；稅收利益也許并不構(gòu)成企業(yè)并購的直接動因——管理或戰(zhàn)略需要在很多時候首先驅(qū)動企業(yè)稅、所得課稅的方方面面。從稅務(wù)管理角度，不妨將外資并購區(qū)分為資產(chǎn)并購和所有害權(quán)益并購兩大類別，并進(jìn)而將/股份和其它形式的所有者權(quán)益(如資本公積、盈余公積、未分配利潤等)幾大類。(—)資產(chǎn)并購被并購方：(1)一般納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定購資產(chǎn)屬于消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品，還應(yīng)依法繳納消費稅。(2)小規(guī)模納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固稅如被并購資產(chǎn)居于消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品，還應(yīng)依法繳納消費稅。減半征收增值稅。2．不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易涉及營業(yè)稅和土地增值稅(費)管理：3．在被并購資產(chǎn)方不屬于外商投資企業(yè)的情況下，還應(yīng)繳納增值稅、消4．向并購方出讓土地使用權(quán)或房地產(chǎn)的增值部分應(yīng)繳納土地增值稅(稅(費)。據(jù))應(yīng)繳納印花稅。7．除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓受贈的非貨幣資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入被并購方的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額一并繳納企業(yè)所得稅。8．企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全投資兩項經(jīng)濟活動進(jìn)行稅務(wù)處理。并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。1．在外商選擇以在華外商投資企業(yè)為并購主理。3．外國個人投資者再轉(zhuǎn)讓并購資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)(參見左列提示)和個人所得稅納稅義4．并購過程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買賣合同)應(yīng)繳納印花稅。(三)所有者權(quán)益被并購方：3．依中國大陸稅法具有企業(yè)所得稅納稅主體地位的被并購方，應(yīng)就轉(zhuǎn)讓略。資本和資本公積的營業(yè)賬簿)應(yīng)繳納印花稅。在并購主體為企業(yè)所得稅納稅主體的情況下，涉及長期股權(quán)投資差額的稅務(wù)處理。顯然，采用股權(quán)并購方式的稅收成本遠(yuǎn)低于資產(chǎn)并購方式，這已成為稅務(wù)籌劃收益的節(jié)稅籌劃可以與被并購企業(yè)獲得外商投資稅收優(yōu)惠的稅務(wù)安排統(tǒng)籌進(jìn)行。取得定期減免所得稅(如“兩免三減”企業(yè)所得稅)稅收優(yōu)惠政策的適用資格，他可以選用的并購?fù)緩桨ǖ幌抻冢和緩揭唬河赏鈬顿Y者(外國機構(gòu)或外籍個人)并購中國境內(nèi)某家生產(chǎn)同類產(chǎn)外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》(國稅發(fā)[1997]7l號)的條件，進(jìn)入投資領(lǐng)域。有關(guān)規(guī)定可字受的各項稅收優(yōu)惠待遇，不因股權(quán)重組而改變。途徑二：由外國投資者(外國機構(gòu)或外籍個人)并購中國境內(nèi)某家生產(chǎn)非同類產(chǎn)品但尚處于減免稅政策。途徑三：由外國投資者(外國機構(gòu)或外籍個人)并購中國境內(nèi)某家生產(chǎn)同類產(chǎn)品但法定減免稅外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2002]56號)規(guī)定的可以就項目投資單獨享受定期減免稅政策的條件，達(dá)到快速進(jìn)入特定投資領(lǐng)域的目的。得，可單獨計算并享受稅法第八條第一、二款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠：(1)追加途徑四：由外國投資者(外國機構(gòu)或外籍個人)在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)與境內(nèi)非企業(yè)再合營如何征稅問題的通知》(財稅字[1986]306號)的條件域的目的。機關(guān)批準(zhǔn)的?？梢暈橹型夂腺Y經(jīng)營企業(yè)，按中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納所得稅，并享受有關(guān)的稅收優(yōu)惠待遏。注：一些省市制訂的招商引資地方法規(guī)和政策對此作出了更寬松途徑五：由外國投資吝(外國機構(gòu)或外籍個人)并購中國境內(nèi)某家生產(chǎn)同類產(chǎn)品的非外商投資權(quán)有關(guān)稅收問題的通知》(國稅發(fā)[2003]60號)的條件，達(dá)到快速進(jìn)入特定投資領(lǐng)域的目的。1．外國投資者按照《外國投資者并購境內(nèi)企項稅收。2．外國投資者通過股權(quán)并購變更設(shè)立的外商投資企業(yè)，如符合《中華投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)及其實施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定條件的，可享受稅有關(guān)銜接問題按以下規(guī)定執(zhí)行:(1)經(jīng)營期開始及經(jīng)營期。國家工商行政管理部門批準(zhǔn)頒發(fā)變更營業(yè)執(zhí)照之日，為變更商投資企業(yè)的經(jīng)營期。(2)前期虧損處理。變更設(shè)立前企業(yè)累計發(fā)生的尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補年限的剩余年限內(nèi)，由變更設(shè)立的外(3)獲利年度的確定。變更設(shè)立的外商投資企業(yè)變更當(dāng)年度取得經(jīng)營利潤，除以前年度準(zhǔn)頒發(fā)變更營業(yè)執(zhí)照之日算起不足6個月)的，可以按照稅法實施細(xì)則第七十七條的規(guī)定、由企業(yè)選擇確定減免稅期的起始年度。用活稅法。答案是肯定的。(一)籌劃思維收優(yōu)惠。(二)股權(quán)重組目的不僅使已經(jīng)享受過定期所得稅減免的A公司能夠在商業(yè)振蕩和管理變動成本較小的條件下(三)操作步驟力的境內(nèi)非外商投資企業(yè)或中國公民，將其變更為內(nèi)資企業(yè)。業(yè)。第三步：根據(jù)國稅發(fā)[號文件的精神，向主管稅務(wù)機關(guān)申請適據(jù)實確認(rèn)獲利年內(nèi)。(四)操作要點為內(nèi)資企業(yè)需要補繳已經(jīng)享受的稅收減免。第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后至少應(yīng)使外方股東擁有A公司的股權(quán)比例低于實收資本(股本)總額應(yīng)可達(dá)到稅務(wù)登記為內(nèi)資企業(yè)的目的。充分造成再次適用稅收優(yōu)惠的條件，不妨將外資股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給內(nèi)資企業(yè)或中國公民。根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)外國企業(yè)和外籍個人取得股票(股權(quán))轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題通知》(國稅發(fā)[1993]045號)的規(guī)定。外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在的作價不能不考慮節(jié)稅因素。但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓作價還應(yīng)兼顧以下因素：(2)審批機關(guān)對作價合理性的關(guān)注。(3)主管稅務(wù)機關(guān)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得可能進(jìn)行的納稅調(diào)整。投資者來說，做到這一點并不困難。(五)節(jié)稅效果評價及方法應(yīng)用前景判斷成功運用此法，巧妙切換內(nèi)、外資企業(yè)納稅身份，顯然可以取得巨大的節(jié)稅效益。得稅制并存的現(xiàn)實環(huán)境下，該法應(yīng)用前景廣闊。在資產(chǎn)評估中，對于增值稅一般納稅人因企業(yè)改組涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的整體資產(chǎn)評估報告，將由誰負(fù)擔(dān)而引起受讓雙方發(fā)生糾紛，為相關(guān)各方帶來稅務(wù)風(fēng)險，現(xiàn)舉例探討如下：準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)和負(fù)債就不準(zhǔn)確。二、對應(yīng)付款項中有隱匿收入、平銷返還資金，負(fù)債就不準(zhǔn)確。各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金。例如：在資產(chǎn)評估時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在應(yīng)付帳款中有銷貨方讓利不再需要支付的貨款30萬凈資產(chǎn)得到準(zhǔn)確反映。估等有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定的通知》等文件，綜述如下：扣除。其精神就是固定資產(chǎn)評估增值部分應(yīng)繳納所得稅。分，還應(yīng)包括流動資產(chǎn)增值部分都應(yīng)繳納所得稅。得稅后的差額，才調(diào)增凈資產(chǎn)。不能把未來應(yīng)交的所得稅負(fù)債，也調(diào)增為企業(yè)凈資產(chǎn)。為企業(yè)凈資產(chǎn)顯然是不妥的。核實，必要時可進(jìn)行稅收專項審計，對核實企業(yè)負(fù)債中應(yīng)交稅金取得可靠依據(jù)?；I劃實務(wù)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營與資產(chǎn)管理活動涉及比較多的稅務(wù)問題，本文試就其稅務(wù)籌劃思維與方法扼要進(jìn)行綜述式探討，綜述的展開不以稅種類別作為排序依據(jù)，而主要遵循涉稅思維之漸進(jìn)性?？畹模?dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)可按預(yù)計利潤率或其他合理辦法計算預(yù)計應(yīng)納稅所得額，現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計算應(yīng)退補稅額。前述預(yù)計利潤率及預(yù)征所得稅的具體實施辦法由各省、自納稅所得額的征收方法。相關(guān)開發(fā)銷售收入、成本與利潤，根據(jù)會計準(zhǔn)則、會計制度及稅收文件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確定。現(xiàn)行稅法規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的以后用于出售的住宅。商業(yè)用房．以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等應(yīng)根據(jù)收入來源的性質(zhì)和銷售方式，按1．采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實際銷售額于收到代銷單位存在一定的節(jié)稅空間特別是遞延納稅空間。三、優(yōu)選、創(chuàng)新會計核算方法在會計準(zhǔn)則允許的范疇內(nèi)，配合經(jīng)濟合同的約定，優(yōu)選甚至創(chuàng)新會計核算方法，可以造成一定的節(jié)稅條件，如：處理上大致有以下四種選擇：其一：確認(rèn)為商品房“銷售費用”。此法符合會計制度的規(guī)定．但必須取得合所得”個人所得稅的扣繳義務(wù)，最不可取。反映。注：“返首期”、“拆遷補償費”、“減免物業(yè)管理費“的核算技巧與此有相通之處，在此不作贅述。3．將開發(fā)產(chǎn)品分配給股東。確認(rèn)收入的方法和順序如下：收入的實現(xiàn)。因此，開發(fā)商對上述“自用”行為應(yīng)慎重決策。事實上．對于將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作規(guī)劃部門批準(zhǔn)的為業(yè)主、租客提供休閑、娛樂及商業(yè)服務(wù)的配套設(shè)施，通稱“會商持有產(chǎn)權(quán)、可單獨轉(zhuǎn)讓的“會所”。采用此法，開發(fā)會所的成本未能隨開發(fā)產(chǎn)品銷售同步結(jié)轉(zhuǎn)，而是通過計提固定稅基。不納入公攤，不隨房產(chǎn)銷售收入的實現(xiàn)而結(jié)轉(zhuǎn)，會計核算上反映為“空置”的“開本顯然還構(gòu)成房產(chǎn)稅；但是在產(chǎn)權(quán)不明的情況下，由開發(fā)商繳納會所房產(chǎn)稅存在爭轉(zhuǎn)銷售成本。會所雖由開發(fā)商管理控制，但無償提供給小業(yè)主或租客使用，開發(fā)商推遲辦理或不辦理會所產(chǎn)權(quán)登記，會計核算上反映為產(chǎn)權(quán)不明的賬外資產(chǎn)。采用此法．會所成本得以足額抵減應(yīng)納稅所得額。由于開發(fā)商賬面既不反映“會房產(chǎn)稅，的確存在一定爭議。此外，由于在核算商品房建造成本時沒有單獨劃分“會“資本化”還是“期間費用化”是核算建筑物更新改造或裝修支出的兩種方法。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)對房屋進(jìn)行更新改造或裝修而發(fā)生的費用，凡屬按規(guī)定應(yīng)計入房產(chǎn)原值的，則對其征收房產(chǎn)稅。顯然，更新改造或裝修費用是否應(yīng)計入房產(chǎn)原值不此外，這與工程建設(shè)中的公共設(shè)施和附屬設(shè)備購建的某些費用是否計入房產(chǎn)原值從務(wù)核算實務(wù)中有所體現(xiàn)。稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，加工承攬業(yè)務(wù)不屬于征收營業(yè)稅的范疇，不應(yīng)繳納營業(yè)稅；依據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，它屬于因此，從節(jié)稅角度考慮，經(jīng)營發(fā)生的運輸安裝業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)，可以通過設(shè)立建安稅率計算銷項稅額的增值額，改按建安營業(yè)稅稅率計征營業(yè)稅。五、內(nèi)部工程回避工程結(jié)算現(xiàn)行稅法規(guī)定：單位所屬的獨立核算的內(nèi)部施工隊伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑不予征稅的條件，是我們開展相關(guān)節(jié)稅籌劃的關(guān)鍵。相關(guān)法律限制。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的盈利年度尤其是在通貨貶值的經(jīng)濟運行階段外購、貯備物合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，并購?fù)袠I(yè)虧損企業(yè)．可以按照稅法規(guī)定，以未彌補虧損；降低企業(yè)所得稅稅基?！耙晕镆孜铩狈绞胶统闪ⅰ昂蠣I企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生土地方以土地使用權(quán)這一無形資產(chǎn)投資入股的行為，不征收營業(yè)稅；另據(jù)財稅轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)時也不再征收營業(yè)稅。營活動的法律安排，特別是地皮炒作和處理爛尾樓的實踐中。最常見的是土地持有開發(fā)經(jīng)營資質(zhì)，但基于行業(yè)內(nèi)外的策略聯(lián)盟戰(zhàn)略選擇聯(lián)建。移往往導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生，而法人企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓不會涉及流轉(zhuǎn)征稅，只涉及對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的課稅。因此，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方法間接實現(xiàn)企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，是我們開展房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營管理節(jié)稅籌劃的一種重要思維和方法。十、利用贈予手段以個人為贈予主體的房地產(chǎn)贈予行為．可以享受一定的稅收優(yōu)惠，建議讀者朋友予以關(guān)注。以“長租”代售可以收到一定的遞延納稅作用十二、利用境外關(guān)聯(lián)機構(gòu)或個人進(jìn)行營業(yè)稅籌劃行條例實施細(xì)則》第七條的規(guī)定，在中華人民共和國“境外”提供本條例規(guī)定的勞料、了解情況外．設(shè)計方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進(jìn)行，設(shè)計完成后，將圖業(yè)稅。外的前述各項費用，凡能提供雙方所簽訂的相關(guān)合法有效之協(xié)議．各項服務(wù)相關(guān)費以在計算企業(yè)所得稅時給予扣除。十三、土地增值稅籌劃的基本思路土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并且取得稅法意義上的增值性收入的單位和個人征收的一種稅。相關(guān)稅法規(guī)定主要有：暫免征收土地增值稅，建成三后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。應(yīng)分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不享受免稅優(yōu)惠。1．關(guān)注相關(guān)優(yōu)惠稅政的指引作用，用足優(yōu)惠政策。括：土地使用權(quán)所支付的金額；房地產(chǎn)開發(fā)成本；房地產(chǎn)開發(fā)費用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)持征稅觀點主要有以下三種：一是“鏈條”說：增值稅屬價外稅，為避免重復(fù)征稅，每流通一個環(huán)節(jié)都有構(gòu)成了增值稅鏈條。如果對獲賠收入不征增值稅，鏈條將會斷裂。出，應(yīng)繳納的增值稅并未減少。未影響到增值稅核算，增值稅鏈條隨貨物的流向而延伸，雙方均不存在少繳增值稅的問題。否則，便有重復(fù)征稅的嫌疑。補貼……及其他各種性質(zhì)的價外收費。”本案中紅旗公司從上游企業(yè)取得的質(zhì)量索賠款顯然不屬于《條例》和《細(xì)則》所稱的價外費用。企業(yè)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)收入的一部分，不應(yīng)當(dāng)征收增值稅。期望與讀者共同探討。財稅研究研究的基礎(chǔ)上對生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)活動進(jìn)行統(tǒng)籌策劃獲得財務(wù)利益的行為。1.稅務(wù)籌劃是一種理財行為，為企業(yè)財務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容利可圖。在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，企業(yè)的經(jīng)營活動會涉及多個稅種，所得稅僅為其中的一個。獲得財務(wù)收益。2.稅務(wù)籌劃是一種前期策劃行為在稅負(fù)差別。由于企業(yè)投資、經(jīng)營、核算活動是多方面的，納稅人和納稅對象性質(zhì)的不同，經(jīng)濟行為。3.稅務(wù)籌劃是一種合法行為合法性是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提，在此應(yīng)注意避稅和稅務(wù)籌劃的區(qū)別。單從經(jīng)濟結(jié)果看，看，稅務(wù)籌劃是一種積極的理財行為。身的因素實現(xiàn)更高的經(jīng)濟效益。這樣企業(yè)在競爭中進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動便顯得極為很多，在此僅對稅務(wù)籌劃應(yīng)用結(jié)果的表現(xiàn)形式進(jìn)行簡要的分析。1.通過延期納稅，實現(xiàn)財務(wù)利益財務(wù)利益。企業(yè)在遇到一些未預(yù)見的事項或其他事件時如預(yù)見到可能出現(xiàn)財務(wù)困難局面時，前財務(wù)困難的情況。2.優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)財務(wù)利益財務(wù)利益。這方面的例子很多，不再一一列舉。大化，增加了今后發(fā)展的潛力。復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)立足于企業(yè)內(nèi)部和外部的現(xiàn)實情況，策劃適合自己的籌劃方案。1.企業(yè)的財務(wù)利益最優(yōu)化負(fù)與財務(wù)收益的最優(yōu)化配比。2.稅務(wù)籌劃的不確定性得稅務(wù)籌劃具有一些不確定因素。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)注重收集相關(guān)的信息，過程中出現(xiàn)的各種情況進(jìn)行相應(yīng)的分析、使稅務(wù)籌劃的方案更加科學(xué)和完善。3.稅務(wù)籌劃的關(guān)聯(lián)性和經(jīng)濟性的分析和籌劃。一般而言，對企業(yè)財務(wù)活動有較大影響且可籌劃性較高的稅種如流轉(zhuǎn)稅類、經(jīng)濟性原則。利益。經(jīng)典案例變革，讓企業(yè)重新煥發(fā)生機和活力。入僵局。職工再自行籌集資金達(dá)到控股地位。但目前職工我國企業(yè)所得稅的繳納采取“按年計算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳”的況，B市稅務(wù)機關(guān)制定的所得稅預(yù)繳政策為：“原則清繳以來，一直都采用納稅調(diào)整事項年底匯算清繳時一并調(diào)整的方法。萬元（主要是利息支出、回扣支出、贊助支出、捐贈支出、罰款罰金等以納稅調(diào)增事項出是一樣的（不考慮時間價值但站在企業(yè)所有者的角度分析卻完全不同：企業(yè)A在改制企業(yè)的命運。務(wù)籌劃目標(biāo)提出的觀點，值得讀者思考。值竟未將本期經(jīng)營利潤包應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅剔除，這樣必然造成企業(yè)價值的虛增。則會導(dǎo)致錯誤的結(jié)果。全年50萬元的報酬（假設(shè)當(dāng)?shù)貍€人所得稅免征點為1200元，可在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅稅率為33%)。這50萬元的收入應(yīng)該怎樣發(fā)放呢？這里有五個方案供該公司參考。第一種方式：以獎金的形式發(fā)放。具體發(fā)放方法是平時發(fā)月工資1200元。年終，公司根據(jù)業(yè)績考核的結(jié)果再向其發(fā)放人民幣485600元。由于485600元已超過計稅工資，該公司要調(diào)增所得額，交納企業(yè)所得稅。公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=485600×33%=160248（元）李生華應(yīng)繳納個人所得稅=(1200+485600-1200)×45%-15375=203145（元）發(fā)放這50萬元的工資和獎金后，企業(yè)和個人應(yīng)納稅額合計為363393元。第二種方式：實行年薪制，年薪50萬元（不包括其他福利）。公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=485600×33%=160248（元）根據(jù)實行年薪制的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)營者全年應(yīng)納的個人所得稅為：[(500000÷12-1200)×30%-3375]×12=105180（元）發(fā)放這50萬元的工資和獎金后，企業(yè)和個人應(yīng)納稅額合計為265428元。第三種方式：做股息、紅利分配。將這485600元做股息、紅利的形式發(fā)放。股息紅利屬稅后分配，485600元屬稅后利潤分配，企業(yè)對稅后的485600元承擔(dān)的企業(yè)所得稅與稅前調(diào)整所交納的企業(yè)所得稅不同，首先要倒算出這485600元的稅前所得額。設(shè)485600元對應(yīng)的所得額為X,則：X-X×33%=485600（元）；X=485600÷(1-33%)=724776.1）；公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=724776.11×33%=239176.11（元）；李生華應(yīng)繳納個人所得稅=485600×20%=97120（元）；發(fā)放這50萬元的工資和獎金后，企業(yè)和個人應(yīng)納稅額合計為336296.11元。第四種方式：每月支付李生華工資2000元，年終讓其以0.48元／股的價格獲得股票5萬元股，當(dāng)時股票市價為10元／股，5年后，預(yù)計股票市場價為40元／股，且以后年度股票市價將逐年減少，經(jīng)營者將在股票市價為40元／股時轉(zhuǎn)讓股票。當(dāng)時的平均利潤為8根據(jù)股票的有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)營者應(yīng)納的個人所得稅為：股票價差=(10-0.48)×5000=476000（元）；個人所得稅＝[(2000-1200)×10%-25]×11+(2000+476000-1200)×45%-15375=199790（元）40×50000×0.6806（折現(xiàn)系數(shù)）-24000（購買成本）+24000（工資收入）=1361200（元）。第五種方式：月工資為3萬元，年工資為36萬元（社會平均工資為每年2萬元年養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、失業(yè)保險分別為1.2萬元（即社會平均工資三倍的20%)、2.16萬元、1.8萬元、0.216萬元，年終獎金8.624萬元。額的5%、2%,養(yǎng)老保險、失業(yè)保險分別按社會平均工資三倍的8%、0.5%繳納，此四項可不并入工資薪金所得計算個人所得稅。全年應(yīng)納的個人所[(30000-1500-600-400-25-1200)×25%-1375]×12+86240×40%-10375=86446（元）公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(360000+86240-1200×12)×33%=142507.2（元）公司與個人合計應(yīng)繳納所得稅為228953.2元。的風(fēng)險是不同的。相關(guān)鏈接：利益。我國目前的稅收法規(guī)對三種激勵方式規(guī)定的月預(yù)繳的方式計征，企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除800元的費用后，按適用稅率計算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益工資收入后，合計全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實際應(yīng)納的稅款。通知》（國稅發(fā)[1998]9號）和《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字[1998]61號經(jīng)營者取得股票時其認(rèn)購價低于當(dāng)期發(fā)行價或市場價的數(shù)股票再行轉(zhuǎn)讓的暫免征收個人所得稅。包括按月支付的獎金，該獎金不能平均分?jǐn)傆诟髟陆?jīng)營者可單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅。當(dāng)然，如果本月計算工資、薪金所得已扣除800元，則計算獎金所得時就不能再扣除800元。對福利所得，我們要區(qū)分兩種福利。工工資總額的5%提取。按國務(wù)院《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》的規(guī)定，醫(yī)療保險按職工工資總額的6%提取。國務(wù)院《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》（國發(fā)[1997]26號）規(guī)定，基本養(yǎng)老保險一般按職工工資總額的20%提取。《企業(yè)職工失業(yè)保險基金財務(wù)制度》規(guī)定，失業(yè)保險一般按職工工資總額的0.6%提取?！蛾P(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字[1994]144號）及其文件規(guī)定，企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金資、薪金收入，免征個人所得稅。其二，企業(yè)福利。企業(yè)福利一般表現(xiàn)為實物形式的補貼或變相的其他補貼。對于這些補均應(yīng)在接受補貼時按取得的憑證上注明的價格并入工資薪金所得繳納個人所得稅。酬體系設(shè)置有一定的參考意義?！绢C布單位】財政部國家稅務(wù)總局慶、貴州、陜西省(自治區(qū)、直轄市)財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為確保進(jìn)一步擴大農(nóng)村信用社改革試點工作積極穩(wěn)妥地進(jìn)行，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就納入擴大改革試點范圍的農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策問題通知如下：業(yè)所得稅；其他試點地區(qū)農(nóng)村信用社，按其應(yīng)納稅額減半征收企業(yè)所得稅。3％的稅率征收營業(yè)稅。文到之日前多征收的稅款可2條對改革試點地區(qū)農(nóng)村信用社按3％的稅率征收福建和廣東。請遵照執(zhí)行?！绢C布單位】國家稅務(wù)總局發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用物流中心外企業(yè)從物流中心運出貨物，海關(guān)按照對進(jìn)證，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申報辦理退（免）稅。證，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申報辦理退（免）稅。），），其他企業(yè)的，免征增值稅、消費稅。對物流中心內(nèi)企業(yè)出口的貨物，不予辦理退（免）稅。九、對物流中心企業(yè)之間或物流中心與出口加工區(qū)、區(qū)港聯(lián)動之間的貨物交易、流轉(zhuǎn)，人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定予以處罰。十二、本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。【頒布單位】國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅展，現(xiàn)將有關(guān)合并繳納企業(yè)所得稅問題，通知如下：），各集團公司所屬合并納稅成員企業(yè)暫不實行就地預(yù)交企業(yè)所得稅辦法。稅務(wù)總局備案。集團公司的匯總（合并）財務(wù)會計報表和納實履行納稅檢查和監(jiān)管職責(zé)。明確?！绢C布單位】國家稅務(wù)總局認(rèn)真執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題和建議，請及時反饋總局。民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則以及有關(guān)規(guī)定，制獨立、經(jīng)營相對穩(wěn)定的各類集貿(mào)市場。市場和小型市場三類，實行分類管理。前款所稱年納稅額，是指每一納稅年度集貿(mào)市場內(nèi)的經(jīng)營者繳納的各稅種稅款的總和。大、中、小市場劃分的年納稅額標(biāo)準(zhǔn)，由省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地區(qū)市場發(fā)展情況確定。般性稅務(wù)違規(guī)違章行為的處罰等工作。對實行委托代征稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)與展檢查，促使其依法做好代征工作。第六條主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對集貿(mào)市場內(nèi)經(jīng)營的商品分類進(jìn)行市場調(diào)查，掌握其市場行情、納稅人申報準(zhǔn)確性和核定定額提供依據(jù)。秩序和市場經(jīng)營秩序。納稅人的戶籍變化、物業(yè)費用、房屋租金、水電費用等與納稅人納稅有關(guān)的信息。照《稅務(wù)登記管理辦法》所確定的原則，統(tǒng)一辦理稅務(wù)登記，統(tǒng)一開展稅務(wù)登記管理工作。代征集貿(mào)市場稅收。面的差異，對市場內(nèi)的納稅人合理分類，采取相應(yīng)的管理措定期定額征收的個體工商戶。的個體工商戶和按照有關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定免予繳納相關(guān)稅收的個體工（四）臨時經(jīng)營戶：指在集貿(mào)市場內(nèi)從事臨時經(jīng)營的納稅戶。督促其如實建帳，準(zhǔn)確進(jìn)行核算。繳納。行納稅評估。機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。時，各地要普遍實行定額公示制度。在定額核定工作中，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)加強協(xié)作，確保對共定期定額征收戶應(yīng)納的各項稅款由納稅人按期申報繳納。對定期定額征收戶，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)本著方便規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以視同申報，納稅人不再單獨填報納稅申報表。定額及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，準(zhǔn)確認(rèn)定未達(dá)起征點戶和免稅戶。定定額。合免稅條件的和免稅期滿的納稅人，要及時恢復(fù)征稅。容和期限由省級稅務(wù)機關(guān)確定。第十四條主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法、及時征收臨時經(jīng)營戶應(yīng)納的稅款。臨時經(jīng)營戶需要使用發(fā)票的，可以按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理。業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)的征管信息交流，共同做好對經(jīng)銷網(wǎng)點和場外企業(yè)生以防止稅收流失。確定的原則制定具體實施辦法。第十七條本辦法自發(fā)布之日起執(zhí)行。【頒布單位】國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），般納稅人，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。務(wù)機關(guān)要對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)票使用情況進(jìn)行實地檢查，提供服務(wù)，跟蹤管理。），），用發(fā)票，則需重新申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核后按有關(guān)規(guī)定辦必報資料。關(guān)規(guī)定予以審核辦理出口退稅。納稅人管理。取消其一般納稅人資格。分子假借工業(yè)企業(yè)之名騙取增值稅一般納稅人資格。一般納稅人，不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。），記帳聯(lián)進(jìn)行核對，并確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)繳納預(yù)繳稅款之后，方可允許繼續(xù)領(lǐng)購。量≤核定次購票量-本次申購票時結(jié)存發(fā)票數(shù)量。八、對進(jìn)入納稅輔導(dǎo)期管理的新辦小型商貿(mào)企業(yè)不再實行原臨時一般納稅人管理。九、輔導(dǎo)期一般納稅人的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額原則上不得超過一萬元，審核，按照現(xiàn)行規(guī)定審批其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額和數(shù)量。情況，存入審批檔案。確定新辦商貿(mào)企業(yè)申請增值稅一般納稅人資格需報送的其它資料。部署。幫助。十三、《緊急通知》有關(guān)規(guī)定與防偽稅控系《防偽稅控系統(tǒng)、綜合征管軟件操作流程》（附件二）。將開展的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定檢查工作與收集到的問題進(jìn)行整理總結(jié)，形成正式報告，）：填表人(簽字)：填寫說明：1.《清單》按發(fā)票填開順序填寫；2.發(fā)票分正數(shù)發(fā)票、負(fù)數(shù)發(fā)票和作廢發(fā)票三類。正數(shù)發(fā)票金額前不需填寫任何符號；負(fù)數(shù)發(fā)樣。合計金額填寫正負(fù)數(shù)發(fā)票的余額。操作流程：信息，其中“開票限額”設(shè)為“一萬元”、“月購票限量”設(shè)為核定數(shù)量。行即可。操作流程：更的月購票限量寫入發(fā)行系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。通過防偽稅控相關(guān)菜單查詢到該企業(yè)上月未用完本次應(yīng)銷售給企業(yè)的發(fā)票數(shù)量。操作流程：企業(yè)的企業(yè)發(fā)票領(lǐng)用月報表。詢到企業(yè)的“期末結(jié)存”，即未使用發(fā)票數(shù)量。（四）每月增值稅納稅申報期結(jié)束后的次日，征管部門找出未報稅企業(yè)。通過報稅系統(tǒng)的“未報稅企業(yè)查詢”即可找出未報稅企業(yè)。操作流程：通過報稅子系統(tǒng)中“查詢統(tǒng)計/未報稅企業(yè)查詢”菜單即可查出未報稅企業(yè)明細(xì)。稅務(wù)機關(guān)在使用“增值稅一般納稅人申請認(rèn)定”模塊受人申請認(rèn)定”模塊將納稅人認(rèn)定為正式一般納稅人。份。進(jìn)行專用發(fā)票購買時，要求納稅人首先進(jìn)行發(fā)票驗舊(根據(jù)納稅人專用發(fā)票使用情況進(jìn)行結(jié)果錄入，這樣可以控制納稅人持有的發(fā)票份數(shù)不超過票種核定的納稅人持票最高數(shù)量)。人再次認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人。操作流程：人；2、對于需要延長輔導(dǎo)期的一般納稅人，允許再次使用“增值稅一般納稅人申核定為輔導(dǎo)期一般納稅人；高數(shù)量。稅人走逃戶信息。【頒布單位】國家稅務(wù)總局山西、內(nèi)蒙古、青海省(自治區(qū))財政廳、地方稅務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定和相古自治區(qū)境內(nèi)煤炭資源稅稅額調(diào)整至2.3元／噸?！绢C布單位】國家稅務(wù)總局執(zhí)行?！绢C布單位】北京市地稅局體辦法，另行公布。【頒布單位】北京市地稅局確如下：（一）企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失未經(jīng)財政部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的稅前扣除（三）納稅人發(fā)生國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的審核事項。二、在我市范圍內(nèi)，向地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅的各種經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)和單位，稅務(wù)師或中國注冊會計師的審核報告：計師的審核報告：開展審核工作?！绢C布單位】北京市地稅局市企業(yè)所得稅管理的實際，補充通知如下，請一并依照執(zhí)行。務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。服務(wù)管理信息系統(tǒng)》的要求進(jìn)行錄入和維護(hù)。設(shè)計企業(yè)減免稅審批管理仍按原規(guī)定執(zhí)行。實行按季預(yù)繳。件規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)后方可在企業(yè)所得稅稅前扣除。局將另行規(guī)定。號）文件規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅減免稅審批權(quán)限，仍按照《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<北京市地方稅務(wù)局減強取消審批項目的企業(yè)所得稅政策執(zhí)行透明度，進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅稅政管理工作水平。實做好取消企業(yè)所得稅審批項目管理方式轉(zhuǎn)變的銜接以及審核、評估、檢查等工作。清繳時，暫不能實現(xiàn)電子網(wǎng)絡(luò)向稅務(wù)機關(guān)傳輸，可采用其它方式向稅務(wù)機關(guān)報送?！镀髽I(yè)所得稅取消審批項目統(tǒng)計表》由各局自行印制。2.企業(yè)所得稅取消審批項目報備表及填報說明3.企業(yè)所得稅取消審批項目管理臺帳4.企業(yè)所得稅取消審批項目統(tǒng)計表【頒布單位】北京市地稅局現(xiàn)將《北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅前彌補虧損管理規(guī)定》印發(fā)給你們，請依照執(zhí)行。執(zhí)行中如遇問題，請及時報告市局。制定本規(guī)定。額。報表、會計報表和其它資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，用下一納稅年度(最長不得超過五年)的所得彌補時適用本規(guī)定。第四條納稅人在盈利年度企業(yè)所得稅季度預(yù)繳時可自行計算并彌補以前年度符合條件的務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作及銜接問題的通知》補虧損鑒證報告。稅務(wù)所對附送中介機構(gòu)鑒證報告或未附送中介機構(gòu)鑒證報告的納稅人申報彌補以前年度虧損時，均應(yīng)受理。第六條稅務(wù)機關(guān)對實行上門申報的納稅人，免費提供《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和《企業(yè)所得稅取消審批項目報備表》表格，納稅人也可以從北京市地方稅務(wù)局的網(wǎng)站下載；第八條稅務(wù)所對已受理的納稅人彌補虧損報備資料在5個工作日內(nèi)準(zhǔn)確錄入北京市地方稅務(wù)局綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)自動生成《企業(yè)所得稅取消審批項目管理臺帳》數(shù)據(jù)是否一致。（三）是否附送中介機構(gòu)出具的企業(yè)彌補虧損鑒證報告。企業(yè)彌補虧損數(shù)據(jù)不實(或情況異常)一類，否則，列入企業(yè)彌補虧損數(shù)據(jù)屬實(或無異常情況)一類。一致。（三）未附送中介機構(gòu)出具的企業(yè)彌補虧損鑒證報告。（一）對企業(yè)彌補虧損情況基本屬實(或無異常情況)的，按臺帳內(nèi)容匯總企業(yè)彌補虧損的有關(guān)數(shù)據(jù)；（二）對企業(yè)彌補虧損數(shù)據(jù)不實（或情況異常）的，列出納稅人名單（包括計算作。（二）按一定比例確定彌補虧損數(shù)額較大的納稅人。每季度終了后15個工作日內(nèi)，將本季度有關(guān)企業(yè)彌補虧損的評估結(jié)果反饋給稅政管理部門和評估對象所在稅務(wù)所，當(dāng)年所有企業(yè)彌補虧損評估工作須在年轉(zhuǎn)入稅務(wù)檢查程序的納稅人，檢查部門應(yīng)在季度終了后15個工作日內(nèi)，將本季度檢查結(jié)果成。務(wù)所。稅政管理部門反映；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)彌補虧損征管措施方面的問題，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)后30個工作日進(jìn)結(jié)果后，及時督促稅務(wù)所維護(hù)臺帳。第十八條主管稅務(wù)機關(guān)稅政管理部門于本年度終了后15個損報備的資料即《企業(yè)所得稅取消審批項目備案表》實施檔案管理。第二十條稅務(wù)所在收到彌補虧損的納稅評估和稅務(wù)檢查結(jié)果后所得稅取消審批項目管理臺帳》數(shù)據(jù)進(jìn)行維護(hù)。和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行查處。第二十三條主管稅務(wù)機關(guān)對中介機構(gòu)出具的企業(yè)彌補虧損鑒證報告中的確認(rèn)數(shù)額保留檢查權(quán)。管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對中介機構(gòu)進(jìn)行查處。辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行責(zé)任追究。第二十六條如法律、法規(guī)對企業(yè)彌補虧損管理工作另有新規(guī)定的，從其規(guī)定。第二十七條本規(guī)定由北京市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。【頒布單位】北京市地稅局執(zhí)行。執(zhí)行中如有問題，請及時報告市局。第二條本規(guī)定所指的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝是指《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局<關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟效益具有一定作用的產(chǎn)品。有明顯改進(jìn)，達(dá)到實用程度并對提高經(jīng)濟效益具有一定作用的技術(shù)。（三）新工藝是新產(chǎn)品、新技術(shù)的一個組成部分。不得抵扣。虧損企業(yè)不實行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。第四條辦理技術(shù)開發(fā)費加計扣除的納稅人在企業(yè)所得稅年度匯（三）技術(shù)研發(fā)專門機構(gòu)的編制情況和專業(yè)（四）技術(shù)項目開發(fā)計劃(立項書)和技術(shù)開發(fā)費預(yù)算；（六）上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的有關(guān)發(fā)第五條依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第25條“稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料”費加計扣除鑒證報告。稅務(wù)所對附送中介機構(gòu)鑒證報告或未附送中介機構(gòu)鑒證報告的納稅人技術(shù)開發(fā)費加計扣除清繳申報期內(nèi)補正。第八條稅務(wù)所對已受理的納稅人技術(shù)開發(fā)費加計扣除報備資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)在5個工作日放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作及銜接問題的通知》（京地稅企〔2004〕580第十條稅務(wù)所負(fù)責(zé)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除的（二）企業(yè)是否屬于工業(yè)企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)、民營科技企業(yè)。整后的所得。（四）企業(yè)當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費支出是否符合《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局<關(guān)于藝所發(fā)生的各項費用的規(guī)定。(五)企業(yè)當(dāng)年研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，是否比上年實際發(fā)生（七）是否附送中介機構(gòu)出具的企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除鑒證報告。人，列入企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除數(shù)據(jù)不實(或情況異常)一類；否則列入企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除數(shù)據(jù)屬實(或無情況異常)一類。（一）企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)了解（二）企業(yè)不屬于工業(yè)企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)、民營得；（五）企業(yè)當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費支出明顯不符合《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局<關(guān)（一）對企業(yè)加計扣除情況基本屬實(或無異常情況)的，按臺帳內(nèi)容定期從系統(tǒng)中統(tǒng)計匯總有關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，及時掌握企業(yè)辦理該項備案的數(shù)量和扣除額，掌握稅源增減變化情況。業(yè)，列出納稅人名單（包括企業(yè)計算機代碼，下同并依據(jù)《北京市地方稅務(wù)局納稅評估（一）技術(shù)開發(fā)費加計扣除數(shù)據(jù)不實（或情況異常）的。（二）技術(shù)開發(fā)費加計扣除數(shù)額較大的納稅人。每季度終了后15個工作日內(nèi)，將本季度有關(guān)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除的評估結(jié)果反饋稅政成。稅務(wù)檢查程序的納稅人，檢查部門應(yīng)在季度終了后15個工作日內(nèi)，將本季度檢查結(jié)果反饋前完成。查對象所在稅務(wù)所。發(fā)費加計扣除政策的總體執(zhí)行情況。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策規(guī)定方面的問題，施方面的問題，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)后30個工作日對該措施作日內(nèi)向上級稅政管理部門備案。第十七條主管稅務(wù)機關(guān)稅政管理部門收到評估或檢查部門反饋的企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除評估、檢查結(jié)果后，及時督促稅務(wù)所維護(hù)臺帳。第十八條主管稅務(wù)機關(guān)稅政管理部門于本年度終了后15個工作日內(nèi)向上級稅政管理部門報做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作及銜接問題的通知》京地稅企費加計扣除的報備資料（不含附送的中介機構(gòu)鑒證報第二十條稅務(wù)所在收到技術(shù)開發(fā)費加計扣除的納稅評估和稅務(wù)檢查結(jié)果后10個工作日內(nèi)，對《企業(yè)所得稅取消審批項目管理臺帳》數(shù)據(jù)進(jìn)行維護(hù)。第二十一條主管稅務(wù)機關(guān)對年度納稅申報時發(fā)生技術(shù)開發(fā)費加計扣除事項但未按照本規(guī)定收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定