匯報(bào)人：XXX目錄新規(guī)背景與施行時(shí)間1新規(guī)亮點(diǎn)內(nèi)容

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新規(guī)逐條解讀3背景與施行時(shí)間第一部分2025年12月30日，增值稅法實(shí)施條例正式對(duì)外發(fā)布，于2026年1月1日起與《增值稅法》同步施行，作為增值稅法的核心配套法規(guī)，此次條例出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)增值稅制度正式邁入“法律和條例”的規(guī)范化時(shí)代，將為千萬(wàn)市場(chǎng)主體帶來(lái)更穩(wěn)定的政策預(yù)期和更高效的征管體驗(yàn)。增值稅是我國(guó)第一大稅種，其納稅人覆蓋絕大部分經(jīng)營(yíng)主體，稅制改革與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展息息相關(guān)。2024年12月增值稅法通過(guò)后，亟需配套行政法規(guī)細(xì)化原則性條款，解決“法律定方向、條例定操作”的銜接問(wèn)題。新規(guī)背景此次實(shí)施條例的出臺(tái)核心實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)：一是落實(shí)稅收法定原則，將多年增值稅改革成果和成熟征管經(jīng)驗(yàn)上升為行政法規(guī)；二是優(yōu)化稅制體系，消除原有“暫行條例+補(bǔ)丁公告”的碎片化問(wèn)題；三是回應(yīng)市場(chǎng)痛點(diǎn)，針對(duì)跨境交易、資產(chǎn)抵扣、新業(yè)態(tài)征管等爭(zhēng)議領(lǐng)域明確規(guī)則。新規(guī)亮點(diǎn)內(nèi)容第二部分新實(shí)施條例共6章54條，作為《增值稅法》的配套法規(guī)，徹底告別了過(guò)去30余年“暫行條例、后續(xù)公告”的治理模式，形成了“法律定原則、條例定細(xì)則”的完整制度框架。亮點(diǎn)內(nèi)容（一）總則革新：終結(jié)30年“暫行”，構(gòu)建完整制度體系核心突破在于強(qiáng)化規(guī)則確定性：將分散在數(shù)百份公告、通知中的征管規(guī)則系統(tǒng)整合，消除政策沖突與模糊地帶。例如，明確增值稅扣稅憑證的具體范圍，同時(shí)預(yù)留“其他具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣功能的扣稅憑證”條款，為未來(lái)從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)。1.征稅范圍具象化（第2條）：明確貨物包含有形動(dòng)產(chǎn)、電力、熱力、氣體等；服務(wù)分類列舉交通運(yùn)輸、郵政、電信等全品類生產(chǎn)生活服務(wù)；精準(zhǔn)定義無(wú)形資產(chǎn)（含技術(shù)、商標(biāo)、自然資源使用權(quán)等）和不動(dòng)產(chǎn)（含建筑物、構(gòu)筑物等），徹底消除“其他貨物/服務(wù)”的模糊表述，讓企業(yè)應(yīng)稅交易分類有章可循。亮點(diǎn)內(nèi)容（二）納稅人與征稅范圍：精準(zhǔn)界定，破解征管模糊地帶2.小規(guī)模納稅人優(yōu)化（第7條）：自然人直接認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，無(wú)需辦理稅務(wù)登記；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易的非企業(yè)單位（如行業(yè)協(xié)會(huì)），可自主選擇按小規(guī)模納稅人納稅，充分契合“放管服”精神。3.境內(nèi)消費(fèi)判定明確（第4條）：首次以行政法規(guī)形式確立“目的地課稅原則”，明確境外單位/個(gè)人向境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，除境外現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)外均視為境內(nèi)消費(fèi)；與境內(nèi)貨物、不動(dòng)產(chǎn)直接相關(guān)的服務(wù)/無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論發(fā)生地均需在境內(nèi)納稅。這一變化既保障了我國(guó)稅收權(quán)益，又有效消除國(guó)際重復(fù)征稅，助力企業(yè)“走出去”。4.零稅率適用清單化（第8-9條）：明確出口貨物為“報(bào)關(guān)離境+境外銷售”的貨物及視同出口貨物；跨境零稅率服務(wù)細(xì)化為研發(fā)、設(shè)計(jì)、軟件、離岸服務(wù)外包、國(guó)際運(yùn)輸?shù)?大類，徹底改變過(guò)去“國(guó)..wu院規(guī)定范圍”的模糊表述，企業(yè)可直接對(duì)照清單判斷優(yōu)惠資格。同時(shí)補(bǔ)充出口退免稅管理規(guī)則，明確委托出口的責(zé)任主體、放棄退免稅的時(shí)限（36個(gè)月內(nèi)不得再適用）等實(shí)操細(xì)節(jié)。亮點(diǎn)內(nèi)容（三）稅率與應(yīng)納稅額：計(jì)算透明化，操作門(mén)檻大幅降低5.混合應(yīng)稅交易規(guī)則落地（第10條）：明確“從主原則”的適用條件——必須同時(shí)滿足“包含多個(gè)不同稅率/征收率業(yè)務(wù)”和“業(yè)務(wù)間有明顯主附關(guān)系”。例如“賣門(mén)窗帶安裝”，若安裝是銷售的必要補(bǔ)充，可按銷售貨物適用稅率計(jì)稅，解決了長(zhǎng)期存在的稅率爭(zhēng)議，大幅降低企業(yè)核算難度。6.進(jìn)項(xiàng)抵扣重大突破（第25條）：這是條例最受中小企業(yè)歡迎的條款。明確500萬(wàn)元以下的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)需按用途分?jǐn)偅?00萬(wàn)元以上的混合用途資產(chǎn)，實(shí)行“先全額抵扣、再逐年調(diào)整”的規(guī)則。7.免稅項(xiàng)目精準(zhǔn)畫(huà)像（第26-31條）：限定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為“從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位/個(gè)人”，農(nóng)產(chǎn)品特指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品；醫(yī)療機(jī)構(gòu)免稅排除營(yíng)利性美容機(jī)構(gòu)，避免優(yōu)惠濫用；將技工學(xué)校、高級(jí)技工學(xué)校納入“學(xué)?！泵舛惙秶?，助力職業(yè)教育發(fā)展；門(mén)票收入免稅明確為“第一道門(mén)票”，防范多環(huán)節(jié)違規(guī)免稅。亮點(diǎn)內(nèi)容（四）稅收優(yōu)惠：標(biāo)準(zhǔn)具體化，管理規(guī)范化8.優(yōu)惠管理機(jī)制創(chuàng)新（第32-33條）：要求所有增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條件必須依法公開(kāi)，保障納稅人的知情權(quán)；建立動(dòng)態(tài)評(píng)估機(jī)制，財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)將適時(shí)評(píng)估優(yōu)惠效果，及時(shí)清理不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策。這種“公開(kāi)+評(píng)估”的模式，替代了過(guò)去以審批制為主的管理方式，更符合現(xiàn)代稅收治理理念。9.特殊納稅人規(guī)則明確（第34條）：承包經(jīng)營(yíng)以“名義+責(zé)任”為判定標(biāo)準(zhǔn)，以發(fā)包人名義經(jīng)營(yíng)且由其承擔(dān)責(zé)任的，發(fā)包人為納稅人；資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)中的應(yīng)稅交易，統(tǒng)一由管理人為納稅人，結(jié)束了過(guò)去征管口徑不統(tǒng)一的問(wèn)題。亮點(diǎn)內(nèi)容（五）征收管理：流程優(yōu)化，特殊主體征管有章可循10.自然人征管創(chuàng)新（第35條）：建立扣繳義務(wù)人制度，自然人發(fā)生應(yīng)稅交易時(shí)，由支付價(jià)款的境內(nèi)單位代扣代繳稅款；境外單位向自然人出租境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)，有境內(nèi)代理人的由代理人申報(bào)納稅，有效解決了自然人征管難的問(wèn)題。11.進(jìn)項(xiàng)清算機(jī)制完善（第23條）：無(wú)法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按銷售額占比逐期計(jì)算，次年1月匯總清算，避免了過(guò)去“逐期分?jǐn)偂钡木珳?zhǔn)度不足問(wèn)題，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。12.500萬(wàn)元以下長(zhǎng)期資產(chǎn)全額抵扣：中小企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、軟件等資產(chǎn)可一次性全額抵扣，既緩解現(xiàn)金流壓力，又簡(jiǎn)化核算流程，預(yù)計(jì)將顯著提升中小企業(yè)投資意愿。亮點(diǎn)內(nèi)容（六）創(chuàng)新條款13.混合用途資產(chǎn)抵扣優(yōu)化：500萬(wàn)元以上資產(chǎn)“先抵后調(diào)”的規(guī)則，避免了前期大量進(jìn)項(xiàng)稅額沉淀，充分體現(xiàn)消費(fèi)型增值稅的特點(diǎn)。14.跨境業(yè)務(wù)征管系統(tǒng)化：境內(nèi)消費(fèi)判定、零稅率適用、扣繳義務(wù)等規(guī)則形成閉環(huán)，企業(yè)開(kāi)展跨境業(yè)務(wù)時(shí)可精準(zhǔn)判斷涉稅義務(wù)，降低國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)。15.反避稅條款強(qiáng)化（第53條）：明確納稅人實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排減少納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法調(diào)整，維護(hù)了稅收公平性。新規(guī)逐條解讀第三部分逐條解讀第一條

立法依據(jù)原文：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅法》，制定本條例。解讀：本條明確了《實(shí)施條例》的上位法依據(jù)，即2025年公布的《中華人民共和國(guó)增值稅法》。這標(biāo)志著增值稅制度完成了從“暫行條例”到正式法律的升級(jí)，其配套的實(shí)施細(xì)則也隨之更新，法律體系更為完備。新舊對(duì)比：舊規(guī)：原舊規(guī)實(shí)施細(xì)則第一條的立法依據(jù)是舊規(guī)。核心變化立法依據(jù)從行政法規(guī)（《暫行條例》）上升為人大制定的法律（《增值稅法》），體現(xiàn)了稅收法定原則的落實(shí)和增值稅制度穩(wěn)定性的增強(qiáng)。逐條解讀第二條

征稅對(duì)象的具體范圍原文：增值稅法第三條所稱貨物，包括有形動(dòng)產(chǎn)、電力、熱力、氣體等。

增值稅法第三條所稱服務(wù)，包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)，以及信息技術(shù)服務(wù)、文化體育服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等生產(chǎn)生活服務(wù)。

增值稅法第三條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他無(wú)形資產(chǎn)。

增值稅法第三條所稱不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的資產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

國(guó)..wu院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)提出貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的具體范圍，報(bào)國(guó)..wu院批準(zhǔn)后公布施行。解讀：本條對(duì)《增值稅法》中四大征稅對(duì)象（貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)行了非窮盡式列舉和定義，為判定一項(xiàng)交易是否屬于增值稅應(yīng)稅范圍提供了基本指引。新舊對(duì)比：1.立法形式舊政策通過(guò)部門(mén)規(guī)章（《36號(hào)文》附件）的形式詳細(xì)規(guī)定稅目；新規(guī)將核心定義寫(xiě)入行政法規(guī)，同時(shí)授權(quán)主管部門(mén)細(xì)化，法律層級(jí)更高，結(jié)構(gòu)更清晰。2.內(nèi)容整合新規(guī)將貨物（原屬《暫行條例》）、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（原屬36號(hào)文）的定義在同一個(gè)法律文件中進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，實(shí)現(xiàn)了對(duì)全部增值稅應(yīng)稅行為的完整覆蓋和邏輯整合。逐條解讀第三條

納稅人的具體范圍原文：增值稅法第三條所稱單位，包括企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍

單位、社會(huì)組織及其他單位。

增值稅法第三條所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶和自然人。解讀：本條明確了“單位”和“個(gè)人”這兩類納稅主體的具體所指?！皢挝弧钡姆秶浅V泛，涵蓋了所有組織形式；“個(gè)人”則明確包括從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)體工商戶和作為消費(fèi)者的自然人。新舊對(duì)比：1.《36號(hào)文》第一條規(guī)定，“單位”包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍

單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；“個(gè)人”指?jìng)€(gè)體工商戶和自然人。2.表述幾乎完全一致。新規(guī)繼承了舊政策對(duì)納稅人范圍的界定，確保了政策的連續(xù)性?！吧鐣?huì)組織”與“社會(huì)團(tuán)體”的表述差異，體現(xiàn)了用語(yǔ)更加規(guī)范。逐條解讀第四條

境內(nèi)消費(fèi)的判定標(biāo)準(zhǔn)原文：增值稅法第四條第四項(xiàng)所稱服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，是指下列情形：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，在境外現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的服務(wù)除外；

（二）境外單位或者個(gè)人銷售的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)與境內(nèi)的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、自然資源直接相關(guān)；

（三）國(guó).務(wù).院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。解讀：本條用于判定境外單位或個(gè)人向境內(nèi)銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，是否構(gòu)成“在境內(nèi)消費(fèi)”，從而確定我國(guó)是否有征稅權(quán)。它明確了三種情形，核心原則是消費(fèi)地或經(jīng)濟(jì)利益與我國(guó)境內(nèi)緊密關(guān)聯(lián)。其中第（一）項(xiàng)“在境外現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的服務(wù)除外”（如境外旅游、參加境外會(huì)議）是重要的不征稅例外條款。新舊對(duì)比：1.《36號(hào)文》第十二條和第十三條規(guī)定了應(yīng)稅行為發(fā)生在“境內(nèi)”的具體標(biāo)準(zhǔn)，邏輯與本條類似但表述分散。例如，第十二條規(guī)定，境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人銷售完全在境外消費(fèi)的服務(wù)、銷售的無(wú)形資產(chǎn)在境外使用等，不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)。2.例外規(guī)定明確化新規(guī)將“在境外現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的服務(wù)除外”作為一項(xiàng)明確的例外，直接寫(xiě)入條款，比舊政策中“完全在境外消費(fèi)”的表述更為具體和清晰，減少了歧義。逐條解讀第五條

增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具要求原文：納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)分別列明銷售額和增值稅稅額。解讀：本條是發(fā)票管理的基礎(chǔ)性規(guī)定，要求增值稅專用發(fā)票必須實(shí)行價(jià)稅分離記載。這是增值稅抵扣鏈條正常運(yùn)行的前提，確保購(gòu)買(mǎi)方能夠準(zhǔn)確確認(rèn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。新舊對(duì)比：1.增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定等文件中已明確要求增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和稅額。2016年全面推開(kāi)營(yíng)改增后，該要求適用于所有應(yīng)稅行為。2.新規(guī)將這一長(zhǎng)期執(zhí)行的發(fā)票管理基本要求提升至行政法規(guī)層面予以明確，強(qiáng)調(diào)了其重要性。逐條解讀第六條

一般納稅人的定義與登記原文：適用一般計(jì)稅方法的納稅人為一般納稅人。

一般納稅人實(shí)行登記制度，具體登記辦法由國(guó)..wu院稅務(wù)主管部門(mén)制定。解讀：

本條從計(jì)稅方法的角度定義了“一般納稅人”，即所有適用一般計(jì)稅方法（應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）的納稅人。同時(shí)，明確了一般納稅人資格通過(guò)登記取得，具體登記規(guī)則授權(quán)國(guó)家稅總制定。新舊對(duì)比：1.《36號(hào)文》第三條規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（含）的為一般納稅人。同時(shí)，第四、五條規(guī)定了會(huì)計(jì)核算健全的小規(guī)模納稅人可登記為一般納稅人，且登記后不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2.舊政策以年應(yīng)稅銷售額為核心標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分；新規(guī)在總則中首先從計(jì)稅方法的角度進(jìn)行定義（誰(shuí)適用一般計(jì)稅方法，誰(shuí)就是一般納稅人），更具原則性。逐條解讀第七條

小規(guī)模納稅人的特定情形原文：自然人屬于小規(guī)模納稅人。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易且主要業(yè)務(wù)不屬于應(yīng)稅交易范圍的非企業(yè)單位，可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。解讀：

本條明確了兩類特殊主體的小規(guī)模納稅人身份或選擇權(quán)。第一，所有自然人（無(wú)論銷售額大?。┳詣?dòng)被歸類為小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。第二，賦予“非企業(yè)單位”（如某些社會(huì)組織、事業(yè)單位）在符合“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易”且“主要業(yè)務(wù)非應(yīng)稅”條件下，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅的權(quán)利，這為這類主體提供了稅收簡(jiǎn)化的便利。新舊對(duì)比：1《36號(hào)文》第三條規(guī)定，“年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（即自然人）不屬于一般納稅人”。對(duì)于“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶”，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。2.舊政策的選擇權(quán)主體是“單位和個(gè)體工商戶”；新規(guī)將選擇權(quán)主體明確為“非企業(yè)單位”，并增加了“主要業(yè)務(wù)不屬于應(yīng)稅交易范圍”的條件。這意味著，對(duì)于偶爾發(fā)生應(yīng)稅交易的非營(yíng)利性組織、事業(yè)單位等，新規(guī)給予了更明確的簡(jiǎn)易計(jì)稅選擇路徑，而舊政策中“單位”的范圍更寬泛，條件相對(duì)模糊。逐條解讀第八條：出口貨物的定義細(xì)化原文：增值稅法第十條第四項(xiàng)所稱出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)實(shí)際離境并銷售給境外單位或者個(gè)人的貨物，以及國(guó)..wu院規(guī)定的視同出口的貨物。解讀：

本條是對(duì)《增值稅法》第十條第四項(xiàng)“納稅人出口貨物，稅率為零”中“出口貨物”這一概念的操作性定義。新舊對(duì)比：1.2016年舊規(guī)第二條第三款僅簡(jiǎn)單規(guī)定“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó).務(wù).院另有規(guī)定的除外”，未對(duì)“出口貨物”進(jìn)行定義。2.在2016年全面營(yíng)改增后，對(duì)于貨物出口的定義已形成穩(wěn)定實(shí)踐。本條內(nèi)容實(shí)質(zhì)上是將稅收征管實(shí)踐中成熟的操作標(biāo)準(zhǔn)（如報(bào)關(guān)離境、銷售給境外主體）進(jìn)行了法規(guī)整合與確認(rèn)，并未改變政策實(shí)質(zhì)。逐條解讀第九條：跨境服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)零稅率清單原文：

境內(nèi)單位或者個(gè)人跨境銷售下列服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零：

（一）向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)和測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；

（二）向境外單位轉(zhuǎn)讓的完全在境外使用的技術(shù)；

（三）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、對(duì)外修理修配服務(wù)。解讀：

本條是對(duì)《增值稅法》中跨境應(yīng)稅行為適用零稅率范圍的具體列舉，是支持服務(wù)貿(mào)易出口、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的核心稅收優(yōu)惠條款。新舊對(duì)比：本條是對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)跨境應(yīng)稅行為增值稅零稅率和免稅政策的系統(tǒng)梳理與法規(guī)化升級(jí)。逐條解讀第十條：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額原文：

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（四）國(guó).務(wù).院規(guī)定的其他項(xiàng)目。解讀：

本條是對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的原則性、概括性列舉，其精神與2016年?duì)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條基本一致。新舊對(duì)比：1.將原分散于不同條款的“用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)”等表述，統(tǒng)一整合為“購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)”，表述更簡(jiǎn)潔，覆蓋范圍無(wú)實(shí)質(zhì)變化。2.將不得抵扣的核心原則置于本章開(kāi)篇，邏輯上先明確“什么不能抵”，再規(guī)定“什么可以抵”及“如何抵”，體系更清晰。而2016年規(guī)則中，類似內(nèi)容位于進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣條款之后。3.本條僅提及“非正常損失”，其具體定義在本條例第十九條才予以明確。2016年規(guī)則則在同一條款中或緊鄰條款中進(jìn)行定義。逐條解讀第十一條：小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法原文：

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)..wu院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。

解讀：

本條是對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的原則性、概括性列舉，其精神與2016年?duì)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條基本一致。新舊對(duì)比：1.實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，直接以銷售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.公式本身未變。關(guān)鍵在于“銷售額”為不含稅銷售額，若取得含稅收入，需按本條例第十六條公式換算。3.本條未直接規(guī)定征收率，而是由第十二條單獨(dú)明確。這與2016年《舊規(guī)》第十二條直接規(guī)定“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%”的表述方式不同。2025年新規(guī)將征收率條款獨(dú)立，更凸顯其重要性，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況靈活調(diào)整（如出臺(tái)階段性減征政策）留出空間。逐條解讀第十二條：小規(guī)模納稅人征收率原文：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國(guó)..wu院另有規(guī)定的除外。

解讀：

明確小規(guī)模納稅人的基礎(chǔ)征收率為3%，這與2016年舊規(guī)第十二條規(guī)定的基準(zhǔn)一致。新舊對(duì)比：將過(guò)去實(shí)踐中通過(guò)財(cái)稅部門(mén)文件實(shí)施的階段性減免政策（例如，對(duì)適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收）提升到了法規(guī)層面予以確認(rèn)和授權(quán)，使臨時(shí)性政策有了更穩(wěn)固的法規(guī)依據(jù)，政策預(yù)期更穩(wěn)定。逐條解讀第十三條：一般納稅人登記原文：小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記。具體登記辦法由國(guó)..wu院稅務(wù)主管部門(mén)制定。

小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。解讀：

明確了“小規(guī)模納稅人以外的納稅人”（即達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)或選擇成為一般納稅人的）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記。新舊對(duì)比：1.允許會(huì)計(jì)核算健全的小規(guī)模納稅人主動(dòng)申請(qǐng)登記為一般納稅人，從而適用一般計(jì)稅方法。2.將一般納稅人登記制度從部門(mén)規(guī)章明確寫(xiě)入行政法規(guī)，提升了其法律效力層級(jí)。逐條解讀第十四條：進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算原文：納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率解讀與對(duì)比：

本條關(guān)于進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算方法與2016年舊規(guī)第十四條完全一致。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅由海關(guān)代征，其計(jì)稅基礎(chǔ)是包含關(guān)稅和消費(fèi)稅在內(nèi)的組成計(jì)稅價(jià)格，且進(jìn)口環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額就是計(jì)算出的應(yīng)納稅額本身，納稅人可憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)作為抵扣憑證（見(jiàn)第十九條）。逐條解讀第十五條：一般計(jì)稅方法原文：納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。解讀與對(duì)比：1.明確了增值稅一般計(jì)稅方法的核心公式，即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。此公式是增值稅“環(huán)環(huán)抵扣”鏈條的數(shù)學(xué)體現(xiàn)，與2016年規(guī)則無(wú)變化。2.留抵稅額處理明確當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額形成的留抵稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。這為后續(xù)第二十一條關(guān)于留抵稅額更靈活的處理方式（可選擇退稅）奠定了基礎(chǔ)。2016年規(guī)則僅規(guī)定“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣”。逐條解讀第十六條：銷項(xiàng)稅額原文：納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率解讀與對(duì)比：本條定義了銷項(xiàng)稅額及其計(jì)算公式。關(guān)鍵在于“銷售額”為不含稅銷售額（見(jiàn)第十七條），“稅率”依據(jù)交易類型適用本條例第二條（貨物、勞務(wù)、服務(wù)等）及第八、九條（零稅率）的規(guī)定。此定義與計(jì)算方式與2016年規(guī)則一致。逐條解讀第十七條：銷售額的定義原文：

銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。解讀與對(duì)比：1.定義了增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)——銷售額，即全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，且為不含稅價(jià)。2.本條雖未列舉價(jià)外費(fèi)用具體內(nèi)容，但結(jié)合本條例第十五條（明確代收款項(xiàng)不屬于銷售額）及歷史實(shí)踐，價(jià)外費(fèi)用通常包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、違約金、滯納金、賠償金等。3.規(guī)定外幣銷售額需折算為人民幣，折算匯率可選擇銷售額發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)月1日的匯率中間價(jià)。逐條解讀第十八條：銷售額的核定原文：

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。解讀與對(duì)比：本條是防止納稅人通過(guò)關(guān)聯(lián)交易等手段規(guī)避稅款的授權(quán)性條款。其核定方法在本新規(guī)后續(xù)條款（如第三十九條）或由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則執(zhí)行。原則與2016年規(guī)則相同。逐條解讀第十九條：進(jìn)項(xiàng)稅額與準(zhǔn)予抵扣的憑證原文：

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)..wu院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

（四）自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)..wu院決定。解讀與對(duì)比：1.與2016年規(guī)則相比，基本框架一致，均包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)/銷售發(fā)票、稅收完稅憑證。2.第（三）項(xiàng)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣的扣除率規(guī)定為11%，但增加了“國(guó)..wu院另有規(guī)定的除外”以及“準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)..wu院決定”。這將扣除率的調(diào)整權(quán)限明確授予國(guó)..wu院，使未來(lái)根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品扣除率（如曾提高至13%，后簡(jiǎn)并稅率）等政策更具靈活性和權(quán)威性。3.在本條例第十一條（增值稅扣稅憑證定義）中，除列舉上述憑證外，還包括“其他具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣功能的扣稅憑證”，為未來(lái)可能出現(xiàn)的新型合規(guī)抵扣憑證預(yù)留了空間。逐條解讀第二十條：抵扣憑證合規(guī)性要求原文：

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)..wu院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。解讀與對(duì)比：本條強(qiáng)調(diào)了抵扣憑證的形式合規(guī)性。即使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)、屬于可抵扣范圍，但如果取得專票發(fā)票等憑證本身不符合規(guī)定（如項(xiàng)目填寫(xiě)不全、信息錯(cuò)誤、非稅控系統(tǒng)開(kāi)具等），進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。這是對(duì)稅收征管基礎(chǔ)要求的重申，與發(fā)票管理辦法及歷年規(guī)定一脈相承。逐條解讀第二十一條：留抵稅額的處理原文：

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的部分，納稅人可以按照國(guó)..wu院的規(guī)定選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請(qǐng)退還。解讀與對(duì)比：1.2016年及以前規(guī)則僅規(guī)定“不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣”，即留抵稅額只能結(jié)轉(zhuǎn)，不能退還，占用了企業(yè)資金。2.在保留“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣”的基礎(chǔ)上，新增了“申請(qǐng)退還”的選項(xiàng)，并授權(quán)國(guó)..wu院制定具體規(guī)定。這標(biāo)志著全面留抵退稅制度在法律層面的正式確立。逐條解讀第二十二條：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的詳細(xì)列舉原文：

納稅人的下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從其銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（二）免征增值稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（三）非正常損失項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（四）購(gòu)進(jìn)并用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（五）購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（六）國(guó)..wu院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。解讀與對(duì)比：1.與第十條的關(guān)系本條（一）至（四）項(xiàng)與第十條（一）、（二）、（三）項(xiàng)精神一致，但表述更側(cè)重于進(jìn)項(xiàng)稅額與用途的直接對(duì)應(yīng)關(guān)系。2.第（五）項(xiàng)明確“購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)”對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。3.本條提及的“非正常損失”，其具體范圍由本條例第十九條第二款詳細(xì)界定，包括因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違法被沒(méi)收、銷毀、拆除等情形，并明確了不動(dòng)產(chǎn)及在建工程非正常損失所耗用貨物的范圍。逐條解讀第二十六條：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者與農(nóng)產(chǎn)品的定義原文：

增值稅法第二十四條第一款第一項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，是指從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人；農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。解讀與對(duì)比：1.本條明確了享受免稅主體的身份（“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”）及客體范圍（“初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品”）。2.在2016年及之前的《舊規(guī)》第十五條中，免稅項(xiàng)目第一項(xiàng)即為“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”。新舊規(guī)定在政策實(shí)質(zhì)上完全一致。逐條解讀第二十七條：醫(yī)療機(jī)構(gòu)的定義原文：

增值稅法第二十四條第一款第二項(xiàng)所稱醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的具有醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)資格的機(jī)構(gòu)，包括軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級(jí)各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)，不包括營(yíng)利性美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)。解讀與對(duì)比：1.本條從正反兩方面定義了“醫(yī)療機(jī)構(gòu)”：正面強(qiáng)調(diào)需依法設(shè)立并具備執(zhí)業(yè)資格，范圍涵蓋軍、警系統(tǒng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)；反面明確將“營(yíng)利性美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)”排除在免稅范圍之外。2.新規(guī)的最大變化在于增加了“不包括營(yíng)利性美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)”的排除條款。這一修改旨在厘清“醫(yī)療服務(wù)”與“消費(fèi)性美容服務(wù)”的邊界，防止稅收優(yōu)惠被濫用，確保免稅政策精準(zhǔn)服務(wù)于基本醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)。逐條解讀第二十八條：古舊圖書(shū)的定義原文：增值稅法第二十四條第一款第三項(xiàng)所稱古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。解讀與對(duì)比：1.明確了“古舊圖書(shū)”特指向社會(huì)收購(gòu)的二手書(shū)籍，不包括出版社新出版的圖書(shū)。2.該定義與2016年舊規(guī)第十五條第三項(xiàng)“古舊圖書(shū)”以及長(zhǎng)期以來(lái)稅務(wù)實(shí)踐中的執(zhí)行口徑完全一致，無(wú)實(shí)質(zhì)變化。條例的出臺(tái)是對(duì)既有執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的法規(guī)化確認(rèn)。逐條解讀第二十九條：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)的定義原文：增值稅法第二十四條第一款第七項(xiàng)所稱托兒所、幼兒園，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的取得托育或者學(xué)前教育資格的機(jī)構(gòu)，其免征增值稅的收入是指有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定以內(nèi)的保育費(fèi)、保育教育費(fèi)；養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的為老年人提供集中住宿和照料護(hù)理服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)；殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的專門(mén)為殘疾人提供相關(guān)服務(wù)的機(jī)構(gòu)。解讀與對(duì)比：1.托兒所、幼兒園。強(qiáng)調(diào)需依法設(shè)立并取得相應(yīng)資格，且免稅收入僅限于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的保育（教育）費(fèi)，超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或興趣班等收入可能不屬免稅范圍。2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。強(qiáng)調(diào)需依法設(shè)立并提供“集中住宿和照料護(hù)理”服務(wù)，明確了其服務(wù)型機(jī)構(gòu)的定位。3.殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)。強(qiáng)調(diào)需依法設(shè)立且服務(wù)對(duì)象專指殘疾人。逐條解讀第三十條：學(xué)校的定義原文：增值稅法第二十四條第一款第八項(xiàng)所稱學(xué)校，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立的提供學(xué)歷教育的機(jī)構(gòu)，以及技工學(xué)校、高級(jí)技工學(xué)校、技師學(xué)院。解讀與對(duì)比：1.“學(xué)?！泵鞔_限定為提供學(xué)歷教育的機(jī)構(gòu)，并特別將技工學(xué)校、高級(jí)技工學(xué)校、技師學(xué)院這三類雖非傳統(tǒng)學(xué)歷教育但屬于職業(yè)教育核心的機(jī)構(gòu)納入其中。2.新規(guī)的變化在于明確列舉了“技工學(xué)校、高級(jí)技工學(xué)校、技師學(xué)院”。這是對(duì)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)踐中已將這類機(jī)構(gòu)視同學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)享受免稅的通行做法，進(jìn)行了正式的法規(guī)確認(rèn)，消除了政策不確定性。逐條解讀第三十一條：門(mén)票收入的定義原文：增值稅法第二十四條第一款第九項(xiàng)所稱門(mén)票收入，是指第一道門(mén)票收入。解讀與對(duì)比：1.明確免稅范圍僅限于“第一道門(mén)票”收入，將園內(nèi)二次消費(fèi)（如觀光車、游樂(lè)項(xiàng)目、演出等）排除在免稅范圍之外。2.新規(guī)通過(guò)“第一道門(mén)票收入”這一限定，實(shí)現(xiàn)了政策的收緊和精確化。此前實(shí)踐中，對(duì)于“門(mén)票收入”的范圍可能存在不同理解，新規(guī)定統(tǒng)一了執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，確保免稅僅適用于最基礎(chǔ)的參觀準(zhǔn)入費(fèi)用，符合增值稅鏈條抵扣的原理（因園內(nèi)二次消費(fèi)通?？扇〉眠M(jìn)項(xiàng)抵扣）。逐條解讀第三十二條：稅收優(yōu)惠的公開(kāi)原則原文：增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條件等應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)。解讀與對(duì)比：1.本條確立了稅收優(yōu)惠政策管理的“公開(kāi)透明”原則，要求優(yōu)惠的具體要素（范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條件）必須依法公開(kāi)。2.此條規(guī)定體現(xiàn)了稅收治理現(xiàn)代化和優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的要求，保障納稅人的知情權(quán)，減少政策執(zhí)行的隨意性和不確定性。逐條解讀第三十三條：稅收優(yōu)惠的評(píng)估與調(diào)整原文：本條建立了稅收優(yōu)惠政策的“動(dòng)態(tài)評(píng)估與退出”機(jī)制，要求主管部門(mén)定期檢視政策效果，對(duì)過(guò)時(shí)或無(wú)效的優(yōu)惠及時(shí)清理或調(diào)整。解讀與對(duì)比：1.本條建立了稅收優(yōu)惠政策的“動(dòng)態(tài)評(píng)估與退出”機(jī)制，要求主管部門(mén)定期檢視政策效果，對(duì)過(guò)時(shí)或無(wú)效的優(yōu)惠及時(shí)清理或調(diào)整。2.此條規(guī)定將政策評(píng)估制度化，旨在提高稅收優(yōu)惠的質(zhì)量和效率，防止形成“稅收洼地”或僵化無(wú)效的補(bǔ)貼，確保稅收政策能夠靈活適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化。逐條解讀第三十四條：特殊經(jīng)營(yíng)模式與資管產(chǎn)品的納稅人認(rèn)定新舊變化：承包承租經(jīng)營(yíng)的規(guī)定與原有精神一致。資管產(chǎn)品管理人納稅的規(guī)定是本次立法的明確，此前主要依據(jù)資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知等文件執(zhí)行，此次上升至條例，穩(wěn)定了行業(yè)預(yù)期。解讀與對(duì)比：1.承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)以“對(duì)外經(jīng)營(yíng)的名義”和“法律責(zé)任的承擔(dān)”作為判定標(biāo)準(zhǔn)。若承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)且由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，則發(fā)包人為納稅人；否則，承包人為納稅人。此規(guī)定沿襲了原營(yíng)業(yè)稅及增值稅征管中的一貫原則，旨在防止通過(guò)經(jīng)營(yíng)模式規(guī)避納稅義務(wù)。2.資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)首次在行政法規(guī)層面明確，資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅交易，以資管產(chǎn)品管理人為納稅人。這解決了資管行業(yè)營(yíng)改增后納稅主體不清的問(wèn)題，將各類資管計(jì)劃、信托計(jì)劃等產(chǎn)品的增值稅納稅義務(wù)統(tǒng)一歸于管理人。逐條解讀第三十五條：扣繳義務(wù)與境外出租不動(dòng)產(chǎn)新舊變化：對(duì)自然人交易的扣繳規(guī)定是新增的普遍性要求。境外出租不動(dòng)產(chǎn)由境內(nèi)代理人納稅的規(guī)定，與營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條關(guān)于境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人的一般原則存在差異，屬于針對(duì)該特定情形的特別規(guī)定。解讀與對(duì)比：1.對(duì)自然人的支付扣繳。明確當(dāng)自然人發(fā)生應(yīng)稅交易時(shí)，支付價(jià)款的境內(nèi)單位為扣繳義務(wù)人。具體操作辦法授權(quán)國(guó)..wu院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。2.境外出租境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)。境外單位或個(gè)人向自然人出租境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)，若有境內(nèi)代理人，則由境內(nèi)