審計部分?前言

主要內(nèi)容

一、大綱內(nèi)容（審計部分）

二、最近五年真題考點（審計部分）

三、綜合專題（審計部分）

一、大綱內(nèi)容（審計部分）

（一）審計計劃

（二）風險識別和評估

（三）風險應對

（四）銷售與收款循環(huán)的審計

（五）采購與付款循環(huán)的審計

（六）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

（七）貨幣資金的審計

（A）對特殊事項的考慮（包含舞弊、違反法律法規(guī)、與治理層溝通、前后任注冊會計師溝通、利用內(nèi)部

審計工作、利用專家工作）

（九）對集團財務報表審計的特殊考慮

（+）其他特殊項目的審計

（十一）信息技術(shù)對審計的影響

（十二）完成審計工作

（十三）審計報告

（十四）企業(yè)內(nèi)部控制審計

（十五）質(zhì)量控制

（十六）職業(yè)道德

（十七）審計業(yè)務對獨立性的要求

二、最近五年真題考點（審計部分）

（-）2018年真題考點（審計部分）

（二）2017年真題考點（審計部分）

（三）2016年真題考點（審計部分）

（四）2015年真題考點（審計部分）

（五）2014年真題考點（審計部分?A卷）

（六）2014年真題考點（審計部分?B卷）

（一）2018年真題考點（審計部分）

1.營業(yè)收入

（1）營業(yè)收入毛利率分析

（2）營業(yè)收入確認時點判斷

（3）營業(yè)收入真實性（逆查）

（4）營業(yè)收入的截止測試

2.應付賬款的函證

3.存貨（產(chǎn)品成本的匯集與分配）

.期初余額的審計程序（三大程序）

（二）2017年真題考點（審計部分）

1.銀行存款函證、回函差異分析

2.管理費用的實質(zhì)性程序

3.舞弊風險的識別、評估與應對

（1）虛構(gòu)應收賬款、高估營業(yè)收入

（2）濫用會計政策，延長固定資產(chǎn)折舊年限

（3）針對同一種存貨，被審計單位應當同時盤點，審計項目組應當同時監(jiān)盤

（三）2016年真題考點（審計部分）

1.組成部分重要性、基準選擇（屬于審計計劃的內(nèi)容）；

2.應收賬款

（1）賬齡分析；

（2）函證、詢證函回函差異分析：

3.與營業(yè)收入完整性認定相關的實質(zhì)性程序；

4.存貨監(jiān)盤以及差異分析。

（四）2015年真題考點（審計部分）

1.應收賬款

（1）函證過程的控制

（2）函證的替代審計程序

2.營業(yè)收入

（1）營業(yè)收入確認時點判斷

（2）營業(yè)收入的截止測試

3.存貨監(jiān)盤的抽盤程序、存貨移動（過渡區(qū)域）、特殊存貨監(jiān)盤（包裝袋）、未納入盤點的存貨

4.利用專家工作需要考慮的因素

（五）2014年真題考點（審計部分?A卷）

1.識別和評估財務報表層次重大錯報風險（矛盾證據(jù)分析法）

2.識別和評估認定層次重大錯報風險（矛盾證據(jù)分析法）

3.針對評估的認定層次重大錯報風險，設計進一步的實質(zhì)性程序

勺針對評估的營業(yè)收入僅通過實質(zhì)性程序無法應對重大錯報風險的審計程序

5.存貨監(jiān)盤特殊情況的處理（是否屬于存貨監(jiān)盤不可行）

6.利用內(nèi)部審計工作應當考慮的因素

（六）2014年真題考點（審計部分?B卷）

1.識別和評估財務報表層次重大錯報風險（矛盾證據(jù)分析法）

2.識別和評估認定層次重大錯報風險（矛盾證據(jù)分析法）

3.針對評估的認定層次重大錯報風險，設計進一步的實質(zhì)性程序

4.應對虛構(gòu)營業(yè)收入舞弊風險的實質(zhì)性程序

5.針對營業(yè)收入發(fā)生認定、完整性認定的實質(zhì)性程序

6.銀行存款的函證

三、綜合專題（審計部分）

專題1——審計計劃（★★）

專題2一—風險識別與評估（★★★）

專題3——風險應對（★★★）

專題4——銷售與收款循環(huán)的審計（★★★）

專題5一—采購與付款循環(huán)的審計（★★★）

專題6——生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計（★★★）

專題7一—貨幣資金的審計（★★）

專題8——對舞弊和法律法規(guī)的考慮（★★）

專題9一一審計溝通（★★）

專題10——利用他人工作（內(nèi)部審計工作、利用專家工作）（★★）

專題11一一對集團財務報表審計的特殊考慮（★★）

專題12一—其他特殊項目的審計（審計會計估計、關聯(lián)方的審計、考慮持續(xù)經(jīng)營的假設、首次接受委托時

對期初余額的審計）（★★）

專題13一一信息技術(shù)對審計的影響（★）

專題14——完成審計工作（★★）

專題15——審計報告（★★）

專題16一一企業(yè)內(nèi)部控制審計（★）

專題17——質(zhì)量控制（★）

專題18一一獨立性（★★）

專題1審計計劃（★★）

最近五年涉及的考題

1.確定集團財務報表整體重要性的基準（2016年）。

主要內(nèi)容

第一節(jié)初步業(yè)務活動

第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃

第三節(jié)重要性（重點）

第一節(jié)初步業(yè)務活動

一、初步業(yè)務活動

二、審計的前提條件

三、管理層責任

四、審計業(yè)務約定書

一、初步業(yè)務活動

（一）初步業(yè)務活動的目的

（二）初步業(yè)務活動的內(nèi)容

（一）初步業(yè)務活動的目的

在本期審計業(yè)務開始時，注冊會計師開展初步業(yè)務活動以實現(xiàn)下列目的：

1.具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力：

2.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿的事項；

3.與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解。

（二）初步業(yè)務活動內(nèi)容

注冊會計師應當開展以下初步業(yè)務活動：

1.針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；

2.評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況；

3.就審計業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致意見。

二、審計的前提條件

（一）審計的前提條件

（二）執(zhí)行審計工作的前提

（三）確定審計的前提條件

（一）審計的前提條件

審計的前提條件是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層對注冊會計師

執(zhí)行審計工作的前提的認同。

（二）執(zhí)行審計工作的前提

注冊會計師與管理層和治理層責任相關的執(zhí)行審計工作的前提（簡稱執(zhí)行審計工作的前提），是指管理層

和治理層（如適用）認可并理解其對財務報表的責任。

（三）確定審計的前提條件

為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當：

1.確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的（條件之一）；

2.就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見（條件之二）。

①注冊會計師在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，需要考慮的因素包括：

a.被審計單位的性質(zhì)（商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織）；

b.財務報表的目的（通用目的和特殊目的）；

c.財務報表的性質(zhì)（整套財務報表還是單一財務報表）；

（1.法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎。

②管理層責任確認的形式（提供書面聲明）

注冊會計師需要獲取針對管理層責任的書面聲明、其他審計準則要求的書面聲明，以及在必要時需要獲取

用于支持其他審計證據(jù)（用以支持財務報表或者一項或多項具體認定）的書面聲明。注冊會計師需要使管理層

意識到這一點。

三、管理層責任

1.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；

2.設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；

3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、

文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地

接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。

四、審計業(yè)務約定書

（一）審計業(yè)務約定書的定義

（-）審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容

（三）審計業(yè)務約定條款的變更

（一）審計業(yè)務約定書的定義

審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審

計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

會計師事務所承接任何審計業(yè)務，都應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。

（二）審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容

審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內(nèi)容：

1.財務報表審計的目標與范圍；

2.注冊會計師的責任；

3.管理層的責任；

4.指出用于編制財務報表所適用的貶務報告編制基礎；

5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于

預期形式和內(nèi)容的說明。

（三）審計業(yè)務約定條款的變更

1.變更審計業(yè)務約定條款的要求

2.變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務的要求

1.變更審計業(yè)務約定條款的要求

在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務，注冊會計師應

當確定是否存在合理理由予以變更?？赡軐е卤粚徲媶挝蛔兏鼧I(yè)務的原因包括：

（1）環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響（合理理由）；

（2）對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解（合理理由）；

（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

2.變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務的要求

（1）在同意將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務前，接受委托按照審計準則執(zhí)行審計工作的注冊會

計師，除考慮上述變更理由外，還需要評估變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定的影響；

（2）如果注冊會計師認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的

審計工作可能與變更后的業(yè)務相關，相應地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務:

（3）為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已

執(zhí)行的程序；

（4）只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃

一、審計計劃的兩個層次（教材圖2-1）

二、總體審計策略（教材附錄2-1）

三、具體審計計劃

四、審計過程中對計劃的更改

一、審計計劃的兩個層次（結(jié)合教材圖2-1）

（一）審計計劃的兩個層次

（二）總體審計策略與具體審計計劃的關系

（一）審計計劃的兩個層次

審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次，如圖2-1所示:

風險評估〉M險應對〉|出八報告〉

審計計劃

根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新利修改計劃

總體審計策略（審計范困、報告H標/時間、

審計方向、巾計資源）

乂體審計計劃（風除評估計劃,應對評估的雙

險的措施,審計和中的性啦、時間安排和范闡）

與管理層和治理層溝地

R12-1審計計劃的兩個層次

（二）總體審計策略與具體審計計劃的關系

1.制定總體審計策略后，注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并

考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計書標（總體審計策略指導具體審計計劃的制定）。

2.雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續(xù)的過程,

而是具有內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響、甚至改變對另外一項的決定（具體審計計劃的變化

影響總體審計策略）。

例如，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中，注意到被審計單位對主要業(yè)務的處理依賴復雜的

自動化信息系統(tǒng)，因此計算機信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對其經(jīng)營、管理、決策以及編制可靠的財務報告具有

重大影響。對此，注冊會計師可能會在具體審計計劃中制定相應的審計程序，并相應調(diào)整總體審計策略的內(nèi)容,

作出利用信息風險管理專家的工作的決定。

二、總體審計策略（結(jié)合教材附錄2-1）

（一）總體審計策略的作用

（二）制定總體審計策略時考慮的事項

（三）審計范圍

（四）報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)

（五）審計方向

（六）審計資源

（-）總體審計策略的作用

總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃的制定。

（二）制定總體審計策略時考慮的主要事項

注冊會計師制定總體審計策略時應當考慮的事項包括：

1.審計范圍：

2.報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；

3.審計方向（重點）；

4.審計資源。

附錄2-1（教材P37）

總體審引卜策略參考格式

被審計單位：________________索引號：_______________________

項目：總體審計策略財務報表截止日/期間：一

編制：_A__________________復核：_B________________

日期：_日期：_

一、審計范圍

報告要求范例

適用的財務報告編制基礎（包括是否需要將財

如企業(yè)會計準則

務信息按照其他財務報告編制基礎進行轉(zhuǎn)換）

適用的審計準則如中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

例如：監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的有關信息披露法規(guī)、

與財務報告相關的行業(yè)特別規(guī)定特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財務報告相關

的法規(guī)等

由組成部分注冊會計師審計的組成部分的范圍

....

二、審計時間安排

（一）報告時間要求

審計工作時間

1.提交審計報告草稿

2.簽署正式審計報告

3.公布已審計報表和審計報告（教材19.8）

.......

（二）執(zhí)行審計工作的時間安排

審計工作時間

1.制定總體審計策略（教材2.2）

2.制定具體審計計劃

3.執(zhí)行存貨監(jiān)盤（教材11.5）

（三）溝通的時間安排

溝通時間

與管理層的溝通（教材14.1）

與治理層的溝通

項目組會議（包括預備會和總結(jié)會）

與注冊會計師的專家的溝通

與組成部分注冊會計師的溝通（教材16.5）

與前任注冊會計師溝通（教材14.2）

三、影響審計業(yè)務的重要因素

（一）重要性（教材2.3）

重要性索引號

財務報表整體重要性

特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用）

實際執(zhí)行的重要性

明顯微小錯報的臨界值

（二）可能存在較高重大錯報風險的領域

可能存在較高重大錯報風險的領域（教材7.5）索引號

（三）識別重要組成部分（請結(jié)合教材圖16T）

重要組成部分名稱索引號

（四）識別重要的交易、賬戶余額和披露及相關認定

重要的交易、賬戶余額和披露及相關認定索引號

四、人員安排

（一）項目組主要成員

姓名職級主要職責

注：在分配職責時可以報據(jù)被審計單位的不同情況按會計科目劃分，或按交易類別劃分。

（二）質(zhì)量控制復核人員（教材18.1、21.5）

姓名職級主要職責

五、對專家或其他第三方工作的利用

（一）對專家工作的利用（教材15.2）

主要報表項目專家名稱主要職責及工作范圍索引號

（二）對內(nèi)部審計工作的利用（教材15.1）

主要流程/報表項目擬利用的內(nèi)部審計工作索引號

（三）對組成部分注冊會計師工作的利用（教材16.7）

組成部分注冊會計師名稱利用其工作范圍及程度索引號

（四）對被審計單位使用服務機構(gòu)的考慮

服務機構(gòu)提供的相關服務及其注冊會計師出

主要報表項目服務機構(gòu)名稱索引號

具的審計報告意見及日期（如有）

六、其他事項

（三）審計范圍（見附錄2-1）

注冊會計師應當確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被

審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍。

（四）報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)（見附錄2T）

總體審計策略的制定應當包括明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括

提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。

（五）審計方向

總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向:

1.重要性方面。具體包括：

（1）為計劃目的確定重要性（見教材圖2-2）；

（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通（見教材16.6）；

（3）在審計過程中重新考慮重要性（見教材2.3、18.1）；

（4）識別重要的組成部分和賬戶余額（見教材16.1、16.6）o

2.重大錯報風險較高的審計領域（見教材7.5）,

3.評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響（見教材21.5）。

4.項目組人員的選擇【在必要時包括項目質(zhì)量控制復核人員（見教材18.1）】和工作分工，包括向重大錯

報風險較高的審計領域分派具備適當經(jīng)驗的人員。

5.項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。

6.如何向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑的必要性。

7.以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性進行評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應對措施（見教材

7.4、14.1）o

8.管理層重視設計和實施健全的內(nèi)部控制的相關證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的證據(jù)。

9.業(yè)務交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。

10.對內(nèi)部控制重要性的重視程度。

11.影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務流程的變化，關鍵管理人員變化，以及收

購、兼并和分立。

12.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定（見教材7.3）。

13.會計準則及會計制度的變化（見教材7.3）。

14.其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化（見教材7.3）。

（六）審計資源

注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務所必需的審

計資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。

三、具體審計計劃

（一）具體審計計劃的作用

（二）具體審計計劃的內(nèi)容

（一）具體審計計劃的作用

具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接

受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍?？梢哉f，為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),

而確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是具體審計計劃的核心。

（二）具體審計計劃的內(nèi)容

】.為了充分識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和

范圍；

2.針對評估的認定層次的重大錯報風限，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，

即控制測試和實質(zhì)性程序；

3.對財務報表項目之外的特殊事項實施的其他審計程序。

四、審計過程中對計劃的更改

（一）總體要求

計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的

始終，

（二）導致審計計劃更改的特別事項

以下事項的修改會直接導致修改審計計劃，也會導致對審計工作作出適時調(diào)整：

1.對重要性水平的修改；

2.對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的更新和修改；

3.對進一步審計程序的更新和修改等。

第三節(jié)重要性

一、重要性的含義

二、財務報表整體的重要性（重點）

三、實際執(zhí)行的重要性（重點）

四、特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

五、明顯微小錯報的臨界值（重點）

六、審計過程中修改重要性

七、錯報

實際執(zhí)行的重要性（教材P34圖2-2）

一、重要性的含義

（一）重要性概念

（二）重要性概念的運用環(huán)節(jié)

（一）重要性概念

重要性概念可以從以下方面理解：

（1）如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決

策，則通常認為錯報是重大的。

（2）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。

（3）判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上

作出的。

【舉例】

金額單位：萬元

項目2013年2012年備注

2013年，競爭對手推出新產(chǎn)品搶占市

1600015000

營業(yè)收入場，甲公司通過降價和增加廣告投放

（未審數(shù)）（已審數(shù)）

促銷

5020002013年，降價及銷售費用增長導致盈

稅前利潤

（未審數(shù)）（已審數(shù)）利大幅下降

財務報表整體的重要性80100-

【提示】對錯報的判斷需要從金額和性質(zhì)兩個維度進行考慮。如果某一錯報，其金額沒有超過財務報表整

體的重要性，但是性質(zhì)上對財務報表預期使用者決策有很大影響時，該錯報也是重大的，比如金額小于財務報

表整體的重要性，但能夠?qū)崿F(xiàn)扭虧為盈的少計費用的錯報。

【鏈接】教材18.1/P369：確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。

（二）重要性概念的運用環(huán)節(jié)

注冊會計師需要在下列審計工作環(huán)節(jié)中運用重要性概念，如下表所示。

環(huán)節(jié)應用范圍

計劃和執(zhí)行審計工作時（1）決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

（教材2.3）（2）識別和評估重大錯報風險

（3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

完成審計工作時（1）評價識別出的錯報對財務報表的影響

（教材18.1）（2）評價未更正錯報對審計報告中審計意見的影響

二、財務報表整體的重要性（重點）

（一）確定財務報表整體的重要性的總體要求

（二）財務報表整體的重要性的含義

（三）確定財務報表整體的重要性的方法

（一）確定財務報表整體的重要性的總體要求

注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性。

（二）財務報表整體的重要性的含義

如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是

重大的（這個影響財務報表使用者經(jīng)濟決策的錯報臨界值即財務報表整體的重要性）。

（三）確定財務報表整體的重要性的方法

1.基本方法

2.選擇基準

3.審計實務中較為常用的基準舉例常用的基準

4.選擇百分比時應考慮的因素

1.基本方法

注冊會計師通常先選定一個基準，再乘以某一百分比（根據(jù)職業(yè)判斷選擇一個經(jīng)驗百分比），得到一個恰

當?shù)慕痤~，將其作為財務報表整體的重要性，如下圖所示。

財務報衣整體的小嚶件

【提示】如上圖所示，注冊會計師在選擇基準和某一經(jīng)驗百分比時，均需要運用職業(yè)判斷：在確定財務報表

整體的重要性時，注冊會計師也需要運用職業(yè)判斷。

2.選擇基準

注冊會計師在選擇基準時需要考慮以下因素：

（1）財務報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用）。

（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目（如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注

利潤、收入或凈資產(chǎn)）。

（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境，

（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務而非權(quán)益進行融資，財務報

表使用者可能更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益）。

（5）基準的相對波動性。

3.審計實務中較為常用的基準舉例常用的基準

被審計單位的情況可能選擇的基準

（1）企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤

（2）企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交過去3?5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅

替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度前利潤或虧損（取絕對值），或其

稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少他基準，例如營業(yè)收入

（3）企業(yè)為新設企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，

總資產(chǎn)

目前正在建造廠房及購買機器設備

（4）企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、營業(yè)收入

擴大企業(yè)知名度和影響力

（5）開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈

凈資產(chǎn)

值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值

（6）國際企業(yè)集團設立的研發(fā)中心，主要為集團下屬

各企業(yè)提供研發(fā)服務，并以成本加成的方式向相關企業(yè)成本與營業(yè)費用總額

收取費用

（7）公益性質(zhì)的基金會捐贈收入或捐贈支出總額

【例1?練習】ABC會計師事務所首次接受委托，審計甲公司2014年度財務報表，甲公司處于新興行業(yè)，面

臨較大競爭壓力，目前側(cè)重于搶占市場份額，審計工作底稿中與重要性和錯報評價相關的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）考慮到甲公司所處市場環(huán)境，財務報表使用者最為關注收入指標，審計項目組將營業(yè)收入作為確定財

務報表整體重要性的基準。

要求：

針對上述第（1）項，指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】恰當。

【例2?練習】上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2013

年度財務報表，審計工作底稿中與確定重要性和評估錯報相關的部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

項目2013年2012年備注

2013年，競爭對手推出新產(chǎn)品

1600015000

營業(yè)收入搶占市場，甲公司通過降價和

（未審數(shù)）（已審數(shù)）

增加廣告投放促銷

5020002013年，降價及銷售費用增長

稅前利潤

（未審數(shù)）（己審數(shù)）導致盈利大幅下降

財務報表整體的重要性7)100—

實際執(zhí)行的重要性60-—

明顯微小錯報的臨界值05—

（1）2012年度財務報表整體的重要性以稅前利潤的5%計算。2013年，由于甲公司處于盈虧臨界點，A注冊

會計師以過去三年稅前利潤的平均值作為基準確定財務報表整體的重要性。

要求：

針對上述第（1）項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】恰當。

4.選擇百分比時應考慮的因素

在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上巾公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師

對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

（1）財務報表使用者的范圍。

（2）被審計單位是否由集團內(nèi)部關聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）。

（3）財務報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感（如具有特殊目的財務報表的使用者）。

經(jīng)典題解

【例1?2016-（卷一）部分】A公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，于20X0年首次公開發(fā)行A股股票

并上市。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

資料一：

審計項目組成員針對A公司20X5年度集團財務報表審計和下屬若干子公司20X5年度個別財務報表審計

分別編制了總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

1.A公司20X5年度集團財務報表審計

……（略）

A公司近幾年盈利水平穩(wěn)定，按A公司20X5年度合并財務報表經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤的5%,確定A公司20

X5年度集團財務報表整體的重要性。

各重要組成部分的重要性與集團則務報表整體的重要性相同。

……（略）

2.子公司20X5年度個別財務報表審計

……（略）

子公司個別財務報表整體的重要性:

子公司基本情況確定財務報表整體重要性的基準

制造業(yè)公司，近幾年經(jīng)營狀況良好，盈利

K1經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤

水平穩(wěn)定

貿(mào)易公司，營業(yè)收入規(guī)模較大，但毛利較

K2經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤

低，近幾年一直處于微利狀態(tài)

20X5年新設立房地產(chǎn)公司，目前正處于商

K3經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤

品房開發(fā)階段，預計兩年后開始對外銷售

...（略）……（略）

（略）

要求：

1.針對資料一，假定不考慮其他條件，指出審計項目組編制的總體審計策略是否存在不當之處。如果存在

不當之處，簡要說明理由，并提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?/p>

【答案】

（1）存在不當之處。

A公司20X5年度集團財務報表審計：各重要組成部分的重要性應當?shù)陀诩瘓F財務報表整體的重要性.

子公司20X5年度個別財務報表審計：

（1）K2公司處于微利狀態(tài)，不宜用經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤作為確定財務報表整體重要性的基準?？紤]到針對

貿(mào)易公司，財務報表使用者通常較關注營業(yè)收入，因此，選擇營業(yè)收入作為確定財務報表整體重要性的基準更

加合適。

（2）K3公司尚未開始對外稍售，沒有經(jīng)常性收入和利潤，不宜用經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤作為確定財務報表整

體重要性的基準。

慮到K3公司處在新設立階段，并且針對處于商品房開發(fā)階段的房地產(chǎn)公司，財務報表使用者通常較關注資

產(chǎn)，因此，選擇總資產(chǎn)作為確定財務報表整體重要性的基準更加合適。

【例2?2013?（卷一）部分】注冊會計師乙針對A公司2012年度審計業(yè)務，制定了集團審計相關的總體

審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料二：

1.沿用審計A公司2011年度財務報表時確定集團財務報表整體重要性的方法，將A公司2012年度的合并

利潤總額作為初步確定集團財務報表整體重要性的基準.

（資料一：合并財務數(shù)據(jù)）金額單位：萬元

項目2012年度（未審數(shù)）2011年度（已審數(shù)）

營業(yè)收入74000008100000

利潤總額200050000

要求：

4.針對資料（二）第1項，結(jié)合資料（一），假定不考慮其他條件，判斷注冊會計師乙編制的總體審計策

略是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出改進建議：

【答案】

（4）沿用2011年合并利潤總額作為確定集團財務報表整體重要性的基準存在不當之處。

理由：A公司2012年的利潤總額較2011年出現(xiàn)大幅下降，已接近盈虧臨界點，因此2012年的合并利潤總

額不宜作為確定集團財務報表整體重要性的基準。

改進建議：選用其他基準作為確定集團財務報表整體重要性的基準，例如營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、近幾年平

均利潤總額、毛利等。

專題2風險識別與評估

最近五年涉及的考題

1.2014年卷一(I)

2.2014年卷一(II)

主要內(nèi)容

一、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

二、了解經(jīng)營風險

三、了解財務業(yè)績的衡量和評價

四、了解內(nèi)部控制

五、評估重大錯報風險(兩個層次)

B了解被審計單位\

及其環(huán)境(不包括〉C了解內(nèi)部控制D項目組內(nèi)部討論E評估重大錯報風

內(nèi)部控制)(7.3j/(7.4)(7.2)險(7.5)

(1)行業(yè)狀況、法

律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以

及其他外部因素Z~\

(2)被審計單位性

(1)控制環(huán)境(1)經(jīng)營風險

質(zhì)

(2)風險評估過程(2)財務報表容易

(3)對會計政策的

(3)與財務報表相發(fā)生錯報的領域以

選擇和運用

關的信息系統(tǒng)和溝及錯報的方式，特

(4)目標、戰(zhàn)略以

通別是由于舞弊導致

及相關管經(jīng)營風險

(4)控制活動的重大錯報的可能

(5)財務業(yè)績的衡

(5)對控制的監(jiān)督性

量和評價

干\_______________

(A實施風險評估程序(72)]

風險識別和評怙框架

識別的重大錯報風險匯總

相關的各類交易類是否與財務報是否屬于僅通過實

識別的重大對財務報表的是否屬于特別

別、賬戶余額和披露表整體廣泛相質(zhì)性程序無法應對

錯報風險影響風險

認定關的重大錯報風險

描述對財務報

考慮是否屬于考慮是否屬于僅通

記錄識別的表的影響和導列示相關的各類交

財務報表層次考慮是否屬于過實質(zhì)性程序無法

重大錯報風致財務報表發(fā)易、賬戶余額及其認

的重大錯報風特別風險應對的重大錯報風

險生重大錯報的定

險險

可能性

評估的重大錯報風險與綜合性方案(8.1、8.2)

重要評估的重大錯報風險相擬實施的

（一）了解行業(yè)狀況

（二）了解被審計單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境

（三）了解其他外部因素

（一）了解行業(yè)狀況（非財務信息）

（1）被審計單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？（電子產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、家電、煤炭、鋼鐵、工程機械、

汽車、制藥、有線電視、工業(yè)閥門等）

（2）處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長、成熟或衰退階段？

（3）所處市場的需求、市場容量和價格競爭如何？

（4）該行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產(chǎn)生的影響最小化？

（5）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？

（6）是否開發(fā)了新的技術(shù)？

（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響。

（8）誰是被審計單位最重要的競爭者，它們各自所占的市場份額是多少？

（9）被審計單位與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么？

（10）被審計單位業(yè)務的增長率和財務業(yè)績與行'業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何？存在重大差異的原因

是什么？

（11）競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計單位的經(jīng)

營活動產(chǎn)生影響？

（二）了解被審計單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境

（1）會計原則和行業(yè)特定慣例：

（2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架；

（3）對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；

（4）稅收政策（比如：減稅降費）；

（5）目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財政政策、財政刺激措施、關稅

或貿(mào)易限制政策等；

（6）影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。

（三）了解其他外部因素

（1）總體經(jīng)濟情況（比如目前國家“‘去庫存、去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)”政策、中美貿(mào)易戰(zhàn)）：

（2）利率；

（3）融資的可獲得性；

（4）通貨膨脹水平或幣值變動等。

二、了解經(jīng)營風險（非財務信息）

導致風險因素潛在的相關經(jīng)營風險舉例

1.行業(yè)發(fā)展被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長

2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務被審計單位產(chǎn)品責任增加

3.業(yè)務擴張被審計單位對市場需求的估計不準確

4.新的會計要求被審計單位不當執(zhí)行相關會計要求，或會計處理成本增加

5.監(jiān)管要求被審計單位法律責任增加

6.本期及未來的融資條件被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會

7.信息技術(shù)的運用被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合

8.實施戰(zhàn)略的影響（比如合并），

特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會被審計單位執(zhí)行新的會計要求不當或不完整

計要求的影響

三、了解財務業(yè)績的衡量和評價（財務數(shù)據(jù)/非財務信息）

（1）關鍵業(yè)績指標（財務或非財務的）、關鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)（比如同行業(yè)的）；

（2）同期財務業(yè)績比較分析；

（3）預算、預測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；

（4）員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策：

（5）被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。

四、了解內(nèi)部控制

（一）了解與審計相關的控制

（二）了解控制環(huán)境

（三）在整體層面了解內(nèi)部控制

（四）在業(yè)務流程層面了解內(nèi)部控制

（一）了解與審計相關的控制

1.并非需要了解被審計單位所有的內(nèi)部控制

2.與經(jīng)營目標、合規(guī)目標相關的控制（是否與審計相關？）

3.僅限于與財務報告可靠性相關的控制

4.與審計無關的控制

內(nèi)部控制目標

內(nèi)A控制環(huán)境

部

控B風險評估過程

制

五C與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通

要

素D控制活動

E對控制的監(jiān)督

內(nèi)部控制目標與要素

四、了解內(nèi)部控制

（一）了解與審計相關的控制

1.并非需要了解被審計單位所有的內(nèi)部控制

注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部

控制C

2.與經(jīng)營目標、合規(guī)目標相關的控制（是否與審計相關？）

（1）如果在設計和實施進一步審計程序時擬利用被審計單位內(nèi)部生成的宅息，針對該信息完整性和準確性

的控制可能與審計相關。

（2）如果與經(jīng)營目標和合規(guī)目標相關的控制與注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關，則這些

控制也可能與審計相關。

3.僅限于與財務報告可靠性相關的控制

用以防止未經(jīng)授權(quán)購買、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制，可能包括與財務報告目標和經(jīng)營目標相關的控制。

注冊會計師對這些控制的考慮通常僅限于與財務報告可靠性相關的控制。

4.與審計無關的控制

被審計單位通常有一些與經(jīng)營目標相關但與審計無關的控制，注冊會計師無須對其加以考慮。

例如，被審計單位可能依靠某一復雜的自動化控制提高經(jīng)營活動的效率和效果（如航空公司用于維護航班

時間表的自動化控制系統(tǒng)），但這些控制通常與審計無關。

例如，內(nèi)部控制應用于整個被審計單位或所有經(jīng)營部門或業(yè)務流程，但是了解與每個經(jīng)營部門和業(yè)務流程

相關的內(nèi)部控制，可能與審計無關。

（二）了解控制環(huán)境

在評價控制環(huán)境的設計時，注冊會計師應當考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素：

（1）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；

（2）對勝任能力的重視；

（3）治理層的參與程度；

（4）管理層的理念和經(jīng)營風格；

（5）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配：

（6）人力資源政策與實務。

（三）在整體層面了解內(nèi)部控制

財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊會計師在評估財務報表層次的重大

錯報風險時，應當將被審計單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合

起來考慮。

整體層面控制與業(yè)務流程層面控制的關系

用要的財務報衣賬戶和列報

整

體

￡

面也包括對卜列％項的控制：

控?管理層凌駕J吶部控制之上

制