（財務(wù)知識）財務(wù)管理基礎(chǔ)

講義

20XX年XX月

多年的企業(yè)咨詢顧問經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過實(shí)戰(zhàn)驗(yàn)證可以落地執(zhí)行的卓越管理方案，

財務(wù)管理培訓(xùn)講義

第壹部分會計基礎(chǔ)

課程概述：略

§1.1會計的基礎(chǔ)知識

■會計是什么?

根據(jù)美國會計師協(xié)會的定義，會計師壹種藝術(shù)，它用貨幣形式，對具有或部分具有財務(wù)

特征的交易事項(xiàng)予以記錄、分類及匯總且解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果，從而使之處于有意義的狀態(tài)。

會計記錄反映的是X公司或個人的財務(wù)狀況。所有的X公司，無論其規(guī)模大小，都應(yīng)該

具備完整的會計記錄體系，以便準(zhǔn)確地記錄和反映X公司的財務(wù)狀況。

■為什么要規(guī)范會計行為？

所有的X公司都會使用會計方法將X公司的運(yùn)營狀況反映出來，他們這樣做是出于不同

的目的，例如，有的X公司是為了準(zhǔn)備詳細(xì)的財務(wù)報表以便向銀行申請貸款，有的是為了了

解X公司的資本支出和預(yù)算狀況，而有的X公司則是為了根據(jù)X公司的運(yùn)營狀況向員工發(fā)放

工資或獎金。當(dāng)然，在報稅或者配合政府機(jī)構(gòu)的管理活動時，X公司也有義務(wù)提供詳細(xì)的會

計信息。

請記住，全世界的會計機(jī)構(gòu)每年受理的破產(chǎn)案超過25萬件，其中絕大部分的案件都是

由不規(guī)范的會計行為引起的。因此，對X公司來說，規(guī)范會計行為是至關(guān)重要的。

■那些人需要通過財務(wù)信息來了解X公司的財務(wù)狀況？

無論X公司規(guī)模大小，許多人都需要用過財務(wù)信息來了解X公司的財務(wù)狀況。大型機(jī)構(gòu)

常常設(shè)有會計部門，專門記錄且分析財務(wù)信息。

另外，X公司的高層管理者以及董事會成員會通過會計部門提供的財務(wù)信息來了解X公司的

財務(wù)狀況。

在個體制企業(yè)中，業(yè)主幾乎每天都會分析財務(wù)信息以把握企業(yè)的財務(wù)狀況。在經(jīng)濟(jì)社會中，

無論是X公司、俱樂部等盈利組織，仍是公立學(xué)校、教堂和政府機(jī)關(guān)等非盈利組織，幾乎所

有的機(jī)構(gòu)都需要通過財務(wù)信息來了解自身的財務(wù)狀況。

■掌握財務(wù)知識有何好處？

每個人都應(yīng)當(dāng)了解基本的財務(wù)知識，這很有好處。如果能掌握基本的財務(wù)知識，您就能夠分

析X公司的財務(wù)狀況，且了解X公司的財務(wù)優(yōu)勢對其運(yùn)營成果的影響。此外，您仍能更清楚

地理解X公司的決策者進(jìn)行決策時的思路。

■會計循環(huán)的基本步驟是什么？

會計循環(huán)是指財務(wù)會計工作周而復(fù)始的過程，通常是從做會計分錄開始的，到登記賬簿，再

編制財務(wù)報表。壹個會計循環(huán)包含九個基本步驟，他們分別是：

1.分析發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且做分錄

2.根據(jù)會計憑證登記總分類賬和明細(xì)分類賬

3.編制調(diào)整分錄前的試算平衡表

4.期末編制調(diào)整分錄

5.將調(diào)整分錄過入有關(guān)總分類賬和明細(xì)分類賬

6.編制結(jié)賬前試算平衡表

7.進(jìn)行期末結(jié)賬工作，編制結(jié)賬分錄

8.編制結(jié)賬后試算平衡表

9.編制財務(wù)報表

§1.2會計基本等式和T型賬戶

§1.2.1會計基本等式

■什么是會計期間？

會計期間也被稱為財務(wù)期間。人們將會計主體持續(xù)不斷的運(yùn)營活動過程人為地按照時間

劃分為若干連續(xù)的、間隔相等的會計時間段，從而分期提供會計信息，其中每壹個會計時間

段就是壹個會計期間。各個X公司對會計期間的劃分不盡相同，有的X公司以壹個月為壹個

會計期間，而有的X公司則可能以三個月、半年或者壹整年為壹個會計期間。

■什么是資產(chǎn)？

資產(chǎn)是指由過去的交易、事項(xiàng)形成且由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)

帶來經(jīng)濟(jì)利益。例如，現(xiàn)金、商品和生產(chǎn)設(shè)備等就屬于X公司資產(chǎn)，此外，電腦、打印機(jī)和

辦公桌等辦公室設(shè)備也是X公司的資產(chǎn)。資產(chǎn)仍包括他人尚未向X公司支付的費(fèi)用，即X

公司的"應(yīng)收賬款"。

■什么是負(fù)債？

負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的、在規(guī)定的期限內(nèi)償付壹筆現(xiàn)金的責(zé)任。例如，X公司在購買辦

公用品之后，俞供貨商約定壹段時間以后才付款，那么該筆貨款就成為X公司的負(fù)債，歸于

"應(yīng)付賬款”類。

另外，當(dāng)X公司向銀行貸款時，貸款也是X公司的負(fù)債，這屬于"應(yīng)付票據(jù)"。

■什么是所有者權(quán)益？

所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

在個體業(yè)主制企業(yè)中，所有者權(quán)益賬戶中通常都會列明業(yè)主的名字，且在名字后注明"資

本”字樣。

■什么是會計基本等式？

會計等式是表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式。會計基本等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債和

所有者權(quán)益之間的關(guān)系，其形式如下：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有制權(quán)益

(A=L+OE)

會計基本等式被人為是會計方法的基礎(chǔ)，因此，您應(yīng)該學(xué)習(xí)且掌握這個等式，以便在進(jìn)行會

計核算工作時能夠自如地運(yùn)用。

§1.2.2T型賬戶

■什么是會計賬戶？

會計賬戶是指具有壹定格式，用來連續(xù)地分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及

其結(jié)果的壹種工具。會計賬戶通常能夠分為三類：資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益賬戶。

在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中，收入和費(fèi)用通常被見作時所有制權(quán)益的增減，因此歸入所有者權(quán)益。

之上三類會計賬戶都是由劃分更細(xì)的分類賬戶組成的，例如，負(fù)債賬戶就可分為"應(yīng)付

賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"和"應(yīng)計費(fèi)用”這三個分類賬戶。

■什么是交易？

在會計學(xué)中，任何和貨幣有關(guān)的商業(yè)活動或事項(xiàng)都被稱為交易。換句話說，交易就是指

任何能夠改變資產(chǎn)、負(fù)債或所有制權(quán)益的X公司活動。例如，當(dāng)X公司賒購辦公設(shè)備時，X

公司的負(fù)債增加了，因此，賒購辦公設(shè)備的活動就是壹筆交易。

X公司的交易既能夠是外部的，也能夠是內(nèi)部的。例如，假設(shè)X公司削減市場部的預(yù)算

來增加其他部門的預(yù)算，這種交易就是內(nèi)部的。而如果X公司賣給客戶10000件商品，則

這壹交易就是外部的。

在記錄X公司交易時，您應(yīng)該確保所記錄的信息符合以下會計基本等式：A=L+0Eo

■什么是"T"型賬戶？

T型賬戶是壹種簡化的表格，它是用來記錄交易中金額增減情況的。由于形狀類似字母T,

該表格被稱為T型賬戶，使用時，人們會把會計分錄顯示在這樣壹個T型區(qū)域中，以進(jìn)行分

析。

T型賬戶左邊的部分被稱為借方，壹般簡寫為Dr.,右邊的部分被簡稱為貸方，簡寫為

Cr.o賬戶的名稱，如"應(yīng)付賬款"或者"辦公設(shè)備”等，均列在T型賬戶的頂部。這種以借、

貸作為記賬符號的記賬方法被稱為借貸記賬法。

要理解借方和貸方的含義，您必須理解借貸倆方金額的增減是如何反映出資產(chǎn)、負(fù)債和所有

制權(quán)益的變化的。

■借貸倆方金額的增減是如何反映出資產(chǎn)、負(fù)債和所有制權(quán)益的變化的？

借方金額的增加反映出資產(chǎn)的增加以及負(fù)債和所有者權(quán)益的減少，另壹方面，貸方金額的增

加則反映出負(fù)債和所有者權(quán)益的增加以及資產(chǎn)的減少。

例如，假設(shè)X公司采購了壹套價值18000美元的電話會議設(shè)備，且和供貨商約定六個月以

后付款。開設(shè)壹個電話會議設(shè)備的T型賬戶，由于電話設(shè)備已經(jīng)成為了X公司的資產(chǎn)，因此

這是壹個資產(chǎn)賬戶。由于采購了電話會議設(shè)備后，X公司的資產(chǎn)增加了，所以T型賬戶左邊

的借方部分就增加了18000美元。開設(shè)壹個應(yīng)付賬款的T型賬戶，由于18000美元的應(yīng)付

賬款已經(jīng)成為X公司負(fù)債，因此T型賬戶右邊的貸方部分就增加了18000美元。

再舉另外壹個例子，假設(shè)X公司上個月為壹家保險機(jī)構(gòu)提供了咨詢服務(wù)，當(dāng)下收到了500

美元的酬勞。這筆交易會影響到"現(xiàn)金收入"和"應(yīng)收賬款”這倆個資本賬戶。由于X公司

收到了咨詢費(fèi)用，現(xiàn)金收入增加了而應(yīng)收賬款減少了，因此，現(xiàn)金收入T型賬戶左邊的借方

增加了500美元。應(yīng)收賬款T型賬戶右邊的貸方則會增加500美元。

■什么是復(fù)式記賬法？

在使用借貸記賬法是，您應(yīng)該謹(jǐn)記倆點(diǎn)：第壹，每壹個借方金額都必須有和之對應(yīng)的貸

方金額。第二，借方和貸方的總金額必須相等。簡單地說，就是“有借必有貸，借貸必相等"。

借貸記賬法是壹種復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)和權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每

壹筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在倆個或倆個之上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)行變

化結(jié)果的壹種記賬方法。

在使用復(fù)式記賬法時，您必須謹(jǐn)記：無論有多少各借方金額和貸方金額，借貸倆方的總金額

必須時相等的。

例如，假設(shè)X公司向供貨商支付4500美元的應(yīng)付貨款，那么您就應(yīng)該在"應(yīng)付賬款”賬戶

中記錄4500美元的借方金額，以反映X公司負(fù)債的減少。同時，您仍應(yīng)該在"現(xiàn)金”賬戶

中記錄4500美元的貸方金額，以反映X公司資產(chǎn)的減少。

■什么是收入和費(fèi)用？

企業(yè)的收入和費(fèi)用能夠理解為所有者權(quán)益的增加和減少。收入是指企業(yè)在銷售商品、提

供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入，收入賬戶的名稱通常包

含"收入"和"利得"等關(guān)鍵詞。

例如，電影院的收入賬戶通常名為“門票收入"、"門票利得"或者"運(yùn)營收入"、"運(yùn)營

利彳導(dǎo)”等。

費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用賬戶包

括“租賃費(fèi)用"、"銷售費(fèi)用"和"保險費(fèi)用”等。

簡單的說，收入能夠理解為所有者權(quán)益的增加，因此在所有者權(quán)益賬戶中表示為貸方金

額的增加；費(fèi)用能夠理解為所有者權(quán)益的減少，因此在所有者權(quán)益賬戶中表示為借方金額的

增加。

將收入和費(fèi)用和會計基本等式聯(lián)系起來，得出會計基本等式的擴(kuò)展形式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有制權(quán)益+收入-費(fèi)用

■收入及費(fèi)用和X公司盈利仍是虧損有何聯(lián)系？

X公司的收入和費(fèi)用能夠反映出X公司是在盈利（增值），仍是在虧損（貶值X如果收

入總額大于費(fèi)用總額，那么X公司就是在盈利；反之，則表明X公司正在虧損。

■所有者權(quán)益包括哪幾個部分?

所有者權(quán)益包括四個部分：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。X公司的資

本賬戶中會記錄所有者在X公司中的投資，此外，X公司仍會開設(shè)提款賬戶用于記錄所有者

出于個人用途而從X公司提取的現(xiàn)金和設(shè)備。

所有者對X公司的投資會增加所有者權(quán)益，所以所有者權(quán)益賬戶的貸方金額就會增加。

而所有者從X公司提取現(xiàn)金則會減少所有者權(quán)益，因此所有者權(quán)益賬戶的借方余額就會增加。

和資本賬戶壹樣，在提款賬戶中也會列明所有者的名字以及他所提取的金額。

■什么是臨時賬戶和永久賬戶？

臨時賬戶是指損益類賬戶，該類賬戶本期發(fā)生的金額在會計期末都應(yīng)轉(zhuǎn)至"本年利潤"

賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后臨時賬戶中均無余額。在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，

按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生的金額合計和余額，且將余

額結(jié)轉(zhuǎn)到下壹個會計期間的會計核算過程被稱為“結(jié)賬"。

收入和費(fèi)用賬戶都是臨時賬戶。它們在每個會計期間末（通常是每財年末）都要進(jìn)行結(jié)

賬，結(jié)賬后賬戶余額為零。

在每次結(jié)賬后余額不為零的賬戶就是永久賬戶。資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶都是永久

賬戶，該類賬戶在會計期末結(jié)賬后通常都有余額，而這些余額必須結(jié)轉(zhuǎn)到下壹個會計期間，

以便連續(xù)記錄。

■為什么要區(qū)分臨時賬戶和永久賬戶？

在記賬時，您應(yīng)該將臨時賬戶和永久賬戶區(qū)分開，這非常重要。

假設(shè)X公司向供貨商賒購價值60000美元的電腦且議定下壹財年再付款。該筆交易涉及

倆個永久賬戶：資產(chǎn)賬戶和負(fù)債賬戶。由于購買了新的電腦，X公司擁有了新的資產(chǎn)，這在

其后的幾年都會反映在資產(chǎn)賬戶中，直到這批電腦被報廢處理為止。而"應(yīng)付賬款"賬戶則

會反映出X公司需要支付給供貨商的貨款，直到第二年X公司付清了貨款為止。因此，在本

年末結(jié)賬之后，資產(chǎn)賬戶和負(fù)債賬戶中都會有余額。

如果您把資產(chǎn)賬戶和負(fù)債賬戶當(dāng)作臨時賬戶且在年末結(jié)賬時結(jié)清余額，問題就會產(chǎn)生：

資產(chǎn)賬戶中沒有余額說明X公司且沒有任何資產(chǎn)，負(fù)債賬戶中沒有余額說明X公司已經(jīng)償清

了所有的債務(wù)。

當(dāng)X公司向辦公樓的業(yè)主支付租金時，這筆交易就同時牽涉到了永久賬戶和臨時賬戶：

"留存現(xiàn)金"賬戶和"租賃費(fèi)用"賬戶。

"留存現(xiàn)金”賬戶反映的是X公司現(xiàn)有的資金額，這是壹個永久賬戶。如果將這個賬戶

劃歸為臨時賬戶，且在年末結(jié)賬時結(jié)清余額，那么到第二個財年，X公司的會計記錄將顯示

X公司的賬戶中沒有任何現(xiàn)金。

"租賃費(fèi)用”賬戶是壹個臨時賬戶，年末結(jié)賬時，賬戶中的余額都將結(jié)轉(zhuǎn)至"應(yīng)計費(fèi)用"

賬戶，這是因?yàn)楸灸甓戎Ц兜淖赓U費(fèi)用不會反映在來年的財務(wù)報表中。

■什么是固定成本？

X公司的成本和其業(yè)務(wù)規(guī)模有關(guān)。固定成本是指在壹定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額不受業(yè)

務(wù)量增減變動影響的成本。例如，X公司需要繳納的財產(chǎn)稅不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響，因

此它屬于固定成本。

盡管固定成本不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響，但這且不是說固定成本不會有所增減。例如，

如果X公司所在地的財產(chǎn)稅率提高了，X公司需要繳納的財產(chǎn)稅就要增加，X公司的固定成

本就增加了。

■什么是變動成本？

和固定成本不同，變動成本是指在壹定的相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變化成

正比例增減變化的成本。能夠認(rèn)定的是，變動成本和X公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)里是有直接關(guān)系

的。

例如，產(chǎn)品原材料的采購費(fèi)用以及產(chǎn)品的包裝費(fèi)用都屬于變動成本，因?yàn)樗鼈兌茧S著X

公司產(chǎn)量的變動而變動。

§1.3普通日記賬和總分類賬

§1.3.1分析和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

■什么是會計科目表？

會計科目是對會計要素進(jìn)行進(jìn)壹步分類的項(xiàng)目。會計科目表是分類排列全部會計科目的

名稱和編號的壹種表格形式。會計科目表中應(yīng)該列明X公司所有的會計科目，例如"現(xiàn)金"、

"辦公用品"、"應(yīng)付賬款"和"實(shí)收資本"等。不同X公司的會計科目表可能會有所不同。

在會計科目表中，每壹個會計科目都有和之對應(yīng)的編號。資產(chǎn)類的編號通常為壹，負(fù)債

類為二，所有者權(quán)益類為三，收入類和支出類分別是四和五。通過會計科目的編號，您就能

確定會計科目的分類。

■什么是普通日記賬？

普通日記賬是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。它也是最先登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計賬簿，當(dāng)經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，您應(yīng)該在普通日記賬中序時、逐筆地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其編號，且簡要地對其

進(jìn)行描述。登記在普通日記賬中的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過后都要過入總分類賬。

■什么是總分類賬？

總分類賬又稱為總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)、目按照會計科目的編號記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總

括核算資料的分類賬簿。對于每個會計期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，總分類賬中都有和之對應(yīng)的賬戶。

您應(yīng)該將普通日記賬中記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時過入總分類賬，唯有如此，您才能保證總分類賬

中的金額都是準(zhǔn)確的。

■如何分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？

您必須懂得如何分析普通日記賬中記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定哪些賬戶會受到這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影

響，且確定記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時的借貸方，以便正確地將其過入總分類賬。在分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,

您需要明確以下三點(diǎn)：

1.哪些賬戶會受到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響？

2.這些賬戶分屬哪類會計科目？

3.各賬戶余額會產(chǎn)生怎樣的變化？

例如，假設(shè)X公司償仍了700美元的拖欠貨款，那么通過分析這壹經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我們就能

了解以下情況：

1.這壹經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響了倆個賬戶："現(xiàn)金"和"應(yīng)付賬款"。

2."現(xiàn)金"賬戶屬于資產(chǎn)類，而"應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類。

3"現(xiàn)金"賬戶的余額減少了，"應(yīng)付賬款"賬戶的余額也減少了。因此，"現(xiàn)金"賬戶

的貸方金額增加了700美元，而"應(yīng)付賬款"賬戶的借方金額增加了700美元。

■如何將普通日記賬中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄過入總分類賬？

在將普通日記賬中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄過入總分類賬時，您需要遵循三個步驟。

1.首先確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第壹個借方分錄，在總分類賬的相應(yīng)賬戶中記錄該分錄及其日期，隨

后記錄和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的所有分錄。例如，在償仍了500美元的貨款之后，"應(yīng)付賬款"賬

戶產(chǎn)生了借方金額，您應(yīng)該記錄這壹借方分錄，且隨之記錄"現(xiàn)金"賬戶的貸方分錄。

2.在總分類賬的“摘要”壹欄中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在普通日記賬上的頁碼，這樣壹來，您就能夠

在需要時找到此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄。

3.將總分類賬中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶編號填寫在普通日記賬的“摘要”欄中，這為將來的對

賬工作提供了依據(jù)。

§1.3.2匯總總分類賬中賬戶的余額

■為什么要匯總總分類賬中賬戶的余額？

當(dāng)X公司在會計期末將所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄都過入總分類賬之后，總分類賬中某些賬戶的借

貸倆方就部會產(chǎn)生余額。

因此，在會計期未，您必須匯總總分類賬中賬戶的余額，每壹個賬戶的余額必須是唯壹

的，即只能有壹個借方余額或者壹個貸方余額。

■如何匯總總分類賬中賬戶的余額？

您能夠遵循以下四個步驟，來匯總總分類賬中每壹個賬戶的余額：

1.在總分類賬接待資金最底端的數(shù)字下劃壹條線。

2.用鉛筆分別把借貸方金額的總和記錄在橫線下面。請記住，在會計報表中，單條橫線

代表橫線下列有內(nèi)容，雙橫線代表橫線下已無內(nèi)容。

3.如果借貸倆方的總金額相等，則該賬戶的余額為零，賬戶結(jié)清。

4.如果借貸倆方的金額不相等，則將其差額記錄在數(shù)額較大壹方的底端且圈出該金額。

如果借方的數(shù)額較大，則該賬戶有借方余額；如果貸方數(shù)額較大，則該賬戶有貸方余額。

您也許想知道為什么在有的賬戶中，借貸倆方的金額是不相等的。這是因?yàn)椋趯⑷沼?/p>

賬中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄過入總分類賬時，您通常需要將壹項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄拆分為幾個部分且分

別過入不同的賬戶。

因此，雖然某些賬戶的借貸金額不等，可是所有賬戶的借方總金額是恒等于貸方總金額

的。

■什么是正常余額？

如果某個賬戶的余額在該賬戶記錄增加額的壹方，則該余額就被稱為正常余額。

例如，資產(chǎn)賬戶的借方金額代表資產(chǎn)的增加，所以資產(chǎn)賬戶的借方余額即為正常余額；而負(fù)

債賬戶的貸方金額代表負(fù)債的增加，所以負(fù)債賬戶的貸方余額為正常余額。

又如，收入賬戶的貸方金額代表收入的增加，因此收入賬戶的貸方余額為正常余額；而費(fèi)用

賬戶的借方金額代表費(fèi)用的增加，因此費(fèi)用賬戶的借方余額為正常余額。

■收付實(shí)現(xiàn)制會計方法

最基本的會計方法有倆種：收付實(shí)現(xiàn)制會計方法和權(quán)責(zé)發(fā)生制會計方法。當(dāng)X公司采用收付

實(shí)現(xiàn)制會計方法時，他們在實(shí)際收到或支付款項(xiàng)時才確認(rèn)收入或費(fèi)用。假設(shè)X公司賒銷壹批

產(chǎn)品后，要在下壹年才能收回貨款，那么在采用收付實(shí)現(xiàn)制會計方法時，即使銷售行為發(fā)生

在這壹年，X公司也會等到下壹個會計期間才確認(rèn)銷售所得的收入。因此，這壹會計方法無

法準(zhǔn)確、全面地反映會計期間內(nèi)的X公司收入。

■權(quán)責(zé)發(fā)生制會計方法

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計方法時，您應(yīng)該在實(shí)現(xiàn)收入和發(fā)生費(fèi)用時確認(rèn)收入和費(fèi)用，而不必等到

實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金時才確認(rèn)。換句話說，您應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時就對其進(jìn)行記錄，

而不必理會是否獲得或支付了現(xiàn)金，因此，這種會計方法能夠真實(shí)地反映X公司在會計期間

內(nèi)獲得的收入和支付的費(fèi)用。

§1.4試算平衡表和四種常用的財務(wù)報表

§1.4.1試算平衡表

■什么是試算平衡表？

試算平衡表是列示總分類賬中各有關(guān)賬戶的名稱及其余額的表式，通常編制于會計期間末，

例如月末。試算平衡表有倆種用途：

第壹種用途：通過驗(yàn)證總分類賬中所有賬戶的借貸總金額是否相等，以檢查日常核算資料的

正確性和完整性。如果在試算平衡時發(fā)現(xiàn)所有賬戶的借貸總金額不相等，那么X公司將無法

編制財務(wù)報表。

第二種用途：確保所有賬戶的余額均為正常余額。

如果在編制試算平衡表時，您發(fā)現(xiàn)試算平衡表借貸不相等，則說明在您記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、過賬

或者計算的過程中有錯誤。

■如何編制試算平衡表？

你能夠遵循以下五個步驟來編制試算平衡表：

1.創(chuàng)建標(biāo)題。在標(biāo)題中要列出X公司名稱以及試算平衡表的編制日期。

2.列出總分類賬中所有的賬戶名稱和賬戶編號，以及相應(yīng)的賬戶余額，各賬戶的借方余

額要?dú)w于壹列，貸方余額則需歸于另壹列。

3.在借貸余額倆列底端的數(shù)字下劃上單條橫線。

4.在橫線下分別記錄借方總金額和貸方總金額。

5.如果借貸倆方的總金額相等，就能夠在總金額下方劃上雙橫線，代表試算平衡結(jié)束。

■借貸倆方余額不等時應(yīng)該怎么做？

如果在試算平衡表中借貸倆方的余額相等，則稱之為試算平衡，但這且不能說明賬簿記錄完

全無誤；而如果借貸倆方的余額不等，則可稱之為試算不平衡，此時，您就需要檢查在記賬、

過賬和計算過程中是否出了差錯。

在檢查記賬過程中的錯誤時，總分類賬中"摘要”欄的內(nèi)容將對您大有幫助，這些內(nèi)容能方

便您找出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄，使您能夠找到錯誤出當(dāng)下何處。

■通過編制試算平衡表能夠發(fā)現(xiàn)哪些常見錯誤？

通過編制試算平衡表，您能夠發(fā)現(xiàn)以下常見錯誤：

L在加總借方總金額或貸方總金額時的計算錯誤；

2.在把總分類賬中的賬戶余額抄錄到試算平衡表時寫錯金額；

3.在抄錄總分類賬中的賬戶余額時，把借方金額錯錄為貸方金額，或者把貸方金額錯錄為借

方金額；

4.在匯總總分類賬中賬戶余額時的計算錯誤;

5.在將普通日記賬中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過入總分類賬時發(fā)生的錯誤。

由于試算平衡表中的數(shù)據(jù)來自總分類賬，而總分類賬中的數(shù)據(jù)又來自于普通日記賬。因此，

在找尋上文提及的種種錯誤時，您首先需要將試算平衡表中的數(shù)據(jù)于總分類賬中的數(shù)據(jù)進(jìn)行

比對，然后將總分類賬中的數(shù)據(jù)和其原始數(shù)據(jù)——普通日記賬中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。

■怎樣發(fā)現(xiàn)會計記錄中數(shù)字顛倒的錯誤？

在記賬、轉(zhuǎn)賬和計算的過程中，仍有可能出現(xiàn)數(shù)字顛倒的錯誤，例如，您有可能把76記為

67,或者把36記為63,有壹個訣竅能使您迅速發(fā)現(xiàn)此類錯誤；顛倒后的數(shù)字和原數(shù)字之差

總是能夠被9整除。

例如，76和67之差為9,63和36之差為27,725和275之差為450,9、27和450均

能夠被9整除。

因此，當(dāng)您發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)錯誤的數(shù)據(jù)和其原始數(shù)據(jù)之差能夠被9整除時，那么在您記賬、轉(zhuǎn)賬和

計算的過程中很可能產(chǎn)生了數(shù)字顛倒的錯誤。

§1.4.2財務(wù)報表

■在完成了試算平衡表之后，您能夠編制哪些財務(wù)報表？

在完成了試算平衡表之后，您就能夠著手編制在財務(wù)領(lǐng)域中極為重要的倆種財務(wù)報表：損益

表和資產(chǎn)負(fù)債表。

■什么是損益表？

損益表是反映企業(yè)在壹個會計期間內(nèi)運(yùn)營成果的財務(wù)報表，它提供了和企業(yè)盈利和損失相關(guān)

的信息。該報表只和倆類賬戶有關(guān)：收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。

損益表是非常重要的財務(wù)報表，因?yàn)閄公司的所有者和管理者都必須了解X公司的業(yè)績?nèi)绾?

這是他們最關(guān)心的壹點(diǎn)。您能夠在試算平衡表中找到編制損益表所需的所有信息。

■什么是資產(chǎn)負(fù)債表？

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某壹特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表，通常編制于會計期間末。它也可

被見作是企業(yè)會計價值在某壹特定日期的“快照"。

資產(chǎn)負(fù)債表是壹張靜態(tài)的報表，它根據(jù)會計基本等式，按照壹定的分類標(biāo)準(zhǔn)和排列次序，把

企業(yè)壹定時期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成。

和損益表壹樣，您也能夠在試算平衡表中找到編制資產(chǎn)負(fù)債表所需的全部信息。

■什么是現(xiàn)金流量表？

現(xiàn)金流量表是壹張動態(tài)的報表，它反映的是壹定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出狀況。確切地

說，現(xiàn)金流量表全面地反映了X公司在運(yùn)營活動、投資活動和籌資活動中的現(xiàn)金流量狀況。

■什么是股東權(quán)益表？

股東權(quán)益表也被稱為所有者權(quán)益表，它反映的是所有者權(quán)益在會計期間內(nèi)所發(fā)生的變化。由

于在編制股東權(quán)益表之前，您必須先了解X公司的凈利潤或凈損失，因此您必須等到編制出

損益表之后才能著手編制股東權(quán)益表。

留存收益和股本是所有者權(quán)益的倆個主要組成部分，因此這倆類賬戶均列示在股東權(quán)益表

中。

第二部分分析財務(wù)報表

§2.1分析財務(wù)報表的意義

§2.1.1概述

略

§2.1.2分析財務(wù)報表須知

■為什么要分析財務(wù)報表？

財務(wù)報表以貨幣形式直接反應(yīng)了X公司在某壹特定時間的財務(wù)和運(yùn)營狀況，可是，報表

中列出的數(shù)據(jù)且不能直接反映出X公司的運(yùn)營是否有效率。因此，X公司的管理者需要對財

務(wù)報表進(jìn)行分析，以了解X公司的運(yùn)營是否有效率，以便做出正確的商業(yè)決策。

■通過分析財務(wù)報表能夠獲得那些信息？

分析財務(wù)報表，人們能夠獲取的信息是多種多樣的，然而，且非所有的信息都為分析者

所需，他們會有目的地進(jìn)行分析，以獲取自己需要的信息。

例如，X公司的所有者能夠通過分析財務(wù)報表了解X公司的銷售增長趨勢，債權(quán)人則能

夠通過分析財務(wù)報表了解X公司的償債能力，而股東則能夠通過分析財務(wù)報表了解X公司的

盈利狀況。

除了X公司當(dāng)前的銷售增長趨勢、償債能力和盈利狀況之外，人們?nèi)阅軌蛲ㄟ^分析財務(wù)

報表來獲取其他信息，如X公司對人力資源的利用情況。

■您能夠使用幾種方法來分析財務(wù)報表？

比率分析、比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析。

這三種分析方法都能夠用于分析資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。

比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析主要用于分析損益表，而比率分析不但用于分析損益表，仍

用于分析資產(chǎn)負(fù)債表。

■哪壹種方法是最優(yōu)方法？

不同的人在分析財務(wù)報表時會帶有不同的目的，他們也就會選用不同的分析方法來獲取

自己所需的信息。換句話說，不同的分析方法在不同的情況下會發(fā)揮不同的作用，因此，且

不能斷言哪種分析方法優(yōu)于其他方法。

在分析財務(wù)報表時，應(yīng)該分析具體情況，確定自己需要獲取哪些信息，然后選用最恰當(dāng)

的分析方法來獲取這些信息。

■通過分析財務(wù)報表獲取的信息有何局限性？

您必須意識到：通過分析財務(wù)報表獲取的信息是存在局限性的。財務(wù)表反映的是X公司

過去的財務(wù)活動，報表種包含的信息是歷史信息，只能反映X公司過去的運(yùn)營狀況，卻不能

讓管理者確定X公司未來的運(yùn)營狀況。

因此，有經(jīng)驗(yàn)的管理者往往會在這些信息的基礎(chǔ)上對X公司未來的運(yùn)營狀況做出合理的

預(yù)測，以指導(dǎo)X公司未來的決策。

§2.2三類財務(wù)比率

§2.2.1概述

略

§2.2.2分析資產(chǎn)負(fù)債表

■為什么要分析資產(chǎn)負(fù)債表？

資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的財務(wù)報表之壹，它根據(jù)會計基本等式，按照壹定的分類標(biāo)準(zhǔn)和排

列次序，把企業(yè)壹定時期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成。因此，該

報表能夠讓管理者較為全面地了解X公司地財務(wù)狀況。但除此以外，管理者仍需要通過分析

資產(chǎn)負(fù)債表來獲取更多的信息。

例如，管理者需要了解X公司是否有能力償仍債務(wù)，X公司的存貨是否得到了有效的管

理，以及X公司平均需要多少天才能收回應(yīng)收賬款。這些信息且沒有直接列示在資產(chǎn)負(fù)債表

中，管理者必須通過分析才能獲取這些信息。

通過分析資產(chǎn)負(fù)債表，能夠確定X公司在哪些方面仍有待提高，這有助于制定出提高資

產(chǎn)利用率的方案。

■哪三類財務(wù)比率能夠用于分析資產(chǎn)負(fù)債表？

I.反映X公司資產(chǎn)流動性的財務(wù)比率

這些比率衡量的是在不降低資產(chǎn)價值的前提下，X公司資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的能力。例

如，假設(shè)X公司需要支付壹些意料之外的費(fèi)用，比如說訴訟費(fèi)用，為了支付這壹預(yù)算外的費(fèi)

用，X公司就需要將部分流動資產(chǎn)變現(xiàn)。

2.反映X公司營運(yùn)能力的財務(wù)比率

這些比率衡量的是X公司運(yùn)營管理和運(yùn)用資產(chǎn)的能力和效率。如果X公司管理不善，導(dǎo)

致空閑資產(chǎn)過多，那么相對于其資本規(guī)模來說，它產(chǎn)生的利潤就可能會過低。如果X公司的

資產(chǎn)不足，那么銷售可能會受到影響，這也體現(xiàn)出X公司的營運(yùn)能力低下。

3.反映X公司償付能力的財務(wù)比率

這些比率衡量的是X公司償仍到期債務(wù)的能力。因此，它們也能夠反映出X公司能夠承

擔(dān)多少債務(wù)。投資者對此類財務(wù)比率最為關(guān)心，因?yàn)檫@些比率反映了他們的投資是否得到了

保證。此外，此類財務(wù)比率仍反映出購買X公司股票需要承擔(dān)多少風(fēng)險，X公司承擔(dān)的債務(wù)

越多，購買該X公司股票的風(fēng)險就越大。

§2.2.3反映X公司資產(chǎn)流動性的財務(wù)比率

■哪些財務(wù)比率能夠反映X公司的資產(chǎn)流動性？

1.流動比率；2.速動比率；3.速動資產(chǎn)夠用天數(shù)。

■流動比率

是壹種能夠反映X公司資產(chǎn)流動性的財務(wù)比率，這壹比率衡量的是X公司是否具備充足

的流動資產(chǎn)來償仍流動負(fù)債。

如果某X公司的流動比率高于業(yè)界其他X公司，說明該X公司資產(chǎn)的流動性也高于其他

X公司，反之亦然。

流動資產(chǎn)是指企業(yè)能在壹年或超過壹年的壹個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者消耗的資產(chǎn)。

流動負(fù)債是指X公司應(yīng)該在壹年或超過壹年的壹個營業(yè)周期內(nèi)償仍的債務(wù)。

由于流動資產(chǎn)和流動負(fù)債之差即為營運(yùn)資金，所以流動比率也被稱為營運(yùn)資金比率。

通常，如果X公司的流動比率小于1，則說明X公司的流動資產(chǎn)不足以償付流動負(fù)債；

如果X公司的流動比率介于1和2之間，則說明X公司的流動資產(chǎn)足以償付流動負(fù)債；如

果X公司的流動比率大于2，則說明X公司的流動資產(chǎn)遠(yuǎn)多于流動負(fù)債。

可是，這些規(guī)律且不是絕對的，有些X公司在流動比率小于1時，依然能夠保持良好的

財務(wù)狀況，而有些X公司則必須把流動比率保持在2之上才能保證自身的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

?速動比率

速動比率也被稱為酸性測試比率，它也能夠反映X公司的資產(chǎn)流動性。這壹比率的計算

方法和流動比率相似，唯壹的區(qū)別在于，計算這壹比率時，要先從流動資產(chǎn)種扣除存貨和預(yù)

付費(fèi)用。

盡管存貨和預(yù)付費(fèi)用也屬于流動資產(chǎn)，可是由于他們的流動性低于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款凈額

和可買賣的有價證券等其他流動資產(chǎn)，因此在計算速動比率時，應(yīng)該將它從流動資產(chǎn)中扣除。

如果無法在短期內(nèi)將存貨變現(xiàn)，X公司就會運(yùn)用速動比率來分析自身的資產(chǎn)流動性，而不會

用流動比率。此外，X公司的短期投資者在進(jìn)行投資分析時，也樂于采用速動比率。

和流動比率相似，在通常情況下，如果X公司的速動比率小于1，則說明X公司的速動

資產(chǎn)不足以償付流動負(fù)債。

■速動資產(chǎn)夠用天數(shù)

速動資產(chǎn)夠用天數(shù)是指現(xiàn)有的速動資產(chǎn)能夠支持X公司日?，F(xiàn)金支出的天數(shù)，這壹比率

衡量的是在沒有任何現(xiàn)金流入的情況下，X公司能夠維持日常運(yùn)營的時間長短。

根據(jù)會計慣例，能夠在三個月內(nèi)或者更短的時間內(nèi)變現(xiàn)的流動資產(chǎn)都能夠歸為速動資

產(chǎn)，如現(xiàn)金、可買賣的有價證券和應(yīng)收賬款等。

要計算預(yù)計日均運(yùn)營支出，首先需要估計x公司在壹年中的產(chǎn)品銷售成本和銷售、壹般

費(fèi)用及管理費(fèi)用。然后用這倆種費(fèi)用之和除以365,所得的結(jié)果即為預(yù)計日均運(yùn)營支出。

§2.2.4反映X公司營運(yùn)能力的財務(wù)比率

■哪些財務(wù)指標(biāo)能夠反映X公司的營運(yùn)能力？

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率，營業(yè)周期，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

■應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是壹種能夠反映X公司的營運(yùn)能力的財務(wù)比率，這壹比率衡量的是X公

司應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率通常表示為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)，即賒銷收入凈額和

應(yīng)收賬款平均余額之間的比值；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額。

應(yīng)收賬款平均余額即為上期應(yīng)收賬款額和本期應(yīng)收賬款額的平均值。

假如X公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)為5,這就說明在壹個會計期間內(nèi)，X公司能夠?qū)?yīng)收賬

款回收5次。用壹個會計期間的計算天數(shù)除以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)，所得的結(jié)果即為應(yīng)收賬款

周轉(zhuǎn)天數(shù)：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)

這壹比率表示的是自產(chǎn)品售出開始，至X公司收回應(yīng)收賬款為止所需的天數(shù)。該比率也被

稱為應(yīng)收賬款天數(shù)，記做“DSO"。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，這說明應(yīng)收賬款回收速度越快，X公司的營運(yùn)能力越強(qiáng)。

?存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率衡量的是X公司的存貨運(yùn)營效率。

它是壹定時期內(nèi)X公司的銷售成本和存貨平均余額之間的比值，即存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成

本/存貨平均余額。其中，存貨平均余額=（期初存貨余額+期末存貨余額）/2。

如果X公司的存貨周轉(zhuǎn)率為5.9，就說明在壹個會計期間內(nèi)，X公司大約能夠?qū)⑺械拇?/p>

貨售出且重置6次。用壹個會計期間的計算天數(shù)除以存貨周轉(zhuǎn)率，所得的結(jié)果即為存貨周轉(zhuǎn)

天數(shù)，這壹比率表示的是售出所有存貨平均所需的天數(shù)。

如果X公司的存貨周轉(zhuǎn)率等于6,用365天除以6,結(jié)果約為61,這說明X公司大約需

要61天才能售出所有存貨。

通常，存貨周轉(zhuǎn)率越高，說明X公司的銷售能力和營運(yùn)能力越強(qiáng)。

■營業(yè)周期

營業(yè)周期是從取得存貨開始到銷售存貨且收回現(xiàn)金為止的時間。壹般情況下，營業(yè)周期

短，說明X公司的資金周轉(zhuǎn)速度快，營運(yùn)能力強(qiáng)；營業(yè)周期長，X公司的資金周轉(zhuǎn)速度慢，

營運(yùn)能力弱。用存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)加上應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，所得的結(jié)果即為營業(yè)周期：營業(yè)周期

=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。

■總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

是銷售收入凈額和資產(chǎn)平均總額之間的比值，該比率衡量的是X公司對全部資產(chǎn)的利用

效率。具體的說，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率表明了X公司在壹個會計期間內(nèi)的銷售收入能夠重置多少次X

公司的資產(chǎn)。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/資產(chǎn)平均總額

如果X公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低于業(yè)界平均水平，則說明X公司運(yùn)用資本的效率較低；反之

則說明X公司運(yùn)用資本的效率較高，此時投入更多資本也許能產(chǎn)生豐厚回報。

§2.2.5反映X公司償付能力的財務(wù)比率

■哪些財務(wù)比率能反映X公司的償債能力？

1,資產(chǎn)負(fù)債率；2.利息保障倍數(shù)。

■資產(chǎn)負(fù)債率

衡量的是X公司資產(chǎn)中有多少是通過債務(wù)工具融資而得的，也反映了X公司資產(chǎn)對債權(quán)人

權(quán)益的保障程度。另壹方面，資產(chǎn)負(fù)債率也可見作是負(fù)債在資產(chǎn)中所占的比例，公式表示為:

資產(chǎn)負(fù)債率=總負(fù)債/總資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債率反映了在不損害償債能力的前提下，X公司承受經(jīng)濟(jì)損失的能力。通常，債

權(quán)人傾向于貸款給資產(chǎn)負(fù)債率較低的X公司。因?yàn)檫@樣X公司往往具備較強(qiáng)的貸款償債能力，

而且即使X公司破產(chǎn)清算，債權(quán)人也不會遭受太大損失。

除資產(chǎn)負(fù)債率以外，負(fù)債和股東權(quán)益比率也可反映償付能力。他反映股東權(quán)益對X公司

債權(quán)人權(quán)益的保障程度，該比率越低，反映X公司償付能力越強(qiáng)。

■利息保障倍數(shù)

利息保障倍數(shù)是另外壹種能夠衡量X公司償付能力的財務(wù)比率.這壹比率衡量的是X公司

支付利息的能力。其計算方法是用X公司的息稅前凈收入除以全部的利息費(fèi)用：

利息保障倍數(shù)=息稅前凈收入/利息費(fèi)用。

X公司的利息保障倍數(shù)越高，說明X公司支付利息的能力越強(qiáng)。而如果X公司的利息保障

倍數(shù)小于I,則表明X公司收入不足以支付貸款利息，這樣壹來債權(quán)人就可能對X公司提起訴

訟。

§2.3分析X公司的盈利能力

§2.3.1概述

略

§2.3.2分析損益表

■為什么要分析損益表？

損益表是最重要的財務(wù)報表之壹，它反映了企業(yè)在壹個會計期間內(nèi)的運(yùn)營成果，且提供

了和企業(yè)盈利和虧損相關(guān)的信息。分析損益表有助于您更好地了解X公司在壹個會計期間內(nèi)

的運(yùn)營狀況。

通過分析X公司的損益表，能夠找到以下問題的答案：X公司是否獲取了足夠的凈利潤？

X公司的投資回報率是多少?X公司的邊際利潤是多少？

通過分析損益表，能確定為了提高盈利能力，X公司在哪些方面仍需要改進(jìn)。

■對損益表進(jìn)行的分析和對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行的分析有何區(qū)別？

對損益表的分析主要集中在X公司的投資回報率、凈利潤和運(yùn)營效率等方面，而對資產(chǎn)

負(fù)債表的分析則主要集中在X公司的償付能力和利用資產(chǎn)的效率等方面。這倆種報表都能為

您提供有價值的信息，因此，對他們進(jìn)行的分析都極為重要。

■哪些財務(wù)比率可用于分析損益表？

能夠運(yùn)用反映X公司盈利能力的財務(wù)比率來分析損益表，此類財務(wù)比率反映出X公司在壹

個會計期間內(nèi)的運(yùn)營成果，它們的計算往往和X公司銷售收入或投資金額密切相關(guān)。此外，

反映X公司盈利能力的財務(wù)比率也常常被用于確定X公司管理者的工作是否取得了成效。

§2.3.3反映X公司盈利能力的財務(wù)比率

■哪些財務(wù)比率能夠反映X公司的盈利能力？

邊際利潤率；資產(chǎn)回報率；凈資產(chǎn)收益率；每股收益；市盈率；股利支付率。

■邊際利潤率

X公司的邊際利潤率是壹種能夠反映其盈利能力的財務(wù)比率，衡量的是X公司在會計期間

內(nèi)的獲利水平。具體的說，這壹比率衡量的是X公司的銷售收入中有多少是凈利潤。

E.g如果X公司本期的銷售收入為11,000,000美元，凈利潤為3,300,000美元，那么X公

司的邊際利潤率為30%,就是說，X公司每獲得1美元的銷售收入，就能取得30美分的凈利

潤。X公司的邊際利潤率越高，說明X公司運(yùn)營得越成功。

■資產(chǎn)回報率

X公司的資產(chǎn)回報率也是反映其盈利能力的壹種財務(wù)比率，資產(chǎn)回報率反應(yīng)了X公司利用

資產(chǎn)創(chuàng)造利潤的能力，它是由X公司的凈利潤除以平均總資產(chǎn)而得的：

X公司的平均總資產(chǎn)即為X公司上壹會計期間總資產(chǎn)和本會計期間總資產(chǎn)的平均值：

?凈資產(chǎn)收益率

和邊際利潤率壹樣，X公司的凈資產(chǎn)收益率也能夠反映其盈利能力，它衡量的是X公司賺

取投資收益的能力。

■每股收益

每股收益是在每個會計期間，X公司將全部利潤分?jǐn)偟桨l(fā)行在外的每壹股后得出的結(jié)果。

這壹比率是另壹種能反映X公司盈利能力的財務(wù)比率，也是投資者在進(jìn)行投資決策時最優(yōu)先

考慮的財務(wù)比率。用X公司凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，所得結(jié)果即為每股收

益：

?市盈率

在進(jìn)行投資決策時投資者不但會考慮X公司的每股收益，仍會考慮X公司股票的市盈率。

如果X公司股票的市盈率低于業(yè)界其他X公司，那么該X公司的股票就可能更有投資價值，其

投資風(fēng)險可能也較小。

用X公司股票的每股市場價格除以每股收益，所得結(jié)果即為市盈率：

■股利支付率

另壹種能反映X公司盈利能力的財務(wù)比率時股利支付率，它用于衡量X公司支付的股利在

其收入中所占的比例。如果這壹比率很高，說明X公司將大部分凈利潤以股利形式發(fā)放給了

股東。用X公司的現(xiàn)金股利除以凈利潤，所得結(jié)果就是股利支付率：

■什么是盈虧平衡點(diǎn)？如何運(yùn)用盈虧平衡點(diǎn)來分析損益表？

盈虧平衡點(diǎn)是指銷售收入等于總成本時企業(yè)的銷售量（或銷售額）o也就是說，盈虧平

衡點(diǎn)即為零利潤點(diǎn)。如果X公司的銷售量（或銷售額）沒有達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)，那么X公司就

是虧損的；如果X公司銷售量（或銷售額）超過了盈虧平衡點(diǎn)，那么超出的部分就是為X公

司帶來利潤的那壹部分，這時，X公司是盈利的。

因此，盈虧平衡點(diǎn)常被用于確定X公司利潤額。

■如何計算盈虧平衡點(diǎn)？

用總固定成本除以單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，所得的結(jié)果即為盈虧平衡時的銷售量。所謂邊

際貢獻(xiàn)，就是指銷售收入減去變動成本以后的差額。

需要運(yùn)用損益表中的數(shù)據(jù)，且遵循5個步驟來計算盈虧平衡時的銷售量：

1.區(qū)分固定成本和變動成本。

這倆類成本均列示在損益表中，變動成本包括產(chǎn)品銷售成本和銷售費(fèi)用等和業(yè)務(wù)量密切

相關(guān)的費(fèi)用，而固定成本則包括壹般費(fèi)用、管理費(fèi)用和折舊、折耗等費(fèi)用。

2.用銷售收入減去變動成本，求得邊際貢獻(xiàn)。

3.用邊際貢獻(xiàn)除以銷售量，求得單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)。如果銷售量是未知的，只需用銷

售收入除以產(chǎn)品單價即可求出。

4.由于利息費(fèi)用也被見作是固定成本，因此，在計算固定成本時，利息費(fèi)用也應(yīng)計算在

內(nèi)。

5.用總固定成本除以單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，求得盈虧平衡時的銷售量，此即為盈虧平衡

點(diǎn)。

§2.4比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析（劉宇）

§2.4.1概述

比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析的應(yīng)用，你的學(xué)習(xí)目標(biāo)是：

1.了解何為比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析

2.了解如何對損益表經(jīng)進(jìn)行橫向分析

3.了解如何對損益表進(jìn)行縱向分析

§2.4.2比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析的應(yīng)用

■你能夠使用哪種方法來分析損益表？

能夠使用倆種方法：1.比較分析；2.結(jié)構(gòu)百分比分析。

1.比較分析

比較分析是指將連續(xù)數(shù)個會計期間的財務(wù)報表中的相同指標(biāo)或比率數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，分析

期增減變化情況。在分析損益表時運(yùn)用比較分析能夠讓你確定X公司在幾個會計期間內(nèi)是否

有所成長。

X公司的管理者會運(yùn)用比較分析來確定X公司業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢，以預(yù)測X公司未來的發(fā)

展?fàn)顩r。在編制下壹會計期間的預(yù)算時，管理者會將這些趨勢和已經(jīng)確定會發(fā)生的變化納入

考慮范圍。另外，通過對損益表進(jìn)行比較分析，管理者仍能夠了解X公司發(fā)生了哪些問題，

例如銷售量減少、人力成本增加等。

2.結(jié)構(gòu)百分比分析

結(jié)構(gòu)百分比分析是指以財務(wù)報表的某個項(xiàng)目金額為總體（100%）,分別計算其構(gòu)成項(xiàng)目

金額占總體的比重，分析各項(xiàng)目的變化和發(fā)展趨勢。以損益表為例，能夠以銷售收入為總體

（100%）,分別計算其構(gòu)成項(xiàng)目金額在總體（銷售收入）中所占的比重，然后對財務(wù)報表進(jìn)

行分析。

結(jié)構(gòu)百分比分析也稱共同比分析，在比較不同會計期間財務(wù)報表的同壹指標(biāo)時，各構(gòu)成

項(xiàng)目金額占總體的比重比項(xiàng)目金額本身更具可比性。

運(yùn)用共同比分析能夠?qū)Σ煌攧?wù)報表的同壹指標(biāo)進(jìn)行"APPLE-TO-APPLE"式的基準(zhǔn)分

析，這樣的分析更有意義，得出的結(jié)論也更準(zhǔn)確。此外，在比較不同X公司的財務(wù)報表時，

由于X公司規(guī)模不同，比較報表中各項(xiàng)目的金額沒有任何意義。而通過運(yùn)用共同比分析，即

結(jié)構(gòu)百分比分析，就能夠比較倆家不同規(guī)模X公司的財務(wù)狀況。

?運(yùn)用比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析能夠獲取那些信息？

運(yùn)用比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析都能夠讓你了解X公司的整體財務(wù)狀況，例如：對損益

表進(jìn)行結(jié)構(gòu)百分比分析，就能確定銷售收入的構(gòu)成項(xiàng)目金額占其總體的比重。

利潤在銷售收入中所占的比重越大，X公司盈利就越多；費(fèi)用在銷售收入中所占的比重

越大，X公司盈利就越少，甚至可能會虧損。

通過比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析，仍能夠確定X公司的整體財務(wù)狀況是正在得到改善仍

是正在惡化。

■對損益表進(jìn)行的結(jié)構(gòu)百分比分析能夠分為哪倆種形式？

L橫向分析

橫向分析是將損益表中的項(xiàng)目和以前會計期間損益表中的相同項(xiàng)目進(jìn)行對比，且確定各

項(xiàng)目的變化情況。如果你需要確定X公司的發(fā)展趨勢，那么橫向分析是必不可少的。例如：

用某個項(xiàng)目本年度的數(shù)值減去上壹年度的數(shù)值，然后用求得的差除之上壹年度的數(shù)值，所得

的結(jié)果即為該項(xiàng)目本年度的增長（或減少）幅度。

求出本年度損益表中所有項(xiàng)目的變化幅度，然后求出歷年來各個項(xiàng)目的變化幅度，根據(jù)

求得的數(shù)值，你就能確定X公司歷年來的發(fā)展趨勢，尤其是運(yùn)營中出現(xiàn)的問題所呈現(xiàn)的趨勢,

這有助于你更好地編制來年的預(yù)算。

2.縱向分析

縱向分析是指將同壹會計期間損益表中的各個項(xiàng)目進(jìn)行比較，且確定各項(xiàng)目之間的關(guān)

系。在對損益表進(jìn)行縱向分析時，通常是將銷售收入作為100%，然后用其構(gòu)成項(xiàng)目的金額,

如產(chǎn)品銷售成本，折舊和凈利潤等項(xiàng)目的金額除以銷售收入，求得這些項(xiàng)目金額在銷售收入

中所占的比重。

這些比重能夠反映出X公司將多少銷售收入分別歸入到各個項(xiàng)目中，例如：產(chǎn)品銷售成

本占銷售收入的比重就反映出X公司將多少銷售收入見作是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。

■能否同時采用橫向分析和縱向分析？

通常，在分析財務(wù)報表時，你應(yīng)該同時采用橫向&縱向分析。縱向分析能夠揭示財務(wù)報

表中各個項(xiàng)目之間的關(guān)系，而橫向分析則能夠反映財務(wù)報表中各項(xiàng)目歷年來的變化趨勢。

同時采用橫向分析和縱向分析來分析損益表，才能獲取最為全面的信息。

■能否同時運(yùn)用比率分析，比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析？

在分析財務(wù)報表時，你能夠同時運(yùn)用比率分析，比較分析和結(jié)構(gòu)百分比分析。事實(shí)上，

你運(yùn)用的分析方法越多，獲取的信息就越全面。不同的分析方法側(cè)重點(diǎn)不同，因此，你應(yīng)該

根據(jù)需要綜合運(yùn)用不同的分析方法，以便全面地了解X公司的財務(wù)狀況。

第三部分理解財務(wù)報表

§3.1財務(wù)報表的基礎(chǔ)知識

§3.1.1概述

本單元向您介紹了四種常用財務(wù)報表各自的用途。通過學(xué)習(xí)本單元，您將了解這些財務(wù)

報表是如何反映X公司的財務(wù)狀況的，以及為何要分析這些財務(wù)報表。

§3.1.2財務(wù)報表的用途

■通過哪些財務(wù)報表來了解X公司的財務(wù)狀況？

1損益表；2資產(chǎn)負(fù)債表；3現(xiàn)金流量表；4股東權(quán)益表。

■損益表

損益表是反映企業(yè)在壹個會計期間內(nèi)運(yùn)營成果的財務(wù)報表，它提供了和企業(yè)盈利和虧損

相關(guān)的信息。該報表只和倆類賬戶有關(guān)：收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。

損益表是非常重要的財務(wù)報表，因?yàn)閄公司的所有者和管理者都必須了解X公司的業(yè)績

如何，這是他們最關(guān)心的壹點(diǎn)。您能夠在試算平衡表中找到編制損益表所需的所有信息。

■資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某壹特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。通常編制于會計期間末，也

能夠被見作是企業(yè)會計價值在某壹特定日期的“快照"。

資產(chǎn)負(fù)債表是壹張靜態(tài)的報表，它根據(jù)會計基本等式，按照壹定的分類標(biāo)準(zhǔn)和排列次序,

把企業(yè)壹定時期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成。

和損益表壹樣，資產(chǎn)負(fù)債表的所需全部信息也能夠在試算平衡表中找到。

■現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是壹張動態(tài)的報表，它反映的是壹定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出狀況。確

切地說，現(xiàn)金流量表全面地反映了X公司在運(yùn)營活動、投資活動和籌資活動中的現(xiàn)金流量狀

況。

■股東權(quán)益表

股東權(quán)益表也稱為所有者權(quán)益表，它反映的是所有者權(quán)益在會計期間內(nèi)所發(fā)生的變化。

由于在編制股東權(quán)益表之前，您必須先了解X公司的凈利潤或凈損失，因此您必須等到編制

出損益表之后才能著手編制股東權(quán)益表。

留存收益和股本是所有者權(quán)益的倆個主要組成部分，因此這倆類賬戶均列示在股東權(quán)益

表中。

■為什么要分析財務(wù)報表？

正如氣壓儀能夠幫助氣象工作者預(yù)測天氣，X公司的財務(wù)報表也能夠幫助您預(yù)測X公司

未來的運(yùn)營狀況。通過分析財務(wù)報表，你不但能了解X公司在壹段時間內(nèi)的運(yùn)營狀況，仍能

把握X公司的發(fā)展趨勢。

在商業(yè)社會中，決策者所做的每壹項(xiàng)決策都是和X公司過去的運(yùn)營狀況息息相關(guān)的。他

們必須分析X公司過去的財務(wù)狀況，且由此預(yù)測X公司未來的發(fā)展趨勢，然后才能決定是否

擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模、改變生產(chǎn)流程、改變包裝規(guī)范或者變更產(chǎn)品規(guī)格。

財務(wù)報表通常編制于會計期間末，它能反映在上壹會計期間內(nèi)，X公司各方面的變革帶

來的影響。了解這些影響能幫助管理者更加明智地進(jìn)行決策。

§3.2損益表

§3.2.1概述

略

§3.2.2損益表的構(gòu)成

■什么是收入？

在學(xué)習(xí)損益表的相關(guān)內(nèi)容之前，您首先需要了解收入和費(fèi)用的含義。收入是指企業(yè)在銷

售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。X公司的收

入主要來自于銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)這倆項(xiàng)活動，此外，X公司也能夠通過出租房屋、設(shè)備來

獲得收入。

如果X公司購買了其他企業(yè)的股票或債券，就能夠獲得股利或者利息收入。在編制損益

表時，股利和利息收入通常都?xì)w于其他業(yè)務(wù)收入賬戶。

■什么是費(fèi)用？

費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

■損益表中通常包含了哪四個費(fèi)用類賬戶？

1.產(chǎn)品銷售成本；

產(chǎn)品銷售成本是指企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品、半成品或提供工業(yè)性勞務(wù)的實(shí)際生產(chǎn)成

本。用期初存貨成本和本期產(chǎn)品成本之和減去期末存貨成本，所得的結(jié)果即為本期間的產(chǎn)品

銷售成本：

期初存貨成本+本期產(chǎn)品成本-期末存活成本=產(chǎn)品銷售成本

X公司在會計期間初已有貨物的成本即為期初存貨成本；X公司為了增加存貨而支付的

任何生產(chǎn)費(fèi)用都應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本；而期末存貨成本是指在會計期間末仍未售出貨物的成

本。

2.銷售、壹般費(fèi)用及管理費(fèi)用；

銷售、壹般費(fèi)用及管理費(fèi)用中既包括企業(yè)在銷售產(chǎn)品和勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，

又包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)運(yùn)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，更包括了辦公樓租

金和辦公設(shè)備采購費(fèi)用等壹般費(fèi)用。此外，折舊和折耗費(fèi)用也應(yīng)計入銷售、壹般費(fèi)用及管理

費(fèi)用。

折舊是指在資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)，為了產(chǎn)生利潤而在理論上被"耗盡"的那部分資產(chǎn)。使

用壽命超過壹年的資產(chǎn)都應(yīng)進(jìn)行折舊，如房屋、電腦和生產(chǎn)設(shè)備等。折舊反映的是資產(chǎn)價值

的降低，各期間的折舊額應(yīng)當(dāng)和資產(chǎn)價值降低的程度相匹配。

例如，假設(shè)X公司花費(fèi)12,000美元購入壹臺設(shè)備，預(yù)計其使用壽命為10年。在對這

項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行折舊時，您必須將12,000美元分?jǐn)側(cè)肫涫褂脡勖械母鱾€會計期間。

折耗是指隨著資源的逐漸消耗而應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的那部分遞耗資產(chǎn)，即在采伐石油、煤礦和林

木等自然資源時損耗的那壹部分自然資源。和