1第3章賬戶與復(fù)式記賬2通過本章學(xué)習(xí)，要求了解會計科目的概念與分類、賬戶的含義、結(jié)構(gòu)，理解會計科目與賬戶的關(guān)系、復(fù)式記賬法的理論依據(jù)和借貸記賬法的含義，掌握借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則、試算平衡方法，能運用借貸記賬法編制會計分錄。內(nèi)容提要33.1會計科目與賬戶

3.1.1會計科目

1.會計科目的含義會計要素是對會計對象的基本分類，而這六項會計要素在滿足各有關(guān)方面對會計信息的使用需要時顯得過于粗略，為此還必須對會計要素作進一步分類，這種對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，稱為會計科目。設(shè)置會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)。42.會計科目的內(nèi)容

會計科目的內(nèi)容是指會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容和登記的方法。

(1)科目的核算內(nèi)容。如：“銀行存款”科目，明確規(guī)定了“銀行存款”科目的核算范圍是企業(yè)存放在銀行的存款的增減變動及結(jié)存情況，企業(yè)其他資產(chǎn)如現(xiàn)金等并不是“銀行存款”的核算內(nèi)容，而在其他會計科目核算。

(2)科目的使用方法。比如“銀行存款”科目中對存入存款和提取現(xiàn)金怎樣記賬，都做了明確規(guī)定。這有利于會計人員在會計核算中正確使用會計科目，也為會計操作提供了方便。53.設(shè)置會計科目的原則（1）合法性原則符合國家財政部頒布的企業(yè)會計準則的規(guī)定。（2）相關(guān)性原則滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。（3）實用性原則設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。（4）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合原則（5）穩(wěn)定性原則應(yīng)保證會計科目相對穩(wěn)定。6

4.設(shè)置會計科目的意義(1)會計科目是對會計對象進行連續(xù)核算的重要工具(2)會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)(3)會計科目是有效監(jiān)督的重要手段

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5.會計科目的分類

參照《企業(yè)會計準則---應(yīng)用指南》,企業(yè)會計科目的設(shè)置是以會計要素為依據(jù)，將會計科目分為資產(chǎn)、負債、共同、所有者權(quán)益、成本和損益六大類，如表3-1所示。會計科目雖然數(shù)目較多，但各個會計科目之間不是彼此孤立的，而是相互補充地組成了一個完整的會計科目體系。

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★

會計科目編號一般采用四位數(shù),第一位數(shù)表示會計科目分類的大類別,第二位數(shù)表示小類別,第三、四位數(shù)為順序號。例如,“銀行存款”科目的編號為1002,其中第一位數(shù)的1表示資產(chǎn)類,第二位數(shù)的0表示資產(chǎn)類中的貨幣資金類,第三、四位數(shù)的02表示順序。編號的目的主要是便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實現(xiàn)會計電算化以及實施內(nèi)部控制。9

6.會計科目的級次

(1)總分類科目，亦稱一級科目、總賬科目，它是對會計對象的具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括的核算指標，由國家財政部或主管部門設(shè)置，以會計核算制度的形式頒布實施。

(2)明細分類科目，是對總分類科目所含內(nèi)容再做詳細分類的會計科目。它所提供的更加詳細、具體的指標。如在應(yīng)收賬款總分類科目下再按具體單位分設(shè)明細科目，具體反映應(yīng)收那個單位的貨款。

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現(xiàn)以“固定資產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本”兩個科目為例，將會計科目按所提供指標詳細程度的分類列示如表3-2所示。

表3-2會計科目按提供指標詳細程度的分類一級科目（總賬科目）明細分類科目二級科目（子目）三級科目（細目）固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)房屋建筑物機器設(shè)備……非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)運輸車輛……生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品11

1.會計賬戶含義

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于系統(tǒng)、連續(xù)地核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項增減變化情況及其結(jié)果的一種工具。

同會計科目分類相對應(yīng)，賬戶按其所提供的信息的詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶（簡稱總賬賬戶或總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬），總賬也稱為一級賬戶，總賬一下的賬戶統(tǒng)稱為明細賬；按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶，負債類賬戶，所有者權(quán)益類賬戶，成本類賬戶，損益類賬戶等。3.1.2會計賬戶12

2.會計科目與賬戶的關(guān)系

會計科目與賬戶是兩個不同的概念，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。

聯(lián)系：會計科目與賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容是一致的，賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，會計科目就是賬戶的名稱，它規(guī)定一個具體賬戶應(yīng)登記的范圍。

區(qū)別：①會計科目是對會計要素具體內(nèi)容進行分類的標志，僅僅是賬戶的名稱，它不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，反映各個會計科目的增減變化及結(jié)果。②會計科目是由財政部統(tǒng)一制定的，具有法定性；而賬戶是對會計科目的具體運用。13

3.賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其關(guān)系

(1)賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指在復(fù)式記賬法下，每個賬戶必須具備一定的結(jié)構(gòu)形式。賬戶的內(nèi)容具體包括：①賬戶的名稱，即會計科目；②日期和摘要，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和內(nèi)容；③憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)；④增加和減少的金額及余額等。賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表3-3所示。14表3-3賬戶名稱（會計科目）賬戶名稱（會計科目）左方

右方圖3-1賬戶的基本結(jié)構(gòu)15

(2)賬戶記錄內(nèi)容及相互關(guān)系

1.發(fā)生額。發(fā)生額是流量概念，指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，在賬戶中記錄的增加金額或減少金額，會計上統(tǒng)稱為本期發(fā)生額。

2.余額。余額是存量性質(zhì)，指本期增加額和本期減少額相抵后的差額。賬戶中記錄的某會計期間的增加額和減少額是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后計入賬戶的初始信息。發(fā)生額和余額之間的關(guān)系，用公式表示如下：期末余額=

+期初余額本期增加發(fā)生額-本期增加發(fā)生額16

3.2.1記賬方法概述

記賬方法是指賬簿記錄的技術(shù)方法。現(xiàn)代意義上的記賬方法，是指使用特定的記賬符號，按照一定的規(guī)則，在賬戶中登記各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。3.2復(fù)式記賬原理17(1)單式記賬法的概念

單式記賬法，是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中記錄的記賬方法。這種記賬方法下通常只將現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)和應(yīng)收、應(yīng)付等賬款業(yè)務(wù)在賬戶中進行登記，而對實物的收付業(yè)務(wù)一般不作登記。

1.單式記賬法

(2)單式記賬法的特征單式記賬法的優(yōu)點為記賬手續(xù)簡單，易學(xué)易懂。缺點是：①賬戶設(shè)置不完整，沒有完整的賬戶體系，不能全面反映企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全部情況。②在單式記賬法下，不能體現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的來龍去脈。③無法根據(jù)會計記錄進行總體平衡驗算，難以保證賬戶記錄的正確性。18

(1)復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法，是相對單式記賬法而言的。它是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。

2.復(fù)式記賬法(2)復(fù)式記賬法的特點

①在復(fù)式記賬法下，需要設(shè)有完整的賬戶體系。②賬戶之間體現(xiàn)了各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，便于檢查賬戶記錄的正確性。③全部賬簿記錄的平衡性。19復(fù)式記賬法的基本理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計基本恒等式。復(fù)式記賬體現(xiàn)了會計恒等式的平衡原理：任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都會引起兩個或兩個以上會計要素具體項目的增減變化，并金額相等，因此經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會改變會計恒等式的成立。

3.2.2復(fù)式記賬法的理論依據(jù)3.3借貸記賬法

3.3.1借貸記賬法的意義

1.借貸記賬法的含義借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種，通常又全稱為借貸復(fù)式記賬法。它是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。2021

借貸記賬法起源于13-14世紀的意大利。借貸記賬法“借”和“貸”兩字，最初是以其本來含義記賬的，反映的是“債權(quán)”（debit）和“債務(wù)”（credit）的關(guān)系。

1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書問世，標志著借貸記賬法正式成為大家公認的復(fù)式記賬法，同時，也標志著近代會計的開始。盧卡·帕喬利被稱為“近代會計之父”。

2.借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展

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★現(xiàn)代會計中，借貸記賬法的“借”和“貸”符號，表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變動和用以標明記賬的方向?！敖琛北硎居浫胭~戶的借方；“貸”表示記入賬戶的貸方，“借”和“貸”具有雙重含義，無論是“借”還是“貸”既表示增加，也表示減少。233.3.2借貸記賬法的記賬符號記賬符號是會計記錄中采用的一種專門標記，反映的是各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量的增減變動和記賬方向。借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等?！敖琛焙汀百J”是會計的專門術(shù)語，并已經(jīng)成為通用的國際商業(yè)語言。

“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。資產(chǎn)類，費用類是“借”增“貸”減，負債類、所有者權(quán)益類，收入類是“借”減“貸”增。

1.“借”和“貸”是抽象的記賬符號

2.“借”和“貸”所表示的增減含義

243.3.3借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，任何賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。究竟哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶性質(zhì)即賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容決定。

25期末余額

1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)借方

資產(chǎn)類賬戶

貸方期初余額

本期減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額圖3-2資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)本期增加額26期末余額

2.負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)借方

負債及所有者權(quán)益類貸方本期減少額本期增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額圖3-3負債及所有者類賬戶的結(jié)構(gòu)期初余額27期末余額

3.成本類賬戶的結(jié)構(gòu)借方

成本類賬戶

貸方期初余額

本期減少額或轉(zhuǎn)銷額本期發(fā)生額本期發(fā)生額圖3-4成本類賬戶的結(jié)構(gòu)本期增加額28

4.收入類賬戶結(jié)構(gòu)借方

收入類賬戶

貸方本期減少或轉(zhuǎn)出額本期發(fā)生額圖3-5收入類賬戶的結(jié)構(gòu)本期增加額本期發(fā)生額29

5.費用類賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額本期發(fā)生額借方

費用類賬戶

貸方圖3-6費用類賬戶的結(jié)構(gòu)本期減少或轉(zhuǎn)出額本期發(fā)生額30

6.利潤類賬戶結(jié)構(gòu)借方

本年利潤賬戶

貸方期末費用類賬戶轉(zhuǎn)入額本期發(fā)生額期末余額

凈虧損圖3-7本年利潤賬戶的結(jié)構(gòu)期末收入類賬戶轉(zhuǎn)入額本期發(fā)生額期末余額

凈利潤313.3.4借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：“有借必有貸，借貸必相等”。

1.任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中去；

2.所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方；

3.記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。由于借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，因此，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起各項目變動時，只有以相等的金額登記，才能保持會計等式兩端要素之間的平衡關(guān)系。

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現(xiàn)以某公司2009年8月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，進一步的說明記賬規(guī)則。為了簡化起見，用“T”字賬登記余額和發(fā)生額。假設(shè)該公司2009年8月1日有關(guān)總分類賬戶期初余額如3-4所示。

表３-4

總分類賬戶期初余額表

資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料在途物資500000300000400000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款短期借款資本公積實收資本盈余公積4000020000020000060000500000200000資產(chǎn)合計1200000負債及所有者權(quán)益合計1200000借銀行存款貸期初余額500000（1）50000借實收資本貸期初余額500000（1）5000033

【例3－1】張剛個人投資50000元開辦樂道公司，并以樂道公司的名義在銀行開設(shè)戶頭，存入資金50000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中登記的結(jié)果如下：34【例3－2】張剛為樂道公司購入原材料，價款40000元（不考慮增值稅），材料已驗收入庫，貨款已通過銀行存款支付。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中登記的結(jié)果如下：借

短期借款

貸期初余額500000借

原材料

貸期初余額300000（2）40000（2）4000035【例3－3】張剛以樂道公司名義從銀行借入短期借款200000元，準備用于償還應(yīng)付票據(jù)。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中登記的結(jié)果如下：

借

短期借款

貸借

銀行存款

貸期初余額200000期初余額500000（3）200000（2）40000

（3）20000036【例3－4】樂道用銀行存款100000元歸還短期貸款。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中登記的結(jié)果如下：借

銀行存款

貸借

短期借款

貸期初余額500000期初余額200000（3）200000（4）100000（3）200000（2）40000（4）10000037【例3－5】樂道公司購入材料50000元，（不考慮增值稅），材料已驗收入庫，款項尚未支付。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中登記結(jié)果如下：

借

應(yīng)付賬款

貸期初余額200000借

在途物資貸期初余額400000（5）50000（5）50000

38【例3－6】按照法定程序，樂道公司用盈余公積60000元轉(zhuǎn)增資本。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中登記結(jié)果如下：借

盈余公積

貸期初余額：500000（6）60000借

實收資本

貸期初余額：200000（1）50000（6）60000391.賬戶對應(yīng)關(guān)系、

賬戶對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系；也就是說，賬戶對應(yīng)關(guān)系就是在運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬時形成的有關(guān)賬戶之間的借貸對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。3.3.5賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄40

2.會計分錄

(1)會計分錄的概念指明每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄，稱為會計分錄，簡稱分錄。會計分錄的內(nèi)容包括借、貸符號，應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶，借、貸金額三部分。

(2)會計分錄的類型

①簡單會計分錄，是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只涉及兩個賬戶的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。

②復(fù)合會計分錄，是指每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及兩個以上賬戶的會計分錄，即“一借多貸”、“多借一貸”或“多借多貸”的會計分錄。413.編制會計分錄的步驟(1)涉及的賬戶，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到哪些賬戶發(fā)生變化；(2)賬戶的性質(zhì)，分析涉及的這些賬戶的性質(zhì)，即它們各屬于什么會計要素，位于會計等式的左邊還是右邊；(3)增減變化情況，分析確定這些賬戶是增加了還是減少了；增減金額是多少；(4)記賬方向，根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其增減變化情況，確定分別記入賬戶的借方或貸方；(5)檢查會計分錄中應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等，有無錯誤。42現(xiàn)將本章上述【例3－1】至【例3－6】的六項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下

：（1）借：銀行存款50000

貸：實收資本50000（2）借：原材料40000

貸：銀行存款40000（3）借：銀行存款100000

貸：短期借款100000（4）借：短期借款100000貸：銀行存款100000（5）借：在途物資50000貸：應(yīng)付賬款50000（6）借：盈余公積60000貸：實收資本6000043

【例3－7】樂道公司接受某投資者投資600000元，其中500000元作為實收資本，另100000元作為資本公積，投資款項存入銀行。

借：銀行存款600000貸：實收資本500000

資本公積100000

一般來說，復(fù)合會計分錄都是有幾個簡單會計分錄合并而成的，因此，上述復(fù)合會計分錄可以分解成兩個簡單會計分錄：

（1）借：銀行存款500000

貸：實收資本500000（2）借：銀行存款100000

貸：資本公積10000044【例3－8】本月管理部門計提折舊10000元,車間計提折舊20500元。

借：管理費用10000

制造費用20500

貸：累計折舊30500

上述復(fù)合會計分錄可以分解成兩個簡單會計分錄：

（1）借：管理費用10000貸：累計折舊10000（2）借：制造費用20500貸：累計折舊20500

實際工作中，編制會計分錄是通過記賬憑證來完成的，編制會計分錄就意味著對經(jīng)濟業(yè)務(wù)所做的會計確認。

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1.試算平衡的概念所謂試算平衡指的是根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗證所有賬戶記錄是否正確的一種方法。

3.3.6借貸記賬法的試算平衡46

2.試算平衡方法

借貸記賬法的試算平衡方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種?？偟膩碚f，試算平衡就是借貸平衡。

(1)發(fā)生額試算平衡法根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：

全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計47(2)余額試算平衡法余額試算平衡法是運用會計等式，根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計等于所有賬戶貸方余額合計的關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。其公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計

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實際工作中，試算平衡是在月末結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額之后，并結(jié)合各賬戶的期初余額數(shù)，通過編制試算平衡表來進行的。試算平衡表的格式如表3-5所示。

表3-5

總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表49【例3－9】承前【例3－1】至【例3－6】資料，將2009年8月份企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄登賬并結(jié)賬如下：

借銀行存款貸借原材料貸期初余額500000期初余額300000

（1）50000（2）40000（2）40000

（3）100000（4）100000本期發(fā)生額40000本期發(fā)生額：-本期發(fā)生額150000本期發(fā)生額：140000期末余額340000期末余額510000

50借在途物資貸借應(yīng)付賬款貸期初余額400000期初余額200000（5）50000（5）50000本期發(fā)生額50000本期發(fā)生額：-本期發(fā)生額：-本期發(fā)生額50000期末余額450000期末余額250000借短期借款貸借應(yīng)付票據(jù)貸（4）100000期初余額200000期初余額40000（3）100000

本期發(fā)生額100000本期發(fā)生額100000本期發(fā)生額-本期發(fā)生額-

期末余額200000期末余額4000051借實收資本貸借