項目三

存貨

任務七委托加工物資與存貨清查核算知識準備（委托加工物資）一、委托加工物資相關知識（一）委托加工物資的含義●委托加工物資是指企業(yè)將現(xiàn)有的材料物資委托外單位加工成另一種材料物資并向受托方支付加工費及相關稅費的一種業(yè)務行為。（二）委托加工物資實際成本的構成●委托加工物資的實際成本包括：加工中耗用物資的實際成本；支付的加工費及往返運雜費；支付的稅費（包括不能抵扣的增值稅及消費稅）等。知識準備（委托加工物資）（三）委托加工應稅消費品的相關規(guī)定●委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接對外的，不再征收消費稅。納稅人用委托加工收回后的應稅消費品（限于委托加工煙絲、高檔化妝品、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、高爾夫球桿材料、木制一次性筷子、實木地板等8種應稅消費稅）連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計征消費稅時可以扣除委托加工收回應稅消費品的已納消費稅稅款。知識準備（委托加工物資）二、委托加工物資核算的會計科目●企業(yè)如有委托加工物資業(yè)務，應通過“委托加工物資”科目核算?！拔屑庸の镔Y”科目為資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。業(yè)務處理（委托加工物資）●【例3-29】2022年3月白云公司發(fā)出煙葉一批，委托黃埔公司加工成煙絲，煙絲收回后準備繼續(xù)加工成卷煙，發(fā)生有關業(yè)務如下。（1）3月1日，發(fā)出煙葉實際成本850,000元。（2）3月1日，支付發(fā)出委托加工煙葉運費9,000元及增值稅810元。（3）3月20日，支付委托加工煙葉加工費100,000元，增值稅13,000元。（4）3月20日，支付委托加工煙葉由受托方代收代繳的消費稅50,000元、城建稅3,500元、教育費附加1,500元及地方教育費附加1,000元。（5）3月21日，支付運回委托加工煙絲的運費9,000元及增值稅810元。（6）3月21日，委托加工收回的煙絲驗收入庫。業(yè)務處理（委托加工物資）●白云公司有關賬務處理如下。（1）3月1日，發(fā)出加工材料。借：委托加工物資——黃埔公司850,000貸：原材料——原料及主要材料（煙葉）850,000（2）3月1日，支付委托加工運費。借：委托加工物資——黃埔公司9,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）810貸：銀行存款9,810業(yè)務處理（委托加工物資）（3）3月20日，支付煙葉加工費。借：委托加工物資——黃埔公司100,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13,000貸：銀行存款113,000（4）3月20日，支付委托加工煙葉消費稅及相關稅費。借：委托加工物資——黃埔公司6,000應交稅費——應交消費稅50,000貸：銀行存款56,000業(yè)務處理（委托加工物資）（5）3月21日，支付委托加工返回運費。借：委托加工物資——黃埔公司9,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）810貸：銀行存款9,810（6）3月21日，委托加工煙絲驗收入庫。借：原材料——原料及主要材料（煙絲）974,000貸：委托加工物資——黃埔公司974,000業(yè)務處理（委托加工物資）●本例假設白云公司委托加工的煙絲，收回后直接對外銷售，則委托加工支付的消費稅應記入委托加工成本。上述業(yè)務（4）和業(yè)務（6）修改如下，其他業(yè)務處理不變。（4）3月20日，支付委托加工煙葉消費稅及相關稅費借：委托加工物資——黃埔公司56,000貸：銀行存款56,000（6）3月21日，委托加工煙絲驗收入庫借：原材料——原料及主要材料（煙絲）1,024,000貸：委托加工物資——黃埔公司1,024,000知識準備（存貨清查）一、存貨清查相關知識（一）存貨清查的含義●存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實存數(shù)，并與賬存數(shù)進行核對，從而確定存貨是否賬實相符的一種方法。為了保證賬實相符企業(yè)應當定期進行存貨清查。（二）存貨清查的方法●存貨清查的方法一般采用實地盤點法。盤點后，對于存貨的盤盈、盤虧應填寫“存貨盤點報告表”，并及時查明原因，按照規(guī)定的程序報批處理。知識準備（存貨清查）（三）存貨盤盈、盤虧的處理●盤盈存貨在報經(jīng)批準后，作沖銷“管理費用”處理。盤虧存貨在報經(jīng)批準后應根據(jù)造成盤虧的原因，分別以下情況進行處理：屬于定額內合理損耗的，列作“管理費用”；屬于計量、收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的，能確定過失人的，應由過失人賠償；屬于保險責任范圍內的，應向保險公司索賠；屬于自然災害造成的，應列作“營業(yè)外支出”。知識準備（存貨清查）二、存貨清查核算的會計科目●存貨清查結果如有盤盈、盤虧和毀損等情況，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。本科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細核算。業(yè)務處理（存貨清查）一、存貨盤盈業(yè)務●【例3-30】珠江公司根據(jù)2022年12月31日“存貨盤點報告表”，A材料盤盈250千克，單價32元，金額8,000元。事后查明：A材料盤盈屬于收、發(fā)計量差錯造成。賬務處理如下?！駥徟罢{賬：借：原材料——原料及主要材料（A材料）8,000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢8,000業(yè)務處理（存貨清查）●審批后核銷：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢8,000貸：管理費用——存貨盤盈8,000業(yè)務處理（存貨清查）二、存貨盤虧業(yè)務●【例3-31】珠江公司根據(jù)2022年12月31日“存貨盤點報告表”，B材料盤虧300千克，單價36元，金額10800元，C材料盤虧200千克，單價30元，金額6000元。事后查明原因：B材料盤虧屬于自然災害造成的毀損；C材料盤虧屬于被盜損失，由責任人賠償30%。盤虧C材料的進項稅額為780元。業(yè)務處理（存貨清查）●審批前調賬：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢17,580貸：原材料——原料及主要材料（B材料）10,800——原料及主要材料（C材料）6,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）780●審批后核銷：借：營業(yè)外支出——非常損失10,800其他應收款——保管員2,034管理費用——存貨盤虧4,746貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢17,580