項(xiàng)目二

借貸記賬法原理任務(wù)五

會(huì)計(jì)分錄與試算平衡

任務(wù)導(dǎo)言●編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄是借貸記賬法的關(guān)鍵，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵。不會(huì)編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行；編寫(xiě)的會(huì)計(jì)分錄不正確，則必然會(huì)導(dǎo)致賬簿記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表也不正確。所以，編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中最基本、也最重要的技能。本任務(wù)會(huì)計(jì)分錄舉例中涉及到增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額”和“銷項(xiàng)稅額”，學(xué)習(xí)者可以暫不管它，待后面講采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)用時(shí)，在了解增值稅的計(jì)稅方法之后，應(yīng)當(dāng)能夠理解。任務(wù)導(dǎo)言●借貸記賬法下，可以利用賬戶的發(fā)生額或余額進(jìn)行試算平衡。試算平衡的目的是檢查賬戶記錄的正確性。試算平衡了，雖然不能說(shuō)明賬戶記錄完全正確，但是，試算不平衡，則說(shuō)明賬戶記錄一定有錯(cuò)誤。需要說(shuō)明的是，試算平衡只是傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)下的查錯(cuò)方法。在會(huì)計(jì)電算化的情況下，則不需要試算平衡。因?yàn)樨?cái)務(wù)軟件系統(tǒng)不允許不平衡的情況出現(xiàn)，一旦編制的會(huì)計(jì)分錄（記賬憑證）不平衡，系統(tǒng)會(huì)提示操作者，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄如果不更正，該記賬憑證不允許保存。至于登記賬簿則由系統(tǒng)自動(dòng)完成，是不會(huì)出現(xiàn)記賬錯(cuò)誤的。任務(wù)內(nèi)容一、會(huì)計(jì)分錄（一）會(huì)計(jì)分錄的含義●采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是從編制記賬憑證開(kāi)始的。如何把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在記賬憑證中？最關(guān)鍵的是確定會(huì)計(jì)分錄，即該業(yè)務(wù)借記什么科目？貸記什么科目？金額是多少？所以，會(huì)計(jì)分錄是指標(biāo)明每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)借應(yīng)貸科目及其金額的記錄。會(huì)計(jì)分錄由會(huì)計(jì)科目、借貸方向和記賬金額三個(gè)因素構(gòu)成。任務(wù)內(nèi)容（二）會(huì)計(jì)分錄的類型●會(huì)計(jì)分錄按其所涉及會(huì)計(jì)科目的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄?！窈?jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，是指只涉及一個(gè)借方科目和一個(gè)貸方科目的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單分錄下會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系十分清楚，比較容易理解和掌握?！駨?fù)合會(huì)計(jì)分錄，是指由兩個(gè)以上對(duì)應(yīng)科目所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。任務(wù)內(nèi)容（三）會(huì)計(jì)分錄的格式●會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)分錄填寫(xiě)在記賬憑證上，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)填寫(xiě)一張記賬憑證。但是，在教學(xué)上就不方便把會(huì)計(jì)分錄填寫(xiě)在記賬憑證上，因?yàn)槟菢硬粌H浪費(fèi)紙張，而且給練習(xí)的操作、作業(yè)的收發(fā)、批閱等帶來(lái)諸多不便。所以，教學(xué)中，會(huì)計(jì)分錄通常采用簡(jiǎn)便的格式如下。借：其他應(yīng)收款——張家良3,000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3,000任務(wù)內(nèi)容（四）會(huì)計(jì)分錄編寫(xiě)舉例●【例2-26】珠江公司2023年1月發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下。（1）采購(gòu)員王亮預(yù)借差旅費(fèi)5,000元，以現(xiàn)金支付。（2）從工商銀行借入期限為1年的借款1,000,000元，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)入存款帳戶。（3）購(gòu)入原材料一批，買(mǎi)價(jià)200,000元，價(jià)外增值稅26,000元，貨款共計(jì)226,000元通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付清。（4）購(gòu)入不需安裝生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)300,000元，價(jià)外增值稅39,000元，貨款共計(jì)339,000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付清。任務(wù)內(nèi)容（5）采購(gòu)員王亮出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)4,800元，交回多余現(xiàn)金200元。（6）通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，收到已到期的商業(yè)匯票票款200,000元。（7）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料一批，成本為400,000元。（8）用銀行存款償還已到期的一年期借款500,000元。（9）銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)600,000元，價(jià)外增值稅78,000元，貨款共計(jì)678,000元，通過(guò)銀行收到貨款278,000元，另收到一張期限為3個(gè)月，金額為400,000元的商業(yè)承兌匯票一張。（10）結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本400,000元。任務(wù)內(nèi)容●根據(jù)上述業(yè)務(wù)編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄如下。（1）支付王亮差旅費(fèi)借：其他應(yīng)收款——王亮5,000貸：庫(kù)存現(xiàn)金5,000（2）收到工行短期借款借：銀行存款1,000,000貸：短期借款1,000,000任務(wù)內(nèi)容（3）購(gòu)入原材料借：原材料200,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26,000貸：銀行存款226,000（4）購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備借：固定資產(chǎn)300,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39,000貸：銀行存款339,000任務(wù)內(nèi)容（5）王亮報(bào)銷差旅費(fèi)借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)

4,800庫(kù)存現(xiàn)金

200貸：其他應(yīng)收款——王亮5,000（6）收回商業(yè)匯票票款借：銀行存款

200,000貸：應(yīng)收票據(jù)200,000任務(wù)內(nèi)容（7）生產(chǎn)領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本

400,000貸：原材料400,000（8）歸還銀行短期借款借：短期借款

500,000貸：銀行存款500,000任務(wù)內(nèi)容（9）銷售產(chǎn)品借：銀行存款278,000應(yīng)收票據(jù)400,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）78,000（10）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400,000貸：庫(kù)存商品400,000任務(wù)內(nèi)容二、試算平衡（一）試算平衡的含義●試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的一種方法。（二）試算平衡的種類1.發(fā)生額平衡法●發(fā)生額平衡法，是根據(jù)全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)的平衡關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶發(fā)生額記錄是否正確的方法?！衿胶夤剑喝抠~戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)●平衡依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則任務(wù)內(nèi)容2.余額平衡法●余額平衡法，是根據(jù)期末所有賬戶的借方余額合計(jì)等于所有賬戶的貸方余額合計(jì)的平衡關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法?！衿胶夤剑喝抠~戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)●平衡依據(jù)：會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”任務(wù)內(nèi)容（三）試算平衡舉例●【例2-27】將【例2-26】的10筆會(huì)計(jì)分錄匯總，然后編制科目匯總表（記賬憑證匯總表）?！翊死幹频目颇繀R總表屬于發(fā)生額平衡法。試算平衡的結(jié)果，借、貸方發(fā)生額合計(jì)相等。如果匯總的結(jié)果