第三章R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查分析R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)研分析報(bào)告目錄TOC\o"1-2"\h\u4240R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)研分析報(bào)告 122372第一節(jié)R公司基本情況 127820一、R公司簡(jiǎn)介 123933二、R公司經(jīng)營(yíng)情況 328482第二節(jié)R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概況 327320一、R公司納稅情況 33507二、R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概況 411675第三節(jié)R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查分析 66283一、R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制概況 62096二、R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查 613974三、調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果分析 918261第二章R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其成因分析 1117775第一節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題及其成因分析 1128046一、員工不了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制重要性 1113210二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度欠缺 1129999三、稅務(wù)崗位人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過(guò)硬 1218543第二節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的問(wèn)題及其成因分析 1219746一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段單一 1212384二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力薄弱 1311412第三節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的問(wèn)題及其成因分析 136235一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度落實(shí)不力 1332075二、涉稅資料保存不規(guī)范 1414684第四節(jié)涉稅信息溝通與交流的問(wèn)題及其成因分析 1422904一、人員涉稅信息傳遞不及時(shí) 1432104二、涉稅政策培訓(xùn)不到位 1516700第五節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督方面的問(wèn)題及其成因分析 15第一節(jié)R公司基本情況一、R公司簡(jiǎn)介圖3-1R公司組織結(jié)構(gòu)圖R公司是依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，成立于2014年，內(nèi)設(shè)10個(gè)部門(mén)，全區(qū)共有五家三級(jí)機(jī)構(gòu)，兩家四級(jí)支公司和一家五級(jí)機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)遍及銀川、石嘴山、中衛(wèi)、吳忠、固原五個(gè)地市，總客戶數(shù)超過(guò)五萬(wàn)人。范圍覆蓋全區(qū)非壽險(xiǎn)市場(chǎng)所有領(lǐng)域。經(jīng)營(yíng)范圍包括財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等人民幣業(yè)務(wù)以及與之相關(guān)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。經(jīng)營(yíng)范圍來(lái)源于企業(yè)三證合一營(yíng)業(yè)執(zhí)照。經(jīng)營(yíng)范圍來(lái)源于企業(yè)三證合一營(yíng)業(yè)執(zhí)照。二、R公司經(jīng)營(yíng)情況表1-1R公司2018至2020年度經(jīng)營(yíng)狀況表項(xiàng)目(單位：萬(wàn)元)2018年2019年2020年一、營(yíng)業(yè)收入15508.1116356.9716749.96已賺保費(fèi)15379.7216299.316656.93保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入19872.6218047.4119777.59其他業(yè)務(wù)收入128.4157.7410.03減：分出保費(fèi)950.48543.17573.29二、營(yíng)業(yè)支出17267.5318408.3418491.91賠付支出8234.7510887.3611147.04稅金及附加202.7670.0684.26手續(xù)費(fèi)及傭金支出2124.911531.631520.48業(yè)務(wù)及管理費(fèi)4707.595554.965696.89其他業(yè)務(wù)成本13.7635.8543.24三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-1759.42-2038.87-1741.95營(yíng)業(yè)外收入23.811.690.31四、利潤(rùn)總額-1814.62-2039.8-1742.5所得稅費(fèi)用000五、凈利潤(rùn)-1814.62-2039.8-1742.5第10名中華北京183.2本文選取了營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)支出、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)反映R公司近三年來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況。R公司主要經(jīng)營(yíng)情況見(jiàn)表1-1所示。通過(guò)R公司2018年度至2020年度利潤(rùn)表關(guān)鍵指標(biāo)情況能夠看出，R公司營(yíng)業(yè)收入呈逐年遞增趨勢(shì)，近三年?duì)I業(yè)收入分別增長(zhǎng)5.98%、2.19%，營(yíng)業(yè)收入的增加與R公司市場(chǎng)逐步開(kāi)拓的情況相吻合。R公司的營(yíng)業(yè)支出主要來(lái)源于賠付支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出和業(yè)務(wù)及管理費(fèi)支出，其中業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的支出持續(xù)增加，一定程度上反映了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中對(duì)成本費(fèi)用的控制略顯乏力。第二節(jié)R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概況一、R公司納稅情況R公司是增值稅一般納稅人，負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納二級(jí)分支機(jī)構(gòu)和五家三級(jí)機(jī)構(gòu)，兩家四級(jí)支公司和一家五級(jí)機(jī)構(gòu)的稅費(fèi)。該公司固定資產(chǎn)賬面無(wú)房產(chǎn)，辦公地點(diǎn)為租賃其他單位房屋，無(wú)需申報(bào)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。通過(guò)金稅三期系統(tǒng)查閱，R公司進(jìn)行稅（費(fèi)）種認(rèn)定的主要涉及稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。享受的稅收優(yōu)惠政策有保險(xiǎn)公司開(kāi)辦一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征增值稅優(yōu)惠，為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)動(dòng)植物提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征增值稅優(yōu)惠。按照增值稅納稅人類(lèi)型劃分，R公司為增值稅一般納稅人，各稅費(fèi)種納稅期限為，增值稅及其附加稅按月申報(bào)，企業(yè)所得稅按季申報(bào)，個(gè)人所得稅按月代扣代繳，印花稅按不同稅目分為按次申報(bào)和按月申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為R公司核定的增值稅發(fā)票票種主要包括增值稅普通發(fā)票（紙質(zhì)）、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅專(zhuān)用發(fā)票（紙質(zhì)）。R公司主要涉及稅種及對(duì)應(yīng)的稅率、計(jì)稅依據(jù)及納稅情況見(jiàn)表1-2和表1-3。表1-2R公司主要稅種、稅率及計(jì)稅依據(jù)表稅種稅率計(jì)稅依據(jù)增值稅6%5%3%銷(xiāo)售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、提供服務(wù)的銷(xiāo)售額企業(yè)所得稅25%應(yīng)納稅所得額個(gè)人所得稅比例稅率綜合所得印花稅按保險(xiǎn)費(fèi)收入1‰貼花保費(fèi)收入城市維護(hù)建設(shè)稅7%當(dāng)期增值稅稅額教育費(fèi)附加5%當(dāng)期增值稅稅額地方教育費(fèi)附加3%當(dāng)期增值稅稅額表1-3R公司2018年至2020年主要稅種納稅情況表單位：萬(wàn)元增值稅企業(yè)所得稅城市維護(hù)建設(shè)稅個(gè)人所得稅印花稅2018年759.32160.2153.13148.1533.852019年832.11159.1358.1737.3616.672020年834.07128.8658.3437.0224.06（數(shù)據(jù)來(lái)源：稅收征管系統(tǒng)中凈入庫(kù)稅額統(tǒng)計(jì)）從2018年至2020年的主要稅種納稅情況來(lái)看，增值稅呈現(xiàn)逐年遞增趨勢(shì)，以增值稅為計(jì)稅依據(jù)的城市維護(hù)建設(shè)稅也呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)；R公司企業(yè)所得稅由總公司進(jìn)行分配，可以看出企業(yè)所得稅分配稅額逐年遞減；在個(gè)人所得稅方面，2019年較2018年產(chǎn)生了斷崖式下降，主要原因來(lái)自于公司2019年對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的傭金收入計(jì)算規(guī)則進(jìn)行修改，嚴(yán)禁保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員在其他保險(xiǎn)公司兼職，致使出現(xiàn)了短期的保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員離職潮，導(dǎo)致代扣代繳個(gè)人所得稅稅款金額大幅減少，2019年至2020年期間，個(gè)人所得稅扣繳金額趨于穩(wěn)定?；?019年個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度的實(shí)施，R公司2019年至2020年間整體個(gè)人所得稅稅負(fù)下降明顯。二、R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概況通過(guò)查閱R公司理賠卷宗、稅務(wù)申報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具明細(xì)、稅務(wù)檔案資料、納稅申報(bào)及接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查等相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)R公司在增值稅發(fā)票開(kāi)具與使用、個(gè)人所得稅代扣代繳、納稅申報(bào)三個(gè)方面存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（一）增值稅發(fā)票開(kāi)具與使用自2016年5月1日后，金融保險(xiǎn)業(yè)正式納入增值稅征收范圍，增值稅較營(yíng)業(yè)稅而言，稅款計(jì)算方式更為復(fù)雜，特別是增值稅專(zhuān)用發(fā)票是抵扣增值稅稅款的重要憑證，所以增值稅發(fā)票的管理和使用對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。稅收法律法規(guī)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具、使用有著十分明確的要求，增值稅專(zhuān)用發(fā)票中購(gòu)銷(xiāo)方企業(yè)名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、商品名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、適用稅率的填寫(xiě)都有嚴(yán)格要求，匯總開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，還需要開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》國(guó)家稅務(wù)總局.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))，2006.國(guó)家稅務(wù)總局.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))，2006.通過(guò)查閱R公司2017年理賠卷宗、會(huì)計(jì)記賬憑證、發(fā)票開(kāi)具信息發(fā)現(xiàn)，該公司的一筆賠案中，實(shí)際賠付金額56600元，而取得的與該筆賠案相關(guān)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額為82000元，并于取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月進(jìn)行了增值稅抵扣，抵扣金額為2388.35元，應(yīng)抵扣金額為1648.54元，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出739.81元。此問(wèn)題就反映出會(huì)計(jì)記賬人員未對(duì)照理賠卷宗核對(duì)理賠金額，造成了多抵稅款的問(wèn)題。通過(guò)查閱R公司記賬憑證發(fā)現(xiàn)，該公司2018年11月一份記賬憑證中，記載11月份認(rèn)證抵扣的貨物名稱(chēng)為“詳見(jiàn)銷(xiāo)貨清單”專(zhuān)用發(fā)票一份，稅款2250.39元，經(jīng)查貨物清單發(fā)現(xiàn)，該貨物清單并非為增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，不符合抵扣要求，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。R公司2018年6月的一份憑證記載，6月份認(rèn)證抵扣貨物名稱(chēng)“餐費(fèi)”的專(zhuān)用發(fā)票兩份，稅款合計(jì)金額471.84元，明顯不符合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令538號(hào)）第十條，“用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”。這兩個(gè)問(wèn)題反映出R公司會(huì)計(jì)核算人員對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票匯總開(kāi)具政策了解不透徹，認(rèn)識(shí)有偏差；對(duì)不得抵扣增值稅發(fā)票項(xiàng)目概念模糊，認(rèn)識(shí)不清。也從側(cè)面反映出公司內(nèi)部對(duì)入賬憑證的審核把關(guān)不嚴(yán)。（二）個(gè)人所得稅代扣代繳個(gè)人所得稅是現(xiàn)階段我國(guó)四大稅種的重要組成，伴隨著個(gè)人所得稅的改革，個(gè)人所得稅匯算清繳事項(xiàng)的不斷深入推進(jìn)，國(guó)家對(duì)個(gè)人所得的監(jiān)管逐步加強(qiáng)，R公司在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)的納稅風(fēng)險(xiǎn)也逐步顯露。R公司申報(bào)繳納的個(gè)人所得稅主要涉及到公司正式職工的工資薪金所得、保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的勞務(wù)報(bào)酬所得以及答謝客戶為客戶代扣代繳的其他所得。通過(guò)查閱R公司2018年個(gè)人所得稅代扣代繳資料發(fā)現(xiàn)，R公司為132位客戶贈(zèng)送的金額合計(jì)14256元的禮品均未代扣代繳個(gè)人所得稅，合計(jì)稅額2851.2元。不符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第三條第二款“企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅”的規(guī)定。R公司在2019年舉辦客戶答謝會(huì)為86位客戶贈(zèng)送了單價(jià)為118元的禮品，雖然做了代扣代繳申報(bào)，但納稅人選擇錯(cuò)誤，以無(wú)法獲取客戶詳細(xì)信息為由，將公司內(nèi)部員工作為納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅，稅額合計(jì)2029.6元。通過(guò)查閱R公司2018年度記賬憑證，發(fā)現(xiàn)R公司以實(shí)物、代金券、購(gòu)物卡等為36位員工發(fā)放福利，合計(jì)金額122400元，本應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金申報(bào)，但卻將其作為管理費(fèi)用列支，不再由個(gè)人申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。這類(lèi)問(wèn)題反映出R公司針對(duì)促銷(xiāo)展業(yè)活動(dòng)、員工福利發(fā)放環(huán)節(jié)的資金支出管理有漏洞，未能正確履行代扣代繳義務(wù)。在審核R公司2020年度個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，12個(gè)月內(nèi)R公司累計(jì)為已離職的89位保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員以零申報(bào)方式申報(bào)個(gè)人所得稅，未及時(shí)在扣繳客戶端修改保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員在職狀態(tài)，導(dǎo)致部分已離職的保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員對(duì)申報(bào)異常情況向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行了申訴，稅務(wù)部門(mén)責(zé)令企業(yè)限期整改。這類(lèi)由于公司內(nèi)部信息溝通不暢引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)形象造成一定程度的社會(huì)影響。（三）納稅申報(bào)R公司在2018年至2020年間，能夠在法定納稅期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)，不存在因逾期申報(bào)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但2019年12月份申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，重復(fù)計(jì)算21人次的全年一次性獎(jiǎng)金收入，導(dǎo)致多扣繳個(gè)人所得稅23100.3元；2019年10月份申報(bào)印花稅時(shí)，申報(bào)表中保險(xiǎn)合同保費(fèi)金額填寫(xiě)錯(cuò)誤，實(shí)際保險(xiǎn)合同中保費(fèi)金額合計(jì)為184300元，申報(bào)金額為148300元，造成少交稅款36元。R公司在2019年5月和6月的記賬憑證中列支“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”30607元，實(shí)際用于購(gòu)買(mǎi)禮品贈(zèng)送客戶，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第四條規(guī)定，“單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售貨物應(yīng)作為視同銷(xiāo)售行為處理”，R公司少申報(bào)增值稅（30607÷1.03）×13%=3863.02元。這些申報(bào)問(wèn)題反映出R公司在內(nèi)部管理上對(duì)納稅申報(bào)的重要性認(rèn)識(shí)還有待提高，稅務(wù)崗位設(shè)置之間缺乏監(jiān)督制衡，缺少對(duì)事后結(jié)果的審查環(huán)節(jié)。第三節(jié)R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查分析一、R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制概況R公司在設(shè)立后，根據(jù)公司管理相關(guān)規(guī)程，組建了風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理部，形成了以風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理部為主責(zé)部門(mén)，相關(guān)職能部門(mén)密切配合的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制組織體系。風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理部，協(xié)助管理層在全公司范圍內(nèi)建立并執(zhí)行公司相關(guān)內(nèi)部控制制度，評(píng)估公司全流程風(fēng)險(xiǎn)狀況，協(xié)調(diào)和推進(jìn)公司的各項(xiàng)內(nèi)部控制工作。風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理部是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的具體落實(shí)部門(mén)，負(fù)責(zé)搭建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制相關(guān)制度框架，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制主要措施，執(zhí)行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管要求，向管理層報(bào)告稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制狀況等。在公司總體的內(nèi)部控制架構(gòu)基礎(chǔ)之上，R公司按照工作流程進(jìn)一步細(xì)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作體系，初步形成了以10個(gè)行政和業(yè)務(wù)部門(mén)為第一道防線，以財(cái)務(wù)部為第二道防線，風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理部門(mén)為第三道防線機(jī)制。公司各行政部門(mén)和業(yè)務(wù)單位作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的最前端，在業(yè)務(wù)前端初步識(shí)別把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第二道防線由財(cái)務(wù)部組成，對(duì)日常涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行審核把關(guān)；第三道防線由風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理?yè)?dān)任，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析、識(shí)別和判斷，針對(duì)公司已經(jīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。二、R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查（一）調(diào)查目的及內(nèi)容前文已經(jīng)從外部監(jiān)督的角度闡述了R公司目前的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概況，也從正面暴露了R公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。為了更加深入的揭示R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，厘清制約R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制發(fā)展的主要因素，幫助R公司規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅收違法行為，依法履行納稅義務(wù)，通過(guò)一系列的合法、合規(guī)舉措，避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，提升企業(yè)納稅信用等級(jí)，保護(hù)企業(yè)商業(yè)信譽(yù)，使良好的納稅行為成為企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的背書(shū)。本小節(jié)依托內(nèi)部控制五要素的內(nèi)容，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所影響的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取的控制活動(dòng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的信息溝通、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督五個(gè)方面設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷展開(kāi)現(xiàn)狀調(diào)查。（二）調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷共包含19個(gè)問(wèn)題，前五道題目主要調(diào)查被調(diào)查對(duì)象的基本信息，包括調(diào)查對(duì)象的年齡、受教育程度、在R公司工作年限、工作崗位以及在公司內(nèi)所處的層級(jí)。在后十四道題目中，利用內(nèi)部控制五要素的內(nèi)容作為調(diào)查指標(biāo)，主要是由于R公司目前的內(nèi)部控制工作的開(kāi)展實(shí)施是依托內(nèi)部控制五要素的框架進(jìn)行的，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是公司整體內(nèi)部控制的組成部分，需要在公司整體的內(nèi)部控制框架下開(kāi)展工作。同時(shí)使用內(nèi)部控制五要素的內(nèi)容作為調(diào)查指標(biāo)也是基于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的完整性考量，有利于發(fā)現(xiàn)R公司當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的問(wèn)題。表1-4調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)表調(diào)查指標(biāo)對(duì)應(yīng)題目調(diào)查內(nèi)容調(diào)查目的內(nèi)部控制環(huán)境1-4機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗責(zé)體系建設(shè)、內(nèi)部制度建立、各管理層級(jí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、涉稅崗位員工業(yè)務(wù)素養(yǎng)等方面了解調(diào)查對(duì)象對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制重要性的了解程度、公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制相關(guān)制度的建立情況、稅務(wù)崗位人員專(zhuān)業(yè)能力、稅務(wù)崗位的崗位設(shè)置和工作流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估5-6稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估崗位人員的勝任力了解企業(yè)從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員的勝任力及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性控制活動(dòng)7-9實(shí)施授權(quán)審批、崗位不相容制度實(shí)施情況通過(guò)調(diào)查反映R公司在內(nèi)部控制活動(dòng)方面的具體實(shí)施情況信息與溝通10-12是否開(kāi)展稅務(wù)相關(guān)培訓(xùn)、對(duì)涉稅信息是否進(jìn)行傳遞、信息溝通傳遞的頻率等判斷出R公司在涉稅信息交流與溝通上存在的問(wèn)題監(jiān)督13-14是否開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督，是否涉及涉稅業(yè)務(wù)的所有環(huán)節(jié)了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督工作開(kāi)展的范圍（三）調(diào)查對(duì)象此次調(diào)查在R公司內(nèi)部開(kāi)展，調(diào)查范圍從縱向上貫穿公司高層、中層和基層員工，從橫向上覆蓋了銷(xiāo)售崗位（含保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員）、行政崗位、財(cái)務(wù)崗位、運(yùn)營(yíng)崗位及理賠崗位。在調(diào)查對(duì)象的選擇上充分考慮了不同層級(jí)、不同崗位的人員，具有一定的代表性。（四）調(diào)查問(wèn)卷的回收此次調(diào)查問(wèn)卷共收回有效問(wèn)卷61份，從職位層級(jí)上來(lái)看，高層人員1份，中層7份，基層53份；從年齡結(jié)構(gòu)上來(lái)看，年齡在25歲以下11份，26歲至35歲27份，36至45歲16份，45歲以上7份；從學(xué)歷上來(lái)看，高中學(xué)歷7份，大專(zhuān)學(xué)歷19份，大學(xué)本科學(xué)歷33份，研究生及以上學(xué)歷2份；從工作年限上來(lái)看，1至3年24份，4至6年35份，6年以上2份；從崗位劃分上來(lái)看，財(cái)務(wù)崗位（稅務(wù)崗）5份，行政崗7份，運(yùn)營(yíng)崗2份，理賠崗4份，銷(xiāo)售崗16份，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員27份。（五）調(diào)查問(wèn)卷的信度和效度分析表1-5調(diào)查問(wèn)卷信度分析表名稱(chēng)對(duì)應(yīng)題項(xiàng)α系數(shù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境A1-A40.892稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估B1-B20.981稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制活動(dòng)C1-C30.928稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制信息與溝通D1-D30.882稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督E1-E20.882表1-6調(diào)查問(wèn)卷效度分析表名稱(chēng)因子載荷系數(shù)共同度(公因子方差)因子1因子2因子3A10.8480.3720.2810.935A20.8290.2410.2740.82A30.2430.5060.7390.861A40.8150.3090.3580.888B10.3030.8770.2930.947B20.3760.8750.2190.955C10.7060.5450.260.863C20.8460.3360.3310.939C30.5630.4450.5820.854D10.590.1840.630.78D20.6230.5470.4210.865D30.8160.4270.1870.884E10.5250.5640.590.942E20.3730.7360.3870.83特征根值(旋轉(zhuǎn)前)10.8091.0430.511-方差解釋率%(旋轉(zhuǎn)前)77.21%7.45%3.65%-累積方差解釋率%(旋轉(zhuǎn)前)77.21%84.65%88.31%-特征根值(旋轉(zhuǎn)后)5.7124.0662.585-方差解釋率%(旋轉(zhuǎn)后)40.80%29.05%18.46%-累積方差解釋率%(旋轉(zhuǎn)后)40.80%69.84%88.31%-KMO值0.889-巴特球形值744.609-df91-p值0-根據(jù)問(wèn)卷題目設(shè)置及調(diào)查結(jié)果，對(duì)問(wèn)卷中14個(gè)量表題目進(jìn)行了信度分析和效度分析。將14個(gè)題目按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所影響的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取的控制活動(dòng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的信息溝通、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督五個(gè)方面分別對(duì)應(yīng)A1-A4,B1-B2,C1-C3,D1-D3，E1-E2，利用spss分析系統(tǒng)進(jìn)行了分析，以檢驗(yàn)問(wèn)卷結(jié)果的可靠程度和問(wèn)卷是否達(dá)到了調(diào)查目的。問(wèn)卷信度、效度分析結(jié)果如上表1-5、3-6所示。使用Cronbachα系數(shù)去測(cè)量調(diào)查問(wèn)卷數(shù)據(jù)的信度質(zhì)量水平。α系數(shù)值高于0.8，則說(shuō)明信度高；α系數(shù)介于0.7-0.8之間；則說(shuō)明信度較好;α系數(shù)介于0.6-0.7；則說(shuō)明信度可接受;α系數(shù)小于0.6；說(shuō)明信度不佳。從上表格中可以看到：α系數(shù)值均高于0.8，最小為0.882，因此說(shuō)明本次調(diào)查的數(shù)據(jù)信度質(zhì)量水平較好，研究數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。從表1-6可知：使用KMO和Bartlett檢驗(yàn)進(jìn)行效度驗(yàn)證，所有研究項(xiàng)對(duì)應(yīng)的共同度值均高于0.4，3個(gè)因子的方差解釋率值分別是40.797%,29.045%,18.462%，旋轉(zhuǎn)后累積方差解釋率為88.305%>50%。說(shuō)明研究項(xiàng)信息可以被有效的提取。另外，KMO值為0.889，大于0.6，意味著數(shù)據(jù)具有效度。三、調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果分析表1-7調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)表問(wèn)題是不確定否您是否了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的重要性？121732公司是否制定了與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制制度？19420您認(rèn)為公司稅務(wù)崗位工作人員是否具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力？142819您認(rèn)為公司稅務(wù)崗位的設(shè)置和工作流程是否清晰？71637您認(rèn)為公司當(dāng)前對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是否有效？84013您認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)部門(mén)的評(píng)估能力是否能勝任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作？93517您認(rèn)為公司當(dāng)前的涉稅事項(xiàng)授權(quán)審批制度落實(shí)是否到位？122227您認(rèn)為公司在涉稅業(yè)務(wù)處理上是否進(jìn)行了不相容崗位分離？131632您認(rèn)為公司的涉稅資料管理是否規(guī)范？183211公司組織開(kāi)展過(guò)稅務(wù)相關(guān)的培訓(xùn)是否到位？17395公司對(duì)涉稅信息是否進(jìn)行溝通？152323公司人員涉稅信息傳遞是否及時(shí)？22831公司對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制情況監(jiān)督手段是否豐富？232711公司對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的有效性是否進(jìn)行評(píng)估？11419圖3-2R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)圖如圖3-2所示，在內(nèi)部控制五要素的評(píng)價(jià)結(jié)果中能夠看到，五個(gè)要素中選擇不確定的比例均處于其他選項(xiàng)之首，充分說(shuō)明了R公司員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)模糊。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)同率最低，僅為13.93%，對(duì)信息與溝通認(rèn)同率最高，占到30.60%。這組數(shù)據(jù)可以粗略的反映出，R公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制方面存在內(nèi)部環(huán)境不優(yōu)良、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作開(kāi)展不力、風(fēng)險(xiǎn)控制能力欠缺、信息溝通機(jī)制不暢、監(jiān)督與改進(jìn)未能及時(shí)跟進(jìn)等問(wèn)題，亟待解決。具體存在的問(wèn)題將通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果結(jié)合本人對(duì)R公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的了解情況，詳細(xì)的在下一章中進(jìn)行闡述。--PAGE31-第四章R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其成因分析第二章R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其成因分析從外部門(mén)對(duì)R公司的外部監(jiān)督檢查結(jié)論和R公司內(nèi)部的調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果能夠清楚的看到，R公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制上還存在一些問(wèn)題，為了使企業(yè)完善其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本章圍繞內(nèi)部控制五要素和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的主要內(nèi)容，歸納總結(jié)出以下五個(gè)方面的問(wèn)題。第一節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題及其成因分析一、員工不了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制重要性通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果可以看出，有52.46%的員工不了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的重要意義，27.87%的員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)呈不確定態(tài)度。通過(guò)與R公司員工交流也發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制而言，員工更關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)效益，大多數(shù)員工認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是高層需要考慮的問(wèn)題，與自身聯(lián)系不緊密，員工能夠與稅務(wù)打上交道的無(wú)非就是報(bào)銷(xiāo)和個(gè)人所得稅匯算，沒(méi)有從公司的角度來(lái)認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的重要性，從而在公司自上而下沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的共識(shí)。銷(xiāo)售崗位和理賠崗位的人員因?yàn)楣ぷ餍再|(zhì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一些常規(guī)的認(rèn)識(shí)，但就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制結(jié)果的好壞對(duì)會(huì)公司產(chǎn)生怎樣的影響是也止步于僅僅是了解而已，并且認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一部分，以為只要財(cái)務(wù)崗位人員把好關(guān)，就不會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)沒(méi)有必要去專(zhuān)門(mén)分析評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。究其原因，是R公司整體對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制在思想上不重視，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制意識(shí)。R公司沒(méi)有獨(dú)立的稅務(wù)核算部門(mén)，稅務(wù)核算管理是在財(cái)務(wù)部門(mén)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的，在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置了稅務(wù)崗位。相對(duì)于其他部門(mén)而言，財(cái)務(wù)部門(mén)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的意識(shí)相對(duì)強(qiáng)烈一些，但這種意識(shí)沒(méi)有通過(guò)合理的途徑在公司其他部門(mén)間傳遞，不僅導(dǎo)致了其他部門(mén)在報(bào)銷(xiāo)、開(kāi)票、匯算等工作上對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的稅務(wù)崗工作人員有所誤解，而且因?yàn)榈〉亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制意識(shí)，影響了公司內(nèi)部工作流轉(zhuǎn)效率。二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度欠缺通過(guò)查閱R公司各類(lèi)規(guī)章制度發(fā)現(xiàn)，R公司沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)涉稅業(yè)務(wù)建立相關(guān)制度和操作指南，涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)的工作流程、制度規(guī)范一部分是參照財(cái)務(wù)工作規(guī)范來(lái)執(zhí)行，一部分依靠公司內(nèi)部長(zhǎng)期形成的一套約定俗成的流程來(lái)進(jìn)行。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果也反映出68.85%的被調(diào)查對(duì)象對(duì)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的制定情況呈現(xiàn)出不確定態(tài)勢(shì)。在實(shí)地了解的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，員工最為困擾也是涉及面最廣的涉稅業(yè)務(wù)就是報(bào)銷(xiāo)，有員工表示他們不知道報(bào)銷(xiāo)時(shí)對(duì)開(kāi)具發(fā)票的具體要求，開(kāi)具的發(fā)票填寫(xiě)或備注不符合要求的，都要聯(lián)系開(kāi)票方重新開(kāi)具發(fā)票，R公司沒(méi)有制定具體的發(fā)票報(bào)銷(xiāo)流程和注意事項(xiàng)，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患的同時(shí)，也增加了員工不必要的工作量，有時(shí)還會(huì)影響到公司內(nèi)部的團(tuán)結(jié)。同樣R公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)上也缺乏相關(guān)制度保障，經(jīng)筆者了解R公司在接到稅務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)提示后，通常是由財(cái)務(wù)部門(mén)稅務(wù)崗位人員自行判斷。認(rèn)為是中低風(fēng)險(xiǎn)的，由財(cái)務(wù)部門(mén)組織人員進(jìn)行核實(shí)，一旦風(fēng)險(xiǎn)成立，自行開(kāi)展整改。未能形成程序化的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)流程，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容傳遞至其他相關(guān)部門(mén)，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)僅局限在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部，財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)的絕大多數(shù)工作，沒(méi)有協(xié)同相關(guān)職能部門(mén)，管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制沒(méi)有在公司內(nèi)部形成有效的合力，沒(méi)有發(fā)揮出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的真正作用。三、稅務(wù)崗位人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過(guò)硬從調(diào)查問(wèn)卷的結(jié)果來(lái)看，受訪者中僅有22.95%的人表示R公司稅務(wù)崗位人員有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。從前文外部監(jiān)督檢查的結(jié)果來(lái)看，最能夠直接反映的就是R公司財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)核算崗位和稅務(wù)崗位人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠過(guò)硬的問(wèn)題。為了探究R公司稅務(wù)崗位人員素質(zhì)不夠過(guò)硬的原因，筆者與R公司財(cái)務(wù)部人員進(jìn)行了訪談。R公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人表示，由于R公司是2014年才進(jìn)入到寧夏市場(chǎng)，為了迅速打開(kāi)市場(chǎng)，財(cái)務(wù)部門(mén)團(tuán)隊(duì)的組成人員80%是招聘的具有財(cái)務(wù)和稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的員工，雖然將具有工作經(jīng)驗(yàn)的員工充實(shí)到會(huì)計(jì)核算崗位和稅務(wù)崗位，但由于保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性，有保險(xiǎn)行業(yè)從業(yè)經(jīng)歷的員工卻僅有2人數(shù)據(jù)來(lái)源：于R公司人力資源部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù).數(shù)據(jù)來(lái)源：于R公司人力資源部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù).第二節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的問(wèn)題及其成因分析從R公司的組織結(jié)構(gòu)來(lái)看，設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理部門(mén)，將公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)劃分為保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)四類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。其中，信用風(fēng)險(xiǎn)涵蓋了納稅信用等級(jí)涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將其他涉稅業(yè)務(wù)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)劃歸于操作風(fēng)險(xiǎn)。一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段單一通過(guò)對(duì)R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段的了解發(fā)現(xiàn)，R公司評(píng)估涉稅有關(guān)業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)主要依托于稅務(wù)機(jī)關(guān)上一年度對(duì)其評(píng)定的信用等級(jí)。2018年至2020年，R公司均被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定為A級(jí)納稅人，享受可一次領(lǐng)取不超過(guò)3個(gè)月的增值稅發(fā)票用量和取消增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證的信用優(yōu)惠《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于按照納稅信用等級(jí)對(duì)增值稅發(fā)票使用實(shí)行分類(lèi)管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第71號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于按照納稅信用等級(jí)對(duì)增值稅發(fā)票使用實(shí)行分類(lèi)管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第71號(hào)）R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段單一的原因一是在于未能充分挖掘內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的潛力，將納稅信用等級(jí)以外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)操作風(fēng)險(xiǎn)的一部分，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，利用對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式，一并展開(kāi)評(píng)估，沒(méi)有單獨(dú)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。二是未能借助外部力量豐富風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，涉及到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理部門(mén)要求稅務(wù)崗位人員出具一份有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的自查報(bào)告，以自查報(bào)告結(jié)果作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)論，缺乏行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成為財(cái)務(wù)部門(mén)稅務(wù)崗位的一家之言。二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力薄弱通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，受訪者對(duì)R公司風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)部門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估勝任力的認(rèn)可度僅為14.75%，而實(shí)用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果需要高效便捷的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型和具有高素質(zhì)的業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)去支撐。目前R公司已有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型主要圍繞會(huì)計(jì)核算展開(kāi)評(píng)估，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析這個(gè)環(huán)節(jié)上，大多是由稅務(wù)部門(mén)向企業(yè)發(fā)送風(fēng)險(xiǎn)提示涵，企業(yè)才被動(dòng)的展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)分析，通過(guò)自查的方式來(lái)消除風(fēng)險(xiǎn)。薄弱的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不僅制約了R公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的開(kāi)展，也影響了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的運(yùn)用。究其原因，是R公司風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)部門(mén)缺乏既精通風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型設(shè)計(jì)又掌握稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，導(dǎo)致與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型尚未建立。同時(shí)R公司風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)部門(mén)現(xiàn)有從事風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員對(duì)已發(fā)生涉稅違規(guī)事項(xiàng)沒(méi)有進(jìn)行梳理，對(duì)企業(yè)以往經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生條件缺乏分析，沒(méi)有完全履行其崗位職責(zé)。第三節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的問(wèn)題及其成因分析一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度落實(shí)不力在關(guān)于授權(quán)審批制度、不相容崗位分離制度的落實(shí)上，受訪者認(rèn)可落實(shí)的程度分別占19.67%和21.31%，反映出R公司。在實(shí)地調(diào)查的過(guò)程中也發(fā)現(xiàn)，R公司發(fā)票領(lǐng)購(gòu)人員和保管人員為同一人，極易造成發(fā)票丟失損毀被盜風(fēng)險(xiǎn)；納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批雖然為兩個(gè)不同崗位，但審批崗位未設(shè)置AB崗，前文提到的納稅申報(bào)錯(cuò)誤問(wèn)題，正是由于申報(bào)當(dāng)期申報(bào)表時(shí)，審批崗人員休假，填報(bào)崗人員填報(bào)后未經(jīng)審批就進(jìn)行了納稅申報(bào)；R公司在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，由人事部門(mén)出具申報(bào)表，經(jīng)人事部門(mén)審核后交由財(cái)務(wù)部門(mén)稅務(wù)崗人員進(jìn)行申報(bào)操作，稅務(wù)崗位人員只進(jìn)行申報(bào)操作，缺少對(duì)涉及個(gè)人所得稅扣除政策的核實(shí)把關(guān)，導(dǎo)致前文出現(xiàn)的全年一次性獎(jiǎng)金重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題。同樣，R公司在處理進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣、個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)等環(huán)節(jié)，稅務(wù)崗位收到的相關(guān)涉稅資料后，缺少對(duì)交接資料內(nèi)容邏輯性、合理性的層層把關(guān)監(jiān)督。沒(méi)有合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，去采取相應(yīng)的控制措施。致使稅務(wù)崗位人員在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣、個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)環(huán)節(jié)出現(xiàn)因資料把關(guān)不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的低級(jí)錯(cuò)誤，造成承擔(dān)不必要的滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門(mén)稅務(wù)崗位在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)結(jié)束后，未能及時(shí)將數(shù)據(jù)修正整改情況反饋至業(yè)務(wù)發(fā)生部門(mén)，導(dǎo)致公司內(nèi)部不同部門(mén)間同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存在差異，嚴(yán)重的影響了公司內(nèi)部數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整和準(zhǔn)確性。以上種種問(wèn)題，都反映出R公司部分涉稅業(yè)務(wù)崗位沒(méi)有建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，沒(méi)有落實(shí)涉稅業(yè)務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約制度，授權(quán)審批制度形同虛設(shè)，充分暴露了R公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制活動(dòng)中存在的漏洞。二、涉稅資料保存不規(guī)范調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果顯示，受訪者對(duì)R公司涉稅資料規(guī)范保存的認(rèn)可度為29.51%。筆者通過(guò)實(shí)地翻閱R公司涉稅資料也發(fā)現(xiàn)，存在涉稅資料保存、裝訂不規(guī)范的問(wèn)題。在查閱2018年涉稅資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，R公司保存的紙質(zhì)申報(bào)表中，未簽字未蓋章的現(xiàn)象普遍存在；部分作廢發(fā)票未加蓋作廢章，未說(shuō)明作廢原因，并且作廢單上只填列了發(fā)票代碼、號(hào)碼及份數(shù)，沒(méi)有作廢人員簽字，也沒(méi)有審核人員簽字；2019年度單位員工提交的《專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息采集表》中，部分員工未在個(gè)人承諾欄次簽字就進(jìn)行了裝訂[國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào)）。部分已裝訂納稅申報(bào)表裝訂順序混亂，沒(méi)有關(guān)聯(lián)性和邏輯性。造成出現(xiàn)涉稅資料保存不規(guī)范的原因在于R公司在涉稅資料收集保管上沒(méi)有進(jìn)行明確的責(zé)任分工，各部門(mén)內(nèi)勤崗在涉稅資料保管工作中責(zé)任心不強(qiáng)，財(cái)務(wù)部門(mén)在接收涉稅憑證時(shí)審核把關(guān)不嚴(yán)，發(fā)票管理人員對(duì)發(fā)票規(guī)范管理的重要性認(rèn)識(shí)不到位。第四節(jié)涉稅信息溝通與交流的問(wèn)題及其成因分析一、人員涉稅信息傳遞不及時(shí)在涉稅信息傳遞是否及時(shí)的問(wèn)題上，認(rèn)為傳遞及時(shí)的受訪者僅占3.28%。同樣，在R公司實(shí)際工作中也存在因涉稅信息傳遞不及時(shí)而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員準(zhǔn)入限制政策放開(kāi)后，R公司保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員數(shù)量大幅增加，人員流動(dòng)性