資產(chǎn)負(fù)債表企會：01編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債及所有者權(quán)益（股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項預(yù)收款項其他應(yīng)收款

合同負(fù)債

存貨應(yīng)付職工薪酬

合同資產(chǎn)應(yīng)交稅費持有待售資產(chǎn)其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)持有待售負(fù)債其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計其他流動負(fù)債非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計

債權(quán)投資非流動負(fù)債：

其他債權(quán)投資長期借款

長期應(yīng)收款應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款

其他權(quán)益工具投資預(yù)計負(fù)債

其他非金融資產(chǎn)

遞延收益投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債固定資產(chǎn)其他非流動負(fù)債在建工程非流動負(fù)債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計

使用權(quán)資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：油氣資產(chǎn)實收資本（或股本）無形資產(chǎn)

其他權(quán)益工具開發(fā)支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用其他綜合收益遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積其他非流動資產(chǎn)

未分配利潤非流動資產(chǎn)合計所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第七章固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)第七章固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)：1.培養(yǎng)愛國情懷、社會擔(dān)當(dāng)、責(zé)任意識；2.培養(yǎng)法治意識，做到遵紀(jì)守法、廉潔自律；3.培養(yǎng)“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”的會計人員基本素養(yǎng)和“三堅三守”的會計人員職業(yè)道德；4.培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工匠精神，具備固定資產(chǎn)核算崗位的基本素養(yǎng)；5.培養(yǎng)溝通協(xié)作意識、大數(shù)據(jù)思維意識、會計職業(yè)判斷能力。第七章固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解固定資產(chǎn)的概念與種類、計價，購入、自行建造固定資產(chǎn)價值的確定；2.掌握固定資產(chǎn)折舊的影響因素和折舊折舊范圍，掌握4種折舊計算方法；3.掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的種類及核算賬戶；4.掌握固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損的核算賬戶；5.掌握固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算賬戶；6.掌握固定資產(chǎn)減值的核算賬戶；7.掌握投資性房地產(chǎn)的內(nèi)容與核算賬戶，投資性房地產(chǎn)的成本計量模式和公允價值計量模式。知識目標(biāo)：第七章固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)能力目標(biāo)：1.能熟練地進(jìn)行購入、自行建造固定資產(chǎn)價的核算；2.能熟練地進(jìn)行平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下折舊計算；3.能熟練地進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；4.能熟練地進(jìn)行固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損固定資產(chǎn)的核算；5.能熟練地進(jìn)行固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算；6.能熟練地進(jìn)行固定資產(chǎn)減值的核算;7.掌握投資性房地產(chǎn)的核算。會計與

中國經(jīng)濟固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠擴大至全部制造業(yè)會計與

中國經(jīng)濟固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠擴大至全部制造業(yè)問題思考

情境導(dǎo)入第二節(jié)固定資產(chǎn)取得第一節(jié)認(rèn)識固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出第七節(jié)投資性房地產(chǎn)第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置第六節(jié)固定資產(chǎn)清查與減值第一節(jié)認(rèn)識固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概念及確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的計量

一、固定資產(chǎn)概念及確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的概念1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有2.預(yù)計使用年限超過一年3.有形資產(chǎn)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房屋建筑物？租賃形式看：僅指經(jīng)營性出租、不含融資租賃僅指出租的機器設(shè)備，不含房屋建筑物。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。固定資產(chǎn)同時滿足以上兩個條件，才能予以確認(rèn)。一、固定資產(chǎn)概念及確認(rèn)一、固定資產(chǎn)概念及確認(rèn)（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)的具體應(yīng)用1.環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備——確認(rèn)固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)的各組成部分——可以單獨確認(rèn)3.工業(yè)企業(yè)持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等——符合固定資產(chǎn)定義和條件的確認(rèn)為固定資產(chǎn)；4.備品備件和維修設(shè)備——與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，確認(rèn)固定資產(chǎn)。練一練1.企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)來經(jīng)濟利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。（）答案：×2.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其看作一個整體確認(rèn)為一項固定資產(chǎn)（）答案：×練一練2.下列資產(chǎn)中，應(yīng)作為企業(yè)固定資產(chǎn)核算的有（）。

A.已經(jīng)營租出的房屋

B.已經(jīng)營租出的機器設(shè)備

C.已投入使用但未辦理竣工手續(xù)的房產(chǎn)

D.融資租入的生產(chǎn)設(shè)備答案：BC注意：按租賃準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入的生產(chǎn)設(shè)備作為“使用權(quán)資產(chǎn)”核算不再作為固定資產(chǎn)。（一）按經(jīng)濟用途分類1.生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)

2.非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)（二）按使用情況進(jìn)行分類

1.使用中的固定資產(chǎn)

2.未使用固定資產(chǎn)

3.不需用固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類季節(jié)性經(jīng)營或修理等原因暫停使用的（三）按產(chǎn)權(quán)關(guān)系分類1.自有的固定資產(chǎn)

2.租入的固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)的分類經(jīng)營性租入的融資租入的注意：按租賃準(zhǔn)則規(guī)定，不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，租入固定資產(chǎn)作為“使用權(quán)資產(chǎn)”核算,不再作為固定資產(chǎn)。圖7-1按綜合分類二、固定資產(chǎn)的分類注意：按租賃準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入的生產(chǎn)設(shè)備作為“使用權(quán)資產(chǎn)”核算不再作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行初始計量。這里的成本指歷史成本，亦稱原始價值?？紤]到固定資產(chǎn)價值較大，其價值會隨著服務(wù)能力的下降而逐漸減少，還需要揭示固定資產(chǎn)的折余價值。因此，固定資產(chǎn)的計價主要有以下兩種方法，原始價值和凈值。二、固定資產(chǎn)的計量1.原始價值又稱原值、原價，也稱實際成本、歷史成本等，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括：（1）買價（2）進(jìn)口關(guān)稅等（3）運輸費用、保險費用、包裝費用（4）安裝費用（5）資本化的借款費用

二、固定資產(chǎn)的計量2．凈值也稱為折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值減去已提折舊后的凈額。它可以反映企業(yè)實際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額和固定資產(chǎn)的新舊程度，以便于企業(yè)合理安排固定資產(chǎn)更新計劃，及時進(jìn)行固定資產(chǎn)更新等。二、固定資產(chǎn)的計量第二節(jié)固定資產(chǎn)取得二、外購的固定資產(chǎn)的核算三、建造的固定資產(chǎn)的核算四、其他方式取得的固定資產(chǎn)核算一、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置1．“固定資產(chǎn)”賬戶，核算固定資產(chǎn)的原始價值

出售、報廢、毀損及投資轉(zhuǎn)出等原因減少的固定資產(chǎn)的原始價值反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原始價值購入、接受投資等原因增加的固定資產(chǎn)的原始價值一、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的原始價值企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

一、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置注意：經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，屬于使用權(quán)資產(chǎn)，不在“固定資產(chǎn)”賬戶核算。2．“累計折舊”賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊

登記提取的折舊等折舊增加額余額反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)

登記減少的固定資產(chǎn)注銷的折舊該賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，兩者相抵的差額為固定資產(chǎn)的凈值?！袄塾嬚叟f”應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別或項目進(jìn)行明細(xì)分類核算。一、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置累計折舊

3．“工程物資”賬戶，核算企業(yè)為基建工程、改建工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。

登記工程領(lǐng)用工程物資等反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用物資的實際成本。登記企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資等的實際成本按照“專用材料”“專用設(shè)備”“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。一、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置工程物資

4．“在建工程”賬戶，核算企業(yè)進(jìn)行各項工程（固定資產(chǎn)的新建、改造和大修理等工程）所發(fā)生的實際支出。

登記工程交付使用的工程實際成本反映企業(yè)尚未完工的工程發(fā)生的各項實際支出

登記工程建設(shè)發(fā)生的各項支出分別設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”及單項工程等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。一、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置在建工程（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

取得成本：企業(yè)實際支付的購買價款、包裝費、運雜費、保險費、專業(yè)人員服務(wù)費和相關(guān)稅費等。注意：可以抵扣的進(jìn)項稅額，不計入固定資產(chǎn)成本二、外購固定資產(chǎn)的核算

借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（等）借：固定資產(chǎn)30700

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3

927

貸：銀行存款

34

627（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)例7-1

齊魯公司2025年6月2日，購入一臺不需安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30000元，增值稅稅額為3

900元，另支付運雜費327元（其中增值稅稅額27元）、包裝費400元，款項以銀行存款支付。齊魯公司為增值稅一般納稅人。在建工程購進(jìn)實際成本安裝調(diào)試費全部實際成本固定資產(chǎn)全部實際成本（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時購入需要安裝的固定資產(chǎn)的取得成本是在前者取得成本的基礎(chǔ)上，加上安裝調(diào)試成本等。通過“在建工程”賬戶，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。例7-2齊魯公司2025年6月5日，購入一臺需安裝的新儀器設(shè)備，以銀行存款支付其買價為100000元，增值稅13000元，運費545元（其中增值稅45元）；購入后進(jìn)行安裝，領(lǐng)用材料20000元，安裝完畢后，需支付安裝工人工資10000元。（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)1.購進(jìn)，支付價款及運費2.發(fā)生安裝費用：領(lǐng)用安裝材料、支付安裝人員工資3.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)1.購入設(shè)備時：借：在建工程—設(shè)備安裝工程100500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13

045貸：銀行存款113

5452.安裝過程中領(lǐng)用材料、支付安裝工人工資時：借：在建工程—設(shè)備安裝工程30000貸：原材料20000應(yīng)付職工薪酬100003.固定資產(chǎn)安裝完畢：借：固定資產(chǎn)130500貸：在建工程—設(shè)備安裝工程130500（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定固定資產(chǎn)的成本。（三）購入多項未單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)例：甲公司向乙公司一次購進(jìn)了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項10000萬元，增值稅稅額1700萬元，包裝費75萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價值分別為4500萬元、3850萬元、1650萬元；不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

1.A設(shè)備入賬價值？2.B設(shè)備入賬價值？3.C設(shè)備入賬價值？實際支付10000萬元（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)（1）確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、包裝費，即：

10000+75=10075（萬元）（2）確定設(shè)備A、B、C的價值比例為：A設(shè)備=4500/(4500+3850+1650)*100%=45%B設(shè)備=3850/(4500+3850+1650)*100%=38.5%

C設(shè)備=1650/(4500+3850+1650)*100%=16.5%（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)（3）確定A、B、C設(shè)備各自的成本：

A設(shè)備的成本=10075×45%=4533.75（萬元）

B設(shè)備的成本=10075×38.5%=3878.875（萬元）

C設(shè)備的成本=10075×16.5%=1662.375（萬元）（4）甲公司應(yīng)作如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)—A設(shè)備45337500

—B設(shè)備38788750

—C設(shè)備16623750

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000000

貸：銀行存款117750000【例題·判斷題】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（）

[答案解析]正確。練一練『正確答案』√【例題·判斷題】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)竣工決算前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。（）

[答案解析]企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。練一練『正確答案』×【例題·單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價款為60萬元，適用的增值稅率為13%。為購買方墊付的運雜費2萬元，款項尚未收回，該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款應(yīng)該是（）萬元。

A.60B.62C.70.2D.69.8

[答案解析]應(yīng)收賬款的金額＝60＋60×13%＋2＝69.8（萬元）。練一練『正確答案』D一、固定資產(chǎn)的概念二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)三、固定資產(chǎn)的分類四、固定資產(chǎn)的計量五、固定資產(chǎn)取得的核算本節(jié)小結(jié)THEEND謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.第七章固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得三、自行建造固定資產(chǎn)四、其他方式取得的固定資產(chǎn)的核算1.施工方式有哪些？2.自行建造固定資產(chǎn)成本包括哪些？自營工程出包工程工程物資在建工程按照施工方式在建工程

是指企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織工程施工。其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。（一）自營工程在建工程的成本：

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的必要的支出。

物資成本：外購專用物資

耗用外購原材料耗用自產(chǎn)產(chǎn)品人工成本：分?jǐn)偟钠渌M用：資本化的借款利息：

1.購入工程物資借：工程物資——專用材料（不含稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款

(一)自營工程2.領(lǐng)用工程物資

借：在建工程——自營工程貸：工程物資——專用材料3.工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料

借：在建工程——自營工程

貸：原材料(一)自營工程4.工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品

借：在建工程——自營工程（成本）貸：庫存商品（成本）注意：不涉及增值稅。固定資產(chǎn)增值稅也可以抵扣5.應(yīng)付工程人員薪酬等其他費用

借：在建工程——自營工程

貸：應(yīng)付職工薪酬6.企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電、維修等

借：在建工程——自營工程

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本(一)自營工程7.在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息

借：在建工程——自營工程

貸：長期借款（或者應(yīng)付利息）8.自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn)——××

貸：在建工程——自營工程(一)自營工程

例7-3：齊魯公司自行建造車間一幢，購入工程物資200000元，增值稅26

000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本60000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為80000元；工程人員工資為30000元；領(lǐng)用企業(yè)購買的原材料10000元（不含稅）；支付其他費用12000元。工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（假定該工程前期已經(jīng)累計發(fā)生的工程成本：領(lǐng)用工程物資468000元、工程用費18000元、職工薪酬60000元，共計546000元，齊魯公司應(yīng)作賬務(wù)處理：

(一)自營工程（1）購入工程物資時：借：工程物資—專用材料200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）26

000貸：銀行存款226000（2）工程領(lǐng)用物資時:借：在建工程—自營工程（車間）200000貸：工程物資—專用材料200000

(一)自營工程（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時:借：在建工程—自營工程（車間）60000貸：庫存商品60000(一)自營工程注意：按成本價（4）分配工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬時借：在建工程—自營工程（車間）30000貸：應(yīng)付職工薪酬30000（5）工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時：借：在建工程—自營工程（車間）10000貸：原材料10000

(一)自營工程（6）以銀行存款支付其他費用時：借：在建工程—自營工程（車間）12000貸：銀行存款12000（7）工程完工經(jīng)驗收交付使用，按工程實際成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時（假定該工程前期已經(jīng)累計發(fā)生工程成本：領(lǐng)用工程物資468000元，工程用水費18000元，職工薪酬60000元，共計546000元）:工程成本=546000+200000+60000+30000+10000+12000=858000（元）借：固定資產(chǎn)858000貸：在建工程858000(一)自營工程

例

：齊魯公司自行安裝一條生產(chǎn)流水線，購入工程用物資500000元，增值稅65000元，全部投入安裝建造工程。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的鑄件一批，實際成本40000元，計稅價格為50000元，增值稅6

500元；負(fù)擔(dān)工程人員薪酬為18000元；領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用圓鋼20000元（不含稅）；支付其他費用9000元。工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。齊魯公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

(一)自營工程（1）購入工程物資時：借：工程物資—專用材料500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）65000貸：銀行存款565000（2）工程領(lǐng)用物資時:借：在建工程—自營工程（生產(chǎn)線）500000貸：工程物資500000

(一)自營工程（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的鑄件時:借：在建工程—自營工程（生產(chǎn)線）40000貸：庫存商品40000

（4）分配工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬時借：在建工程—自營工程（生產(chǎn)線）18000貸：應(yīng)付職工薪酬18000(一)自營工程（5）工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時：借：在建工程—自營工程（生產(chǎn)線）20000貸：原材料20000（6）以銀行存款支付其他費用時：借：在建工程—自營工程（車間）9000貸：銀行存款9000(一)自營工程（7）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài):工程成本=500000+40000+18000+20000+9000=587000（元）借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線587000貸：在建工程——自營工程（生產(chǎn)線）587000(一)自營工程做中學(xué)甲公司自行建造倉庫一幢發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：購入工程物資400000元（含增值稅，稅率為13%），工程領(lǐng)用工程物資190000元，月末分配工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計5000元，工程完工，盤點工程用物資，剩余材料成本10000元，轉(zhuǎn)入原材料。工程完工經(jīng)驗收交付使用。該工程以前月份累計發(fā)生工程成本為：領(lǐng)用工程物資200000元，工程用水費8000元，支付工資60000元，共計268000元。做出相關(guān)的賬務(wù)處理。1.完工后剩余工程物資，轉(zhuǎn)為原材料借：原材料貸：工程物資2.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；借：在建工程貸：工程物資

(一)自營工程3.建設(shè)期間盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。借：工程物資貸：在建工程

(一)自營工程注意：工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入營業(yè)外收支。出包工程，是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。

（二）出包工程建筑工程支出安裝工程支出發(fā)生的共同支出建筑工程支出安裝工程支出建筑工程支出安裝工程支出建筑工程支出工程成本核算流程：

1.設(shè)“預(yù)付帳款”賬戶核算預(yù)付的工程款；

2.企業(yè)與建造商結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”賬戶核算；

3.發(fā)生的共同支出，如研究費、監(jiān)理費等。先通過“在建工程—待攤支出”，然后計算分?jǐn)傆嬋牍こ坛杀荆?/p>

4.工程完工驗收合格交付使用。（二）出包工程

例7-4齊魯公司2025年7月12日建造車庫一座，出包給市建筑公司，根據(jù)承包合同，工程開工時，預(yù)付工程價款的165000元，取得市建筑公司增值稅專用發(fā)票，注明價款150000元，增值稅率9%，增值稅13

500元。工程完工后，收到市建筑公司工程結(jié)算單據(jù)和增值稅專用發(fā)票，補付工程款130

800元（其中價款120000元，增值稅10

800元），車庫已驗收交付使用。

（二）出包工程

（二）出包工程（1）預(yù)付工程價款時借：在建工程—出包工程150000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13

500貸：銀行存款163

500（2）補付價款時借：在建工程—出包工程120000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10

800貸：銀行存款130

800

（二）出包工程（3）竣工交付使用時工程成本=150000+120000=270000（元）借：固定資產(chǎn)270000貸：在建工程－出包工程270000四、其他方式取得固定資產(chǎn)的核算1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”和“債務(wù)重組”的規(guī)定確定處理?！纠}·多選題】在采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項目中應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有（）。

A.工程項目耗用的工程物資

B.在建工程人員工資

C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用

D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用

[答案解析]選項D，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用應(yīng)計入管理費用。練一練『正確答案』ABC【例題·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)自建一幢倉庫，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為26萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為6.5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（）萬元。

A.250B.290C.286D.326

[答案解析]倉庫的入賬價值＝200＋50＋36＝286（萬元）。練一練『正確答案』C本節(jié)小結(jié)自營工程出包工程購入工程物資領(lǐng)用工程物資

領(lǐng)用原材料

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品分配人工成本分?jǐn)偟钠渌M用資本化的借款利息達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)預(yù)付工程款工程完工驗收第七章固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述二、固定資產(chǎn)折舊的計算方法三、固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊概念和影響因素（一）固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值稱為固定資產(chǎn)折舊。

在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅ㄓ嬋氤杀举M用）。

應(yīng)計折舊額=原價-預(yù)計凈殘值-減值準(zhǔn)備（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響折舊的因素原值預(yù)計凈殘值預(yù)計使用壽命減值準(zhǔn)備（預(yù)計殘值-預(yù)計清理費用）或（原值×預(yù)計凈殘值率）（基本依據(jù)）考慮：預(yù)計生產(chǎn)能力和產(chǎn)量有形損耗和無形損耗二、固定資產(chǎn)折舊的計算方法年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）／預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額÷12或者年折舊率=（1—凈殘值率）／預(yù)計使用年限月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

特點：每期折舊額均相等。（一）平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。（一）平均年限法年折舊額=[8600-（800-200）]÷5=1600（元）月折舊額=1600÷12=133.33（元）【例7-5】齊魯公司擁有一臺機器，其原值8600元，預(yù)計使用5年，預(yù)計殘值800元，預(yù)計清理費用200元。練一練1.甲公司的一樓房原價為2400000元，預(yù)計凈殘值率2%，預(yù)計使用年限4年。要求計算：（1）年折舊率=（2）年折舊額=（3）月折舊額=

練一練年折舊率=（1-2%）/4×100%=24.5%年折舊額=2400000×24.5%=588000（元）月折舊額=588000/12=49000（二）工作量法

工作量法，是指將固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額在預(yù)計總工作量平均分?jǐn)偟恼叟f方法。單位工作量折舊額=應(yīng)計折舊總額÷預(yù)計總工作量=固定資產(chǎn)原值×（1—預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量月折舊額=當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額特點：單位工作量折舊額是相等的（二）工作量法【例7-6】齊魯公司擁有一輛卡車，其原值120000元，預(yù)計殘值5000元，預(yù)計清理費用1000元，預(yù)計總行駛里程為100萬公里，當(dāng)月該輛卡車行駛6000公里。每公里應(yīng)計折舊額

=[120000—（5000—1000）]÷1000000=0.116（元）本月應(yīng)計提折舊額=6000×0.116=696（元）復(fù)習(xí)回顧一、固定資產(chǎn)折舊概述

（一）折舊

（二）影響因素二、固定資產(chǎn)折舊方法

（一）平均年限法

（二）工作量法

（三）雙倍余額遞減法

（四）年數(shù)總和法三、固定資產(chǎn)折舊的核算齊魯公司一項固定資產(chǎn)的原價為20000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值200元。采用平均年限法計算折舊。分別用

平均年限法：

雙倍余額遞減法：

年數(shù)總和法：（三）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期（年）期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算各期折舊額的一種方法。年折舊率=2÷預(yù)計使用年限×100%年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12

期初“固定資產(chǎn)”賬戶余額—已提累計折舊（三）雙倍余額遞減法

請注意：實行雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前2年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除凈殘值后的余額予以平均攤銷。

為什么？？

(三)雙倍余額遞減法例7-7齊魯公司一項固定資產(chǎn)的原價為20000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值200元。采用雙倍余額遞減法計算折舊。(三)雙倍余額遞減法雙倍直線折舊率=2/5×100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=20000×40%=8000第二年應(yīng)提的折舊額=（20000—8000）×40%=4800第三年應(yīng)提的折舊額=（20000—8000—4800）×40%=2880從第四年起改按平均年限法計提折舊第四、五年的年折舊額=（4320—200）÷2=2060(三)雙倍余額遞減法年份年初賬面凈值年折舊率折舊額累計折舊年末賬面凈值12000040%800080001200021200040%48001280072003720040%288015680432044320206017740226052260206019800200注意：最后兩年改為直線法。

固定資產(chǎn)折舊計算表（雙倍余額遞減法）每年折舊額有什么特點？（四）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法，又稱合計年限法，是以固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額作基數(shù)乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)，來計算各期固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。年折舊率=

月折舊率=年折舊率÷12年折舊額=（固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值）×年折舊率

預(yù)計使用年限-已使用年限

預(yù)計使用年限×

（預(yù)計使用年限+1）÷2

尚可使用年數(shù)

=×100%預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%（四）年數(shù)總和法例7-8齊魯公司固定資產(chǎn)的原值為50000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4%。采用年數(shù)總合法計算折舊。每年的年折舊額為：第1年50000×（1-4%）×5/15×100%=16000第2年50000×（1-4%）×4/15×100%=12800第3年50000×（1-4%）×3/15×100%=9600第4年50000×（1-4%）×2/15×100%=6400第5年50000×（1-4%）×1/15×100%=3200每年折舊額有什么特點？(三)年數(shù)總和法年份應(yīng)計折舊額年折舊率折舊額累計折舊1480005/1516000160002480004/1512800288003480003/159600384004480002/156400448005480001/p>

固定資產(chǎn)折舊計算表（年數(shù)總和法）每年折舊額有什么特點？練一練某企業(yè)2016年12月購入一項固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。固定資產(chǎn)的原價為100萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為2%。2017年開始計提折舊，采用年數(shù)總合法計提第二年及第四年的年折舊額。第1年：100×（1-2%）×5/15＝32.67（萬元）第2年：100×（1-2%）×4/15＝26.13（萬元）第3年：100×（1-2%）×3/15＝19.6（萬元）第4年：100×（1-2%）×2/15=13.07（萬元）第5年：100×（1-2%）×1/15＝6.53（萬元）復(fù)習(xí)回顧一、固定資產(chǎn)折舊概述（一）折舊（二）影響因素二、固定資產(chǎn)折舊方法（一）平均年限法（二）工作量法（三）雙倍余額遞減法（四）年數(shù)總和法三、固定資產(chǎn)折舊的核算做中學(xué)某項固定資產(chǎn)原值60000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值5000元，預(yù)計清理費用2600。分別采用平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計算固定資產(chǎn)各年的折舊額。12三、固定資產(chǎn)折舊的核算（一）固定資產(chǎn)折舊的計提范圍企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，下列不提

已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。三、固定資產(chǎn)折舊的核算1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值三、固定資產(chǎn)折舊的核算3．已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。三、固定資產(chǎn)折舊的核算

實際工作中，固定資產(chǎn)折舊是按月計提的。以月初應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)賬面原價為依據(jù)。

本月應(yīng)計提折舊額=上月計提折舊額+上月新增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額—上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，

當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，

當(dāng)月照提折舊。三、固定資產(chǎn)折舊的核算（二）賬務(wù)處理：生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊，計入“制造費用”賬戶；管理部門用固定資產(chǎn)折舊，計入“管理費用”賬戶；銷售部門用固定資產(chǎn)折舊，計入“銷售費用”賬戶；自行建造固定資產(chǎn)過程中所使用的固定資產(chǎn)折舊，計入“在建工程”賬戶；未使用固定資產(chǎn)折舊，計入“管理費用”賬戶。三、固定資產(chǎn)折舊的核算編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”三、固定資產(chǎn)折舊的核算表中可以看出：齊魯公司固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：車間廠房計提折舊35000元，機器設(shè)備計提折舊55000元；管理部門房屋建筑物計提折舊72000元，運輸工具計提折舊28000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊30000元，辦公設(shè)備計提折舊22000元。其會計分錄如下：借：制造費用

90000管理費用100000銷售費用52000貸：累計折舊242000【例題·多選題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（）。

A.固定資產(chǎn)原價

B.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命

C.固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值

D.已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

[答案解析]均影響。練一練『正確答案』ABCD【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的有（）。

A.經(jīng)營租入的設(shè)備

B.融資租入的辦公樓

C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房

D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線

[答案解析]企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是已經(jīng)提足折舊的仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。企業(yè)對經(jīng)營租入的設(shè)備不具有所有權(quán)，因此不對其計提折舊。練一練『正確答案』BCD【例題·判斷題】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊。（）

[答案解析]已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊。練一練『正確答案』×【例題·單選題】2020年12月31日，甲公司購入一臺設(shè)備并投入使用，其成本為25萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值1萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素，2021年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊為（）萬元。

A.4.8B.8C.9.6D.10

[答案解析]2018年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為25×2/5＝10（萬元）。練一練『正確答案』D【例題·單選題】2019年12月31日，甲公司購入一臺設(shè)備，入賬價值為100萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值4萬元，采用雙倍余額遞減法計算折舊，則該項設(shè)備2021年應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。

A.25.6B.19.2C.40D.24

[答案解析]2020年折舊額=100×2/5=40（萬元），2021年折舊額=（100-40）×2/5=24（萬元）。練一練『正確答案』D【例題·多選題】下列各項中，關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的表述正確的有（）。

A.年限平均法需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值

B.年數(shù)總和法計算的固定資產(chǎn)折舊額逐年遞減

C.雙倍余額遞減法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值

D.年數(shù)總和法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值

[答案解析]雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，都需要考慮預(yù)計凈殘值。練一練『正確答案』AB【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年12月31日購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。該設(shè)備2021年應(yīng)計提的折舊為（）萬元。

A.72B.120C.140.4D.168.48

[答案解析]增值稅不計入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)入賬價值是360萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊，2021年應(yīng)該計提的折舊是360×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝120（萬元）。練一練『正確答案』B【例題·單選題】下列關(guān)于企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.對管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入管理費用

B.對財務(wù)部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入財務(wù)費用

C.對生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入制造費用

D.對專設(shè)銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入銷售費用

[答案解析]財務(wù)部門使用固定資產(chǎn)的折舊計入管理費用。練一練『正確答案』AB

本節(jié)小結(jié)一、固定資產(chǎn)折舊概念和影響因素（一）折舊（二）影響因素二、固定資產(chǎn)折舊方法（一）平均年限法（二）工作量法（三）雙倍余額遞減法（四）年數(shù)總和法三、固定資產(chǎn)折舊的核算THEEND謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.第七章固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。資本化費用化符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計量），應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，即資本化。不能滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等

如有替換部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)的原賬面價值中扣除。1151.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入”在建工程“賬戶，并停止計提折舊；3.工程試運行取得的凈收入，沖減工程成本；借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)2.

發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”賬戶核算；4.工程完工，改造后固定資產(chǎn)重新入賬一般指改良、改擴建借：在建工程貸：銀行存款借：銀行存款貸：在建工程借：固定資產(chǎn)貸：在建工程一、資本化后續(xù)支出一、資本化后續(xù)支出

企業(yè)發(fā)生的可以予以資本化的后續(xù)支出（一般指改良、改擴建），應(yīng)按下列步驟核算：1.將固定資產(chǎn)的原價、已提累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入”在建工程“賬戶，并停止計提折舊；2.發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”賬戶核算；3.工程試運行取得的凈收入，沖減工程成本；4.工程完工，改造后固定資產(chǎn)重新入賬。

一、資本化后續(xù)支出例7-10齊魯公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。

2025年7月對一臺生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改擴建。該生產(chǎn)設(shè)備的原值為2000萬元，已提折舊800萬元，已提減值準(zhǔn)備40萬元。改擴建過程中，領(lǐng)用工程物資300萬，發(fā)生改擴建工程人員職工薪酬102.6萬元。用銀行存款支付安裝費（含稅）182.466萬元（符合資本化條件），取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅率9%，增值稅16.74萬元。

2025年9月2日，該生產(chǎn)設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

一、資本化后續(xù)支出（1）改擴建開始，將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶時：

借：在建工程11600000

累計折舊8000000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000

貸：固定資產(chǎn)20000000

一、資本化后續(xù)支出（2）改擴建過程中發(fā)生相關(guān)支出時：借：在建工程3000000

貸：工程物資3000000借：在建工程1026000

貸：應(yīng)付職工薪酬1026000

借：在建工程——改建工程1674000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）150660貸：銀行存款1824660增值稅可以抵扣

一、資本化后續(xù)支出（3）改擴建工程達(dá)到預(yù)定可使用轉(zhuǎn)態(tài)時：

借：固定資產(chǎn)17300000貸：在建工程——改建工程17300000

工程成本=11600000+3000000+1026000+1674000=17300000

二、費用化后續(xù)支出不符合資本化條件的后續(xù)支出，直接進(jìn)行費用化處理，計入當(dāng)期損益（管理費用、銷售費用）。

生產(chǎn)車間及機器設(shè)備的修理費用等費用化支出，也應(yīng)該計入“管理費用”

二、費用化后續(xù)支出例7-10

2025年7月10日，齊魯公司對某生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價值為150000元，應(yīng)支付維修人員薪酬為45420元。

借：管理費用195420貸：原材料150000 ??應(yīng)付職工薪酬45420

本節(jié)小結(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：1、資本化后續(xù)支出2、費用化后續(xù)支出THEEND謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.第七章固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)第五節(jié)固定資產(chǎn)處置二、固定資產(chǎn)處置的核算一、固定資產(chǎn)處置的原因第五節(jié)固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)處置的原因

出售

報廢

毀損對外投資非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組二、固定資產(chǎn)處置的核算1.固定資產(chǎn)凈值

2.發(fā)生的清理費用

3.出售固定資產(chǎn)收入

殘料和變價收入4.應(yīng)收保險公司賠償

過失人賠償

固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

資產(chǎn)處置損益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失

資產(chǎn)處置損益5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失

結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失

營業(yè)外支出

出售報廢、毀損二、固定資產(chǎn)處置的核算1.出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入清理時借：固定資產(chǎn)清理（賬面凈值）

累計折舊（已提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（原價）

如已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備，如何處理？2.支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款

如取得增值稅專用發(fā)票二、固定資產(chǎn)處置的核算3.出售固定資產(chǎn)收入、殘料和變價收入時：借：銀行存款（或原材料等）貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銷售固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅4.收到保險公司或過失人賠償時：借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

二、固定資產(chǎn)處置的核算5.清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益時：如為凈收益，則：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益（出售凈收益）營業(yè)外收入（報廢凈收益）如為凈損失，則：

借：資產(chǎn)處置損益（出售凈損失）營業(yè)外支出（報廢毀損凈損失）貸：固定資產(chǎn)清理二、固定資產(chǎn)處置的核算例7-12

6月20日，齊魯公司為增值稅一般納稅人，將一臺舊設(shè)備出售，該設(shè)備賬面原值為86000元，已提折舊28000元，雙方協(xié)商議定售價63000元（不含稅），增值稅稅率13%。設(shè)備拆除時，以庫存現(xiàn)金支付拆除費用530元（含稅），收到增值稅專用發(fā)票，稅率為6%。出售設(shè)備的價款收存銀行。三、固定資產(chǎn)處置的核算例7-12

二、固定資產(chǎn)處置的核算2.收到該設(shè)備的價款時借：銀行存款71190

貸：固定資產(chǎn)清理63000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）8190出售機器設(shè)備增值稅率為13%。1.注銷該設(shè)備的原價和已提折舊額，轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理58000

累計折舊28000

貸：固定資產(chǎn)86000

二、固定資產(chǎn)處置的核算

注意：出售已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)增值稅問題。情況征稅辦法取得時，已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額按照13%征稅取得時，沒有抵扣進(jìn)項稅額按照3%簡易征稅，減按2%征稅閑置不用的固定資產(chǎn)按照3%簡易征稅，減按2%征稅二、固定資產(chǎn)處置的核算3.支付出售過程中發(fā)生的清理費用時借：固定資產(chǎn)清理500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）30貸：庫存現(xiàn)金530支付清理費用增值稅率為6%。出售固定資產(chǎn)凈損益應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“資產(chǎn)處置損益”賬戶4.結(jié)轉(zhuǎn)該設(shè)備出售后的凈損益時：借：固定資產(chǎn)清理4500

貸：資產(chǎn)處置損益

4500二、固定資產(chǎn)處置的核算1.凈值580002.清理費用5003.清理收入63000

固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益4500

資產(chǎn)處置損益4.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益4500【例題·單選題】某增值稅一般納稅人，企業(yè)出售一臺設(shè)備，原價160000元，已提折舊45000元，出售設(shè)備時發(fā)生各種清理費用3000元，增值稅180元。出售設(shè)備所得價款113000元，增值稅14690元。該設(shè)備出售凈收益為（）元。

A.－2000B.2000C.5000D.－5000

[答案解析]該設(shè)備出售凈收益＝113000－（160000－45000＋3000）＝－5000（元）。練一練『正確答案』D二、固定資產(chǎn)處置的核算例7-13

2025年6月31日，齊魯公司的非生產(chǎn)經(jīng)營用房屋一幢，因年久失修，經(jīng)批準(zhǔn)報廢，轉(zhuǎn)入清理。該房屋賬面原值450000元，已提折舊380000元。清理過程中，發(fā)生清理費用12720元（含稅），增值稅稅率6%，取得增值稅專用發(fā)票，用銀行存款支付。清理過程中部分殘料經(jīng)驗收轉(zhuǎn)入企業(yè)材料倉庫，估價30000元，其余部分變賣，取得變賣收入54

500元存入銀行，稅率9%。報廢房屋清理完畢。報廢二、固定資產(chǎn)處置的核算1.注銷該設(shè)備的原價和已提折舊額，轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理—設(shè)備清理70000

累計折舊380000

貸：固定資產(chǎn)—非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)4500002.清理中發(fā)生清理費用時借：固定資產(chǎn)清理12000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）720貸：銀行存款12720清理費用增值稅率為6%。二、固定資產(chǎn)處置的核算3.取得變價收入時借：原材料30000

銀行存款54500貸：固定資產(chǎn)清理80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）45004.結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈損益借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損益2000

貸：固定資產(chǎn)清理2000注意：如因自然災(zāi)害等非正常原因造成的報廢毀損固定資產(chǎn)凈損益，則應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶。出售不動產(chǎn)增值稅率為9%。報廢損益計入“營業(yè)外支出”賬戶。二、固定資產(chǎn)處置的核算①凈值70000②清理費用12000

①清理收入80000

固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失2000

營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失2000【例題·單選題】某企業(yè)出售一臺設(shè)備（不考慮相關(guān)稅費），原價160000元，已提折舊45000元，出售設(shè)備時發(fā)生各種清理費用3000元，出售設(shè)備所得價款113000元。該設(shè)備出售凈收益為（）元。

A.－2000B.2000C.5000D.－5000

[答案解析]該設(shè)備出售凈收益＝113000－（160000－45000＋3000）＝－5000（元）。練一練『正確答案』D【例題·多選題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（）。

A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的可抵扣增值稅

B.清理固定資產(chǎn)的變價收入

C.清理固定資產(chǎn)的賬面價值

D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本

[答案解析]固定資產(chǎn)清理首先要將賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方，清理過程中發(fā)生的可抵扣增值稅不影響損益。練一練『正確答案』BCD本節(jié)小結(jié)

一、固定資產(chǎn)處置的概念

二、固定資產(chǎn)處置的賬戶設(shè)置

三、固定資產(chǎn)處置的核算

出售報廢毀損THEEND謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.第七章固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)第五節(jié)

固定資產(chǎn)清查及減值一、固定資產(chǎn)清查二、固定資產(chǎn)減值一、固定資產(chǎn)清查清查時間：定期與不定期，至少每年年末。清查結(jié)果：“固定資產(chǎn)盤點報告表”。

“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”。

盈虧審批：根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（一）固定資產(chǎn)盤盈盤盈（實存數(shù)＞賬面數(shù)）調(diào)整固定資產(chǎn)賬面數(shù)，使賬實相符1.盤盈固定資產(chǎn)入賬價值：（1）如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的：按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額。（2）如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的：按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。（一）固定資產(chǎn)盤盈2.賬戶：調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項以前年度損益調(diào)整調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損1.性質(zhì)：損益類2.用途：3.結(jié)構(gòu)：4.明細(xì)核算：注意：屬于損益類賬戶但其不結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶（一）固定資產(chǎn)盤盈3.賬務(wù)處理：（1）盤盈時：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（2）結(jié)轉(zhuǎn)留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積——法定盈余公積利潤分配——未分配利潤庫存現(xiàn)金盤盈？存貨盤盈？為什么固定資產(chǎn)盤盈作為以前年度損益調(diào)整（一）固定資產(chǎn)盤盈例7-14齊魯公司2025年6月30日，在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，其市場價格為6500元，估計折舊1200元。假定齊魯公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費及其他因素的影響。（一）固定資產(chǎn)盤盈1.盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)5300貸：以前年度損益調(diào)整53002.結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整5300貸：盈余公積——法定盈余公積530利潤分配——未分配利潤4770（二）固定資產(chǎn)盤虧1.盤虧（實存數(shù)＜賬面數(shù)）調(diào)整固定資產(chǎn)賬面數(shù)，減少固定資產(chǎn)，使賬實相符2.賬戶：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”3.賬務(wù)處理：（1）盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)（賬面凈值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（原始價值）（二）固定資產(chǎn)盤虧（2）按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時借：其他應(yīng)收款（可收回的保險或過失人賠償）營業(yè)外支出（凈損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金盤虧？存貨盤虧？（二）固定資產(chǎn)盤虧

例7-15齊魯公司2025年6月30日，在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其賬面原值4200元，已提折舊2000元。齊魯公司的會計處理。

（二）固定資產(chǎn)盤虧

（1