第十一章收入與利潤學(xué)習(xí)目標(biāo)◆收入的概念與特征◆收入的內(nèi)容與分類◆收入的確認(rèn)與計量◆各種收入的核算◆利潤形成的核算◆利潤分配的核算第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（二）收入的特征1．收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入。非日?；顒訋淼氖找娣Q為利得。2．收入可能表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)增加或負(fù)債的減少，或二者兼而有之。3．收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

★不增加所有者權(quán)益的代收款項等不能確認(rèn)為本企業(yè)的收入。

4．收入與所有者向企業(yè)投入資本無關(guān)。即收入不包括投資者向企業(yè)投資導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入：所有者投資直接增加企業(yè)的所有者權(quán)益，而不是企業(yè)收益。二、收入的分類與內(nèi)容（一）按收入的交易性質(zhì)分類1．銷售商品收入。企業(yè)通過銷售商品而取得的收入。2．提供勞務(wù)收入。企業(yè)通過提供勞務(wù)而取得的收入?！纠咳缦蚱渌髽I(yè)提供運輸服務(wù)。3．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入?！纠繉ν馔顿Y獲取的收益。（二）按收入在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重分類

營業(yè)收入第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量銷售商品收入確認(rèn)應(yīng)滿足的條件：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險（減值、毀損等）和報酬（增值、使用后帶來的利益等）同時轉(zhuǎn)移給購貨方。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

3.收入的金額能夠可靠計量（或能夠合理的估計）。

4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（收回的可能性大于50%）。

5.相關(guān)的成本能夠可靠計量。賬務(wù)處理

【例11--1】華聯(lián)公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批：其生產(chǎn)成本為120000元，銷售價格為150000元，銷項稅額為25500元；商定乙公司于30日內(nèi)付款。

（1）確認(rèn)銷售收入及債權(quán)（債務(wù)）

借：應(yīng)收賬款—乙公司175500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

—銷項稅額25500

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000

主營業(yè)務(wù)成本已銷售產(chǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)品成本庫存商品××××××本年利潤×××

例題11-2不考，可以不講

【例11—2（1）】2X15年1月20日，華聯(lián)公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品。但近期難以收回貨款。B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本60000元,銷售價格80000元，增值稅額13600元。產(chǎn)品已發(fā)出。

借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000借：應(yīng)收賬款—丁公司13600貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

—銷項稅額13600【例11—2（2）】2X15年12月1日，收到丁公司開來一張面值93600元、為期6個月的不帶息銀行承兌匯票。

（2-1）確認(rèn)收入。借：應(yīng)收票據(jù)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)收賬款—丁公司13600

（2-2）結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品60000

【例11—2(3)】2X15年6月1日，企業(yè)按期收回票據(jù)款。

借：銀行存款93600貸：應(yīng)收票據(jù)93600

二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（一）提供勞務(wù)收入的含義◆是指企業(yè)通過提供某些勞動服務(wù)而取得的收入。如提供運輸服務(wù)、管理咨詢、建筑安裝和軟件設(shè)計等所獲得的收入。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)◆按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠計量，分以下兩種情況分別加以確認(rèn)：1.交易結(jié)果能夠可靠計量（1）基本含義

◆是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果(完成程度)能夠可靠的估計?！魬?yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；同時確認(rèn)與該收入相關(guān)的成本?！纠?X14年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費總額為200000元（可實現(xiàn)收入總額），工期2年。至2X14年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元。估計至設(shè)備安裝完成還會發(fā)生安裝成本90000元。確認(rèn)2X14年勞務(wù)收入。

－×＝提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計算2X14年應(yīng)確認(rèn)收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）【例】2X14年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費總額為200000元。至2X14年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元。估計2X15年設(shè)備安裝完成還會發(fā)生成本90000元。確認(rèn)2X15年勞務(wù)收入。－×＝2X15年應(yīng)確認(rèn)收入提供勞務(wù)收入總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%【例】2X14年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝成本總額為150000元。實際發(fā)生安裝成本2X14年為60000元、2X15年為92000元。確認(rèn)2X14年勞務(wù)成本。

2X14年勞務(wù)成本：150000×40%＝60000（元）－×＝本年應(yīng)確認(rèn)的成本提供勞務(wù)成本總額至本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計算提供勞務(wù)的以后各個年度采用整個公式進(jìn)行計算（2）核算舉例【例11-3】（2X14年的賬務(wù)處理）

2X14年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝費總額為200000元，對方預(yù)付50%，其余50%待設(shè)備驗收合格后支付。至2X14年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元，其中，支付安裝人員工資36000元，領(lǐng)用庫存原材料5000元，其余均以銀行存款支付。估計至2X15年設(shè)備安裝完成，還會發(fā)生安裝成本90000元。

（1）預(yù)收50%的勞務(wù)價款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000（2）支付2X14年實際發(fā)生的安裝成本

①借：勞務(wù)成本36000貸：應(yīng)付職工薪酬36000②借：勞務(wù)成本5000貸：原材料5000③借：勞務(wù)成本19000貸：銀行存款19000（3）按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)完成程度(40%，前面已計算)（4）根據(jù)勞務(wù)完成程度確認(rèn)2X14年度勞務(wù)收入為80000元，相關(guān)成本為60000元。(前面已計算)①確認(rèn)2X14年收入借：預(yù)收賬款※

80000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000※沖減原來的“預(yù)收賬款”

。②結(jié)轉(zhuǎn)2X14年勞務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：勞務(wù)成本60000

【例11-3】（2X15年的賬務(wù)處理）（5）支付2X15年發(fā)生的安裝成本①借：勞務(wù)成本65000貸：應(yīng)付職工薪酬65000②借：勞務(wù)成本2000貸：原材料2000③借：勞務(wù)成本25000貸：銀行存款25000

（6）確認(rèn)2X15年度的勞務(wù)收入120000元，相關(guān)的成本92000元。(前面已計算)①借：預(yù)收賬款※

120000貸：主營業(yè)務(wù)收入120000※沖減原來的“預(yù)收賬款”

。②借：主營業(yè)務(wù)成本92000貸：勞務(wù)成本92000（7）收取其余50%的勞務(wù)價款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000

※記入“預(yù)收賬款”

貸方是為了平賬！2.勞務(wù)收入交易結(jié)果不能夠可靠計量在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別以下情況進(jìn)行會計處理：（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量

（一）基本含義◆企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，只讓渡其使用權(quán)而取得的收入。包括以下兩項：●利息收入：是指金融企業(yè)等存、貸款形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入；●使用費收入：是指他人使用本企業(yè)無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)等）而形成的使用費收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.收入的金額能夠可靠地計量。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量應(yīng)按下列方法分別予以計量：1.利息收入：應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定。2.使用費收入：應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。第三節(jié)利潤與利潤分配一、利潤的概念及其構(gòu)成（一）利潤的概念

◆利潤是指企業(yè)在一定會計期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。（二）利潤的構(gòu)成及其計算方法在利潤表中，利潤的計算分為三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。1.營業(yè)利潤◆是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營活動取得的利潤。計算公式：

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動凈損益±投資收益（凈損益）

★其中，營業(yè)收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和；營業(yè)成本為主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和；期間費用是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

【例11-4】華聯(lián)公司2X15年度取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務(wù)費用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費用為520萬元。營業(yè)利潤：（50000000＋18000000）－（35000000＋14000000）－600000－3800000－3400000－1200000－1500000－1000000+7000000＝14500000（元）2.利潤總額◆是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。計算公式：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

3.凈利潤◆是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用※所得稅費用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得計算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計入當(dāng)期損益的費用。二、利潤的形成、結(jié)轉(zhuǎn)與分配

(一)利潤的形成與結(jié)轉(zhuǎn)1.基本含義

◆利潤的形成：會計期末，企業(yè)應(yīng)將收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將費用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，借以確定經(jīng)營成果?！衾麧櫟慕Y(jié)轉(zhuǎn)：將實現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的做法?！锝Y(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶和費用賬戶發(fā)生額的兩種方法1．賬結(jié)法：每月末結(jié)轉(zhuǎn)。通過“本年利潤”賬戶計算出當(dāng)月實現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入”和“費用”類賬戶月末時無余額。2．表結(jié)法：年末一次結(jié)轉(zhuǎn)。每月通過編制“利潤表”計算出當(dāng)月實現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入”和“費用”類賬戶月末時不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)有余額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。2.核算舉例

【例11-8】（同例11-4）華聯(lián)公司2X15年度取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務(wù)費用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費用為520萬元。要求：年末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額?！纠?1-8（1）】2X15年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額。借：主營業(yè)務(wù)收入50000000其他業(yè)務(wù)收入18000000投資收益7000000營業(yè)外收入2500000貸：本年利潤77500000【例11-8（2）】

2X15年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶余額。借：本年利潤67700000

貸：主營業(yè)務(wù)成本35000000其他業(yè)務(wù)成本14000000營業(yè)稅金及附加600000銷售費用3800000管理費用3400000財務(wù)費用1200000資產(chǎn)減值損失1500000公允價值變動損益(凈損失)1000000營業(yè)外支出2000000所得稅費用5200000

【例11-8（3）】2X15年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤。

★將本年實現(xiàn)的凈利潤從“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的數(shù)額為：77500000－67700000=9800000（元）借：本年利潤9800000

貸：利潤分配—未分配利潤9800000（二）利潤的分配1.利潤分配的含義

◆企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準(zhǔn)，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。

可供分配的利潤＝本年實現(xiàn)的凈利潤＋年初未分配利潤

2.利潤分配的內(nèi)容可供分配利潤提取法定盈余公積金向投資者分配利潤或：現(xiàn)金股利提取任意盈余公積金轉(zhuǎn)作股本股票股利3.賬務(wù)處理【例11-9】華聯(lián)公司2X15年度實現(xiàn)凈利潤980萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的15%提取任意盈余公積，向股東分派現(xiàn)金股利350萬元，同時分派每股面值1元的股票股利250萬股。