致同研究之年報(bào)分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（8）—權(quán)益工具投資披露示例致同2019年5月28日原金融工具準(zhǔn)則下，對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益工具投資可以作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”進(jìn)行核算。其中在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。新金融工具準(zhǔn)則下，權(quán)益工具投資均需以公允價(jià)值計(jì)量，通常劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，但在初始確認(rèn)時(shí)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則權(quán)益工具投資披露的典型示例。一、準(zhǔn)則及監(jiān)管規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明。1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017）第十九條按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照本準(zhǔn)則第六十五條規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。第四十五條權(quán)益工具投資或合同存在報(bào)價(jià)的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將成本作為對(duì)其公允價(jià)值的最佳估計(jì)。第六十九條企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南（部分摘錄）權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照本準(zhǔn)則第六十五條規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，都可能屬于這種情形。關(guān)于“非交易性”和“權(quán)益工具投資”的界定。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購(gòu)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，或者發(fā)行人根據(jù)債務(wù)工具的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)劃在近期回購(gòu)的、有公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)的債務(wù)工具。（2）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。其中“金融工具組合”指金融資產(chǎn)組合或金融負(fù)債組合。（3）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。例如，未作為套期工具的利率互換或外匯期權(quán)。只有不符合上述條件的非交易性權(quán)益工具投資才可以進(jìn)行該指定。此處權(quán)益工具投資中的“權(quán)益工具”是指對(duì)于工具發(fā)行方來(lái)說(shuō)，滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱“金融工具列報(bào)準(zhǔn)則”）中權(quán)益工具定義的工具。例如，普通股對(duì)于發(fā)行方而言，滿足權(quán)益工具定義，對(duì)于投資方而言，屬于權(quán)益工具投資。二、年報(bào)分析：執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則之披露示例示例1：601390.SH中國(guó)中鐵（普華永道）重要會(huì)計(jì)政策變更于2018年1月1日，本集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中金融資產(chǎn)按照原金融工具準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行分類和計(jì)量的結(jié)果對(duì)比表：上市權(quán)益工具投資于2017年12月31日，本集團(tuán)及本公司持有上市權(quán)益工具投資賬面價(jià)值分別為人民幣2,069,897千元和人民幣65,905千元。本集團(tuán)及本公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則后，由于該等權(quán)益工具投資不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，故于2018年1月1日，本集團(tuán)及本公司將此等權(quán)益投資從可供出售金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，列示為交易性金融資產(chǎn)及其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)。相應(yīng)地，本集團(tuán)將累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的虧損人民幣322,953千元轉(zhuǎn)出至期初留存收益。將權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)于2017年12月31日，本集團(tuán)持有的以成本計(jì)量的非上市股權(quán)投資，賬面價(jià)值為人民幣3,870,295千元，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備31,844千元；本公司持有的以成本計(jì)量的非上市股權(quán)投資，賬面價(jià)值為人民幣2,000,000千元。于2018年1月1日，出于戰(zhàn)略投資的考慮，本集團(tuán)及本公司選擇將該等股權(quán)投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，列示為其他權(quán)益工具投資。相應(yīng)地，本集團(tuán)將公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額人民幣815,116千元調(diào)整期初其他綜合收益；將累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備人民幣31,844千元從期初留存收益轉(zhuǎn)入其他綜合收益。于2017年12月31日，本集團(tuán)持有的以公允價(jià)值計(jì)量的上市股權(quán)投資，賬面價(jià)值為人民幣1,215,228千元。于2018年1月1日，出于投資管理的考慮，本集團(tuán)選擇將該股權(quán)投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，列示為其他權(quán)益工具投資。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋交易性金融資產(chǎn)(a)本集團(tuán)持有的非上市基金產(chǎn)品主要為貨幣基金投資，其公允價(jià)值根據(jù)其交易的金融機(jī)構(gòu)提供的每期末收益率計(jì)算確定。(b)本集團(tuán)持有的交易性權(quán)益工具主要為股票投資，其公允價(jià)值根據(jù)證券交易所每期末最后一個(gè)交易日收盤價(jià)確定。(c)本集團(tuán)持有的交易性債券的公允價(jià)值根據(jù)其交易的金融機(jī)構(gòu)每期末最后一個(gè)交易日公布的交易價(jià)格確定。其他權(quán)益工具投資2018年度，本集團(tuán)無(wú)因戰(zhàn)略調(diào)整處置權(quán)益工具投資。其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)注：非上市信托產(chǎn)品投資主要包括：本公司之子公司中鐵信托有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱“中鐵信托”)發(fā)起設(shè)立的未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，主要包括發(fā)行的信托理財(cái)產(chǎn)品。這些結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)和目的主要是管理投資者的資產(chǎn)并收取手續(xù)費(fèi)，其融資方式是向投資者發(fā)行信托投資產(chǎn)品。中鐵信托主要通過(guò)管理這些結(jié)構(gòu)化主體以賺取手續(xù)費(fèi)及傭金收入。中鐵信托對(duì)該類結(jié)構(gòu)化主體不具有控制，因此未合并該類結(jié)構(gòu)化主體。于2018年12月31日，中鐵信托作為發(fā)起人并直接持有權(quán)益的結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)行規(guī)模為人民幣21,227,490千元(2017年12月31日：人民幣33,394,828千元)，中鐵信托在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的與該類結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)的賬面價(jià)值及最大損失風(fēng)險(xiǎn)敞口為人民幣1,697,029千元，其中人民幣924,845千元于其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)核算，人民幣772,184千元于交易性金融資產(chǎn)核算(附注四(3))(2017年12月31日：人民幣2,235,702千元于可供出售金融資產(chǎn)核算(附注四(12))。于2018年12月31日，中鐵信托作為發(fā)起人但在結(jié)構(gòu)化主體中沒(méi)有權(quán)益的結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)行規(guī)模為人民幣397,521,536千元(2017年12月31日：人民幣375,092,921千元)。本集團(tuán)認(rèn)購(gòu)的各類信托產(chǎn)品，主要投資于基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)基金合伙企業(yè)。本集團(tuán)對(duì)上述信托產(chǎn)品及基金合伙企業(yè)不具有控制，因此未合并該類結(jié)構(gòu)化主體。于2018年12月31日，該類信托產(chǎn)品及基金合伙企業(yè)總發(fā)行規(guī)模為人民幣10,580,660千元(2017年12月31日：人民幣39,743,410千元)。本集團(tuán)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的與該類結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)的賬面價(jià)值及最大風(fēng)險(xiǎn)敞口為本集團(tuán)所實(shí)繳的出資額人民幣2,641,182千元(2017年12月31日：人民幣3,466,600千元)，其中人民幣1,185,000千元于其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)核算(2017年12月31日：人民幣3,346,600千元于可供出售金融資產(chǎn)核算(附注四(12))，人民幣1,456,182千元于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算(附注四(15))(2017年12月31日：人民幣120,000千元)。示例2：000039.SZ中集集團(tuán)（普華永道）重要會(huì)計(jì)政策變更于2018年1月1日，本集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中金融資產(chǎn)按照原金融工具準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行分類和計(jì)量的結(jié)果對(duì)比表：于2017年12月31日，本集團(tuán)及本公司持有的以成本計(jì)量的非上市股權(quán)投資，賬面金額分別合計(jì)為人民幣412,920,000元及人民幣388,905,000元。于2018年1月1日，出于戰(zhàn)略投資的考慮，本集團(tuán)及本公司選擇將等該股權(quán)投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，列示為其他權(quán)益工具投資。相應(yīng)地，本集團(tuán)及本公司將公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額分別為人民幣456,344,000元及人民幣451,344,000元，調(diào)整期初其他綜合收益。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋交易性金融資產(chǎn)交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值根據(jù)香港聯(lián)合交易所年度最后一個(gè)交易日收盤價(jià)確定。其他權(quán)益工具投資示例3：601898.SH中煤能源（德勤華永）重要會(huì)計(jì)政策變更2018年1月1日首次施行新金融工具準(zhǔn)則的影響匯總表從可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入其他權(quán)益工具投資于2018年1月1日，人民幣3,420,028千元的可供出售金融資產(chǎn)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中其他權(quán)益工具投資項(xiàng)目下列報(bào)，該部分投資屬于非交易性權(quán)益工具并且本集團(tuán)預(yù)計(jì)不會(huì)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)出售。其中，人民幣3,386,942千元可供出售金融資產(chǎn)為在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，于以前期間根據(jù)原金融工具準(zhǔn)則按照成本計(jì)量。于2018年1月1日對(duì)該部分股權(quán)投資采用公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值增加人民幣249,008千元，遞延所得稅負(fù)債增加人民幣64,505千元，其他綜合收益增加人民幣184,503千元。此外，以前期間確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)減值損失稅后金額為人民幣131,259千元于2018年1月1日從留存收益轉(zhuǎn)入其他綜合收益。示例4：601186.SH中國(guó)鐵建（德勤華永）重要會(huì)計(jì)政策變更從可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入其他權(quán)益工具投資于2018年1月1日，人民幣7,701,886千元的可供出售金融資產(chǎn)被重分類至其他權(quán)益工具投資，該部分投資本集團(tuán)預(yù)計(jì)不會(huì)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)出售，屬于非交易性權(quán)益工具投資，本集團(tuán)將該類投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，列示于其他權(quán)益工具投資。其中：人民幣5,501,225千元可供出售金融資產(chǎn)為在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非上市權(quán)益工具投資，于以前期間根據(jù)原金融工具準(zhǔn)則按照成本減減值計(jì)量，于2018年1月1日對(duì)該部分股權(quán)投資采用公允價(jià)值計(jì)量，此外，以前期間對(duì)該部分股權(quán)投資確認(rèn)的減值損失人民幣83,432千元于2018年1月1日從留存收益轉(zhuǎn)入其他綜合收益；人民幣2,200,661千元可供出售金融資產(chǎn)為采用公允價(jià)值計(jì)量的上市權(quán)益工具投資，于以前期間根據(jù)原金融工具準(zhǔn)則按照公允價(jià)值計(jì)量，以前期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)人民幣792,919千元繼續(xù)在其他綜合收益中列報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋交易性金融資產(chǎn)人民幣千元其他權(quán)益工具投資其他權(quán)益工具投資/可供出售金融資產(chǎn)人民幣千元2018年：人民幣千元如附注三、33.2所述，于2018年1月1日，人民幣7,701,886千元的可供出售金融資產(chǎn)被重分類至其他權(quán)益工具投資。該部分投資以及本期新增的權(quán)益工具投資屬于非交易性權(quán)益工具投資并且本集團(tuán)預(yù)計(jì)不會(huì)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)出售。示例5：601881.SH中國(guó)銀河（德勤華永）重要會(huì)計(jì)政策變更從可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)于2018年1月1日，人民幣9,318,832,963.91元的可供出售金融資產(chǎn)被重分類至交易性金融資產(chǎn)。其中，人民幣9,050,632,963.91元的可供出售金融資產(chǎn)由于合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量并非僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此本集團(tuán)將之重分類至交易性金融資產(chǎn)，以前期間以公允價(jià)值計(jì)量的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損失人民幣612,816,076.40元從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益；人民幣268,200,000.00元的可供出售金融資產(chǎn)為在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，于以前期間根據(jù)原金融工具準(zhǔn)則按照成本計(jì)量。于2018年1月1日對(duì)該部分股權(quán)投資采用公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值增加人民幣42,306,000.00元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)人民幣7,925.00元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債人民幣10,584,425.00元，并相應(yīng)增加留存收益人民幣31,729,500.00元。從可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入其他權(quán)益工具投資于2018年1月1日，人民幣9,576,143,013.93元的可供出售金融資產(chǎn)被重分類至其他權(quán)益工具投資，該部分投資屬于非交易性權(quán)益工具并且本集團(tuán)預(yù)計(jì)不會(huì)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)出售。該部分投資以前期間以公允價(jià)值計(jì)量，且未確認(rèn)過(guò)減值損失。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋其他權(quán)益工具投資(1)其他權(quán)益工具投資主要反映資產(chǎn)負(fù)債表日本集團(tuán)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的期末賬面價(jià)值。(2)本集團(tuán)持有的該類金融工具并非為衍生工具，其取得該類金融資產(chǎn)的目的并非為了近期出售或回購(gòu)，且沒(méi)有相關(guān)客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利的管理模式，其滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》中對(duì)權(quán)益工具的定義，故本集團(tuán)選擇將該等非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)