稅法前言

本教材是2012年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材；主要測試考生是否具備注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。

一、稅法考試的基本情況

（一）考試題型：

根據(jù)財政部注冊會計師考試委員會《考試大綱》給出的題型與樣題，《稅法》科目考試題型如下：題型單選題多選題計算題綜合題合計題量20題15題4題3題42題分值20分15分24分41分+5分100分（5分的英文加分）三、《稅法》命題特點《稅法》科目考試特點：全面考核、重點突出、綜合運用。1、全面考核

考試試題都涵蓋了考試大綱及指定教材的所有章次，每章少則1分，多則預計在15分以上。2、重點突出教材中的16章內容在考試中的分數(shù)是不會平均分配的,從《稅法》科目考試情況進行分析有借鑒作用：（三）《稅法》科目命題特點3、綜合運用的難度主要體現(xiàn)在綜合題上題型考核的稅種計算題（共5題）1.個人所得稅（單一）2.印花稅（單一）3.消費稅（單一）4.營業(yè)稅（單一）5.土地增值稅（還涉及印花稅）綜合題（共2題）1.增值稅、消費稅、城建稅及教育費附加2.增值稅、消費稅、城建稅及教育費附加、企業(yè)所得稅（填表）四、《稅法》教學大綱

章主要內容講課學時1稅法概論2增值稅法3消費稅法4營業(yè)稅法5城市維護建設稅法自學6關稅法7資源稅法8土地增值稅法9房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅法10車輛購置稅和車船稅法11印花稅法和契稅法12企業(yè)所得稅法13個人所得稅法自學14稅收征收管理法15稅務行政法制16稅務代理、稅務咨詢和稅務籌劃合計QQ、HOMEWORK

40第一章稅法總論

本章作為《稅法》課程的基礎知識，是學習《稅法》課程不可缺少的部分，但不是注冊會計師考試的重點章節(jié)。學習本章時重在理解，以便為今后各章學習奠定基礎。本章在考試中題型均為選擇題，預計分值在2分以內?！舯菊聝热?5節(jié)

第一節(jié)稅法的概念

第二節(jié)稅法基本理論★

第三節(jié)稅收立法與實施★

第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系

第五節(jié)我國稅收管理體制★第一節(jié)稅法的概念

一、稅法與稅收關系

概念含義特征稅收

稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。1.無償性2.強制性3.固定性稅法

稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。1.義務性法規(guī)2.綜合性法規(guī)

稅法與稅收關系：稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。二、稅法的作用（一）稅法是國家組織財政收入的法律保障（二）稅法是國家宏觀調控經(jīng)濟的法律手段（三）稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要的作用（四）稅法能有效地保護納稅人的合法權益（五）稅法是維護國家權益，促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證

三、稅法的地位及與其他法律的關系（一）稅法的地位

1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關系的基本法律規(guī)范。

2.性質上屬于公法。

3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。（二）稅法與其他法律的關系

1.稅法與《憲法》的關系

《憲法》是我國的根本大法（母法），它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。

《憲法》第五十六條、第三十三條。

2.稅法與民法的關系稅法：不對等民法：對等，調整平等主體之間的法律規(guī)范。

3.稅法與《刑法》的關系刑法可以保護稅法的實施

4.稅法與《行政法》的關系稅法具有行政法的一般特性，但又有所不同，即稅法具有經(jīng)濟分配的性質。第二節(jié)稅法基本理論

一、稅法的原則

兩類原則具體原則要點稅法基本原則1.稅收法定原則包括稅收要件（納稅人、對象、標準）法定原則和稅務合法性原則，均以法律形式加以規(guī)定（四個）2.稅收公平原則稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；（如個稅）

3.稅收效率原則經(jīng)濟效率（資源有效配置和體制有效運行）行政效率（征管成本）

4.實質課稅原則應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式稅法適用原則1.法律優(yōu)位原則含義:法律的效力高于行政立法的效力。（六個）作用:主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關系上。

效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。

2.法律不溯及既往原則一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。（09年5月1日以后，批發(fā)卷煙的變化）

如同一企業(yè)2007年卷煙批發(fā)不交消費稅，2010年卷煙批發(fā)則應交消費稅

3.新法優(yōu)于舊法原則新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。（法律不溯及既往原則：原來沒規(guī)定，而現(xiàn)在有規(guī)定，對原來的行為不溯及，對現(xiàn)在的行為則按新規(guī)辦。）

4.特別法優(yōu)于普通法原則居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。

5.實體從舊、程序從新原則對于一項新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力。（稽查07年所得稅率33%，而征收程序如入庫申報等從新）

6.程序優(yōu)于實體原則在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。

【例題·單選題】下列各項中，屬于稅法基本原則的是（）。

A.法律優(yōu)位原則B.稅收法定原則

C.法律不溯及既往原則D.程序優(yōu)于實體原則

『正確答案』B『答案解析』ACD屬于稅法的適用原則

【例題·單選題】如果納稅人通過轉讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務機關有權重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。

A.稅收法定原則B.稅收公平主義原則

C.稅收合作信賴主義原則D.實質課稅原則

『正確答案』D二、稅收法律關系

（一）稅收法律關系的構成三方面內容1.權利主體（1）雙主體:征稅方:稅務、海關、財政納稅方:采用屬地兼屬人原則（2）權利主體雙方法律地位是平等的，但權利和義務不對等2.權利客體征稅對象3.稅收法律關系的內容征、納雙方各自享有的權利和承擔的義務（二）稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。（…..）（三）稅收法律關系的保護

稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的?！纠}·單選題】稅收法律關系中的權利主體是指（）。

A.征稅方B.納稅方

C.征納雙方D.國家稅務總局『正確答案』C三、稅法構成要素

稅法的構成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。重點有：（一）納稅人：

1.含義：是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人

2.范圍：自然人和法人；我國的法人主要有四種：機關法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團法人。居民納稅人和非居民納稅人；（負無限納稅義務，在中國境內無住所，而在中國境內居住滿一年的個人“居住滿1年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內，在中國境內居住滿365日。）

納稅人、負稅人及扣繳義務人關系（二）征稅對象。即納稅客體

1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物?！?.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志?！?.與課稅對象相關的兩個概念：（1）稅目：是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質的界定?！?/p>

（2）稅基：計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定?！拍詈x與課稅對象關系作用或形式（1）稅目

稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍。

對課稅對象質的界定1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目2.貫徹國家稅收調節(jié)政策的需要（2）稅基（計稅依據(jù)）

是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題。

對課稅對象的量的規(guī)定1.價值形態(tài)（從價計征）：即按征稅對象的貨幣價值計算，如消費稅2.物理形態(tài)（從量計征）：即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅

（三）稅率：稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。

我國現(xiàn)行的稅率主要有：

稅率形式含義形式及應用舉例（1）比例稅率即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。①單一比例稅率（如增值稅）②差別比例稅率（如城市維護建設稅）③幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）（2）累進稅率征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅額①超額累進稅率（如個人所得稅中的工資薪金所得）②超率累進稅率（如土地增值稅）（3）定額稅率按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等超額累進稅計算舉例（四）納稅期限1.含義：是指稅法規(guī)定的關于稅款繳納時間方面的限定。

2.相關的三個概念：（1）納稅義務發(fā)生時間：是指應稅行為發(fā)生的時間。（2）納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；（3）繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限圖示【例題·單選題】采用超額累進稅率征收的稅種是（）。

A.資源稅B.土地增值稅

C.個人所得稅D.企業(yè)所得稅『正確答案』C『答案解析』選項A，資源稅為定額稅率；選項B，土地增值稅為超率累進稅率；選項D，企業(yè)所得稅為比例稅率。第三節(jié)稅收立法與稅法的實施一、稅收立法原則：

1.從實際出發(fā)的原則

2.公平原則

3.民主決策的原則

4.原則性與靈活性相結合的原則

5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則

二、稅收立法機關

分類立法機關形式舉例稅收法律全國人大及常委會正式立法

3部法律

《企業(yè)所得稅法》、

《個人所得稅法》、

《稅收征收管理法》全國人大及其常委會授權立法

5個暫行條例

《增值稅暫行條例》

《消費稅暫行條例》

《營業(yè)稅暫行條例》等稅收法規(guī)國務院——稅收行政法規(guī)條例、暫行條例、實施細則

《稅收征收管理法實施細則》、

《房產(chǎn)稅暫行條例》等地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方法規(guī)

——稅收規(guī)章財政部、稅務總局、海關總署——稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定稅務總局頒發(fā)的《稅收代理試行辦法》等省級地方政府——稅收地方規(guī)章

《房產(chǎn)稅暫行條例實施細則》等

【考題·單選題】（2011年）下列各項稅收法律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是（）。

A.《中華人民共和國個人所得稅法》

B.《中華人民共和國消費稅暫行條例》

C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實行條例》

D.《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》『正確答案』D

『答案解析』選項A屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律；選項B屬于全國人大或人大常委會授權立法；選項C屬于國務院制定的稅收行政法規(guī)。三、稅收立法、修訂和廢止程序目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：（1）提議階段。（2）審議階段。（3）通過和公布階段。四、稅法實施原則

1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；

2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法

3.國際法優(yōu)于國內法；

4.實體法從舊，程序法從新。第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系

我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構成。一、稅法分類（一）按照稅法的基本內容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法（目前我國暫無稅收基本法）（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法（三）按照稅法征收對象的不同，可分為四種：流轉稅稅法，所得稅稅法，財產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法。（四）按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。

二、稅收實體法體系

由19個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質作用分五類。主體稅流轉稅類（間接稅，可轉嫁）。。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅所得稅類（直接稅，不可轉嫁）包括企業(yè)所得稅、個人所得稅非主體稅資源稅類包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類包括固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅（暫緩征稅）、筵席稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅財產(chǎn)和行為稅類包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅三、稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關法》和《進出口關稅條例》等。

【例題·多選題】下列各項中，屬于我國現(xiàn)行稅法的有（）。

A.稅收基本法B.企業(yè)所得稅法C.進出口關稅條例D.中央與地方共享稅條例『正確答案』BC第五節(jié)我國稅收管理體制

一、稅收管理體制

是在各級國家機構之間劃分稅權的制度或制度體系。稅收管理權限按大類可劃分為稅收立法權和稅收執(zhí)法權。二、稅收立法權的劃分（一）稅收立法權劃分的種類

第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。

第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。

第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分——我國的稅收立法權的劃分就是屬于此種類型。

（二）我國稅收立法權劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。第二，依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎唷?/p>

4.經(jīng)全國人大及其常委會的授權，國務院有稅法的解釋權；經(jīng)國務院授權，國家稅務主管部門（財政部和國家稅務總局）有稅收條例的解釋權和制定稅收條例實施細則的權力。

6.經(jīng)省級人民代表大會及其常務委員會授權，省級人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權和制定稅法實施細則、調整稅目、稅率的權力。地區(qū)性地方稅收的立法權應只限于省級立法機關或經(jīng)省級立法機關授權同級政府，不能層層下放。所立稅法可在全?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內執(zhí)行，也可只在部分地區(qū)執(zhí)行。

三、稅收執(zhí)法權的劃分

稅收執(zhí)法權具體包括：稅款征收管理權、稅務稽查權、稅務檢查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權（稅務行政處罰）。（一）稅款征收權

1.稅務機構設置和稅收征管范圍劃分

征收機關征收稅種國稅局系統(tǒng)增值稅、消費稅、車輛購置稅、鐵路部門