第一節(jié)概述

第二節(jié)征稅對象和納稅人

第三節(jié)稅率

第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定

第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算

第六節(jié)優(yōu)惠政策

第七節(jié)申報繳納第七章企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是指對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。二、企業(yè)所得稅的特點將企業(yè)劃分為

居民企業(yè)和

非居民企業(yè)征稅對象

是所得額所得額的計算

程序復(fù)雜征稅以量能負擔(dān)

為原則按年計征

分期預(yù)繳

年終匯算清繳第二節(jié)納稅人和征稅對象一、企業(yè)所得稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。具體包括：內(nèi)外資企業(yè)、有生產(chǎn)、經(jīng)營所得的事業(yè)單位和社會團體。

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（劃分標(biāo)準(zhǔn)為：注冊地或?qū)嶋H管理

機構(gòu)所在地）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

居民

企業(yè)非居民

企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，

或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，

但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)

未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。①必須是有合法來源的所得。②必須是扣除成本費用以后的純收益。③必須是實物或貨幣所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運輸、勞務(wù)服務(wù)以及其他營利事業(yè)取得的所得。其他所得，包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費所得、股息或紅利所得以及其他所得。

第二節(jié)納稅人和征稅對象二、企業(yè)所得稅的征稅對象第二節(jié)納稅人和征稅對象二、企業(yè)所得稅的征稅對象居民

企業(yè)

征稅

對象非居民

企業(yè)

征稅

對象征稅對象：來源于中國境內(nèi)、境外的所得

（負有無限的納稅義務(wù)）

1、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)，就其機構(gòu)境內(nèi)、境外所得繳納企業(yè)所得稅（機構(gòu)場所負無限納稅義務(wù)）。

2、在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，就其來源于境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅（負有限的納稅義務(wù)）。

第三節(jié)企業(yè)所得稅的稅率一、基本稅率：25%

二、優(yōu)惠稅率：20%、15%三、預(yù)提所得稅稅率：20%

（扣繳義務(wù)人代扣代繳）

適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。減按20%，符合條件的小型微利企業(yè)。

減按l5%，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的?；蛘唠m設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征收率10%第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定一、確定應(yīng)納稅所得額的原則和依據(jù)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定，以企業(yè)所得稅法為依據(jù)。年度應(yīng)納稅所得額

=年度收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項扣除—允許彌補以前年度虧損（直接法）

=會計利潤總額+納稅調(diào)增事項—納稅調(diào)減事項（間接法）第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定二、應(yīng)納稅所得額的確定①企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

②納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。

③公允價值是指按照市場價格確定的價值。(一)

收入

總額

具體

包括1、一般收入的確定2、特殊收入的確定1、銷售貨物收入

2、勞務(wù)收入

3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

4、股息紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

5、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

6、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

7、特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

8、接受捐贈收入

9、其他收入接受捐贈收入的確認：

①企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

②企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。1、一般收入的確定【例題】某企業(yè)2008年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為會計固定資產(chǎn)：12.5

應(yīng)納稅所得稅額：10+1.7=11.7（萬）

應(yīng)納所得稅＝11.7×25%＝2.93（元）【例題】甲公司2008年6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款25萬元、增值稅稅額4.25萬元。不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加，甲公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅

（）萬元。受贈時：所=（20+3.4）×25%=5.85萬

出售時：所=（25-20）×25%=1.25萬

合計7.1萬7.1【例題】某企業(yè)接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈方自行支付運費0.3萬元，則：該批材料入賬時接受捐贈收入金額、受贈該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅、該批材料可抵扣進項稅及賬面成本各是多少？【解析】該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7萬元受贈該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.7×25%=2.93萬元該批材料可抵扣進項稅=1.7+0.3×7%=1.72萬元該批材料賬面成本=10+0.3×（1-7%）=10.28萬元2、特殊收入的確定

1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過l2個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！咎貏e說明】視同銷售收入的確認——以貨物用于捐贈為例

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為

按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定二、應(yīng)納稅所得額的確定(二)

不

征稅

收入(三)

免稅

收入1、不征稅收入，指永久不納入征稅范圍的收入，包括

①財政撥款。

②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2、免稅收入，指免予征收企業(yè)所得稅的收入

①國債利息收入。

②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

③在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

④符合條件的非營利組織的收入。（8項）第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定二、應(yīng)納稅所得額的確定(四)

各

項

支

出

扣

除1、支出稅前扣除項目的原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。2、扣除項目的范圍——共4項。

（1）成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本

（2）費用：指銷售費用、管理費用、財務(wù)費用

（3）稅金:指銷售稅金及附加

六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加；

企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。

（4）損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是(

)。

A.土地增值稅

B.增值稅

C.消費稅

D.企業(yè)所得稅

『正確答案』BD【例題·計算題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年實現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運輸費收入46.8萬元；購進各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進項稅額408萬元；支付購貨的運輸費50萬元，保險費和裝卸費30萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計租金48萬元。簽訂合同時預(yù)收半年租金12萬元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。消費稅稅率3%。

要求：計算所得稅前可以扣除的稅金及附加。（1）應(yīng)繳納的增值稅：

[9000+46.8÷（1+17%）]×17%－（408+50×7%）=1125.3（萬元）

（2）應(yīng)繳納的消費稅：[9000+46.8÷（1+17%）]×3%=271.20（萬元）

（3）應(yīng)繳納的營業(yè)稅：12×5%=0.6（萬元）

（4）應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加：

城建稅=（1125.3+271.20+0.6）×7%=97.80（萬元）

教育費附加=（1125.3+271.2+0.6）×3%=41.91（萬元）

（5）所得稅前可以扣除的稅金合計

＝271.20+0.6+97.80+41.91＝411.51（萬元）第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定二、應(yīng)納稅所得額的確定(四)

各

項

支

出

扣

除3、扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)（1）工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。（2）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：

①企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

③除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。注：軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定二、應(yīng)納稅所得額的確定(四)

各

項

支

出

扣

除3、扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)（3）社會保險費：按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除（4）利息費用

①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。

②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定二、應(yīng)納稅所得額的確定(四)

各

項

支

出

扣

除3、扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)（5）業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。實際扣除數(shù)額，扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

例如：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。分兩種情況：

（1）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元

（2）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”。第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定二、應(yīng)納稅所得額的確定(四)

各

項

支

出

扣

除【例題·計算題】企業(yè)2008年全年實現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：

（1）12月份，以自產(chǎn)公允價值47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；

（2）12月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；

（3）12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品，

（4）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費45萬元。

要求：計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)當(dāng)年的銷售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（萬元）

允許扣除的業(yè)務(wù)招待費＝8005×5‰＝40.025（萬元）

45×60%＝27（萬元）＜40.025，準(zhǔn)予扣除27萬元

調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45－27＝18（萬元）

第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定二、應(yīng)納稅所得額的確定(四)

各

項

支

出

扣

除（6）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

廣告費條件：

①廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；

②已實際支付費用.并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③通過一定的媒體傳播。【舉例·計算題】某制藥廠2008年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費支出600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費40萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少？廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)=（3000+200）×15%=480萬元

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額=600+40=640萬元，

超標(biāo)準(zhǔn)640-480=160萬元

調(diào)整所得就是160萬元。第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定二、應(yīng)納稅所得額的確定(四)

各

項

支

出

扣

除（7）公益性捐贈支出公益性捐贈

非公益性捐贈限額比例扣除

不得扣除①限額比例：12%；

②限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤總額×12%；

③扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生

額中的較小者；

④超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)

以后年度。納稅人直接向受贈人的捐贈，

應(yīng)作納稅調(diào)整企業(yè)將自產(chǎn)貨物、外購的原材料等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。

按現(xiàn)行政策，公益性捐贈沒有全額扣除的規(guī)定說明【例題·單選題】某外商投資企業(yè)2008年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。

公益捐贈的扣除限額=利潤總額×12%=40×12%=4.8（萬元）

實際公益救濟性捐贈為5萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈=4.8萬元，納稅調(diào)整額=5-4.8=0.2萬元。

應(yīng)納稅額=（50+0.2）×25%=12.55萬元第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定二、應(yīng)納稅所得額的確定(四)

各

項

支

出

扣

除（8）資產(chǎn)損失

①企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；

②企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。某企業(yè)08年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元（含運費2.79萬元），取得保險公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？

32.79+（32.79-2.79）×17%+2.79÷93%×7%－8＝30.10（萬元）匯總上述有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項目如下：

職工福利費

工會經(jīng)費

職工教育經(jīng)費

利息費用

業(yè)務(wù)招待費

廣告費和

業(yè)務(wù)宣傳費公益性捐贈支出

不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予不超過工資薪金總額2.5%的部分

準(zhǔn)予扣除

不超過金融企業(yè)同期同類

貸款利率計算的利息按照發(fā)生額的60%扣除，但最高

不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入

l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除

不超過年度利潤總額12%

的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除當(dāng)年不得扣除；但超過

部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后

納稅年度扣除當(dāng)年不得扣除當(dāng)年不得扣除當(dāng)年不得扣除；但超過

部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后

納稅年度扣除當(dāng)年不得扣除第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定二、應(yīng)納稅所得額的確定(五)

不

得

扣

除

的

支

出在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

2、企業(yè)所得稅稅款。

3、稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。

4、罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物。

5、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。

6、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定二、應(yīng)納稅所得額的確定(六)

虧

損

彌

補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。虧損實際上是所得額小于0。虧損的基本規(guī)定，后轉(zhuǎn)5年例：某集體企業(yè)開業(yè)后前10年的經(jīng)營情況如下表所示。試計算其10年一共應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅稅、單位：萬元

時間（年）1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

應(yīng)稅所得-100

-50

10

30

40

20

5

10

-15

20第1年的虧損只能彌補到第6年；第2年的虧損只能彌補到第7年；第8年盈利要繳納所得稅；第10年彌補第9年的虧損后盈利5萬元。所以，企業(yè)10年一共應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅稅額計算為：

應(yīng)納所得稅額＝10×25%＋5×25%＝3.75（萬元）

第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(一)

固

定

資

產(chǎn)

計

稅

基

礎(chǔ)注：1、融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

2、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(二)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計算折舊。

可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

1、由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

2、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

3、通過捐贈、投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。(一)無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)(二)無形資產(chǎn)攤銷范圍(三)無形資產(chǎn)攤銷方法及年限下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。

2.自創(chuàng)商譽。無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。外購商譽，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準(zhǔn)予扣除第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、長期待攤費用的稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷：

1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

2、租入固定資產(chǎn)的改建支出。

3、固定資產(chǎn)的大修理支出。

4、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

①大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用資產(chǎn)使用年限分期攤銷。

②其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、對外投資的稅務(wù)處理五、存貨的稅務(wù)處理（一）存貨的計稅基礎(chǔ)

1、存貨按成本計價，包括采購成本、加工成本和其他成本

2、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費成本。

（二）存貨的成本計算方法：先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法（一）投資資產(chǎn)的成本

通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費成本。

（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額

＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額在實際過程中，應(yīng)納稅所得額的計算一般有兩種方法。（一）直接計算法

在直接計算法下，居民企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額

＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損

（二）間接計算法

在間接計算法下，是在會計利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額例：假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）取得銷售收入2500萬元。

（2）銷售成本ll00萬元。

（3）發(fā)生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費15萬元）；財務(wù)費用60萬元。

（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）。

（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。

（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元。

要求：計算該企業(yè)2008年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅【答案】

（1）會計利潤總額

＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（萬元）

（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額＝450－2500×15%

＝450－375＝75（萬元）

（3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額＝15－15×60%＝15－9＝6（萬元）

2500×5‰＝12.5（萬元）＞15×60%＝9（萬元）

（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額

＝30－170×12%＝9.6（萬元）

（5）“三費”應(yīng)調(diào)增所得額＝3+29－150×18.5%＝4.25（萬元）

（6）應(yīng)納稅所得額

＝170+75+6+9.6+6+4.25

＝270.85（萬元）

（7）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝270.85×25%＝67.71（萬元）

某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

產(chǎn)品銷售收入為560萬元，產(chǎn)品銷售成本400萬元；其他業(yè)務(wù)收入80萬元，其他業(yè)務(wù)成本66萬；固定資產(chǎn)出租收入為6萬元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當(dāng)期發(fā)生的管理費用86萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為30萬元；財務(wù)費用20萬元；權(quán)益性投資收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元（其中含公益捐贈18萬元）。

要求：計算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

（1）560+80+6+34+10－400－32.4－66－86－20－25＝60.6（萬元）

（2）技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額＝30×50%

＝15（萬元）

（3）捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)＝60.6×12%

＝7.27（萬元）

實際捐贈額18萬元大于標(biāo)準(zhǔn)7.27萬元，按標(biāo)準(zhǔn)額扣除。

捐贈額應(yīng)調(diào)增所得額＝18-7.27

＝10.73（萬元）

（4）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（60.6-34－15+10.73）×25%+34÷（1-15%）×10%

＝9.58（萬元）某白酒釀造公司，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，2008年度實現(xiàn)白酒銷售收入7400萬元、投資收益110萬元，應(yīng)扣除的成本、費用及稅金等共計7300萬元，營業(yè)外支出80萬元，全年實現(xiàn)會計利潤130萬元，已按25%的企業(yè)所得稅稅率繳納了企業(yè)所得稅32.5萬元。后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問題，公司據(jù)此按稅法規(guī)定予以補稅：

（1）“投資收益”賬戶記載的110萬元分別為：從國內(nèi)其投資的某外商投資企業(yè)分回利潤40萬元（被投資方稅率25%）；取得境外分支機構(gòu)稅后收益50萬元，已在國外繳納了20%的企業(yè)所得稅；取得國債利息收入為20萬元；

（2）2008年4月20日購進一臺機械設(shè)備，購入成本90萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性在稅前作了扣除。

（3）12月10日接受某單位捐贈小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，增值稅8.5萬元，企業(yè)未列入會計核算；

（4）“營業(yè)外支出”賬戶中列支的通過非營利組織向農(nóng)村義務(wù)教育捐款50萬元和直接向南方雪災(zāi)捐款30萬元，已全額扣除。

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：

（1）計算機械設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（2）計算接受捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（3）計算對外捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（4）計算該公司2008年應(yīng)納稅所得額；

（5）計算該公司2008年應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。

（1）外購設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額

＝90-90×（1-5%）÷10÷12×8＝84.3（萬元）

（2）接受捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝50+8.5＝58.5（萬元）

（3）對外捐贈應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額:

【解析】本題所述的是會計師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)的問題，注冊會計師首先將企業(yè)賬目處理中的不正確之處進行賬簿調(diào)整，賬簿調(diào)整之一，90萬元計入“固定資產(chǎn)”、5.7萬元計入“累計折舊”；賬簿調(diào)整之二，接受捐贈58.5萬元計入“營業(yè)外收入”。然后再進行納稅調(diào)整

公益捐贈稅前扣除限額＝會計利潤×12%

＝（130+58.5+84.3）×12%＝32.74（萬元）

實際公益捐贈額＝50（萬元）

實際公益捐贈超過稅法規(guī)定的扣除限額,調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝50-32.74＝17.26（萬元）

直接捐贈不得扣除。因此對外捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

＝17.26+30＝47.26（萬元）

（4）該公司2008年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額

＝130-20-40-50+84.3+58.5+47.26＝210.06（萬元）

（5）公司2008年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅

＝210.06×25%+50÷（1-20%）×（25%-20%）-32.5（預(yù)繳）

＝23.14（萬元）一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算境外已納稅款扣除的計算企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進抵補。

抵免限額的計算采取分國不分項的方法第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。

要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。（1）該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額＝（100+50+30）×25%＝45（萬元）

（2）A、B兩國的扣除限額。

A國扣除限額＝45×[50÷（100+50+30）]＝50×25%=

12.5（萬元）

B國扣除限額＝45×[30÷（100+50+30）]＝30×25%=7.5（萬元）

在A國繳納的所得稅為l0萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當(dāng)年不能扣除。

（3）匯總時在我國應(yīng)繳納的所得稅＝45－10－7.5＝27.5（萬元）

某公司從境外分支機構(gòu)取得稅后凈收益32萬元，分支機構(gòu)所在國企業(yè)所得稅稅率為30%，該國與我國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，分支機構(gòu)在境外實際只按20%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。計算應(yīng)補稅額。

【答案】

①可抵免稅額的限額＝32÷（1－20%）×25%＝10（萬元）

②在境外實際繳納的稅額＝32÷（1－20%）×20%＝8（萬元）

③境外收益應(yīng)補稅額＝10－8＝2（萬元）

某國有企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額2000萬元，所得稅稅率25%。在A、B兩國均設(shè)有分支機構(gòu)，其中，A國與我國未締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定，B國與我國締結(jié)了避免雙重征稅協(xié)定。A國分支機構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為600萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得500萬元，適用的A國稅率為40%；特許權(quán)使用費所得100萬元，適用的A國稅率為20%。B國分支機構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額400萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得250萬元，適用的B國稅率為30%；租金所得150萬元，適用的B國稅率為10%。要求：（1）計算該公司當(dāng)年在中國應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅；

（2）假設(shè)企業(yè)在A、B兩國的所得當(dāng)年均享受減半征稅的優(yōu)惠，計算在其當(dāng)年的應(yīng)納所得稅稅額。①企業(yè)全部所得應(yīng)納所得稅＝（2000＋500＋100＋250＋150）×25%＝750萬

A國扣除限額＝（500＋100）×25%＝150（萬元）

A國已納稅額＝500×40%＋100×20%＝220（萬元）

B國扣除限額＝（250＋150）×25%＝100（萬元）

B國已納稅額＝250×30%＋150×10%＝90（萬元）

企業(yè)當(dāng)年應(yīng)該申報繳納的企業(yè)所得稅＝750－150－90＝510（萬元）

②由于A國與我國未締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定，所以可以扣除的企業(yè)在A國已繳納的所得稅，應(yīng)為其在A國實際繳納的所得稅，即：

在A國實際的已納稅額＝500×40%×50%＋100×20%×50%＝110（萬元）

由于B國與我國締結(jié)了避免雙重征稅協(xié)定，所以盡管企業(yè)在B國是減半征稅，但應(yīng)視同企業(yè)在B國已按正常稅率繳納所得稅，并據(jù)此確定其扣除稅額。所以：當(dāng)年應(yīng)該申報繳納的企業(yè)所得稅＝750－110－90＝550（萬）

對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額：

1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

2、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

3、其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

二、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算第七節(jié)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策一、免征、減征所得稅二、小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得

（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得

（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

第七節(jié)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策三、加計扣除優(yōu)惠四、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠1、研究開發(fā)費，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的l00%加計扣除。創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

創(chuàng)投企業(yè)，是指