第七章固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)第五節(jié)固定資產(chǎn)處置二、固定資產(chǎn)處置的核算一、固定資產(chǎn)處置的原因第五節(jié)固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)處置的原因

出售

報(bào)廢

毀損對(duì)外投資非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組二、固定資產(chǎn)處置的核算1.固定資產(chǎn)凈值

2.發(fā)生的清理費(fèi)用

3.出售固定資產(chǎn)收入

殘料和變價(jià)收入4.應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償

過失人賠償

固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

資產(chǎn)處置損益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失

資產(chǎn)處置損益5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失

結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失

營業(yè)外支出

出售報(bào)廢、毀損二、固定資產(chǎn)處置的核算1.出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理（賬面凈值）

累計(jì)折舊（已提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）

如已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，如何處理？2.支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

如取得增值稅專用發(fā)票二、固定資產(chǎn)處置的核算3.出售固定資產(chǎn)收入、殘料和變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款（或原材料等）貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷售固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅4.收到保險(xiǎn)公司或過失人賠償時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

二、固定資產(chǎn)處置的核算5.清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益時(shí)：如為凈收益，則：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益（出售凈收益）營業(yè)外收入（報(bào)廢凈收益）如為凈損失，則：

借：資產(chǎn)處置損益（出售凈損失）營業(yè)外支出（報(bào)廢毀損凈損失）貸：固定資產(chǎn)清理二、固定資產(chǎn)處置的核算例7-12

6月20日，齊魯公司為增值稅一般納稅人，將一臺(tái)舊設(shè)備出售，該設(shè)備賬面原值為86000元，已提折舊28000元，雙方協(xié)商議定售價(jià)63000元（不含稅），增值稅稅率13%。設(shè)備拆除時(shí)，以庫存現(xiàn)金支付拆除費(fèi)用530元（含稅），收到增值稅專用發(fā)票，稅率為6%。出售設(shè)備的價(jià)款收存銀行。三、固定資產(chǎn)處置的核算例7-12

二、固定資產(chǎn)處置的核算2.收到該設(shè)備的價(jià)款時(shí)借：銀行存款71190

貸：固定資產(chǎn)清理63000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）8190出售機(jī)器設(shè)備增值稅率為13%。1.注銷該設(shè)備的原價(jià)和已提折舊額，轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理58000

累計(jì)折舊28000

貸：固定資產(chǎn)86000

二、固定資產(chǎn)處置的核算

注意：出售已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)增值稅問題。情況征稅辦法取得時(shí)，已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按照13%征稅取得時(shí)，沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按照3%簡(jiǎn)易征稅，減按2%征稅閑置不用的固定資產(chǎn)按照3%簡(jiǎn)易征稅，減按2%征稅二、固定資產(chǎn)處置的核算3.支付出售過程中發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）30貸：庫存現(xiàn)金530支付清理費(fèi)用增值稅率為6%。出售固定資產(chǎn)凈損益應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“資產(chǎn)處置損益”賬戶4.結(jié)轉(zhuǎn)該設(shè)備出售后的凈損益時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理4500

貸：資產(chǎn)處置損益

4500二、固定資產(chǎn)處置的核算1.凈值580002.清理費(fèi)用5003.清理收入63000

固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益4500

資產(chǎn)處置損益4.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益4500【例題·單選題】某增值稅一般納稅人，企業(yè)出售一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)160000元，已提折舊45000元，出售設(shè)備時(shí)發(fā)生各種清理費(fèi)用3000元，增值稅180元。出售設(shè)備所得價(jià)款113000元，增值稅14690元。該設(shè)備出售凈收益為（）元。

A.－2000B.2000C.5000D.－5000

[答案解析]該設(shè)備出售凈收益＝113000－（160000－45000＋3000）＝－5000（元）。練一練『正確答案』D二、固定資產(chǎn)處置的核算例7-13

2025年6月31日，齊魯公司的非生產(chǎn)經(jīng)營用房屋一幢，因年久失修，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢，轉(zhuǎn)入清理。該房屋賬面原值450000元，已提折舊380000元。清理過程中，發(fā)生清理費(fèi)用12720元（含稅），增值稅稅率6%，取得增值稅專用發(fā)票，用銀行存款支付。清理過程中部分殘料經(jīng)驗(yàn)收轉(zhuǎn)入企業(yè)材料倉庫，估價(jià)30000元，其余部分變賣，取得變賣收入54

500元存入銀行，稅率9%。報(bào)廢房屋清理完畢。報(bào)廢二、固定資產(chǎn)處置的核算1.注銷該設(shè)備的原價(jià)和已提折舊額，轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理—設(shè)備清理70000

累計(jì)折舊380000

貸：固定資產(chǎn)—非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)4500002.清理中發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理12000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）720貸：銀行存款12720清理費(fèi)用增值稅率為6%。二、固定資產(chǎn)處置的核算3.取得變價(jià)收入時(shí)借：原材料30000

銀行存款54500貸：固定資產(chǎn)清理80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）45004.結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈損益借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損益2000

貸：固定資產(chǎn)清理2000注意：如因自然災(zāi)害等非正常原因造成的報(bào)廢毀損固定資產(chǎn)凈損益，則應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶。出售不動(dòng)產(chǎn)增值稅率為9%。報(bào)廢損益計(jì)入“營業(yè)外支出”賬戶。二、固定資產(chǎn)處置的核算①凈值70000②清理費(fèi)用12000

①清理收入80000

固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失2000

營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失2000【例題·單選題】某企業(yè)出售一臺(tái)設(shè)備（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），原價(jià)160000元，已提折舊45000元，出售設(shè)備時(shí)發(fā)生各種清理費(fèi)用3000元，出售設(shè)備所得價(jià)款113000元。該設(shè)備出售凈收益為（）元。

A.－2000B.2000C.5000D.－5000

[答案解析]該設(shè)備出售凈收益＝113000－（160000－45000＋3000）＝－5000（元）。練一練『正確答案』D【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（）。

A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的可抵扣增值稅

B.清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入

C.清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本

[答案解析]