使用說明一、編寫背景2009年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿編制指南》，對(duì)于廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握審計(jì)準(zhǔn)則，提高實(shí)務(wù)操作水平發(fā)揮了重要作用?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)近幾年組織的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，未能通過實(shí)施有效的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出，希望地方協(xié)會(huì)針對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)對(duì)象主要為小型企業(yè)的具體情況，提供相應(yīng)的執(zhí)業(yè)指引。為幫助中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員理解和運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織行業(yè)專業(yè)人員于2014年編寫了《小型企業(yè)審計(jì)工作底稿指引（試用）》，2021年在對(duì)2014年版本進(jìn)行全面修訂和補(bǔ)充的基礎(chǔ)上，編寫了《小型企業(yè)審計(jì)工作底稿指引（2021年修訂）》。二、適用對(duì)象本指引適用于對(duì)小型企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目。小型企業(yè)，指符合工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)小型、微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的被審計(jì)單位。滿足以下條件之一的中型被審計(jì)單位，也可適用本指引：（1）業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估整體風(fēng)險(xiǎn)較低的被審計(jì)單位。（2）處于項(xiàng)目建設(shè)期，尚未實(shí)現(xiàn)銷售收入的被審計(jì)單位。三、小型企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)無論被審計(jì)單位規(guī)模大小，均應(yīng)當(dāng)按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。因此，小型企業(yè)審計(jì)工作底稿編制，與大中型被審計(jì)單位具有相同的要素，審計(jì)工作底稿同樣應(yīng)當(dāng)由初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序、其他項(xiàng)目及業(yè)務(wù)完成階段工作底稿等構(gòu)成。與大中型被審計(jì)單位比較，由于下述原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的小型企業(yè)審計(jì)底稿內(nèi)容往往更為簡(jiǎn)化，且多數(shù)時(shí)候沒有實(shí)施控制測(cè)試。1、小型企業(yè)管理架構(gòu)簡(jiǎn)單、部分控制存在但未制度化；2、小型企業(yè)多數(shù)情況下不涉及公開市場(chǎng)融資；3、小型企業(yè)業(yè)務(wù)相對(duì)單一。將了解和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)的起點(diǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有別于傳統(tǒng)制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。為更好地引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理進(jìn)行職業(yè)判斷，本指引強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。同時(shí)，也提供了實(shí)質(zhì)性程序選擇的相關(guān)說明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的情況進(jìn)行選擇。四、《小型企業(yè)審計(jì)工作底稿指引（2021年修訂）》使用說明本指引主要內(nèi)容包括：（1）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)底稿指引；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序底稿指引；（3）實(shí)質(zhì)性程序底稿指引。（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)底稿指引初步業(yè)務(wù)活動(dòng)底稿指引主要內(nèi)容包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)底稿內(nèi)容及有關(guān)獨(dú)立性；1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的有利于計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的活動(dòng)的總稱。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：（1）確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（2）確保不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。2、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施對(duì)應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；（3）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。3、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)底稿編制初步業(yè)務(wù)活動(dòng)底稿一般采用表格及文字描述方式。通過初步業(yè)務(wù)活動(dòng)底稿記載，應(yīng)當(dāng)使得他人能夠判斷：（1）被審計(jì)單位對(duì)于業(yè)務(wù)的基本需求是否清晰，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)被審計(jì)單位有基本的了解；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位管理層的誠(chéng)信是否不存在疑慮。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于自身勝任能力的判斷，以及是否能夠從形式上和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性，從而滿足職業(yè)道德守則的要求。（3）被審計(jì)單位是否已與注冊(cè)會(huì)計(jì)師就相關(guān)業(yè)務(wù)條款達(dá)成一致。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序底稿指引風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序底稿指引主要內(nèi)容包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)指引、審計(jì)計(jì)劃編制指引，重要性水平確定。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無論該錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致）而實(shí)施的審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：1、詢問管理層以及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；2、分析程序；3、觀察和檢查?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》集中體現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。審計(jì)準(zhǔn)則要求必須對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不能不經(jīng)評(píng)估就直接設(shè)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。本指引中，列示了重要性水平確定的參考經(jīng)驗(yàn)。（三）實(shí)質(zhì)性程序底稿指引實(shí)質(zhì)性程序底稿指引主要內(nèi)容包括實(shí)質(zhì)性程序概念、實(shí)質(zhì)性程序選擇的一般原則、報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序指引。1、實(shí)質(zhì)性程序的概念實(shí)質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括下列兩類程序：（1）對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試；（2）實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的目的是為了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。2、選擇實(shí)質(zhì)性程序的一般原則根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試，針對(duì)相關(guān)控制運(yùn)行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的（即在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行的有效性）；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。由于多數(shù)中小企業(yè)具有業(yè)務(wù)及控制措施簡(jiǎn)單，部分不相容職務(wù)未分離，部分控制未制度化的特點(diǎn)，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制簡(jiǎn)單，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為內(nèi)部控制不值得信賴時(shí)，可以選擇僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)在底稿中記載對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制了解的情況，決定不實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試的理由，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)性地設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間安排、范圍。3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則及專家提示報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┲敢?，增加了“?huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則及專家提示”段落。主要內(nèi)容是相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，可參考的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則要求，以及專家提示，執(zhí)業(yè)人員在開展審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意相關(guān)要求和提示。以貨幣資金為例，有以下可供參考的資料：（1）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第12號(hào)——貨幣資金審計(jì)》（2）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》及其應(yīng)用指南（3）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第2號(hào)——函證》（4）北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示[2019]第4號(hào)—函證程序中的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)（5）浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示（第2號(hào)）——函證相關(guān)問題的關(guān)注五、注意事項(xiàng)1、本指引并非完整的小型企業(yè)審計(jì)工作底稿編制指引，有關(guān)穿行測(cè)試、控制測(cè)試、特殊項(xiàng)目審計(jì)程序、審計(jì)工作完成階段底稿、實(shí)質(zhì)性分析底稿、審計(jì)抽樣底稿編制，以及其他本指引沒有涉及的相關(guān)內(nèi)容，請(qǐng)參考中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的審計(jì)工作底稿編制指南。2、本指引不能替代《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》及其指南。本指引內(nèi)容如與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的準(zhǔn)則指南、工作底稿編制指南等沖突，應(yīng)當(dāng)以準(zhǔn)則和指南為準(zhǔn)。3、本指引不能替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，是保證達(dá)成審計(jì)目標(biāo)的根本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況選擇是否參考本指引，如何選擇審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。4、由于被審計(jì)單位面臨的內(nèi)部、外部環(huán)境不同