2025/2/31第一模塊總論

第一節(jié)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的涵義

2025/2/32一.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展是需要具備一定條件主、客觀兩方面的前提。主觀因素：社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展使人類產(chǎn)生出核算行為和提高核算質(zhì)量的要求；客觀因素：社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展使人類產(chǎn)生出滿足主觀要求的可能技術(shù)手段。2025/2/3320世紀(jì)60年代西方高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生并進(jìn)一步發(fā)展1982美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）頒布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《財(cái)務(wù)報(bào)表與物價(jià)變動(dòng)：外幣核算》。1984年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《期貨合同的會(huì)計(jì)處理》，形成了期貨會(huì)計(jì)。1992年頒布了《所得稅會(huì)計(jì)》。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容、處理犯法已基本形成，成為一種會(huì)計(jì)慣例，標(biāo)志著高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日益成熟。一.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

2025/2/34二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在對(duì)原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法體系進(jìn)行補(bǔ)充和修正的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的特殊事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論與方法的總稱。即對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未包括的業(yè)務(wù)或隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)。2025/2/35理解：1.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇。2.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸和拓展。3.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)原有會(huì)計(jì)理論和方法的創(chuàng)新和突破。二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義2025/2/36第二節(jié)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)基本假設(shè)的松動(dòng)（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng)

會(huì)計(jì)主體突破了某一企業(yè)的概念，母公司是一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，子公司也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，而從集團(tuán)角度出發(fā)，會(huì)計(jì)主體是母子公司的整體。這就要求會(huì)計(jì)不僅要以每個(gè)獨(dú)立的企業(yè)為單位進(jìn)行核算，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，還要以整個(gè)集團(tuán)為服務(wù)對(duì)象編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)踐使會(huì)計(jì)假設(shè)有了松動(dòng)，產(chǎn)生合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分部報(bào)表等新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。2025/2/37（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的松動(dòng)

企業(yè)隨時(shí)有解散、重組、破產(chǎn)的可能，使持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)喪失了前提，以此為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的原則和方法將無法采用，這些都是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的否定。（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中突破了以年度為核心的會(huì)計(jì)期間，由此形成了一些特殊的事項(xiàng)和損益確認(rèn)事項(xiàng)。企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，會(huì)計(jì)沒有分期核算的必要，而是以破產(chǎn)清算期作為一個(gè)特定的會(huì)計(jì)期間。超越會(huì)計(jì)等間距期間前提條件的松動(dòng)，是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。第二節(jié)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)2025/2/38（四）貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)，使外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)成為現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

三、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的保障——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的強(qiáng)化與延伸會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)，是某些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的適用基礎(chǔ)擴(kuò)大范圍，從而體現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理的諸多方面。（一）可靠性（二）相關(guān)性第二節(jié)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)2025/2/39（三）重要性（四）可比性（五）謹(jǐn)慎性（六）實(shí)質(zhì)重于形式第二節(jié)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)2025/2/310第三節(jié)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容范圍一、確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本原則（一）以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍（二）以學(xué)科間的分工和銜接為主要依據(jù)二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容范圍（一）超越原定空間范圍的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（二）超越原定時(shí)間范圍的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（三）同時(shí)超越原定時(shí)空范圍的業(yè)務(wù)2025/2/311第二模塊

非貨幣性資產(chǎn)交換

2.1非貨幣性資產(chǎn)交換概述2025/2/3121.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

非貨幣性交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。2025/2/3132.貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。2025/2/314非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。具體包括：存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。2025/2/3152.2非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

1.非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)2025/2/316確定一個(gè)比例確認(rèn)涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考，這一比例適用于收付款雙方對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)。2025/2/3171）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)

所支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值，或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付貨幣性資產(chǎn)合計(jì)數(shù)的比例，低于25%為非貨幣性交易，大于或等于25%的比例則屬于貨幣性資產(chǎn)交易。2025/2/3182）收取補(bǔ)價(jià)的企業(yè)

收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值，或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和的比例低于25%，該項(xiàng)交易為非貨幣性交易。大于或等于25%的比例則屬于貨幣性資產(chǎn)交易。

2025/2/319收款方確認(rèn)非貨幣性交換的計(jì)算比例公式如下：（收取的貨幣資產(chǎn)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）

25%2025/2/320或：[收取的貨幣資產(chǎn)÷（換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的貨幣性資產(chǎn)）]

25%2025/2/3212.非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

1）換入資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本

2025/2/322兩個(gè)條件：第一，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。2025/2/323(1)公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)

符合下列條件之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2025/2/324第一：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

2025/2/325第二：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。2025/2/326對(duì)于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

2025/2/327第三：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。2025/2/328如果公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估價(jià)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

2025/2/329

（2）沒有補(bǔ)價(jià)時(shí)換入資產(chǎn)成本的計(jì)量

2025/2/330計(jì)算公式如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2025/2/331（3）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)換入資產(chǎn)成本的計(jì)量2025/2/332計(jì)算公式如下：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2025/2/333（4）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)換入資產(chǎn)成本的計(jì)量2025/2/334計(jì)算公式如下：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

2025/2/3352）換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有下列兩個(gè)條件之一，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。第一，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

2025/2/336（1）沒有補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)計(jì)量雙方企業(yè)沒有支付或收到補(bǔ)價(jià)的，按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。交換雙方企業(yè)均不確認(rèn)損益。

2025/2/337（2）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)數(shù)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。2025/2/338計(jì)算公式如下：換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的稅費(fèi)2025/2/339（3）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。2025/2/340計(jì)算公式如下：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面余額-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的稅費(fèi)2025/2/3413.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件

滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括下列情形：

2025/2/342三種情況：第一，未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。

第二，未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。

第三，未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。

2025/2/343（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。2025/2/3444.關(guān)聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)交換

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

2025/2/3455.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算1）不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算2025/2/346【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價(jià)值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進(jìn)行交換。B公司的乙種材料賬面價(jià)值為11000元。A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。兩個(gè)公司的增值稅率均為17%，均未對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備。2025/2/347A公司編制會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算存貨的入賬價(jià)值乙材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值10000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)300+100-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1870=10130（元）2025/2/348（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄

借：原材料——乙材料10130

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1870

貸：原材料——甲材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700

銀行存款300

2025/2/349B公司：（1）計(jì)算存貨的入賬價(jià)值甲材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值11000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)500+870-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1700=11670（元）2025/2/350（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄

借：原材料——甲材料11670應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：原材料——乙材料11000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1870銀行存款5002025/2/351【例】本年度12月30日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面余額11000的元可供出售金融資產(chǎn)，與B公司的賬面余額為12000元的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，B公司已經(jīng)提取2000元長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。A公司支付稅費(fèi)200元，B公司支付稅費(fèi)220元。2025/2/352A公司：（1）計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值11000+支付的相關(guān)稅費(fèi)200=11200（元）2025/2/353（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資11200貸：可供出售金融資產(chǎn)11000銀行存款200

2025/2/354B公司：（1）計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值12000-已經(jīng)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額2000+支付的相關(guān)稅費(fèi)220=10220（元）2025/2/355（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：可供出售金融資產(chǎn)10220長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000銀行存款220

2025/2/3562）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算2025/2/357【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價(jià)值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進(jìn)行交換。B公司的乙種材料賬面價(jià)值為11000元。2025/2/358A公司支付運(yùn)費(fèi)300元并支付給B公司1000元補(bǔ)價(jià)，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。兩個(gè)公司的增值稅率均為17%，均未對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備。2025/2/359A公司：（1）計(jì)算存貨的入賬價(jià)值乙材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值10000+支付的補(bǔ)價(jià)1000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)300+增值稅銷項(xiàng)稅額1700-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1870=11130（元）2025/2/360（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：原材料——乙材料11130應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1870貸：原材料——甲材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700銀行存款1300

2025/2/361B公司：（1）計(jì)算存貨的入賬價(jià)值甲種材料入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值11000+支付的相關(guān)稅費(fèi)500元-收到補(bǔ)價(jià)1000+增值稅銷項(xiàng)稅額1870-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1700=10670（元）2025/2/362（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄

借：原材料——甲材料10670

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

銀行存款1000

貸：原材料——乙材料11000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1870

銀行存款500

2025/2/363【例】本年度12月3日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以一臺(tái)正在使用的機(jī)器換入B公司的一輛微型轎車，該機(jī)器的賬面原值為50萬元，累計(jì)折舊為20萬元；2025/2/364B公司的微型轎車賬面原值為35萬元，已提取折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備1萬元。A公司負(fù)責(zé)把機(jī)器運(yùn)到B公司后交換資產(chǎn)，A公司支付給B公司8000元補(bǔ)價(jià)并支付相關(guān)稅費(fèi)3萬元；B公司支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元。2025/2/365A公司：（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值（500000-200000）+支付補(bǔ)價(jià)8000+支付的相關(guān)稅費(fèi)30000=338000（元）2025/2/366（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理300000

累計(jì)折舊200000

貸：固定資產(chǎn)——機(jī)器500000

借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：銀行存款8000

2025/2/367借：固定資產(chǎn)清理30000

貸：銀行存款30000

借：固定資產(chǎn)——微型汽車338000

貸：固定資產(chǎn)清理338000

2025/2/368B公司：（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值（3500000-3000）-收到的補(bǔ)價(jià)8000+支付的相關(guān)稅費(fèi)10000-已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備10000=31000（元）2025/2/369（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理320000累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)——微型汽車350000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸：固定資產(chǎn)清理10000

2025/2/370借：銀行存款8000貸：固定資產(chǎn)清理8000借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000借：固定資產(chǎn)——機(jī)器312000貸：固定資產(chǎn)清理3120002025/2/3716.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算1）不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算2025/2/372【例】本年度12月1日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價(jià)值11000元、公允價(jià)值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進(jìn)行交換。B公司的乙種材料賬面價(jià)值為9000元、公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格均為10000元。2025/2/373A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)200元。兩個(gè)公司的增值稅率均為17%，均未對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備，雙方換入的資產(chǎn)均作為生產(chǎn)用原材料。要求根據(jù)上項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2025/2/374（1）A公司乙材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值10000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)300=10300（元）2025/2/375A公司編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——乙材料10300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

銀行存款3002025/2/376結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本11000貸：原材料11000

2025/2/377（2）B公司甲材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值1000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)200=10200（元）2025/2/378B公司編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——甲材料10200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700銀行存款200

2025/2/379結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本9000貸：原材料9000

2025/2/380【例】本年度12月30日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面余額10000元、公允價(jià)值為11000元的可供出售金融資產(chǎn)，與B公司的賬面余額為12000元、公允價(jià)值為11000元的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換2025/2/381B公司已經(jīng)提取了2000元長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)200元，A公司支付稅費(fèi)220元。要求根據(jù)上項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2025/2/382A公司：（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)11000+支付的相關(guān)稅費(fèi)220=11220（元）2025/2/383（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資11220貸：可供出售金融資產(chǎn)11000銀行存款220

2025/2/384B公司：（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值11000-已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額2000+支付的相關(guān)稅費(fèi)200=9200（元）2025/2/385（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：可供出售金融資產(chǎn)9200長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2000營(yíng)業(yè)外支出——非貨幣性資產(chǎn)交換損失1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000銀行存款200

2025/2/3862）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算2025/2/387【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價(jià)值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進(jìn)行交換。B公司的乙種材料賬面價(jià)值為11000元。2025/2/388A公司支付運(yùn)費(fèi)300元并支付給B公司1000元補(bǔ)價(jià)，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。兩個(gè)公司的增值稅率均為17%，均未對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備。要求編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2025/2/389A公司：（1）計(jì)算存貨的入賬價(jià)值乙材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值10000+支付的補(bǔ)價(jià)1000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)300+增值稅銷項(xiàng)稅額1700-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1870=11130（元）2025/2/390（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：原材料——乙材料11130應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1870貸：原材料——甲材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）100銀行存款1300

2025/2/391B公司：（1）計(jì)算存貨的入賬價(jià)值甲種材料入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值11000+支付的相關(guān)稅費(fèi)500元-收到補(bǔ)價(jià)1000+增值稅銷項(xiàng)稅額1870-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1700=10670（元）2025/2/392（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：原材料——甲材料10670應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700銀行存款1000貸：原材料——乙材料11000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1870銀行存款5002025/2/3936.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

1）不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算

(1)企業(yè)以原材料交換其他非貨幣性資產(chǎn)的核算

【例】本年度12月1日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價(jià)值11000元、公允價(jià)值10000元的甲種材料與B公司的乙種材料進(jìn)行交換。B公司的乙種材料賬面價(jià)值為9000元、公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格均為10000元。A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)200元。兩個(gè)公司的增值稅率均為17%，均未對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備，雙方換入的資產(chǎn)均作為生產(chǎn)用原材料。

2025/2/394要求根據(jù)上項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（1）計(jì)算A公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值及編制會(huì)計(jì)分錄

乙材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值10000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)300=10300（元）

2025/2/395借：原材料——乙材料10300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

銀行存款300

借：其他業(yè)務(wù)成本11000

貸：原材料11000

2025/2/396（2）計(jì)算B公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值及編制會(huì)計(jì)分錄

甲材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值10000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)200=10200（元）借：原材料——甲材料10200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

銀行存款200

借：其他業(yè)務(wù)成本9000

貸：原材料9000

2025/2/397(2)企業(yè)以固定資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)的核算

(3)企業(yè)以可供出售金融資產(chǎn)交換其他貨幣性資產(chǎn)的核算

2025/2/3982）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換2025/2/399【例】本年度12月10日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以下列資產(chǎn)與B公司進(jìn)行交換：2025/2/3100原材料的賬面余額30萬元的，公允價(jià)值35萬元，已提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元；庫(kù)存商品的賬面余額20萬元，公允價(jià)值25萬元，已提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元；固定資產(chǎn)的原始價(jià)值40萬元，公允價(jià)值32萬元，已提折舊10萬元。2025/2/3101B公司以一項(xiàng)專利技術(shù)與A公司進(jìn)行交換，該項(xiàng)專利技術(shù)賬面余額100萬元，公允價(jià)值100萬元，該項(xiàng)專利技術(shù)未提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2025/2/3102為進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，A公司支付給B公司59900元補(bǔ)價(jià)，并支付5000元運(yùn)輸費(fèi)，雙方企業(yè)均為一般納稅企業(yè)，增值稅率均為17%，以存貨公允價(jià)值作為計(jì)稅價(jià)格。要求編制A公司與B公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2025/2/3103A公司：（1）計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（35000+250000+320000）+支付的相關(guān)稅費(fèi)5000+存貨的增值稅102000）+支付補(bǔ)價(jià)80000=1107000（元）2025/2/3104（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理300000累計(jì)折舊100000貸：固定資產(chǎn)4000002025/2/3105借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)1107000貸：其他業(yè)務(wù)收入350000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000固定資產(chǎn)清理300000銀行存款85000營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換利得20000

2025/2/3106借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000

貸：庫(kù)存商品200000借：其他業(yè)務(wù)成本290000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000貸：原材料3000002025/2/3107B公司：（1）計(jì)算換入資產(chǎn)價(jià)值總額換入資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收到補(bǔ)價(jià)-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1000000-80000-102000=818000（元）

2025/2/3108（2）計(jì)算換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例換入原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=350000

920000

100%=38%2025/2/3109換入庫(kù)存商品公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=250000

920000

100%=27%2025/2/3110換入固定資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=320000

920000

100%=35%2025/2/3111（3）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入原材料的入賬價(jià)值=818000

38%=310840（元）2025/2/3112換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值=818000

27%=220860（元）2025/2/3113換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=818000

35%=286300（元）2025/2/3114（4）根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)分錄2025/2/3115借：原材料310840庫(kù)存商品220860應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000固定資產(chǎn)286300銀行存款80000貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)1000000

2025/2/3116本章結(jié)束，謝謝！第三模塊

債務(wù)重組

3.1債務(wù)重組概述3.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

3.1債務(wù)重組概述

1.債務(wù)重組的概念及特征

2.債務(wù)重組的方式

3.債務(wù)重組完成日

3.1債務(wù)重組概述

1.債務(wù)重組的概念及特征

1）債務(wù)重組的概念

債務(wù)重組（DebtRecombination）是指在債務(wù)人（Debtor）發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人（Creditor）按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的定義強(qiáng)調(diào)了重組債務(wù)的形式是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下進(jìn)行的，同時(shí)也指出企業(yè)之間進(jìn)行債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難。2）債務(wù)重組的特征

①債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難。如債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。②債務(wù)重組是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出的讓步。債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人，現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價(jià)值（BookValue）的金額或價(jià)值償還債務(wù)。③債權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出讓步的形式主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。2.債務(wù)重組的方式

在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，債務(wù)重組的方式主要有以下四種：①以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的重組方式。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及股權(quán)投資等。②債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。如果債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換合同或協(xié)議規(guī)定，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本時(shí)，屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，這種情況不能作為債務(wù)重組核算。③修改公司債務(wù)條件，是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、全部免除或部分免除應(yīng)付未付的利息等；④以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。3.債務(wù)重組完成日

債務(wù)重組完成日是指?jìng)鶆?wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或按修改后的償還條件開始執(zhí)行的日期?！纠?】2008年2月4日，B公司銷售一批商品給A公司，貨款及增值稅款共計(jì)500萬元，雙方企業(yè)協(xié)商，A公司三個(gè)月后支付全部款項(xiàng)，到期日為5月4日。但本年度5月4日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法支付全部款項(xiàng)。雙方企業(yè)協(xié)商后決定，B公司減免A公司200萬元的債務(wù)，A公司償還債務(wù)的時(shí)間為2008年5月20日，則5月20日為債務(wù)重組日?！纠浚阂罁?jù)例【例1】的資料，如果債務(wù)到期，A公司不能償還B公司的全部債務(wù)，雙方企業(yè)協(xié)商后決定，A公司以一臺(tái)正在使用的設(shè)備進(jìn)行抵債。2008年5月30日，A公司將設(shè)備運(yùn)抵B公司。則此項(xiàng)債務(wù)重組日為5月30日。

3.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

1.以現(xiàn)金（Cash）清償債務(wù)

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

3.債務(wù)重組時(shí)修改其他債務(wù)條件

4.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計(jì)量

5.混合性重組

1.以現(xiàn)金（Cash）清償債務(wù)1）債權(quán)人收到現(xiàn)金時(shí)的確認(rèn)與計(jì)量

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。如果債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備金額已提取減值準(zhǔn)備的金額不足以沖減時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”賬戶。

已提取減值準(zhǔn)備的金額不足以沖減時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”賬戶。2）債務(wù)人支付現(xiàn)金時(shí)的確認(rèn)與計(jì)量

發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得。計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”賬戶。其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1）債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)的確認(rèn)與計(jì)量

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值（FairValue）、所轉(zhuǎn)讓股份的公允價(jià)值或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，將其終止確認(rèn)。債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)首先將該項(xiàng)差額沖減已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，已提取減值準(zhǔn)備的金額不足以沖減時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，即“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”賬戶。

非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計(jì)量：①非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)并且存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值；

②非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定確定其公允價(jià)值。2）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)的確認(rèn)與計(jì)量

債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”賬戶。債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

①非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額；如果債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額。

②債務(wù)人以固定資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí)，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額，作為轉(zhuǎn)讓固定凈損益處理，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得”賬戶或“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)損失”賬戶；將固定資產(chǎn)公允價(jià)值與應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得或損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”賬戶或“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”賬戶。

③非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”賬戶或“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”賬戶。④非現(xiàn)金資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，應(yīng)按相應(yīng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理；相關(guān)金融資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得。(1)債務(wù)人以交易性證券清償債務(wù)【例】A公司應(yīng)償還B公司100萬元貨款和17萬元的增值稅款，共計(jì)117萬元。B公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了15萬元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司遭受了非常損失，發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，B公司同意A公司以交易性金融證券償還債務(wù)。A公司以公允價(jià)值90萬元的交易性證券進(jìn)行清償。要求編制A公司與B公司的會(huì)計(jì)分錄。⑴A公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——B公司1170000貸：交易性金融資產(chǎn)900000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得270000⑵B公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)900000壞賬準(zhǔn)備150000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失120000貸：應(yīng)收賬款——A公司1170000(2)債務(wù)人以持有至到期投資（TheDueInvestment）清償債務(wù)【例】B公司銷售一批商品給A公司，A公司應(yīng)償還B公司100萬元貨款、17萬元增值稅款，共計(jì)117萬元。B公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了15萬元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商后決定進(jìn)行債務(wù)重組。B公司同意A公司以票面金額100萬元的持有至到期的債券投資償還債務(wù)，A公司溢價(jià)購(gòu)入該項(xiàng)債券投資，溢價(jià)金額為10萬元，清償債務(wù)時(shí)攤余成本為105萬元。B公司對(duì)A公司持有的該項(xiàng)投資進(jìn)行重新估價(jià)，其公允價(jià)值為80元，B公司不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。要求編制A公司與B公司的會(huì)計(jì)分錄。⑴A公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——B公司1170000貸：持有至到期投資1050000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得120000⑵B公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)800000壞賬準(zhǔn)備150000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失220000貸：應(yīng)收賬款——A公司1170000(3)債務(wù)人以存貨（Inventory）清償債務(wù)【例】A公司應(yīng)償還B公司120萬元貨款、204000元增值稅款，共計(jì)1404000元。B公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了15萬元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司管理不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，B公司同意A公司以賬面余額60萬元的存貨進(jìn)行清償，A公司對(duì)該項(xiàng)存貨提取了2萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批存貨的公允價(jià)值為100萬元。雙方公司的增值稅率均為17%。要求編制A公司與B公司的會(huì)計(jì)分錄。⑴A公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——B公司1404000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得234000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本580000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000貸：庫(kù)存商品600000⑵B公司接受存貨時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000壞賬準(zhǔn)備150000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失84000貸：應(yīng)收賬款——A公司1404000(4)債務(wù)人以固定資產(chǎn)（FixedAssets）清償【例】A公司應(yīng)償還B公司100萬元貨款、17萬元增值稅款，共計(jì)117萬元，由于A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組。B公司同意A公司以固定資產(chǎn)進(jìn)行清償，固定資產(chǎn)原始價(jià)值為80萬元，累計(jì)折舊10萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸方余額1萬元。A公司以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，支付5000元清理費(fèi)用。該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為90萬元，B公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)已經(jīng)提取了15萬元的壞賬準(zhǔn)備金額。要求編制A公司與B公司的會(huì)計(jì)分錄。⑴A公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：①將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：累計(jì)折舊100000固定資產(chǎn)清理700000貸：固定資產(chǎn)800000②支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款5000③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸：固定資產(chǎn)清理10000④計(jì)算確認(rèn)處置固定資產(chǎn)利得：處置固定資產(chǎn)利得=處置固定資產(chǎn)公允價(jià)值-固定資產(chǎn)凈值-清理固定資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)=900000-690000-5000=205000（元）借：固定資產(chǎn)清理205000貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得205000⑤計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組利得：

債務(wù)重組利得=應(yīng)付賬款賬面價(jià)值-固定資產(chǎn)公允價(jià)值=1170000-900000=270000（元）借：應(yīng)付賬款——B公司1170000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得270000

固定資產(chǎn)清理900000

⑵B公司接受固定資產(chǎn)時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)900000壞賬準(zhǔn)備150000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失120000

貸：應(yīng)收賬款——A公司1170000

(5)債務(wù)人以無形資產(chǎn)（IntangibleAssets）清償債務(wù)

【例】B公司于2008年2月10日銷售一批商品給A公司，A公司應(yīng)償還B公司100萬元貨款，17萬元增值稅款，共計(jì)117萬元。A公司于購(gòu)買商品當(dāng)日簽發(fā)并承兌不帶息的商業(yè)匯票一張，票據(jù)期限3個(gè)月。B公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了15萬元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。B公司同意A公司以賬面余額90萬元的無形資產(chǎn)進(jìn)行清償，A公司對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)提取了2萬元的減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，A公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為18000元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)尚未進(jìn)行攤銷。

要求編制A公司與B公司的會(huì)計(jì)分錄。

⑴A公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付票據(jù)——B公司1170000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：無形資產(chǎn)900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅18000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得272000

⑵B公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：無形資產(chǎn)1000000

壞賬準(zhǔn)備150000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司1170000

(6)債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)

【例】B公司銷售一批商品給A公司，A公司應(yīng)償還B公司100萬元貨款、17萬元增值稅款，共計(jì)117萬元。B公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了15萬元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司發(fā)生了財(cái)務(wù)困難不能按期償還全部款項(xiàng)，雙方公司協(xié)商后決定進(jìn)行債務(wù)重組。B公司同意A公司以持有D公司的普通股股票抵償債務(wù)，該股票目前市場(chǎng)價(jià)格為90萬元。A公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，股票賬面余額為100萬元，并提取10萬元長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。B公司對(duì)于A公司用于抵債的股票不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有

要求編制A公司與B公司的會(huì)計(jì)分錄。⑴A公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款——B公司1170000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備100000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000

投資收益——債務(wù)重組利得270000

⑵B公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)900000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失270000

貸：應(yīng)收賬款——A公司1170000

3.債務(wù)重組時(shí)修改其他債務(wù)條件

1）修改其他債務(wù)條件時(shí)債權(quán)人的確認(rèn)與計(jì)量修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值，作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值；

重組債權(quán)的賬面價(jià)值，與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備金額，已提取減值準(zhǔn)備的金額不足以沖減時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

2）修改其他債務(wù)條件時(shí)債務(wù)人的確認(rèn)與計(jì)量

修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

以修改后的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

4.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計(jì)量

1）債權(quán)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計(jì)量

(1)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計(jì)量

債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備金額，已提取減值準(zhǔn)備的金額不足以沖減時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)的股權(quán)投資成本

債權(quán)企業(yè)在債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時(shí)，作為債權(quán)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其投資成本包括股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)等。

2）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計(jì)量

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，

5.混合性重組

1）債權(quán)人的確認(rèn)與計(jì)量

如果債務(wù)企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值以及已提取壞帳準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。

2）債務(wù)人的確認(rèn)與計(jì)量

債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本及修改其他債務(wù)條件等組合方式進(jìn)行清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值

債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本及修改其他債務(wù)條件等組合方式進(jìn)行清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，

2025/2/3195第四模塊或有事項(xiàng)

第一節(jié)或有事項(xiàng)的特征

2025/2/3196一、或有事項(xiàng)的概念和特征（一）概念

或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。（二）特征

1、或有事項(xiàng)是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的

或有事項(xiàng)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的一種不確定事項(xiàng)，或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過去的交易或者事項(xiàng)引起的客觀存在。它的結(jié)果對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利影響還是不利影響只能由未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)來決定，現(xiàn)在還不能完全確定。

2025/2/31972、或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性（1）或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。如債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)的擔(dān)保方到期是否承擔(dān)和履行連帶責(zé)任，需要根據(jù)債務(wù)到期時(shí)被擔(dān)保方能否按時(shí)還款加以確定，這一事項(xiàng)的結(jié)果在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)具有不確定性。（2）或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)計(jì)很可能發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。如企業(yè)因侵權(quán)而被某公司起訴，該企業(yè)很可能敗訴。但在訴訟成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出的金額和支出金額的時(shí)間是難以確定的。

3、或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。一、或有事項(xiàng)的概念和特征2025/2/3198或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生義務(wù)也可能形成資源，其結(jié)果又可分成五種狀態(tài)：資產(chǎn)、或有資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債。（一）資產(chǎn)（二）或有資產(chǎn)：是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。（三）負(fù)債二、或有事項(xiàng)的結(jié)果2025/2/3199（四）或有負(fù)債：是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。（五）預(yù)計(jì)負(fù)債：預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)要同時(shí)滿足三個(gè)條件：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。二、或有事項(xiàng)的結(jié)果2025/2/3200第四模塊或有事項(xiàng)

第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量2025/2/3201一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%，但小于或等于95%，尚未達(dá)到基本確定的程度。（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量2025/2/3202二、或有事項(xiàng)的計(jì)量（一）初始計(jì)量1、最佳估計(jì)數(shù)的確定（1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定，即按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。2025/2/3203【例4-1】2009年12月20日，甲企業(yè)因違約而涉及一起訴訟案。根據(jù)法律顧問判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。2009年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，賠償金額無法準(zhǔn)確地確定。估計(jì)賠償金額可能是160萬元～200萬元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性都大致相同。甲企業(yè)應(yīng)在2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金額為180萬元[（160＋200）÷2]的負(fù)債。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量2025/2/3204（2）所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定“涉及單個(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量2025/2/3205【例4-2】A公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘律師的意見判斷，A公司在該起訴訟中勝訴的可能性有30%，敗訴的可能性有70%。如果敗訴，將要賠償70萬元。在這種情況下，A公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計(jì)數(shù)）應(yīng)為最可能發(fā)生金額70萬元。借：營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出700000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟700000二、或有事項(xiàng)的計(jì)量2025/2/3206②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定“涉及多個(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)，如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。企業(yè)對(duì)這些客戶負(fù)有保修義務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費(fèi)用計(jì)算確認(rèn)應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量2025/2/3207【例4-3】2008年，A企業(yè)銷售產(chǎn)品50000件，銷售額15000000元。A企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，發(fā)生正常質(zhì)量問題，A企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1%；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2%。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，有90%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，有9%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有1%將發(fā)生較大質(zhì)量問題。

2008年年末A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計(jì)數(shù)）（15000000×1％）×9％＋（15000000×2％）×1％＝16500（元）借：銷售費(fèi)用16500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證16500二、或有事項(xiàng)的計(jì)量2025/2/32082、預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。在確定補(bǔ)償金額時(shí)應(yīng)注意：（1）補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)才予以確認(rèn)，即發(fā)生的概率在95%以上時(shí)才予以確認(rèn)。（2）補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量2025/2/32093、預(yù)計(jì)負(fù)債需要考慮的其他因素（1）風(fēng)險(xiǎn)和不確定性（2）貨幣時(shí)間價(jià)值（3）未來事項(xiàng)（二）后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量2025/2/3210三、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要內(nèi)容企業(yè)核算因或與事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶，該賬戶為負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等產(chǎn)生的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。按預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按規(guī)定的預(yù)計(jì)項(xiàng)目和預(yù)計(jì)金額確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按照確定的金額借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶，貸記本賬戶；實(shí)際償付或沖減預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶?！邦A(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)計(jì)尚未支付的債務(wù)。2025/2/3211（二）常見預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理1、未決訴訟或未決仲裁未決訴訟和未決仲裁是企業(yè)涉及尚未判決的訴訟案件、原告提出有賠償要求的待決事項(xiàng)。對(duì)于被告方，如果勝訴將不負(fù)有任何責(zé)任；如果敗訴則負(fù)有支付原告的賠償責(zé)任。因此，訴訟尚未判決前，被告可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債或者預(yù)計(jì)負(fù)債；原告可能形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。仲裁結(jié)果在裁決前是不確定的，一方可能構(gòu)成潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)，另一方構(gòu)成潛在資產(chǎn)。因未決訴訟或未決仲裁形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，符合或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。三、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理2025/2/32122、債務(wù)擔(dān)保

債務(wù)擔(dān)保是企業(yè)為其他單位或個(gè)人的債務(wù)提供擔(dān)保責(zé)任。作為提供擔(dān)保的一方，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶償債責(zé)任并有可能涉及訴訟，如果判決敗訴擔(dān)保方要承擔(dān)損失。3、產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證是指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對(duì)客戶提供服務(wù)的一種承諾。在約定期內(nèi)（或終身保修），若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量問題，企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價(jià)進(jìn)行修理等責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合確認(rèn)條件的情況下，在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。三、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理2025/2/32134、虧損合同虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同?！奥男泻贤x務(wù)不可避免發(fā)生的成本”反映了履行該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。三、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理2025/2/32145、重組義務(wù)企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：1.有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；2.該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。三、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理2025/2/3215第三節(jié)或有事項(xiàng)的披露一、預(yù)計(jì)負(fù)債的披露預(yù)計(jì)負(fù)債披露的內(nèi)容有：1、預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。2、各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。3、與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。2025/2/3216二、或有負(fù)債的披露或有負(fù)債應(yīng)披露的內(nèi)容有：1、或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。2、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。3、或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。第三節(jié)