轉讓定價的動機國際稅收07二月2025

轉讓定價的動機

轉讓定價（transferpricing），是指跨國關聯(lián)企業(yè)內部基于共同利益的需要，通過人為安排而形成的不同于正常市場價格的內部交易價格和費用收取標準。

07二月2025一、轉讓定價的稅務動機（一）減輕公司所得稅稅負母公司

高稅國

外國子公司

低稅國壓價：①減少母公司收入

②降低子公司成本提價：①增加子公司收入

②提高母公司成本①利潤從高稅國轉移到低稅國②降低了公司集團的總稅負轉讓定價的稅務動機——減輕所得稅稅負07二月2025

【例8-1】A國的母公司在B國設有一個子公司。母公司擁有子公司100%的股權，A國的公司所得稅稅率為40%，B國為30%。母公司為子公司提供一批零部件，由子公司進一步加工后出售。按正常交易價格和壓價的轉讓定價進行交易的結果如表8-1所示。07二月2025表8-1母、子公司交易及納稅情況A國母公司項目按正常交易價格（萬元）按壓低的轉讓價格（萬元）銷售收入①成本②利潤③=①－②稅率④稅額⑤=③×④100505040%2070502040%8B國子公司項目按正常交易價格（萬元）按壓低的轉讓價格（萬元）銷售收入①成本②利潤③=①－②稅率④稅額⑤=③×④150100503024公司集團納稅總額20+15=358+24=3207二月2025

【例8-2】某跨國集團公司有A、B、C三個公司，分別設在甲、乙、丙三國。甲、乙、丙三國的公司所得稅稅率分別為50%、40%和20%。甲國的A公司為乙國的B公司生產(chǎn)一批組裝電冰箱的零部件，成本為200萬美元，本應以240萬美元的價格直接出售給乙國的B公司，經(jīng)乙國B公司組裝后按300萬美元的價格投入市場。在沒有進行轉讓定價的情況下：

A公司的稅負為：（240－200）×50%＝20萬美元

B公司的稅負為：（300－240）×40%＝24萬美元集團公司的總稅負為：20＋24＝44萬美元07二月2025

該集團公司為了減輕總稅負，A公司沒有把這批零部件直接銷售給B公司，而是以210萬美元的低價賣給了C公司，C公司轉手以280萬美元的高價賣給B公司，B公司仍以300萬美元的正常市場價格出售。這樣一來，各公司的稅負發(fā)生了如下變化：

A公司的稅負為：（210－200）×50%＝5萬美元

B公司的稅負為：（300－280）×40%＝8萬美元

C公司的稅負為：（280－210）×20%＝14萬美元集團公司的總稅負為：5＋8＋14＝27萬美元07二月2025（二）逃避預提稅通過轉讓定價，公司可以利用低價提供產(chǎn)品的方法將投資者的投資收入轉移，以代替股息、利息、租金或特許權使用費的支付，從而降低預提稅的影響。（三）降低關稅的影響關稅會提高進口商品的價格，對公司內部轉讓和對無關聯(lián)關系的買主的銷售均是如此。因為關稅多為從價計征的比例稅率。如果賣方公司低價向買方公司出口貨物，則可以降低關稅的影響。07二月2025

二、轉讓定價的非稅務動機以1986年美國稅制改革為契機而引發(fā)的全球性稅制改革大潮，已經(jīng)改變了以前高稅國和低稅國的陣營分布，各國公司所得稅稅率出現(xiàn)的趨同趨勢，已經(jīng)大大削弱了跨國公司利用轉讓定價的稅務動機。

即使在稅率差異較大的國家之間，從轉讓定價背后也可以尋覓到諸多重要的非稅務動機。07二月202