納稅籌劃實務(wù)

增值稅的納稅籌劃認識增值稅任務(wù)1增值稅納稅人的納稅籌劃任務(wù)2增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃任務(wù)3增值稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃任務(wù)4出口退（免）增值稅的納稅籌劃任務(wù)5教學(xué)目標(biāo)

知識目標(biāo)技能目標(biāo)1、能準(zhǔn)確計算增值稅應(yīng)納稅額；2、能對增值稅納稅人進行納稅分析；3、能從納稅人、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠政策等角度進行增值稅納稅籌劃。1、熟悉增值稅相關(guān)法律法規(guī)；2、掌握增值稅納稅人的納稅籌劃；3、掌握增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃；4、明確增值稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃；5、理解增值稅出口的納稅籌劃。任務(wù)2.1認識增值稅【任務(wù)導(dǎo)入】

2-1-1：案例中遠公司是以一個月為納稅期的增值稅一般納稅人，2011年8月份采用直接收款方式銷售了一批貨物，貨物已移送給購貨方，當(dāng)月該公司已參照同類商品市價暫估銷售收入入賬16.5萬元，但因購貨方未付款而尚未開具增值稅專用發(fā)票。作為該公司的財務(wù)人員，你認為該筆銷售收入9月15日前應(yīng)申報繳納增值稅嗎？【相關(guān)知識】一、納稅人二、征稅范圍三、稅率與征收率四、稅收優(yōu)惠政策五、增值稅的計算六、納稅義務(wù)發(fā)生時間七、納稅期限【任務(wù)指導(dǎo)】承接案例2-1-1：

【任務(wù)操作】承接案例2-1-1操作：

該筆銷售收入在取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)之前，無需繳納增值稅。【任務(wù)小結(jié)】全面認識增值稅的各項稅制要1時刻關(guān)注增值稅政策的變化2適時調(diào)整納稅籌劃方案、防范納稅籌劃風(fēng)險3任務(wù)2.2增值稅納稅人的納稅籌劃任務(wù)2.2.1一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】立威公司是一家商業(yè)企業(yè)，一般年應(yīng)納增值稅銷售額100萬元，2009年之前因不符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，按稅法規(guī)定以小規(guī)模納稅人征稅，會計核算制度比較健全。2009年新稅法實施，按新稅法規(guī)定符合作為一般納稅人條件，適用增值稅率17%。但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。而且企業(yè)管理層估計，在未來的一段時間，企業(yè)規(guī)模不會有太大增長，經(jīng)營業(yè)務(wù)項目也不會有大的改變。請為該公司策劃有利于其減輕稅負的策略。案例2-2-1：【稅收法律依據(jù)】《增值稅暫行條例實施細則》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認定有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕1079號）規(guī)定:2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票?！救蝿?wù)指導(dǎo)】

1、銷售額增值率判斷法增值率是增值額占銷售額的比率。在增值率達到某一數(shù)值時，增值稅一般納稅人稅負與小規(guī)模納稅人稅負相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點增值率。增值率越高，說明一般納稅人交的稅越多。

假設(shè)銷售額與購進額均為不含稅金額，可推導(dǎo)出無差別平衡點增值率：增值率＝征收率／增值稅稅率由此可得出表2—1：2、抵扣率判斷法抵扣率是抵扣額占銷售額的比率。在抵扣率達到某一數(shù)值時，增值稅一般納稅人稅負與小規(guī)模納稅人稅負相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點抵扣率。假設(shè)銷售額與購進額均為不含稅金額，可推導(dǎo)出無差別平衡點抵扣率：抵扣率＝１－征收率／增值稅稅率由此可得出表2—2：【任務(wù)操作1】承接案例2-2-1操作：【任務(wù)操作2】

2-2-2：案例【任務(wù)小結(jié)】1234增值稅納稅人身份選擇的籌劃具有局限性。一般納稅人一經(jīng)認定具有不可逆轉(zhuǎn)性。選擇納稅人身份要考慮銷售對象選擇納稅人身份要考慮成本效益原則任務(wù)2.2.2增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】2-2-3：

案例百盛空調(diào)銷售公司是增值稅一般納稅人，主要從事中央空調(diào)銷售安裝業(yè)務(wù)，2011年6月對外銷售空調(diào)含稅收入1000萬元，其中安裝費為200萬元，空調(diào)銷售額為800萬元，當(dāng)期進項稅額100萬元。請計算該公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅額并為其提出納稅籌劃建議?！径愂辗梢罁?jù)】混合銷售行為稅收法律依據(jù)兼營行為【任務(wù)指導(dǎo)】一、混合銷售行為的納稅籌劃（一）銷售額增值率判斷法在增值率達到某一數(shù)值時，增值稅一般納稅人稅負與營業(yè)稅納稅人稅負相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點增值率。經(jīng)推導(dǎo)得無差別增值率：增值率=營業(yè)稅稅率÷增值稅稅率+營業(yè)稅率由此可得表2-3：（二）抵扣率判斷法在抵扣率達到某一數(shù)值時，增值稅一般納稅人稅負與營業(yè)稅納稅人稅負相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點抵扣率。經(jīng)推導(dǎo)得無差別抵扣率：∴抵扣率=1－（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅率÷增值稅稅率=1—增值率由此可得表2-4：二、兼營行為的納稅籌劃

納人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定?！救蝿?wù)操作1】承接案例2-2-3操作【任務(wù)操作2】

2-2-4：案例【任務(wù)小結(jié)】1得到稅務(wù)機關(guān)對其銷售行為的定性判斷

2滿足銷售經(jīng)營的需要且合同設(shè)計得當(dāng)3兼營行為的籌劃原理也適用于其他兼營行為4分別核算分別征稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定任務(wù)2-3增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃任務(wù)2-3-1銷項稅額的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】樂福商場是增值稅一般納稅人，商品銷售利潤率為30%，即銷售100元商品，其成本為70元。商場購貨均能取得增值稅專用發(fā)票。為促銷商品該商場設(shè)計了三種折扣方案：方案一，將商品以八折銷售（銷售額與折扣額開在同一張發(fā)票上）；方案二，凡購物滿100元者，均可獲贈價值20元的商品（成本為14元）；方案三，凡購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金20元。從納稅籌劃角度看，該商場選擇哪種方案最為有利？（以上價格均為含稅價格。城建稅、教育費附加不考慮，所得稅率25%。）案例2-3-1：【稅收法律依據(jù)】納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅【任務(wù)指導(dǎo)一】商品銷售方式的納稅籌劃商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣

銷售折讓123（一）折扣方式銷售添加標(biāo)題添加標(biāo)題添加標(biāo)題應(yīng)以銷售額的全額為計稅金額

應(yīng)按新貨物的同期銷售價格計繳增值稅

雙方均應(yīng)做購銷處理還本銷售以舊換新以物易物（二）特別銷售方式（三）委托代銷方式

視同買斷代銷方式

收取手續(xù)費代銷方式（三）委托代銷方式【任務(wù)操作1】承接案例2-3-1操作：

【任務(wù)操作2】案例2-3-2操作：

【任務(wù)指導(dǎo)二】銷售結(jié)算方式的納稅籌劃增值稅暫行條例實施細則對不同結(jié)算方式下的納稅義務(wù)發(fā)生時間分別有不同的規(guī)定，我們知道，結(jié)算方式的變化并不改變銷售收入的大小，因此改變結(jié)算方式并不能實現(xiàn)增值稅絕對數(shù)的減少，但由于改變結(jié)算方式卻可以提前或推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，進一步推遲銷項稅額的確定，加快進項稅額的抵扣，從而獲得資金的時間價值。【任務(wù)指導(dǎo)三】銷售價格的納稅籌劃與納稅籌劃有關(guān)的定價策略有兩種表現(xiàn)形式：

1、與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價，目的是為了減輕企業(yè)間的整體稅負；

2、主動制定一個稍低的價格，以獲得更大的銷量（薄利多銷），從而獲得更多的收益?！救蝿?wù)操作4】案例2-3-5：【任務(wù)小結(jié)】企業(yè)采用該方法時，應(yīng)盡可能與主管稅務(wù)機關(guān)就本企業(yè)產(chǎn)品價格增減幅度取得一致意見

盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延。銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上的“金額”欄上注明。銷售折讓的納稅籌劃要注意取得銷售折讓證明單。

任務(wù)小結(jié)任務(wù)2-3-2進項稅額的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】案例2-3-6：

【稅收法律依據(jù)】【任務(wù)指導(dǎo)一】供貨商選擇的納稅籌劃供貨商選擇的籌劃

一般納稅人對供貨商選擇的籌劃小規(guī)模納稅人對供貨商選擇的納稅籌劃通過“價格折讓臨界點”籌劃比較供貨商的報價，從中選擇報價最低【任務(wù)操作1】承接案例2-3-6操作：

【任務(wù)指導(dǎo)二】運費的籌劃企業(yè)運輸業(yè)務(wù)提供方式

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1231自行運輸自營運輸外購運輸23“運費扣稅平衡點”籌劃法【任務(wù)操作2】案例2-3-7操作：

【任務(wù)小結(jié)】任務(wù)2-4增值稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】案例2-4-1：

【稅收法律依據(jù)】稅收法律依據(jù)增值稅起征點

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠

資源綜合利用的稅收優(yōu)惠

【任務(wù)指導(dǎo)】1、根據(jù)增值稅減免稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人可以利用法定的減免稅規(guī)定和機構(gòu)的適當(dāng)分立達到節(jié)稅的目的。2、迎合稅收優(yōu)惠政策進行生產(chǎn)經(jīng)營，減輕稅負。3、利用起征點和簡易計稅辦稅的納稅籌劃。【任務(wù)操作1】承接案例2-4-1操作：

【任務(wù)小結(jié)】1、在采用分立籌劃時，要注意新分立出來的企業(yè)必須實行獨立核算。而且要注意關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易，必須按照獨立企業(yè)之間正常價格銷售，否則，稅務(wù)機關(guān)將依法調(diào)整關(guān)聯(lián)價格和增值稅額。2、起征點的納稅籌劃方法只適用于個人，一般企業(yè)不能采用該方法進行籌劃。任務(wù)2-5出口退（免）增值稅的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】案例2-5-1：某中外合資企業(yè)A以采購國內(nèi)原材料生產(chǎn)工業(yè)品全部用于出口，3月自營出口產(chǎn)品價格1053萬元，本月可抵扣進項稅額為100萬元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品出口