第二章基礎(chǔ)會計概述學(xué)習(xí)目標(biāo)（LearningObjective）1.了解會計的產(chǎn)生和發(fā)展2.理解會計的概念、特征和職能3.掌握會計屬性和目標(biāo)4.掌握會計核算基礎(chǔ)導(dǎo)入案例

張先生夫婦準(zhǔn)備開一家小超市，經(jīng)營各種生活日用等小商品，張先生負(fù)責(zé)日常的經(jīng)營、進貨，張先生的太太負(fù)責(zé)銷售，同時招聘了2個員工小王和老李，小王為超市的會計，負(fù)責(zé)超市日常的收支核算和記賬等，老李負(fù)責(zé)超市的貨架及一些雜事。問題：（1）張先生作為投資人，最關(guān)心的會計信息是什么？（2）小王作為超市的會計人員，應(yīng)做哪些記錄反映日常經(jīng)營和收支情況？（3）作為張先生的太太和老李，他需要關(guān)注超市的經(jīng)營信息嗎？他可以從哪里獲得信息？（4）什么會影響會計的信息質(zhì)量？

第一節(jié)

會計的產(chǎn)生和發(fā)展一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展

會計作為核算和監(jiān)督生產(chǎn)過程的一種管理活動，是人們管理生產(chǎn)過程的客觀需要。人類要生存，社會要發(fā)展，就要進行物質(zhì)資料的生產(chǎn)。為了搞好生產(chǎn)，就必須采用一定的方法和技術(shù)，來核算和監(jiān)督生產(chǎn)過程，對生產(chǎn)進行有效的管理，以達到預(yù)期的目的。特別是在生產(chǎn)過程日趨復(fù)雜的情況下尤其如此。會計就是為適應(yīng)管理生產(chǎn)過程的客觀需要而產(chǎn)生，隨著生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展的。

會計在人類社會早期就已經(jīng)存在了，會計的理論與方法是經(jīng)歷了長期的社會實踐逐步發(fā)展起來并日趨完善的，會計從產(chǎn)生開始至今經(jīng)歷了一個由低級到高級、由簡單到復(fù)雜，從不完善到逐漸完善的發(fā)展過程。二、會計學(xué)科的發(fā)展20世紀(jì)中葉以后，隨著電子技術(shù)的發(fā)展，電子計算機和會計相結(jié)合，促進了會計核算技術(shù)的重大改革。同時，隨著資本主義競爭的加劇和股份公司這一企業(yè)組織形式的形成和發(fā)展，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)日益分離，這種現(xiàn)象對資本主義企業(yè)會計產(chǎn)生了極為重大而深刻的影響。于是逐步形成了兩個相對獨立的分支，即財務(wù)會計與管理會計。財務(wù)會計主要是通過提供定期的財務(wù)報表，滿足企業(yè)外部有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，它主要側(cè)重于過去。管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)營管理服務(wù)，即為企業(yè)管理部門正確地進行管理決策和經(jīng)營決策服務(wù)，它不僅重視過去和現(xiàn)在，而且更重視未來。管理會計的創(chuàng)立和發(fā)展，大大豐富了會計科學(xué)的內(nèi)容，把現(xiàn)代會計科學(xué)推進到一個嶄新的發(fā)展階段，是近代會計發(fā)展的又一個重要標(biāo)志。管理會計它緊密結(jié)合著企業(yè)管理中計劃、決策、控制和考核等環(huán)節(jié)，廣泛運用數(shù)學(xué)方法，并在計算技術(shù)方面采用了電子計算機技術(shù)，為企業(yè)正確地進行經(jīng)營決策提供有用資料，以適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要，對推動資本主義生產(chǎn)的發(fā)展起了重要的作用。我國會計學(xué)科體系按不同劃分標(biāo)準(zhǔn)有不同的區(qū)分。(一)按學(xué)科內(nèi)容劃分

按研究內(nèi)容的不同可分為：基礎(chǔ)會計學(xué)、財務(wù)會計學(xué)、成本會計學(xué)、管理會計學(xué)、審計學(xué)、會計電子信息系統(tǒng)學(xué)等。1.基礎(chǔ)會計學(xué)，主要是研究會計的基本理論、基本知識、基本方法，是會計學(xué)各分支學(xué)科共同的基本問題的學(xué)科，是學(xué)習(xí)其他會計學(xué)科的基礎(chǔ)。2.財務(wù)會計學(xué)，是研究會計在核算和監(jiān)督對象時所采用的專門理論和方法。它主要是研究如何通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認(rèn)與計量、記錄，經(jīng)過加工處理后向信息需求者提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息。3.成本會計學(xué)，主要是研究成本計算的理論和方法，為成本預(yù)測、成本控制和成本分析提供依據(jù)。4.管理會計學(xué)，主要研究如何利用財務(wù)會計提供的數(shù)據(jù)和其他相關(guān)資料，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金、成本和

利潤進行預(yù)測、決策、控制與考核的理論和方法。主要是為企業(yè)內(nèi)部管理層加強管理提供服務(wù)，以求提高經(jīng)濟效益5.審計學(xué)，主要是研究如何考察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，會計數(shù)據(jù)及與其相關(guān)資料的真實性、準(zhǔn)確性、完整性與合規(guī)性的理論和方法。6.會計電子信息系統(tǒng)學(xué)，主要是研究如何運用電子計算技術(shù)，進行會計的反映與控制的理論和方法。(二)按會計學(xué)科的形成過程分類

按會計學(xué)科的形成過程可分為傳統(tǒng)會計學(xué)科、引進會計學(xué)科、新興會計學(xué)科。傳統(tǒng)會計學(xué)科包括會計學(xué)原理、財務(wù)會計、成本會計等；引進會計學(xué)科包括電算化會計、稅務(wù)會計、實證會計、環(huán)境會計等；新興會計學(xué)科包括會計哲學(xué)、會計邏輯學(xué)、會計倫理學(xué)、會計方法學(xué)、人力資源會計、物價變動會計、衍生金融工具會計等。(三)按會計學(xué)科研究的空間范圍分類

按會計學(xué)科研究的空間范圍可分為國際會計學(xué)科、國內(nèi)會計學(xué)科。

會計學(xué)科體系并不是一成不變的，隨著科學(xué)的發(fā)展和技術(shù)的進步。自然科學(xué)和社會科學(xué)相互滲透，邊緣科學(xué)或交叉科學(xué)的出現(xiàn)，以及人類社會生產(chǎn)實踐和會計實踐活動的不斷豐富，傳統(tǒng)的會計理論將會被新的會計理論所替代，現(xiàn)行的會計學(xué)科將被改造，適應(yīng)會計實踐需要的新會計理論和學(xué)科體系將會出現(xiàn)并展現(xiàn)出其強大的生命力。

第二節(jié)會計的概念、基本特征及職能

一、會計的概念

會計是指以貨幣為主要計量單位，以會計憑證為依據(jù)，借助于專門的程序和方法，對特定主體的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟信息和提高經(jīng)濟效益的一項經(jīng)濟管理活動。

由于會計作為一種社會經(jīng)濟現(xiàn)象，隨著環(huán)境和人類經(jīng)濟活動的發(fā)展而不斷發(fā)展變化，因為人們對會計的認(rèn)識總是處于不斷深化的過程中，所以在我國對會計的定義也是多種多樣的，目前學(xué)術(shù)界具有代表性的觀點的有：

（一）會計管理活動論

“管理活動論”代表人物是楊紀(jì)琬教授和閻達五教授，于20世紀(jì)80年代首次提出這種觀點，他們認(rèn)為會計不僅僅是通過記賬、算賬、報賬來進行管理的經(jīng)濟工具，更是一種管理活動。

會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。人們?yōu)榱诉_到預(yù)期的目的，取得較好的經(jīng)濟效益，必須隨時掌握經(jīng)濟活動中的數(shù)量變化，對生產(chǎn)過程進行必要的組織管理，對生產(chǎn)過程中的勞動消耗及取得的勞動產(chǎn)品等經(jīng)濟現(xiàn)象進行觀察、計量和記錄，以便獲得有關(guān)管理生產(chǎn)過程所必需的數(shù)據(jù)；同時根據(jù)所取得的資料，在生產(chǎn)活動之前、之中、之后進行必要調(diào)節(jié)、干預(yù)，使之不斷降低勞動消耗，取得更多的勞動產(chǎn)品，從而提高生產(chǎn)活動的經(jīng)濟效益。會計本身就具有管理的職能，是人們基于特定目的、利用特定的方法對特定的內(nèi)容進行管理的一種管理活動。(二）會計信息系統(tǒng)論“會計信息系統(tǒng)論”代表人物是葛家澍教授，認(rèn)為會計的本質(zhì)是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，會計活動不生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)，只生產(chǎn)信息特別是財務(wù)信息，會計生產(chǎn)并提供信

息，需要一系列相互聯(lián)系的加工步驟，形成一個數(shù)據(jù)輸入和信息輸出系統(tǒng)。

從信息系統(tǒng)角度考慮，會計是旨在提高微觀經(jīng)濟效益、加強經(jīng)濟管理而在企業(yè)范圍內(nèi)建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。

會計信息系統(tǒng)論源于20世紀(jì)60年代后期美國會計學(xué)會“本質(zhì)上會計是一個信息系統(tǒng)”的論斷，在20世紀(jì)80年代初，這一對會計本質(zhì)的認(rèn)識被引入我國之后，得到了包括我國著名的會計學(xué)家葛家澍教授和余緒纓教授等很多研究者的認(rèn)同，它是西方信息論和系統(tǒng)論與我國會計實踐相結(jié)合的產(chǎn)物，是目前會計理論界普遍認(rèn)同的會計定義。（三）控制系統(tǒng)論

“控制系統(tǒng)論”代表人物是楊時展教授和郭道揚教授，它是在“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”之后在我國出現(xiàn)的一個新觀點。

楊時展教授認(rèn)為：“現(xiàn)代會計是一種以受托責(zé)任為目的，以決策為手段，對一個實體的經(jīng)濟事項按貨幣計量及公認(rèn)原則與標(biāo)準(zhǔn)，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統(tǒng)”。郭道揚教授認(rèn)為：“會計是管理者通過對會計信息系統(tǒng)與會計控制系統(tǒng)的協(xié)同運作，實現(xiàn)對市場經(jīng)濟中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、價值運動過程及其結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會意義的控制活動”。

綜上所述，認(rèn)為現(xiàn)代會計是以貨幣為主要計量單位，以反映和監(jiān)督各單位經(jīng)濟活動為內(nèi)容，為用戶提供決策有用的信息的管理信息系統(tǒng)。二、會計的基本特征

（一）以貨幣為主要計量單位

會計在對經(jīng)濟活動中所使用的財產(chǎn)物資、發(fā)生的勞動耗費及獲得的勞動成果等進行記錄、計算、分析和考核時，可以采用實物、勞動和貨幣三種計量單位。其中，實物計量單位和勞動計量單位只能分別對實物和勞動量進行計量，無法進行綜合計量，而貨幣計量單位則可以衡量商品價值的共同尺度，具有縱向綜合和橫向可比的綜合功能。所以，為了達到加強經(jīng)濟管理的目的，會計通常以貨幣為主要計量單位。

（二）以合法憑證為依據(jù)

會計憑證是經(jīng)濟活動發(fā)生的書面證明，記載了具體的經(jīng)濟活動情況和明確的經(jīng)濟責(zé)任。為了真實地反映經(jīng)濟活動，會計必須以合法憑證為依據(jù)。（三）對經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督

核算和監(jiān)督貫穿于會計工作的全過程，是會計管理活動的重要表現(xiàn)形式。會計核算和監(jiān)督必須連續(xù)、系統(tǒng)、全面。其中，連續(xù)是指確認(rèn)、計量、記錄和報告經(jīng)濟活動要連續(xù)進行，不能有任何中斷；系統(tǒng)是指要采用一系列專門的方法，遵循一定程序，科學(xué)有序地對會計信息進行分門別類的加工處理；全面是指要對所有的會計信息進行確認(rèn)、計量、記錄和報告，不能有任何的遺漏。

（四）有一系列專門方法

會計在對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的過程中，形成了一套完整的獨特方法，如復(fù)式記帳、填制和審核會計憑證、登記帳簿、成本計算、編制財務(wù)會計報表等會計核算方法。這些方法是在長期實踐中總結(jié)出來的，構(gòu)成了一個完整的方法體系。三、會計的職能

會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理活動中所具有的功

能，集中體現(xiàn)著會計本質(zhì)。從會計的產(chǎn)生和發(fā)展歷史來看，會計的職能也在不斷地變化和發(fā)展。

（一）會計的基本職能1.核算（反映）職能

會計的核算職能，就是以貨幣為主要計量單位對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認(rèn)、計量、計算和記錄，從而綜合反映經(jīng)濟活動過程，為經(jīng)營管理提供完整、系統(tǒng)的會計信息(數(shù)據(jù)資料)。會計的核算職能是會計最基本的職能，它貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，既包括事后的核算，也包括事前、事中的核算。會計核算職能的內(nèi)容包括：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減、收入、支出、費用、成本的計算；（5）財務(wù)成果的計算和處理；（6）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。2.監(jiān)督職能

會計的監(jiān)督職能，就是通過會計的核算職能，利用會計信息，對各企業(yè)單位經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)、合理和有效性進行審查和分析，發(fā)揮制約、控制和指導(dǎo)的作用。會計的監(jiān)督職能是會計一項重要的職能，會計監(jiān)督主要是利用會計資料和信息對經(jīng)濟活動加以控制和指導(dǎo)。

會計監(jiān)督是由社會監(jiān)督、國家監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督組成的三位一體的監(jiān)督體系。其中，會計的社會監(jiān)督主要通過注冊會計師完成；國家監(jiān)督主要由財政、審計、稅務(wù)、中國人民銀行、證券監(jiān)督或保險監(jiān)督等機構(gòu)進行；單位內(nèi)部監(jiān)督主要由會計人員完成，包括不相容職務(wù)的分離和牽制制度、重要事項的監(jiān)督和制約制度、財產(chǎn)清

查制度和內(nèi)部審計制度等的實施。

會計的核算和監(jiān)督兩項基本職能的關(guān)系是十分密切的，兩者相輔相成。會計核算是執(zhí)行會計監(jiān)督的前提，沒有會計核算提供數(shù)據(jù)資料，會計監(jiān)督就沒有客觀依據(jù)；如果只有會計核算而不進行會計監(jiān)督，就不能發(fā)揮會計在管理經(jīng)濟中的作用。

(二)會計職能的發(fā)展

隨著生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟關(guān)系的復(fù)雜化，隨著人們對會計管理的廣泛運用和會計理論的提高，會計職能的內(nèi)涵和外延也不斷地豐富和拓展，使得傳統(tǒng)的職能得到不斷充實，新的職能不斷顯現(xiàn)。80年代以后，會計界認(rèn)為，會計除了核算和監(jiān)督兩項基本職能之外，還具有預(yù)測、決策、控制和分析等職能?？梢哉J(rèn)為這些職能是從基本職能中派生出來的，是會計職能的發(fā)展。

（1）預(yù)測職能。

會計的預(yù)測職能，就是根據(jù)會計信息和其他信息資料，運用一定的方法，對未來經(jīng)濟活動的發(fā)展趨勢和可能性進行的推測和估計。會計預(yù)測的具體內(nèi)容主要有資金預(yù)測、成本預(yù)測和利潤預(yù)測。其程序是：確定目標(biāo)，收集資料，建立模型，分析與修正預(yù)測值，提出預(yù)測報告和建議。會計預(yù)測對于企業(yè)估計經(jīng)濟前景、規(guī)劃控制未來、參與經(jīng)營決策具有極為重要的作用。

（2）決策職能。

會計的決策職能，就是按照財務(wù)指標(biāo)的一定目標(biāo)，在會計預(yù)測的基礎(chǔ)上，從若干個方案中，選擇最優(yōu)方案的過程。

（3）控制職能。

會計的控制職能，就是通過會計工作，對經(jīng)濟活動或資金運動所進行的干預(yù)或施加的影響，使之達到預(yù)期目標(biāo)的過程。

（4）分析職能。

會計的分析職能，就是以會計核算資料為依據(jù)，結(jié)合統(tǒng)計和其他有關(guān)資料，采用專門的方法，對經(jīng)濟活動的過程和財務(wù)成果，計劃、預(yù)算執(zhí)行情況的分析研究。會計分析的目的在于查明影響目標(biāo)實現(xiàn)或計劃、預(yù)算完成的主要原因，從而總結(jié)經(jīng)驗，提出措施，挖掘潛力，以改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。會計分析是在會計核算的基礎(chǔ)上進行的，是會計核算的繼續(xù)、深入和發(fā)展。會計分析又是會計預(yù)測、會計決策的基礎(chǔ)，只有通過深入仔細(xì)的分析，才能作出正確的預(yù)測和決策。會計分析對于改善企業(yè)單位的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益具有重要的意義。

第三節(jié)會計的屬性與目標(biāo)一、會計的屬性

會計的屬性是指會計的性質(zhì)。從會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過程中可以看出，會計所涉及的內(nèi)容，既同生產(chǎn)力相聯(lián)系，又與生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑相聯(lián)系，從而使會計既有技術(shù)性，又有社會性。

會計的技術(shù)性，主要表現(xiàn)在會計的某些方法反映了生產(chǎn)力的技術(shù)與組織的要求。會計是在社會實踐中適應(yīng)管理生產(chǎn)過程的需要而產(chǎn)生的，生產(chǎn)過程是一種分工協(xié)作的集體化的大生產(chǎn)，它包括勞動者、勞動資料和勞動對象的結(jié)合，這種結(jié)合的基礎(chǔ)是生產(chǎn)技術(shù)。

會計的社會性，是指會計作為一種經(jīng)濟管理活動，它是企業(yè)管理的一個重要組成部分，必然牽涉企業(yè)所有者、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局、潛在投資者、債權(quán)人等一系列外部和內(nèi)部利益主體，各利益主體從各自利益驅(qū)

出發(fā)，自然要求會計工作符合自身利益需求，以期達到有利于自己的經(jīng)濟后果。因而，會計工作就要協(xié)調(diào)各方面的利益需求，最終在種利益主體之間作出最優(yōu)的權(quán)衡決策，滿足不同利益主體的要求。這種協(xié)調(diào)最明顯的例子就是會計準(zhǔn)則的制定。會計準(zhǔn)則的制定過程往往不僅僅是技術(shù)方法的研究過程，同時還是政治協(xié)調(diào)的過程，與強勢集團討價還價，對最終制定的準(zhǔn)則有著相當(dāng)程度的影響。

正確認(rèn)識會計的雙重性質(zhì)，對于我們利用人類創(chuàng)造的會計科學(xué)財富，充分發(fā)揮會計的管理作用具有重大的意義。從技術(shù)主面看，凡是能促進生產(chǎn)力發(fā)展的會計理論和方法，都是任何社會形態(tài)下共同需要的，可以共同采用，這為我們充分借鑒國際上先進會計理論和方法，為我國社會主義經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)奠定了理論基礎(chǔ)。從社會性方面看，會計要維護一定的生產(chǎn)關(guān)系，體現(xiàn)不同的管理目的，應(yīng)劃清社會主義會計和資本主義會計的本質(zhì)界限，發(fā)揮社會主義會計保護社會主義生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑的作用。二、會計的目標(biāo)

會計目標(biāo)是指會計工作所期望達到的結(jié)果。會計目標(biāo)是會計理論和會計工作的核心和出發(fā)點。會計目標(biāo)的形成和發(fā)展，受制于整個客觀社會政治經(jīng)濟環(huán)境。隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，人們對經(jīng)濟信息的需要和對經(jīng)濟效益的關(guān)心程度的不斷提高，會計目標(biāo)的范圍也將變得更加廣泛。

根據(jù)我國2007年實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則----規(guī)定，會計目標(biāo)主要包括以下兩方面的內(nèi)容：（一）向會計信息使用者提供對決策有用的信息

會計需要向會計信息使用者提供有助于其作出經(jīng)濟決策的會計信息，包括企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息。會計信息的使用者包括外部信息使用者和內(nèi)部信息使用者兩個方面。外部信息使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會公眾等。（二）反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是相互分離的。企業(yè)所有者將資源委托給企業(yè)管理層，同時要求管理層必須向其報告受托資源的管理和使用情況，以便評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。第四節(jié)會計的核算方法一、會計方法的定義

會計方法是指用來核算和監(jiān)督會計對象，執(zhí)行會計職能，實現(xiàn)會計目標(biāo)的手段。會計方法包括會計核算方法、會計分析方法、會計考核方法、會計預(yù)測和會計決策方法等。其中會計核算方法是最基本、最主要的方法，它是初學(xué)者學(xué)習(xí)會計必須掌握的基礎(chǔ)知識，因此在基礎(chǔ)會計學(xué)中我們主要介紹會計核算方法。二、會計核算方法

會計核算方法是指從事會計工作所使用的各種技術(shù)方法，對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)和全面地反映和監(jiān)督所運用的方法。是用來核算和監(jiān)督會計對象，實現(xiàn)會計目標(biāo)的手段。主要包括：設(shè)置會計科目與賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表這七種方法構(gòu)成。1、設(shè)置會計科目與賬戶

設(shè)置會計科目與賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。會計對象的內(nèi)容復(fù)雜多樣，為了取得各種不同性質(zhì)的核算指標(biāo)，就必須根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、特點和管理需要，科學(xué)地對會計對象的內(nèi)容進行分類，并分別設(shè)置必要的帳戶進行分類記錄，以便為會計信息使用者提供其所需要的會計信息。2、復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種專門方法。

3、填制和審核憑證

填制和審核憑證是指為了審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理、合法、保證會計記錄真實、正確、完整，而采用的一種專門方法。

4、登記賬簿

登記賬簿是根據(jù)審核無誤的會計憑證，將所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分門別類地登記到賬簿的有關(guān)賬戶的一種專門方法。賬簿是由具有一定格式的賬頁組成的，用以記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。

登記賬簿必須以會計憑證為依據(jù)，利用賬戶和復(fù)式記賬的方法，把經(jīng)濟業(yè)務(wù)分門別類地登記到賬簿中去，并定期進行結(jié)賬和對賬，以便據(jù)以編制會計報表，提供完整而又系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)資料。

5、成本計算

成本計算是按照一定對象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營各階段中所發(fā)生的各項費用，確定各對象的總成本和單位成本的一種專門方法。進行成本計算，可以確定材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售成本。通過成本計算，可以核算和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用是否節(jié)約和超支，并據(jù)以確定企業(yè)盈虧。6、財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查是通過盤點實物、核對賬目，查明各項財產(chǎn)物資和資金的實有數(shù)，保證賬實相符的一種專門方法。

為了保證核算資料的客觀、真實和正確性，必須定期或不定期地對各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)進行盤點、核對，通過清查，可以查明各項財產(chǎn)物資有無積壓、保管和使用是否合理，債權(quán)債務(wù)有無長期拖欠、結(jié)算是否及時，有利于保障財產(chǎn)物資的安全，以及及時發(fā)現(xiàn)賬實不符的情況、調(diào)整賬簿記錄，并及時查明原因、明確責(zé)任。

7、編制會計報表

編制會計報表是指根據(jù)日常核算資料，以書面報告的形式定期、總括地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支情況，考核經(jīng)營計劃和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的一種專門方法。

以上會計核算的各種方法是相互聯(lián)系，密切配合，構(gòu)成一個完整的會計核算方法體系。在會計核算工作中，必須按照一定的程序，相互配合地運用這些方法。會計核算各種方法的相互聯(lián)系和運用程序，一般可歸納如下：在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先應(yīng)填制和審核原始憑證，然后按照規(guī)定的會計科目和設(shè)置的賬戶對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類核算，并運用復(fù)式記賬法，填制記賬憑證據(jù)以登記有關(guān)賬簿。運用成本計算方法，計算各有關(guān)成本對象的實際成本。一定時期終了，對賬簿記錄要通過財產(chǎn)清查加以核實，最后在保證賬實相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。第五節(jié)會計核算的基礎(chǔ)

一、會計核算的基本前提

會計核算基本前提也稱會計前提條件、會計假設(shè)或會計假定。會計核算基本假設(shè)就是對會計活動所處經(jīng)濟環(huán)境在時間、空間范圍上所做的合理假定，根據(jù)客觀的正常的情況或趨勢所作出的合乎情理的判斷或限定，是組織會計核算工作應(yīng)當(dāng)具備的前提條件。是在長期的會計實踐中逐步認(rèn)識和總結(jié)而形成的，只有規(guī)定了這些前提條件，會計核算才得以正常進行。

會計核算基本前提（假設(shè)）包括會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)四個方面的內(nèi)容。（一）會計主體假設(shè)

會計主體是指會計信息所反映的特定單位或組織，即實行會計核算的單位。

也就是說會計核算應(yīng)當(dāng)以會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映會計主體本身的經(jīng)濟活動。會計主體假設(shè)是最基本的一項前提，它規(guī)范了企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。

會計主體亦稱會計個體、會計單位，也就是會計為之服務(wù)的單位，或者說是開展會計工作的單位。作為一個會計主體，必須具有獨立的資金，獨立地進行經(jīng)濟活動和獨立地進行經(jīng)濟核算。會計主體可以是盈利性的獨資、合資企業(yè)或公司，也可以是具有特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的非盈利性組織。

會計主體假設(shè)為會計工作限定了活動的空間范圍和核算的對象。只有確立會計主體假設(shè)，企業(yè)才能正確地計算其擁有的財產(chǎn)和對外擔(dān)負(fù)的債務(wù)，正確反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為決策者提供有用的會計信息。（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去。也就是說，在可預(yù)見的未來，不會面臨破產(chǎn)和清算。持續(xù)經(jīng)營規(guī)范了會計核算的時間范圍。

企業(yè)經(jīng)濟活動的延續(xù)與否，有兩種可能：一是在不久的未來即將停止，二是會無限期地繼續(xù)下去。這兩種可能，涉及到會計處理方法和程序的不同。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是確立公認(rèn)會計原則和公認(rèn)會計處理方法的基礎(chǔ)。它使企業(yè)在會計信息的收集和會計賬務(wù)的處理上都能保持一定的穩(wěn)定性，達到正確記載和呈報的要求，為決策的制定提供可靠的信息。（三）會計分期假設(shè)

會計分期假設(shè)是指將企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為若干個連續(xù)的、時間間隔相等的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制報表，從而及時地提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息，它是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的必要補充。

所謂會計期間，就是在會計工作中，為了及時總結(jié)會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動所規(guī)定的起訖時間。會計期間有年度、季度、月份三種，但以年度為主，稱為會計年度。世界各國會計年度有“日歷年制”和“營業(yè)年制”之分，前者以公歷元月1日至12月31日為一個會計年度，后者以每年中企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最低點作為起止日期。例如，從4月1日至次年3月31日；從7月1日至次年6月30日等。會計年度的起訖日期可以和國家財政年度相一致，也可以不相一致。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則-----基本準(zhǔn)則》（2006）的規(guī)定，會計期間分為年度和中期。會計年度是指公歷1月1日起至12月31日止的一個會計期間，是與我國的國家財政年度相一致的。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如半年度、季度和月度。

會計分期假設(shè)的確立，對于制定會計原則和會計處理方法、程序具有極為重要的意義。

會計分期假設(shè)為會計核算確定了時間范圍，以便定期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，總結(jié)計劃的執(zhí)行過程及其結(jié)果，向有關(guān)各方提供會計信息。（四）貨幣計量假設(shè)

貨幣計量假設(shè)是指會計主體進行會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。貨幣計量假設(shè)是一項重要的會計基本假設(shè)。會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則---------基本準(zhǔn)則》（2006）的規(guī)定，會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。（一）可靠性

可靠性是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。可靠性要求企業(yè)提供的會計信息，應(yīng)做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)則，項目完整，手續(xù)齊備，資料可靠。可靠性是對會計信息的最基本質(zhì)量要求。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：1.以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認(rèn)、計量和報告。2.在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。3.在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。如果企業(yè)在財務(wù)報告中為了達到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務(wù)報告信息就不是中立的。（二）相關(guān)性

相關(guān)性也稱為有用性，是指提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與會計信息使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)。一項信息是否具有相關(guān)性取決于預(yù)測價值和反饋價值。1.預(yù)測價值。如果一項信息能幫助決策者對過去、現(xiàn)在和未來事項的可能結(jié)果進行預(yù)測，則該項信息具有預(yù)測價值。預(yù)測價值是構(gòu)成相關(guān)性的重要因素，具有影響決策者決策的作用。2.反饋價值。一項信息如果能有助于決策者驗證或修正過去的決策和實施方案，即具有反饋價值，反饋價值有助于未來決策。（三）可理解性

可理解性是指企業(yè)提供的會計信息必須清晰、明了，便于財務(wù)報告使用者理解和利用。

會計信息是否被使用者理解，取決于兩個方面，一方面信息本身是否易懂，另一方面也取決于使用者理解信息的能力。會計信息畢竟是一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品，在強調(diào)會計信息的可理解性要求的同時，還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某些復(fù)雜的信息，如交易本身較為復(fù)雜或者會計處理較為復(fù)雜，但其對使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)的，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中予以充分披露。（四）可比性

可比性是指各個會計主體之間的有關(guān)會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)保持口徑一致，做到相互可比。同時也要求企業(yè)不同時期會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。

可比性一般包括兩層含義：1.橫向可比性，即不同企業(yè)相同會計期間可比。2.縱向可比性，即同一企業(yè)不同時期可比。（五）實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。實質(zhì)是指交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，形式是指會計核算依據(jù)的法律形式。會計核算時應(yīng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算，而不能按照其法律形式進行核算。（六）重要性

重要性是指會計核算在全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時，對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反映。

重要性有兩層含意：一是為了簡化會計核算方法和程序，對于一些金額不大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在會計處理上可采用較為簡捷的方法。

二是對決策有較大影響的項目，在會計報表中應(yīng)單獨列示，分項反映，并加以重點說明，而對一些金額較小的項目則可以相互合并，匯總反映。（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性是指要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。（八）及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后，講求時效，以便于會計信息的及