國際會計準則：現(xiàn)狀及其

與CAS的差異廈門大學會計系杜興強(博士、教授、博導)2025/1/8廈門大學會計系杜興強2國際會計準則理事會框架

根據(jù)國際會計準則委員會基金會章程(2000年5月24目通過)，國際會計準則委員會由受托人和理事會以及受托人或理事會根據(jù)上述章程的條款可能任命的其他管理機構負責進行管理。設在倫敦的國際會計準則理事會(IASB)自則2001年開始運作。理事會承諾本著公眾利益，制定一套要求通用財務報表中的信息透明和可比的高質(zhì)量的全球會計準則。為實現(xiàn)這一目標，理事會與國家會計準則制定機構合作，以實現(xiàn)世界會計準則的趨同。

2025/1/8廈門大學會計系杜興強32025/1/8廈門大學會計系杜興強52國際會計準則理事會

國際會計準則理事會(IASB)由14人組成(12人為全職成員，2人為兼職成員)，對制定會計準則負完全責任。理事會成員的首要條件是技術專長，并由受托人作出最佳判斷以確保理事會不被任何特定的團體或地區(qū)利益左右。公布準則、征求意見稿或國際財務報告解釋委員會解釋公告，要求理事會14位成員中的8位通過。

2025/1/8廈門大學會計系杜興強63國際財務報告常設解釋委員會

國際財務報告常設解釋委員會(IFRIC)的職能：(1)解釋國際財務報告準則的應用，對國際財務報告準則沒有特別規(guī)范的財務報告問題，根據(jù)國際會計準則理事會框架，及時提供指南，并根據(jù)理事會的要求承擔其他任務；(2)公布解釋公告征求意見稿并公開征求意見，考慮解釋公告終稿前合理期間內(nèi)的反饋意見；(3)向理事會報告并獲得理事會對解釋公告終稿的批準。2025/1/8廈門大學會計系杜興強74國際財務報告準則咨詢委員會

國際財務報告準則咨詢委員會(SAC)為具有不同地區(qū)和職業(yè)背景的，關心國際財務報告的組織和個人向國際會計準則理事會，有時是向管理委員會提供建議提供了正式的渠道。咨詢委員會的目標是：(1)就國際會計準則理事會工作的優(yōu)先項目向國際會計準則理事會提供建議；(2)向國際會計準則理事會通告建議的準則對財務報表使用者和編制者的影響；(3)向國際會計準則理事會和受托人提供其他建議。

2025/1/8廈門大學會計系杜興強82025/1/8廈門大學會計系杜興強92025/1/8廈門大學會計系杜興強102025/1/8廈門大學會計系杜興強11根據(jù)DeloitteToucheTohmatsu、Ernst&Young、PricewaterhouseCoopers、KPMG等會計公司每年一度的、對國際財務報告準則(之前是國際會計準則)在全國范圍內(nèi)的趨同進行的調(diào)查結果——GAAPConvergence的結果顯示對國際財務報告準則的遵循存在如下情況：(1)政府或其它管制機構要求本國的上市公司必須在2005年之前遵循國際財務報告準則(IFRS)的國家包括：①歐盟國家：奧地利、芬蘭、希臘、盧森堡、西班牙、比利時、法國、愛爾蘭、荷蘭、瑞典、丹麥、德國、意大利、葡萄牙、英國②歐盟候選國(成員國的上市公司必須采納IFRS)：保加利亞、拉托維亞、波蘭、斯洛伐克、斯洛文尼亞、匈牙利、捷克、羅馬尼亞等；③其它國家或地區(qū)：挪威、俄羅斯、臺灣、新加坡、秘魯、突尼斯等；2025/1/8廈門大學會計系杜興強12(2)準則制定機構已經(jīng)正式計劃與國際財務報告準則趨同的：澳大利亞、印度、新西蘭、南非、香港、馬來西亞、菲律賓、美國等；(3)其它趨同情況：阿根廷、智利、印度尼西亞、墨西哥、瑞士、巴西、中國、伊朗、巴基斯坦、泰國、加拿大、埃及、以色列、韓國、委內(nèi)瑞拉2025/1/8廈門大學會計系杜興強13國際會計準則之概念框架1財務報表的目標

財務報表的目標是提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者的關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的信息。財務報表還反映企業(yè)管理層對其受托的資源的經(jīng)管成果或受托責任。

2025/1/8廈門大學會計系杜興強142基本假設國際會計準則委員會的《財務報表編報框架采納的基本假設是“權責發(fā)生制”和“持續(xù)經(jīng)營”。3財務報表的質(zhì)量特征財務報表的質(zhì)量特征指使財務報表提供的信息對使用者有用的性質(zhì)。財務報表主要質(zhì)量特征是可理解性、相關性、可靠性和可比性。

2025/1/8廈門大學會計系杜興強154財務報表的要素資產(chǎn)是指由于過去事項而由企業(yè)控制的、預期會導致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源。

負債是指企業(yè)由于過去事項而承擔的現(xiàn)時義務，該義務的履行預期會導致含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)。權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負債以后的余剩利益。收益包括收入和利得。收入包括銷售收入、服務費、利息、股利、特許使用費和租金等。利得包括符合收益定義的其他項目。

費用的定義既包括那些在企業(yè)正?；顒又邪l(fā)生的費用，也包括損失。

2025/1/8廈門大學會計系杜興強165財務報表要素的確認

確認符合要素定義的標準：(1)與該項目有關的未來經(jīng)濟利益將很可能流入或流出企業(yè)；(2)對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。

6財務報表要素的計量

⑴歷史成本。

⑵現(xiàn)行成本。

⑶可變現(xiàn)價值(結算價值)⑷現(xiàn)值。

2025/1/8廈門大學會計系杜興強177

資本和資本保全概念資本概念包括財務資本概念和實體資本概念。大多數(shù)企業(yè)在編制財務報表時采用資本的財務概念。財務資本概念，資本視同投入的貨幣或投入的購買力，是企業(yè)凈資產(chǎn)或權益的同義語，表達企業(yè)名義上的投入資本或投入資本的購買力。實體資本概念，資本視同營運能力，被看做是以每日產(chǎn)出等為基礎的企業(yè)的生產(chǎn)能力，表達企業(yè)的營運能力。

2025/1/8廈門大學會計系杜興強18我國的會計規(guī)范我國會計規(guī)范的變遷：準則和制度交互演進A蘇聯(lián)模式B行業(yè)會計制度C1.1992外商投資企業(yè)會計制度(已廢止)，2002.1.1執(zhí)行企業(yè)會計制度C2.1992年頒布，1993年實施“基本會計準則”D1.1997年開始制定具體會計準則D2.股份有限公司會計制度——1998年1月1日起在經(jīng)批準設立的股份有限公司施行，已廢止。E1.國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度2001年1月1日上市公司實行E2.在4年左右的時間內(nèi)，幾乎未頒布任何具體的會計準則2025/1/8廈門大學會計系杜興強192025/1/8廈門大學會計系杜興強202025/1/8廈門大學會計系杜興強212025/1/8廈門大學會計系杜興強222025/1/8廈門大學會計系杜興強232025/1/8廈門大學會計系杜興強24對外報告規(guī)范的形式1概括來講，會計準則側重于對具體經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量。一般來講，會計準則可以分為通用的業(yè)務準則（如應收帳款、存貨、固定資產(chǎn)、收入、所有者權益、借款費用等）、特殊業(yè)務準則（如外幣業(yè)務、期貨、租賃、企業(yè)合并等）、特別行業(yè)準則（如銀行業(yè)會計準則、保險業(yè)會計準則、石油天然氣行業(yè)會計準則等）、報表準則（如資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等）。會計準則的這個特點有利于其分步驟的制定和根據(jù)環(huán)境變化進行及時的修訂。2025/1/8廈門大學會計系杜興強25對外報告規(guī)范的形式(續(xù))2而會計制度則具有“大而全”的特點，其既涉及會計上一些基本的原則，又涉及資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素的具體會計處理問題；既包括對企業(yè)一些特殊業(yè)務如外幣業(yè)務、非貨幣性交易的會計處理的規(guī)定，還涉及或有事項、關聯(lián)方交易等問題；當然也包括對財務報表編制和相關會計調(diào)整的有關問題。2025/1/8廈門大學會計系杜興強26對外報告規(guī)范的形式(續(xù))

當然，由于會計制度側重于會計記錄和財務報表的編制，所以作為會計制度的有機部分，往往要給出示范性的會計科目和使用說明、會計報表的格式及編制說明，甚至作為附錄給出企業(yè)主要會計事項的分錄舉例。會計制度的這種基本特點決定了其不容易根據(jù)客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化進行及時的修訂，而往往只能夠以補充規(guī)定的形式對已經(jīng)存在會計制度的局部規(guī)定進行修正。2025/1/8廈門大學會計系杜興強27會計準則與會計制度關系準則側重于確認與計量，而制度側重于記錄與報告；準則是主體，制度是補充，相當于準則的詳細操作指南；如何協(xié)調(diào)法律制度間的相應關系——如會計法中只提“制度”而不提“準則”？2025/1/8廈門大學會計系杜興強28財務報表的組成◆一套完整的財務報表包括下列組成部分：資產(chǎn)負債表；收益表；權益變動表；現(xiàn)金流量表；會計政策和說明性注釋。◆鼓勵企業(yè)在財務報表之外披露管理層提供的財務評述、環(huán)境報告和增值表等附表。IASNo1：

財務報表的列報(1997年修訂)2025/1/8廈門大學會計系杜興強292025/1/8廈門大學會計系杜興強302025/1/8廈門大學會計系杜興強312025/1/8廈門大學會計系杜興強322025/1/8廈門大學會計系杜興強33廈門大學會計系杜興強342025/1/8IASNo2：存貨存貨，指下列資產(chǎn)之一：（1）在正常經(jīng)營過程中持有以備出售的；（2）為出售而仍處在生產(chǎn)過程中的；或者（3）在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物料?？勺儸F(xiàn)凈值，指在正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值。公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。廈門大學會計系杜興強352025/1/8廈門大學會計系杜興強362025/1/8廈門大學會計系杜興強372025/1/8存貨期末計價：成本與可變現(xiàn)凈值孰低

成本≤可變現(xiàn)凈值，未跌價，期末按照成本計價，存貨跌價準備期末余額為0，原來計提的跌價準備全額沖銷；成本＞可變現(xiàn)凈值，已跌價，期末按照可變現(xiàn)凈值計價，(成本—可變現(xiàn)凈值)的差額為存貨跌價準備的期末余額，[(成本—可變現(xiàn)凈值)—跌價準備的期初余額]的差額為應該計提的跌價準備廈門大學會計系杜興強382025/1/8

將存貨減記至可變現(xiàn)凈值，通常是逐項進行的。但是，在某些情況下，將類似或相關的項目合并處理可能是恰當?shù)?。例如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的同一產(chǎn)品系列相關、且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨項目，就可能需要合并處理。廈門大學會計系杜興強392025/1/8

對可變現(xiàn)凈值的估計也應考慮持有存貨的目的。例如，為滿足確定的銷售或勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應以合同價為基礎計算。如果持有存貨的數(shù)量大于銷售合同訂購量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應以一般銷售價格為基礎計算。2025/1/8廈門大學會計系杜興強40IAS16：不動產(chǎn)、廠場和設備(固定資產(chǎn))在同時滿足以下兩個條件時，不動產(chǎn)、廠場和設備項目的成本應予以確認：(1)與該項資產(chǎn)相關的未來經(jīng)濟利益很可能流入主體；(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2025/1/8廈門大學會計系杜興強412025/1/8廈門大學會計系杜興強422025/1/8廈門大學會計系杜興強432025/1/8廈門大學會計系杜興強44一個現(xiàn)象的思考眾所周知，固定資產(chǎn)的加速折舊可以獲得“納稅金額因時間遞延的貨幣時間價值”，然而我國上市公司卻極少采納加速折舊法，原因何在？2025/1/8廈門大學會計系杜興強452025/1/8廈門大學會計系杜興強462025/1/8廈門大學會計系杜興強47如何進行減值準備的計提

確定固定資產(chǎn)持續(xù)使用中的未來現(xiàn)金流量是一個難題，因為除非和其他資產(chǎn)結合，否則大部分固定資產(chǎn)不能單獨產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量。國際會計準則對此的解決辦法是：（1）如果沒有理由相信，固定資產(chǎn)持續(xù)使用的未來經(jīng)濟利益遠遠超過其銷售凈價，則資產(chǎn)的銷售凈價可視為其可收回金額；2025/1/8廈門大學會計系杜興強48（2）如果固定資產(chǎn)持續(xù)使用的未來經(jīng)濟利益確實遠遠超過其銷售凈價，則應確定和固定資產(chǎn)有關的現(xiàn)金產(chǎn)出單元（所謂現(xiàn)金產(chǎn)出單元，是指從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合，并且能認定該資產(chǎn)組合是最小的資產(chǎn)組合），由于現(xiàn)金產(chǎn)出單元未來現(xiàn)金流量可知，因此可以確定現(xiàn)金產(chǎn)出單元是否發(fā)生減值，如果現(xiàn)金產(chǎn)出單元沒有發(fā)生減值，則現(xiàn)金產(chǎn)出單元中的固定資產(chǎn)不應確認減值損失；如果現(xiàn)金產(chǎn)出單元發(fā)生了減值，則應首先用減值損失沖減現(xiàn)金產(chǎn)出單元中的商譽資產(chǎn)（假定現(xiàn)金產(chǎn)出單元中存在商譽資產(chǎn)），如果商譽資產(chǎn)全部沖銷以后，減值損失還有剩余，則應按現(xiàn)金產(chǎn)出單元中各項資產(chǎn)賬面價值占不包括商譽資產(chǎn)在內(nèi)的現(xiàn)金產(chǎn)出單元賬面價值（即與該現(xiàn)金產(chǎn)出單元有關的資產(chǎn)組合賬面價值）的比例對減值損失進行分配，因此，固定資產(chǎn)應分配的減值損失的大小主要取決于該固定資產(chǎn)賬面價值在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中所占的比例。2025/1/8廈門大學會計系杜興強49重估價模式31．繼初始確認為資產(chǎn)后，如果不動產(chǎn)、廠場和設備項目的公允價值能夠可靠確定，則應以重估價金額計量，即該資產(chǎn)在重估日的公允價值減去隨后發(fā)生的累計折舊和累計減值損失后的余額。重估價應當經(jīng)常進行，以使其賬面金額不致于與資產(chǎn)負債表日以公允價值確定的該項資產(chǎn)的價值相差太大。32．土地和建筑物的公允價值通常是根據(jù)市場提供的證據(jù)由合格的專業(yè)評估人員通過評估確定。廠場和設備項目的公允價值通常是通過評估確定的市場價值。2025/1/8廈門大學會計系杜興強5033．如果由于不動產(chǎn)、廠場和設備項目的專門性質(zhì)，并且這些項目除作為連續(xù)業(yè)務的組成部分外，絕少出售，從而缺少以市場為基礎確定的公允價值時，主體可能需要采用收益法或折舊后重置成本法估計公允價值。34．重估價頻率根據(jù)被重估不動產(chǎn)、廠場和設備項目公允價值的波動情況而定。當重估價資產(chǎn)的公允價值與其賬面金額相差太大時，進一步的重估是必要的。有些不動產(chǎn)、廠場和設備項目可能歷經(jīng)公允價值的重大而無規(guī)則的波動，因而需要每年進行重估。對于那些公允價值波動不大的不動產(chǎn)、廠場和設備項目，頻繁的重估價是沒有必要的。相反，每三年或五年進行一次重估價就足夠了。2025/1/8廈門大學會計系杜興強5139．重估價引起資產(chǎn)賬面金額的增加應直接貸記股東權益中的“重估價盈余”項目。但是，就同一資產(chǎn)而言，以前確認為費用的重估價減值在轉回范圍內(nèi)應確認為收益。40．重估價引起資產(chǎn)賬面金額的減少應確認為費用，但是，就同一資產(chǎn)而言，在現(xiàn)存“重估價盈余”項目的貸方余額范圍內(nèi)賬面金額的減少應直接借記“重估價盈余”項目。2025/1/8廈門大學會計系杜興強52IAS17：租賃租賃，指在一個議定的期間內(nèi)，出租人將某項資產(chǎn)的使用權讓與承租人，以換取一項或一系列支付的協(xié)議。融資租賃，指實質(zhì)上轉移了與一項資產(chǎn)所有權有關的幾乎全部風險和報酬的一種租賃。所有權最終可能轉移，也可能不轉移。經(jīng)營租賃，指融資租賃以外的租賃。不可撤銷租賃，指只在以下任何一種情況下才可撤銷的租賃：（l）發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項；（2）經(jīng)出租人同意；（3）承租人與原出租人就同樣或類似資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；（4）承租人支付一筆額外款項，以致于在租賃開始時，可以合理肯定租賃會繼續(xù)下去。2025/1/8廈門大學會計系杜興強532025/1/8廈門大學會計系杜興強542025/1/8廈門大學會計系杜興強55租賃分類經(jīng)營租賃融資租賃兩者的區(qū)別與判斷為什么大部分企業(yè)不愿意確認融資租賃，而只將其在表外進行披露呢？2025/1/8廈門大學會計系杜興強562025/1/8廈門大學會計系杜興強572025/1/8廈門大學會計系杜興強58IAS18：收入(一)基本標準

“收入是指一個主體因交付或生產(chǎn)商品，提供勞務或從事構成其持續(xù)的（ongoing）主要（major）或中心（central）經(jīng)營活動的其他業(yè)務而形成的（資產(chǎn)）流入、或其他資產(chǎn)價值的增加、或負債清償（或兼而有之）?！?025/1/8廈門大學會計系杜興強592025/1/8廈門大學會計系杜興強601企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

商品所有權上的風險，主要指商品所有者承擔該商品價值發(fā)生損失的可能性。比如，商品的價值發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性，就是商品所有權上的風險。商品所有權上的報酬，主要指商品所有者預期可獲得的商品中包含的未來經(jīng)濟利益。商品所有權上的報酬，表現(xiàn)為商品價值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟利益等?！爸饕L險和報酬”是相對于“次要風險和報酬”而言的。在實務中，判斷商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移，需要關注每項交易的實質(zhì)而不只是形式。

(1)商品所有權上的主要風險和報酬已轉移“主要風險和報酬已轉移”指主要風險和主要報酬均已轉移。只是主要風險轉移或只是主要報酬轉移均不能認為“主要風險和報酬已轉移”。

2025/1/8廈門大學會計系杜興強61

(2)商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移“主要風險和報酬沒有轉移”指主要風險和主要報酬均未轉移、或只轉移了主要風險或主要報酬。情況一：主要風險和報酬均未轉移某出版商通過委托代銷的方式將其出版的圖書分送到各地書店。在代銷交易中，書店可以收取按售出書款總金額一定比例的費用，但不承擔包銷的責任。在此例中，書店作為受托方并不承擔任何風險，所售圖書所有權上的主要風險和報酬仍留在出版商。

2025/1/8廈門大學會計系杜興強62情況二：主要風險未轉移但主要報酬已轉移甲筑路公司為取得一項特定路段建造的政府合同，從乙制造企業(yè)購買若干臺重型推土機。購銷合同訂明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土機退回。在這種情況下，甲筑路公司擁有退貨權，獲得了推土機所有權上的主要報酬。但是，由于甲筑路公司能否取得筑路合同，在銷售交易發(fā)生時不能確定，因而乙制造企業(yè)保留有推土機所有權上的主要風險。情況三：主要風險已轉移但主要報酬未轉移這種情況發(fā)生在銷售回購交易中。比如，甲公司將一批存貨以市場價賣給乙公司。雙方達成如下協(xié)議：三個月后甲公司有權用與最初售價相同的價格，并外加比同期銀行存款利率計算的利息稍高的利息買回這批存貨。如果可以合理預期該批存貨的市價會上漲，幅度超過甲公司為買回原存貨應支付的利息，那么甲公司很可能會在三個月后從乙公司買回原售出的存貨。在這個例子中，甲公司保留有存貨所有權上的主要報酬。

2025/1/8廈門大學會計系杜興強632企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制

對售出商品實施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權，也可能與商品的所有權沒有關系。如果商品售出后，企業(yè)仍保留有與該商品的所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不成立，不能確認收入。同樣地，如果商品售出后，企業(yè)仍對售出的商品可以實施控制，則也說明此項銷售沒有完成，不能確認收入。以下是企業(yè)保留對售出商品的繼續(xù)管理權但該管理權通常不與其所有權有關的例子，以及企業(yè)不再對售出的商品實施控制的例子。

2025/1/8廈門大學會計系杜興強64例：甲房地產(chǎn)開發(fā)商將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶委托代售小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。在這個例子中，甲開發(fā)商雖然仍對小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權無關。因為小區(qū)的所有權屬于客戶，與小區(qū)所有權有關的主要風險和報酬已從甲開發(fā)商轉移給了客戶。2025/1/8廈門大學會計系杜興強653與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

與銷售商品交易有關的經(jīng)濟利益，主要包括因銷售商品而直接或間接獲取的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。企業(yè)在銷售商品交易中，直接收到的不一定都是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，還有可能是非現(xiàn)金資產(chǎn)，有時還可能發(fā)生直接以商品抵債的情形。但不管收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)，還是直接就是以商品抵債，最終都能體現(xiàn)為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流入企業(yè)。準則要求與交易有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，實際上是要求企業(yè)在消除了收取貨款的不確定性之后才能考慮確認收入。通常情況下，“很可能”是指發(fā)生的概率超過50％的可能性。

2025/1/8廈門大學會計系杜興強664相關的收入和成本能夠可靠地計量

收入不能可靠地計量，便不可能對其確認。由于收入與為賺取該收入而發(fā)生的費用必須配比，因而要求收入能夠可靠地計量的同時，也就要求相關的成本也能夠可靠地計量。否則，即使收入確認的其他條件均符合，也不能確認收入。要注意的是，收入能夠可靠地計量并不意味著收入必須等收到后才算能夠可靠地計量。

2025/1/8廈門大學會計系杜興強67售后回購（Sales

with

Buyback

Agreements）

售后回購是指銷售方售出商品后又將其買回的交易創(chuàng)新。售后回購一般有三種情況：（1）銷售方在銷售商品后的一定時間內(nèi)必須回購；（2）銷售方有回購選擇權；（3）購買方有要求銷售方回購的選擇權。售后回購交易比較復雜，但是就其實質(zhì)而言，不外乎是真正的銷售交易和融資交易。售后回購是否確認收入，應視商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移以及銷售方是否放棄對商品的控制而定。企業(yè)應根據(jù)不同的回購協(xié)議分析特定的售后回購交易的實質(zhì)，而不能僅僅關注交易的形式。以下就幾種常見的售后回購交易進行分析。

2025/1/8廈門大學會計系杜興強68A銷售方承諾回購

在這種交易中可能出現(xiàn)兩種情況：一是，回購價以回購當日的市場價格為基礎確定。這時，該商品因增值而獲得的收益歸購買方所有，因貶值而遭受的損失業(yè)由購買方承擔，銷售不再保留該商品所有權上的風險和報酬，但仍對售出的商品實施控制，因此銷售方不能將其作為一項銷售處理，而只能作為一項融資交易處理。第二種情況是，回購價在銷售商品時就以在銷售合同中確定下來，這表明，銷售方保留了商品所有權上的主要報酬和風險而且銷售方仍然對銷售出的商品實施控制，因此這項交易也不是真正意義上的銷售，仍然應當視為一項融資交易處理。在會計處理上，銷售方在銷售商品，收到貨款時，確認一項銀行存款，同時確認一項負債，所售商品仍然在賬上保留，不能銷賬。

2025/1/8廈門大學會計系杜興強692銷售方有回購選擇權

在這種交易形式下，銷售方出售商品后，有權在一定的時間內(nèi)將其回購?；刭弮r格可能是固定的，也可能采用其他方式確定。當回購價格固定時，如果商品價格持續(xù)上漲，并超過回購價格，銷售方就會選擇回購該商品；相反，如果商品價格持續(xù)下跌，并跌破回購價格，銷售方則會放棄回購該商品。也就是說，銷售方保留了該商品所有權上的報酬，而將該商品所有權上的風險轉移給了購買方。除非有十分明顯的證據(jù)表明銷售方不可能回購該商品，才可認為銷售方已經(jīng)將該商品所有權上的主要風險和報酬都轉移給了購買方，從而可以將該交易視為銷售，否則，應當將這項交易作為融資交易處理。

2025/1/8廈門大學會計系杜興強703購買方有要求銷售方回購的選擇權

在這種交易形式下，購買方購買商品后，有權在一定的時間內(nèi)要求銷售方將該商品回購。回購價格可能是固定的，也可能采用其他方式確定。當回購價格固定時，如果商品價格持續(xù)上漲，并超過回購價格，購買方就會選擇持有該商品；相反，如果商品價格持續(xù)下跌，并跌破回購價格，購買方則會行使選擇權，要求銷售方回購該商品。也就是說，銷售方只是將該商品所有權上的主要報酬轉移給了購買方，而保留了該商品所有權上的主要風險。除非有十分明顯的證據(jù)表明購買方不可能行使選擇權，才可認為銷售方已經(jīng)將該商品所有權上的主要風險和報酬都轉移給了購買方，從而可以將該交易視為銷售，否則，應當將這項交易作為融資交易處理。2025/1/8廈門大學會計系杜興強71IASNo23:借款費用借款費用：費用化還是資本化？基準處理方法：費用化；備選處理方法：資本化(符合特定的條件)2025/1/8廈門大學會計系杜興強722025/1/8廈門大學會計系杜興強732025/1/8廈門大學會計系杜興強742025/1/8廈門大學會計系杜興強75國際會計準則之投資會計IAS27合并財務報表及對子公司投資會計IAS28對聯(lián)營企業(yè)投資會計IAS31合營中權益的財務報告IAS24關聯(lián)方披露2025/1/8廈門大學會計系杜興強762025/1/8廈門大學會計系杜興強772025/1/8廈門大學會計系杜興強782025/1/8廈門大學會計系杜興強792025/1/8廈門大學會計系杜興強802025/1/8廈門大學會計系杜興強812025/1/8廈門大學會計系杜興強82控制衍生的一個問題什么樣的公司容易成為大股東的提款機？

是向會計學領域內(nèi)復雜的科層控股權？還是現(xiàn)金流量控制？2025/1/8廈門大學會計系杜興強83A控制權（controlrights）控制權（投票權）指的是最終控制人參與企業(yè)經(jīng)營、財務等決策的權力，通常以重大決策中的投票權來實現(xiàn)，采用控制鏈上數(shù)額最小的持股比例計量?？刂茩啾壤靡远攘孔罱K控制人侵害中小投資者的激勵。B現(xiàn)金流量權（cashflowrights）現(xiàn)金流量權（所有權）指的是最終控制人參與企業(yè)現(xiàn)金流分配的權力，是所有權的直接體現(xiàn)，采用控制鏈上各個控制環(huán)節(jié)的持股比例的乘積計量?，F(xiàn)金流量權比例用以度量抑制最終控制人侵害激勵的可能性。

隨著上市公司最終控制人持有的控制權比例越高，最終控制人侵害中小投資者的可能性也越大，上市公司對外披露的財務報告的可靠性也隨之降低；現(xiàn)金流量權的存在是對最終控制人侵害行為的一種限制，但是在兩權差異性較大的情況下，市場對財務報告的置信度也不會高。研究以會計盈余的信息含量作為度量財務報告質(zhì)量的標準，檢驗上市公司股權結構對盈余價值相關性的影響。

2025/1/8廈門大學會計系杜興強841隨著上市公司最終控制人控制權比例不斷上升，會計盈余的信息含量不斷降低，也即控制權比例和會計盈余信息含量負相關。

2隨著上市公司最終控制人持有的現(xiàn)金流量權和控制權的差異性不斷增大，會計盈余的信息含量不斷降低，即兩權分離程度和會計盈余的信息含量負相關。2025/1/8廈門大學會計系杜興強852025/1/8廈門大學會計系杜興強862025/1/8廈門大學會計系杜興強872025/1/8廈門大學會計系杜興強882025/1/8廈門大學會計系杜興強892025/1/8廈門大學會計系杜興強902025/1/8廈門大學會計系杜興強91IAS14：分部報告國際會計準則委員會認為，制定分部報告會計準則的目的，是為了幫助財務報表使用者：（1）更好地理解企業(yè)以往的業(yè)績；（2）更好地評估企業(yè)的風險和回報；（3）從整體上對企業(yè)作出更有根據(jù)的判斷。2025/1/8廈門大學會計系杜興強92“風險——報酬”分部界定模式(risksandrewardsapproach)“風險——報酬”分部界定模式認為，分部的劃分，應該以風險和報酬為標準。風險和報酬不同的業(yè)務或地區(qū)，不能將其歸類為同一分部。同一分部的風險和報酬應該是相近的，不應存在重大的不同風險。不同分部的風險和報酬應該是不同的。因此，在這種模式下，風險和報酬的差異性成為劃分分部的基礎。對大多數(shù)企業(yè)，風險和報酬的差異決定了企業(yè)如何組織和管理。因此，企業(yè)的組織和管理機構及其內(nèi)部財務報告制度，提供了風險和