2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳

培訓輔導第一局部所得稅匯算清繳及其申報第二局部收入總額及其申報第三局部各項扣除及其申報第四局部資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五局部局部稅收優(yōu)惠工程解析目錄2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第六部分2012年新增企業(yè)所得稅政策梳理所得稅匯算清繳及其申報概述第一局部2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導主要內(nèi)容5企業(yè)所得稅年度申報應報送的資料4企業(yè)所得稅的匯算清繳地點3企業(yè)所得稅的匯算清繳期限2匯算清繳企業(yè)所得稅納稅人的范圍1匯算清繳定義2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導6企業(yè)所得稅年度申報網(wǎng)廳申報應用第一局部所得稅匯算清繳及其申報概述此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。第一局部所得稅匯算清繳及其申報概述一、匯算清繳定義此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導〔一〕實行企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人1、按查賬征收方式征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。2、按核定應稅所得率征收方式征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)?！捕巢粚嵭衅髽I(yè)所得稅匯算清繳的納稅人1、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)。2、實行核定定額征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人。第一局部所得稅匯算清繳及其申報概述二、匯算清繳企業(yè)所得稅的納稅人范圍此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導〔一〕年度終了之日起5個月內(nèi)匯算清繳主要適用于以前年度已從事經(jīng)營活動且當年持續(xù)經(jīng)營至年底和年度中間開業(yè)且持續(xù)經(jīng)營至年底的納稅人?！捕硨嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)匯算清繳主要適用于以前年度已從事經(jīng)營活動但在當年年度中間終止經(jīng)營活動和在年度中間開業(yè)且年底前終止經(jīng)營活動的納稅人。第一局部所得稅匯算清繳及其申報概述三、企業(yè)所得稅的匯算清繳期限此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導〔三〕延期申報、重新申報和延期繳納稅款納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細那么的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。納稅人在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期限內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細那么的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。第一局部所得稅匯算清繳及其申報概述三、企業(yè)所得稅的匯算清繳期限此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導四、企業(yè)所得稅的匯算清繳地點居民企業(yè)所得稅匯算清繳地點就是其納稅地點。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。第一局部所得稅匯算清繳及其申報概述此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導五、企業(yè)所得稅年度申報應報送的資料第一局部所得稅匯算清繳及其申報概述此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第一局部所得稅匯算清繳及其申報概述五、企業(yè)所得稅年度申報應報送的資料此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導除上述應報送資料外，納稅人在進行年度所得稅匯算清繳時還應區(qū)分不同情況報送以下紙質(zhì)資料：1、審批、審核事項。除備案事項外，納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批、審核的事項，也應按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。2、資產(chǎn)損失申報扣除事項。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報前方能在稅前扣除，資產(chǎn)損失相關(guān)申報表應作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并報送主管稅務(wù)機關(guān)?！簿唧w參見甬國稅公告[2021]2號〕

第一局部所得稅匯算清繳及其申報概述五、企業(yè)所得稅年度申報應報送的資料此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導3、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除的，應在年度納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明〞。4、以預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在完工年度進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表等申報資料外，還應向其主管稅務(wù)機關(guān)報送對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告。第一局部所得稅匯算清繳及其申報概述五、企業(yè)所得稅年度申報應報送的資料此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導六、企業(yè)所得稅年度申報網(wǎng)廳申報應用第一局部所得稅匯算清繳及其申報概述網(wǎng)廳如何使用？1網(wǎng)廳申報年報監(jiān)控點？2一、網(wǎng)廳的使用第一局部所得稅匯算清繳及其申報概述〔一〕網(wǎng)廳申報方式：2021年度企業(yè)所得稅年度申報，我們提供以下三種方式，供納稅人選擇。1、通過寧波市國稅局網(wǎng)上辦稅大廳申報。訪問地址：通過國稅官網(wǎng)〔〕，進入辦稅效勞廳登陸界面或直接點擊。2、到主管稅務(wù)機關(guān)辦稅效勞廳自助效勞區(qū)，進入網(wǎng)上辦稅大廳申報。3、寧波市國稅局網(wǎng)上辦稅大廳下載所得稅年報申報離線表單，制成電子申報數(shù)據(jù)文件，到各主管稅務(wù)機關(guān)的辦稅效勞廳窗口申報。為了提高申報效率，建議納稅人采用網(wǎng)上辦稅大廳申報。〔二〕網(wǎng)廳申報流程：企業(yè)所得稅年報〔A類〕適用〔1〕開通登陸網(wǎng)廳〔推薦CA證書登陸〕〔2〕下載離線表單〔3〕離線表單申報〔4〕申報結(jié)果查詢及打印〔5〕繳款查詢及打印憑證第一局部所得稅匯算清繳及其申報概述企業(yè)所得稅年報〔B類〕適用〔1〕開通登陸網(wǎng)廳〔推薦CA證書登陸〕〔2〕申報方式〔在線申報〕〔3〕在線填寫表單〔4〕申報結(jié)果查詢及打印〔5〕繳款查詢及打印憑證第一局部所得稅匯算清繳及其申報概述〔三〕網(wǎng)廳申報本卷須知1、領(lǐng)取CA證書由于年報申報采用離線表單申報的形式，所有的企業(yè)都必須通過CA證書驗證才能成功遞交年報。因此，您沒有CA證書，請到主管稅務(wù)機關(guān)辦稅效勞廳辦理CA證書申請。2、查驗四季度預繳申報如果您未進行2021年第四季度所得稅預繳申報，應首先完成第四季度所得稅預繳申報。否那么，你的年度申報將無法完成。3、填報順序請先填報年度納稅申報表的各附表，再填報主表。4、事先辦理稅收優(yōu)惠備案如您享受如下稅收優(yōu)惠，需事先在辦稅效勞廳辦理優(yōu)惠備案，且在優(yōu)惠備案事項備案生效后再進行網(wǎng)廳申報，如果您沒有相應優(yōu)惠事項的有效的備案記錄，系統(tǒng)將提示您的年報有相應的稅收優(yōu)惠備案無有效備案，造成申報失敗。

第一局部所得稅匯算清繳及其申報概述二、網(wǎng)廳申報監(jiān)控點第一局部所得稅匯算清繳及其申報概述第一局部匯算清繳所得稅及其申報概述第一局部所得稅匯算清繳及其申報概述例四、〔檢查ctais數(shù)據(jù)庫，非外圍系統(tǒng)〕附表5第37行〔過渡期優(yōu)惠〕數(shù)據(jù)大于0時，需查詢該企業(yè)在ctais中是否有有效的過渡期文書或其他減免的文書，如果不是，那么遞交后提示：申報失敗，沒有進行過渡期稅收優(yōu)惠備案。2、附表3：如果第8行第1列大于0或第8行第2列大于0，需查詢外圍系統(tǒng)中的稅收優(yōu)惠備案管理-企業(yè)符合特殊性重組條件選擇特殊性稅務(wù)處理的備案〔04132〕是否有已備案記錄，如沒有，那么遞交后顯示：申報失敗，特殊重組未備案。3、附表3第42行第2列〔財產(chǎn)損失的稅收金額〕大于0或者主表第2行〔減：營業(yè)本錢)大于第1行〔營業(yè)收入〕，需查詢外圍系統(tǒng)資產(chǎn)損失申報軟件的是否有申報記錄，如果沒有，那么提交后出現(xiàn)提示：申報失敗：沒有進行資產(chǎn)損失申報。4、附表3的第23行〔職工福利費支出〕的稅收金額應小于等于第22行〔工資薪金支出〕的稅收金額*14%，如果沒有，那么提交后出現(xiàn)提示，申報失敗：福利費支出超過稅法規(guī)定標準。5、附表3的第25行〔工會經(jīng)費支出〕的稅收金額應小于等于第22行〔工資薪金支出〕的稅收金額*2%，如果沒有，那么提交后出現(xiàn)提示，申報失?。汗?jīng)費支出超過稅法規(guī)定標準。收入總額及其申報第二局部2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導主要內(nèi)容3各項收入確實認和申報2收入確認原那么1收入總額的分類2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報一、收入總額的分類按收入形式分類?企業(yè)所得稅法?第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報一、收入總額的分類按是否屬于征稅范圍、是否享受稅收優(yōu)惠分類不征稅收入征稅收入財政撥款應稅收入：不享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠免稅收入：享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導自2021年1月1日起，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：〔1〕企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；〔2〕財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；〔3〕企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。企業(yè)將符合上述條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的局部，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。---?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔財稅[2021]70號〕第二局部收入總額及其申報不征稅收入——專項用途財政性資金此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導企業(yè)的不征稅收入，如果會計上已確認收益的，應直接填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三?納稅調(diào)整工程明細表?“一、收入類調(diào)整工程〞第14行“13.不征稅收入〞對應列次；不征稅收入用于支出所形成的費用填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三?納稅調(diào)整工程明細表?“二、扣除類調(diào)整工程〞第38行“18.不征稅收入用于支出所形成的費用〞對應列次。第二局部收入總額及其申報不征稅收入的申報此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報一、收入總額的分類按收入范圍分類此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報二、收入確認原那么。收入實現(xiàn)原那么，是指只有當收入被納稅人實現(xiàn)以后，才能計入收入總額。確認收入實現(xiàn)的一個重要標志是納稅人對該收入具有權(quán)利要求，也就是說納稅人對該收入的使用或處置沒有受到限制，或沒有限定義務(wù)去退還該收入?！惨弧硨嵸|(zhì)重于形式原那么收入總額確認的一般原那么：權(quán)責發(fā)生制，是指以實際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責任的發(fā)生為標志來確認本期的收入、費用及債權(quán)、債務(wù)。就收入的確認來說，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都應當確認為當期的收入；凡是不屬于當期的收入，即使款項已經(jīng)收到，也不應當確認為當期的收入。收入總額確認的特殊原那么：〔一〕收入實現(xiàn)原那么（二）權(quán)責發(fā)生制原則此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報分期確認原那么實際上是權(quán)責發(fā)生制原那么的表達。企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，均可以分期確認收入的實現(xiàn)。〔三〕分期確認原那么

《企業(yè)所得稅實施條例》第二十五條的規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。（四）視同銷售原則稅收政策的制定應當盡量不影響或少影響資金、貨物、人才和技術(shù)的自由流動。如符合特殊性稅務(wù)處理的前提和條件，可以暫不確認有關(guān)重組資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，取得重組資產(chǎn)、股權(quán)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)，企業(yè)沒有因重組而增加或提前承擔納稅負擔，充分體現(xiàn)稅收中性原則。（二）稅收中性原則此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導企業(yè)所得稅企業(yè)會計準則商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算〔一〕銷售貨物收入又稱銷售商品收入，指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。第二局部收入總額及其申報三、各項收入確實認和申報銷售商品收入確認條件的比較此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報一般規(guī)定：?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認假設(shè)干問題的通知?〔國稅函[2021]875號〕文件規(guī)定，符合上述銷售收入確認條件，采取以下商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；2、銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購置方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；4、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。特殊規(guī)定：?企業(yè)所得稅法實施條例?第二十三條和第二十四條規(guī)定，企業(yè)采取以下幾種特殊的商品銷售方式的，商品銷售收入確實認時間：1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現(xiàn)；2、企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量分期確認收入的實現(xiàn)。3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)。1、銷售商品收入確實認時間此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報1、銷售商品收入確實認時間此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報2、銷售商品收入的金額確認此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報2、銷售商品收入的金額確認

此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報2、銷售商品收入的金額確認〔4〕商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。銷售折讓和銷售退回.企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報2、銷售商品收入的金額確認〔5〕組合銷售方式。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。例:某家電賣場為促銷，購置單反照相機者再贈送原裝相機包一只，單反照相機本錢6000元，相機包本錢200元，企業(yè)按12000元確認單反照相機銷售收入，假設(shè)單反照相機公允價值9600，相機包公允價值400。企業(yè)應當作如下帳務(wù)處理：借：銀行存款14040貸：主營業(yè)務(wù)收入-單反照相機11520〔12000×9600÷10000〕貸：主營業(yè)務(wù)收入-相機包480〔12000×400÷10000〕貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額2040借：主營業(yè)務(wù)本錢-單反照相機6000主營業(yè)務(wù)本錢-相機包200貸：庫存商品6200此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報3、視同銷售收入一般情況下，視同銷售是指會計上不作收入核算，稅法上應作收入確認的事項。但由于現(xiàn)行會計體系比較復雜，既有適用企業(yè)會計準那么，又有適用企業(yè)會計制度的，對稅法上的視同銷售的會計處理，有的已作為收入核算，有的沒有作為收入核算。因此，如果企業(yè)在會計處理中對有關(guān)事項已經(jīng)依照企業(yè)會計準那么或企業(yè)會計制度作收入核算，且收入金額符合稅法規(guī)定，這就與稅法視同銷售的目的一致了，應不需要在企業(yè)所得稅納稅申報時再視同銷售申報。下表，是企業(yè)所得稅和會計對資產(chǎn)視同銷售處理的異同做了一個比較：第二局部收入總額及其申報情形企業(yè)所得稅企業(yè)會計準則企業(yè)會計制度發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售公允價值模式，確認損益不確認損益，補價確認收益賬面價值模式，不確認損益償債視同銷售確認兩項收益（債務(wù)重組利得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）不確認收益捐贈視同銷售不確認收益不確認收益贊助視同銷售不確認收益不確認收益集資視同銷售取得權(quán)利，視同非貨幣資產(chǎn)對外投資；沒有權(quán)利，視同捐贈不確認收益廣告樣品視同銷售不確認收益不確認收益職工福利視同銷售確認收益不確認收益利潤分配視同銷售確認收益不確認收益交際應酬視同銷售不確認收益不確認收益職工獎勵視同銷售不確認收益不確認收益企業(yè)所得稅和會計對資產(chǎn)視同銷售處理的異同比較第二局部收入總額及其申報此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報〔1〕主營業(yè)務(wù)收入的申報銷售貨物收入應填報附表一〔1〕?收入明細表?“銷售〔營業(yè)〕收入合計〞第2行“〔一〕營業(yè)收入合計〞下的對應欄次。房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入計算的預計毛利額應填報附表三?納稅調(diào)整工程明細表?第52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤〞第3列，納稅調(diào)增；銷售完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入填報附表一〔1〕?收入明細表?第4行“〔1〕銷售貨物〞。完工年度，按照本期結(jié)轉(zhuǎn)的已按稅收規(guī)定征稅的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入計算的預計毛利額填報附表三?納稅調(diào)整工程明細表?第52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤〞第4列，納稅調(diào)減。〔2〕視同銷售收入的申報視同銷售收入應填報附表一〔1〕?收入明細表?“銷售〔營業(yè)〕收入合計〞第13行“〔二〕視同銷售收入〞下的對應欄次。4、銷售貨物收入的申報要點此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報4、銷售貨物收入的申報要點〔3〕折扣折讓的申報應填報附表三?納稅調(diào)整工程明細表?第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓〞對應列次。例：某居民企業(yè)2021年發(fā)生商業(yè)折扣10000萬元、現(xiàn)金折扣800萬元，會計上均已在核算主營業(yè)務(wù)收入時直接扣減。將局部自產(chǎn)產(chǎn)品用于分配股利，其生產(chǎn)本錢為420萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價為950萬元。〔1〕納稅年度內(nèi)發(fā)生商業(yè)折扣，允許按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額，不做納稅調(diào)整?！?〕納稅年度內(nèi)發(fā)生現(xiàn)金折扣，不得按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定銷售商品收入金額，應在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。因此，在附表三?納稅調(diào)整工程明細表?第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓〞對應的“調(diào)增金額〞欄次填報800萬元，在附表三?納稅調(diào)整工程明細表?“二、扣除類調(diào)整工程〞第40行“20.其他〞對應的“調(diào)減金額〞欄填報800萬元。〔3〕將資產(chǎn)產(chǎn)品用于分配股利，應視同銷售。在附表一〔1〕?收入明細表?第13行“〔二〕視同銷售收入〞欄和第15行“〔2〕貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入〞欄同時填報視同銷售收入950萬元，同時將第13行的金額填報附表三?納稅調(diào)整工程明細表?“一、收入類調(diào)整工程〞第1行“1.視同銷售收入〞對應列次。視同銷售本錢420萬元應填報附表二〔1〕?本錢費用明細表?第12行“〔三〕視同銷售本錢〞欄和第14行“〔2〕貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售本錢〞欄同時填報視同銷售本錢420萬元，同時將第12行的金額填報附表三?納稅調(diào)整工程明細表?“二、扣除類調(diào)整工程〞第21行“1.視同銷售本錢〞對應列次。此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導〔二〕提供勞務(wù)收入確實認和申報第二局部收入總額及其申報此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報〔二〕提供勞務(wù)收入確實認和申報此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報會員費。申請入會或參加會員，只允許取得會籍，所有其他效勞或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或參加會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種效勞或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供效勞的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入；特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)效勞的特許權(quán)費，在提供效勞時確認收入；勞務(wù)費。長期為客戶提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入?！捕程峁﹦趧?wù)收入確實認和申報第二局部收入總額及其申報當期勞務(wù)收入與勞務(wù)本錢確實認：企業(yè)應按照從接受勞務(wù)方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；企業(yè)應按照從接受勞務(wù)方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，按照提供勞務(wù)估計總本錢乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)本錢后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)本錢。

特殊情況：提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計合同本錢能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同本錢予以確認，合同本錢在其發(fā)生的當期確認為合同費用；合同本錢不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入?！捕程峁﹦趧?wù)收入確實認和申報此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導提供勞務(wù)收入的申報：非金融企業(yè)的提供勞務(wù)收入應填報附表一〔１〕?收入明細表?“銷售〔營業(yè)〕收入合計〞第２行“〔一〕營業(yè)收入合計〞下“１．主營業(yè)務(wù)收入〞中的第５行“〔２〕提供勞務(wù)〞欄次。金融企業(yè)的提供勞務(wù)收入應填報附表一〔２〕?金融企業(yè)收入明細表?相應欄次。第二局部收入總額及其申報〔二〕提供勞務(wù)收入確實認和申報此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導〔三〕轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入確實認和申報第二局部收入總額及其申報此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報〔三〕轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入確實認和申報此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報〔三〕轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入確實認和申報此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報〔三〕轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入確實認和申報第二局部收入總額及其申報2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導股票股利未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)股資本公積轉(zhuǎn)股股權(quán)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)股非股權(quán)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)股2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報〔五〕利息收入確實認和申報〔1〕利息收入確認時間按照合同約定的債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。特殊：金融企業(yè)貸款利息收入確實認——“三段論〞+“兩逾期〞未逾期貸款：根據(jù)先收利息后收本金的原那么，于債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；逾期貸款：逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到日期，或雖未實際收到，但會計上確認利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)；利息逾期90天：已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減當期利息收入準予抵扣當期應納稅所得額。以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。?國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告?〔國家稅務(wù)局總局2021年第23號〕2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報〔五〕利息收入確實認和申報2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報〔六〕租金收入確實認和申報租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。〔1〕租金收入確實認租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)?實施條例?第九條規(guī)定的收入與費用配比原那么，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入?！獓惡?021〕79號2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二局部收入總額及其申報〔七〕特許權(quán)使用費收入確實認和申報第二局部收入總額及其申報〔八〕接受捐贈收入確實認和申報接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

〔1〕接受捐贈收入確實認接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。如果接受捐贈的是非貨幣資產(chǎn)，那么應按其公允價值確認接受捐贈收入?！?〕接受捐贈收入的申報企業(yè)在會計上已將接受捐贈收入計入營業(yè)外收入的，應填報附表一〔1〕?收入明細表?“營業(yè)外收入〞第25行“8.捐贈收入〞；企業(yè)在會計上沒有將接受捐贈收入計入營業(yè)外收入，而是計入資本公積的，應填報附表三?納稅調(diào)整工程明細表?“一、收入類調(diào)整工程〞中的第3行“2.接受捐贈收入〞對應列次。第二局部收入總額及其申報〔九〕其他收入確實認和申報其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌損益等。各項扣除及其申報第三局部2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導主要內(nèi)容3稅前扣除費用項目及其申報2稅前扣除的基本內(nèi)容和憑證要求1稅前扣除確認原則2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第三局部各項扣除及其申報4企業(yè)資產(chǎn)損失扣除及其申報此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導一、稅前扣除確認原那么權(quán)責發(fā)生制，是指企業(yè)但凡當期已經(jīng)發(fā)生的費用，不管是否實際支付款項，都應作為當期費用確認扣除；但凡不屬于當期的費用，即使款項已經(jīng)在當期支付，也不應作為當期費用在稅前扣除。配比原那么是指納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。（二）配比原則包括但不限于：第三局部各項扣除及其申報（三）相關(guān)性原則相關(guān)性原那么是指納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入相關(guān)。〔一〕權(quán)責發(fā)生制原那么此處添加標題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導確定性原則是指納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。（四）確定性原則合法性原則是指允許稅前扣除的各項支出必須符合稅法的規(guī)定，即使按財務(wù)會計法規(guī)或制度規(guī)定可作為費用支出，如果不符合稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。（五）合法性原則第三局部各項扣除及其申報一、稅前扣除確認原那么第三局部各項扣除及其申報二、稅前扣除的根本內(nèi)容和憑證要求第三局部各項扣除及其申報二、稅前扣除的根本內(nèi)容和憑證要求第三局部各項扣除及其申報二、稅前扣除的根本內(nèi)容和憑證要求第三局部各項扣除及其申報三、稅前扣除費用工程及其申報第三局部各項扣除及其申報三、稅前扣除費用工程及其申報第三局部各項扣除及其申報〔1〕季節(jié)工臨時工離退休返聘人員派遣人員?企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按?企業(yè)所得稅法?規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額假設(shè)干稅務(wù)處理問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第15號〕〔2〕辭退員工費?解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償稅前如何扣除？----支付一次性補償金，允許計入當期損益。第三局部各項扣除及其申報第三局部各項扣除及其申報三、稅前扣除費用工程及其申報第三局部各項扣除及其申報〔1〕企業(yè)及其所屬員工在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的通訊費用報銷是否允許稅前扣除？企業(yè)為職工統(tǒng)一支付的通訊補貼，按照〔國稅函〔2021〕3號〕文件第三條規(guī)定可列入職工福利費稅前扣除?！?〕企業(yè)自辦食堂相關(guān)費用扣除？企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供給午餐支出，在職工福利費中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應納入職工工資總額，準予扣除。企業(yè)內(nèi)部設(shè)有職工食堂，每年撥入一定數(shù)額的補貼經(jīng)費給食堂使用，這只是企業(yè)資金在不同內(nèi)設(shè)部門間存放，并不是實際發(fā)生費用，因此，企業(yè)食堂經(jīng)費補貼節(jié)余應做納稅調(diào)整，應按撥付并實際耗用金額作為企業(yè)當年度發(fā)生的福利費支出按限額扣除。第三局部各項扣除及其申報三、稅前扣除費用工程及其申報第三局部各項扣除及其申報職工教育經(jīng)費列支范圍7.職工參加職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;8.購置教學設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學成才獎勵費用；10.職工教育培訓管理費用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。第三局部各項扣除及其申報〔1〕企業(yè)職工參加學歷教育費用稅前扣除問題？企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。

第三局部各項扣除及其申報〔四〕工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的局部，準予扣除?；鶎庸?jīng)費的使用范圍包括：〔參照總工發(fā)〔1998〕22號〕1、會員活動費。用會費組織會員開展集體活動及會員特殊困難。2、職工活動費。用于職工開展教育、文娛、體育、宣傳活動。3、工會業(yè)務(wù)費。用于履行工會職能、加強自身建設(shè)和開展業(yè)務(wù)。4、事業(yè)支出。用于工會管理的為職工效勞的文化、體育、教育、事業(yè)支出。5、其他支出。用于以上支出以外的，由工會組織的活動費用。6、上解經(jīng)費支出。按規(guī)定比例上解上級工會的經(jīng)費。2021年7月1日起，全國總工會啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的?工會經(jīng)費收入專用收據(jù)?，企業(yè)憑工會組織開具的?工會經(jīng)費收入專用收據(jù)?在企業(yè)所得稅稅前扣除。廢止?工會經(jīng)費拔繳專用收據(jù)?；按總局2021年30號公告規(guī)定，對委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。三、稅前扣除費用工程及其申報第三局部各項扣除及其申報三、稅前扣除費用工程及其申報第三局部各項扣除及其申報〔六〕借款費用〔1〕借款費用的類別：按借款用途不同，可將借款費用分為資本化的借款費用和費用化兩大類。以下用途的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的本錢，并依照規(guī)定在稅前扣除：〔1〕企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)發(fā)生借款的，在有關(guān)固定資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用?！?〕企業(yè)為購置、建造無形資產(chǎn)發(fā)生借款的，在有關(guān)固定資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用?！?〕企業(yè)為經(jīng)過12個月以上的建造才能到達預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)存貨建造期間發(fā)生的合理的借款費用。上述用途以外的借款費用，應當作為費用化的借款費用。三、稅前扣除費用工程及其申報第三局部各項扣除及其申報

〔2〕利息支出稅前扣除的根本規(guī)定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的以下利息支出，準予扣除：〔1〕非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；〔2〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部可以扣除。國家稅務(wù)總局公告2021年第34號明確，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明〞，以證明其利息支出的合理性。注：①這里講的“同期同類貸款利率〞是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件根本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。包括基準利率和浮動利率。②金融企業(yè)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等。第三局部各項扣除及其申報〔3〕關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的根本規(guī)定第三局部各項扣除及其申報第三局部各項扣除及其申報第三局部各項扣除及其申報三、稅前扣除費用工程及其申報第三局部各項扣除及其申報〔2〕特殊規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；〔國家稅務(wù)總局2021年15號公告〕適用上述規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費，無須填報年報附表三?納稅調(diào)整工程明細表?“二、扣除類調(diào)整工程〞第26欄次“6.業(yè)務(wù)招待費支出〞，而是按照籌辦費的相關(guān)規(guī)那么填列。第三局部各項扣除及其申報三、稅前扣除費用工程及其申報第三局部各項扣除及其申報③煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除?！?〕廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的計算基數(shù)一般企業(yè)：包括“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞和“視同銷售收入〞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：包括“完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入〞、“未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入〞，具體計算如下：計算基數(shù)=完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入+未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入年末數(shù)-未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入年初數(shù)+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入對以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入，為基數(shù)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在年報附表三?納稅調(diào)整工程明細表?“二、扣除類調(diào)整工程〞第40行“20.其他〞對應列次，進行相應的納稅調(diào)整。第三局部各項扣除及其申報三、稅前扣除費用工程及其申報第三局部各項扣除及其申報〔3〕環(huán)境保護專項資金稅前扣除根本規(guī)定：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。第三局部各項扣除及其申報三、稅前扣除費用工程及其申報第三局部各項扣除及其申報企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介效勞企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減效勞協(xié)議或合同金額，并如實入賬。企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。第三局部各項扣除及其申報〔2〕手續(xù)費和傭金稅前扣除的特別規(guī)定①依據(jù)國稅發(fā)[2021]31號文件第二十條的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用〔含傭金或手續(xù)費〕不超過委托銷售收入10%的局部，準予據(jù)實扣除。②國家稅務(wù)總局2021年15號公告第四點明確，電信企業(yè)在開展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中〔如委托銷售入網(wǎng)卡、充值卡等〕，需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的局部，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。第三局部各項扣除及其申報〔十一〕捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈支出，具體范圍包括：救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進社會開展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。三、稅前扣除費用工程及其申報第三局部各項扣除及其申報(1)允許稅前扣除的公益性捐贈途徑:①縣級〔含縣級〕以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)；其公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。②取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體；依據(jù)財稅[2021]45號文件要求，對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機關(guān)應對照財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內(nèi)，企業(yè)在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除。③取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體；依據(jù)財稅[2021]124號文件要求，對于通過公益性群眾團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機關(guān)應對照財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性群眾團體位于名單內(nèi)，企業(yè)在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性群眾團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除。第三局部各項扣除及其申報〔2〕公益性捐贈票據(jù)對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上〔含省級〕財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的?非稅收入一般繳款書?收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除?！?〕公益性捐贈額確實認①接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額計算；②接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算。

第三局部各項扣除及其申報三、稅前扣除費用工程及其申報第三局部各項扣除及其申報第三局部各項扣除及其申報三、稅前扣除費用工程及其申報第三局部各項扣除及其申報勞動保護支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。合理：確因環(huán)境需要為職工配備或提供工作服、手套、防暑降溫用品或平安生產(chǎn)用品等。關(guān)于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)?實施條例?第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。防暑降溫費屬職工福利費。第三局部各項扣除及其申報〔十四〕企業(yè)之間支付的管理費和效勞費〔1〕母公司效勞費母公司為其子公司提供各種效勞而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原那么確定效勞的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。母公司向其子公司提供各項效勞，雙方應簽訂效勞合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供效勞的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的效勞費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為本錢費用在稅前扣除。三、稅前扣除費用工程及其申報第三局部各項扣除及其申報第三局部各項扣除及其申報〔2〕境外總機構(gòu)管理費?企業(yè)所得稅法實施條例?第五十條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用歸集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的準予扣除。第三局部各項扣除及其申報四、企業(yè)資產(chǎn)損失扣除及其申報第三局部各項扣除及其申報〔2〕資產(chǎn)損失的分類25號公告第三條把準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：①實際資產(chǎn)損失。企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。②法定資產(chǎn)損失。企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合?通知?〔財稅[2021]57號〕和本方法規(guī)定條件計算確認的損失。如固定資產(chǎn)喪失使用功能，企業(yè)將其作為廢品出售〔處置〕，會計也作為損失處理，就屬于實際資產(chǎn)損失。如逾期三年以上的應收款項，如果付款方已經(jīng)法院裁定喪失償債能力終結(jié)執(zhí)行的，就屬于實際資產(chǎn)損失。如果付款方資不抵債，超過三年確實無法償付的，企業(yè)會計已作損失處理，就屬于法定資產(chǎn)損失。第三局部各項扣除及其申報四、企業(yè)資產(chǎn)損失扣除及其申報〔二〕資產(chǎn)損失稅前扣除方式和時間〔1〕資產(chǎn)損失稅前扣除方式25號公告第五條明確，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報前方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。即自2021年1月1日起，資產(chǎn)損失稅前扣除僅采用申報扣除一種方式。第三局部各項扣除及其申報〔2〕資產(chǎn)損失稅前扣除時間25號公告第四條要求，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除，法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。對企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，25號公告第六條明確，企業(yè)可按照本方法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。注意以下幾個問題：一是只有實際資產(chǎn)損失才可以追補確認扣除，且追補確認期限一般不得超過五年；至于法定資產(chǎn)損失，只能在申報年度扣除，不存在追補確認扣除問題。二是會計處理年度應理解為會計決算年度，納稅申報年度應理解為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度，不能把向稅務(wù)機關(guān)報送年度納稅申報表及資產(chǎn)損失申報材料的時點，理解為會計處理年度或納稅申報年度。

三是根據(jù)25號公告第六條第二款和第三款規(guī)定，多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補確認當年的稅款，而不能退稅;缺乏抵扣的,向以后年度遞延抵扣。追補后發(fā)生虧損的處理方法，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原那么計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產(chǎn)損失追補確認當年進行抵扣。四是25號公告第六條第一款規(guī)定了四種特殊情況，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長追補確認扣除期限。第三局部各項扣除及其申報〔三〕資產(chǎn)損失申報管理〔1〕資產(chǎn)損失申報方式25號公告第八條第一款規(guī)定，“企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項〔或逐筆〕報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。〞四、企業(yè)資產(chǎn)損失扣除及其申報第三局部各項扣除及其申報甬國稅公告2021年2號進一步明確為：企業(yè)實際發(fā)生且會計上已作損失處理的符合清單申報條件的資產(chǎn)損失〔可按會計核算科目進行歸類、匯總〕，應于企業(yè)所得稅年度納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送?資產(chǎn)損失清單申報明細表?〔附件1〕，并將有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋黄髽I(yè)實際發(fā)生且會計上已作損失處理的符合專項申報條件的資產(chǎn)損失，應于企業(yè)所得稅年度納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送?資產(chǎn)損失專項申報明細表?〔附件2〕和?資產(chǎn)損失專項申請報告表?〔附件3〕，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。第三局部各項扣除及其申報特殊企業(yè)規(guī)定：匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失實行雙向申報制度1.匯總納稅企業(yè)所屬分支機構(gòu)：其發(fā)生的資產(chǎn)損失，向主管稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失清單申報明細表、資產(chǎn)損失專項申報明細表，并同時報送上一級機構(gòu)；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)還應逐項〔或逐筆〕報送資產(chǎn)損失專項申請報告表，同時附送會計核算資料及其相關(guān)證明資料。上一級機構(gòu)，應將所屬分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失匯總后填報匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報匯總清單，報送主管稅務(wù)機關(guān)。

2.匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)：應將其所屬二級分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失匯總后填報匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報匯總清單。企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，應將上述資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。第三局部各項扣除及其申報〔2〕資產(chǎn)損失申報時間25號公告第七條明確,企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時,可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送?！操Y產(chǎn)損失清單申報數(shù)據(jù)由納稅人在年報申報之前通過網(wǎng)上辦稅效勞廳對應模塊進行自行提交；資產(chǎn)損失專項申報數(shù)據(jù)由納稅人在年報申報之前通過辦稅效勞廳上門提交〕〔3〕資產(chǎn)損失報送資料屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項〔或逐筆〕報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。25號公告施行之后，企業(yè)資產(chǎn)損失由自行計算扣除與審批扣除相結(jié)合的制度統(tǒng)一為企業(yè)自行申報扣除制度，資產(chǎn)損失核銷責任由稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)回歸。企業(yè)為保證資產(chǎn)損失稅前扣除的準確性，降低涉稅風險，可根據(jù)本企業(yè)實際情況引進具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)〔比方稅務(wù)師事務(wù)所〕對資產(chǎn)損失稅前扣除業(yè)務(wù)進行評審、把關(guān)，以防范、控制相關(guān)風險。第三局部各項扣除及其申報第三局部各項扣除及其申報四、企業(yè)資產(chǎn)損失扣除及其申報〔四〕資產(chǎn)損失金額第三局部各項扣除及其申報(五)資產(chǎn)損失稅前扣除的其他常見問題〔1〕25號公告第五十條：本方法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。對沒有涉及的資產(chǎn)損失認定時應如何把握？答：25號公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，在稅前扣除時可遵循以下六個原那么：一是權(quán)責發(fā)生制原那么,即以取得收款憑證或權(quán)利作為資產(chǎn)損失確認的依據(jù);二是相關(guān)性原那么，即納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)；三是真實性原那么，即需要提供證據(jù)材料證明有關(guān)損失確屬已實際發(fā)生，或符合法定資產(chǎn)損失確認條件；四是合法性原那么，即符合國家稅收規(guī)定,其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收規(guī)定為準；五是確定性原那么，即損失的金額應當是確定的，或有損失不得稅前扣除，法定資產(chǎn)損失有的金額即使需要估算，也需要有確鑿的證據(jù)證明估算的依據(jù)及方法等；六是合理性原那么，即發(fā)生的資產(chǎn)損失應當符合一般經(jīng)營常規(guī)。四、企業(yè)資產(chǎn)損失扣除及其申報第三局部各項扣除及其申報(2)資產(chǎn)損失自主申報后，納稅人如何防范風險？資產(chǎn)損失取消審批后，納稅人就要自主承擔申報風險。為防范申報后被查處的風險，建議納稅人：一是建立健全資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，資產(chǎn)管理部門和財務(wù)會計部門應配合協(xié)作，共同做好資產(chǎn)核銷的相關(guān)工作，及時收集、整理、保存證據(jù)材料；二是主動學習資產(chǎn)損失稅前扣除的相關(guān)稅收規(guī)定，嚴格對照文件的要求準備、報送各項申報資料；三是對無法確定是否可稅前扣除的資產(chǎn)損失工程，一方面可以主動與稅務(wù)機關(guān)溝通，聽取稅務(wù)機關(guān)的意見，另一方面可以請信譽好、業(yè)務(wù)水平較高的中介機構(gòu)出具鑒證報告。第三局部各項扣除及其申報第三局部各項扣除及其申報(5)三年以上的應收款項可以作為壞賬損失嗎？答：企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。注釋：25號公告對應收款項認定為壞帳損失的條件有所放寬，只要同時滿足兩個條件：三年以上，會計上作損失處理，再附報相關(guān)的情況說明，出具專項報告即可稅前扣除。但需要注意的是：如果企業(yè)未向債務(wù)人和擔保人追償，根據(jù)25號公告第46條相關(guān)規(guī)定還是不得稅前扣除。因此，并不是企業(yè)只要是三年以上的應收款項都能在稅前扣除，如果對方單位正常經(jīng)營，債權(quán)方主動放棄債權(quán)的，仍然不能在稅前扣除。另外，專項報告的出具，也應圍繞稅前扣除的六個原那么來一一說明。為防范以后被查處的風險，企業(yè)在申報扣除此類損失時，應保存催收的相關(guān)證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。該條款刪除了原88號文件還需要確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的相關(guān)規(guī)定。另外，對三年的掌握按連續(xù)36個月執(zhí)行。第三局部各項扣除及其申報(6)如何把握磋商催收記錄“催收磋商記錄〞究竟如何理解，可以結(jié)合?最高人民法院關(guān)于審理民事案件適用訴訟時效制度假設(shè)干問題的規(guī)定?第十條“具有以下情形之一的，應當認定為民法通那么第一百四十條規(guī)定的“當事人一方提出要求〞，產(chǎn)生訴訟時效中斷的效力：〔1〕當事人一方直接向?qū)Ψ疆斒氯怂徒恢鲝垯?quán)利文書，對方當事人在文書上簽字、蓋章或者雖未簽字、蓋章但能夠以其他方式證明該文書到達對方當事人的；〔2〕當事人一方以發(fā)送信件或者數(shù)據(jù)電文方式主張權(quán)利，信件或者數(shù)據(jù)電文到達或者應當?shù)竭_對方當事人的；〔3〕當事人一方為金融機構(gòu)，依照法律規(guī)定或者當事人約定從對方當事人賬戶中扣收欠款本息的；〔4〕當事人一方下落不明，對方當事人在國家級或者下落不明的當事人一方住所地的省級有影響的媒體上刊登具有主張權(quán)利內(nèi)容的公告的，但法律和司法解釋另有特別規(guī)定的，適用其規(guī)定。前款第〔1〕項情形中，對方當事人為法人或者其他組織的，簽收人可以是其法定代表人、主要負責人、負責收發(fā)信件的部門或者被授權(quán)主體；對方當事人為自然人的，簽收人可以是自然人本人、同住的具有完全行為能力的親屬或者被授權(quán)主體〞的規(guī)定進行理解與把握。第三局部各項扣除及其申報資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四局部2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導主要內(nèi)容3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)2長期待攤費用1固定資產(chǎn)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第三局部各項扣除及其申報4無形資產(chǎn)第四局部資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的最低年限10年5年4年3年20年1、房屋、建筑物5、電子設(shè)備3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等第四局部資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的折舊方法

第四局部資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、符合條件的固定資產(chǎn)，要么縮短年限，要么加速折舊，不得同時采用。2、縮短年限的，實際折舊年限不得低于法定年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。3、企業(yè)會計核算中選擇的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，與稅法規(guī)定的最低折舊或攤銷年限有差異的，按折舊或攤銷年限孰長原那么計算扣除。4、企業(yè)取得的已使用過的資產(chǎn)，可根據(jù)適當證據(jù)確定新舊程度，再乘上實施條例規(guī)定的最低折舊或攤銷年限，來確定剩余的最低折舊或攤銷年限；或評估合理確定資產(chǎn)尚可使用年限。5、選擇縮短年限或加速折舊的固定資產(chǎn)應當報稅務(wù)機關(guān)備案。原那么上應當采取直線法折舊。符合一定條件，企業(yè)可以選擇縮短年限或加速折舊。注意：第四局部資產(chǎn)的稅務(wù)處理〔二〕固定資產(chǎn)計稅根底的調(diào)整〔1〕固定資產(chǎn)投入使用后計稅根底確實定國稅函[2021]79號文件第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅根底計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行?！?〕房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理國家稅務(wù)總局公告2021年第34號第四條規(guī)定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅本錢，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅根底，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。準予扣除長期待攤費用自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出其他應當作為長期待攤費用的支出第四局部資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、長期待攤費用〔一〕準予扣除的長期待攤費用第四局部資產(chǎn)的稅務(wù)處理〔二〕開辦費的處理新稅法中開〔籌〕辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理。但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。?企業(yè)會計準那么—應用指南?財會[2006]18號的解釋：“開辦費，具體包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)本錢的借款費用等內(nèi)容。〞二、長期待攤費用第四局部資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第