注冊會計師會計-注冊會計師《會計》超壓卷單選題（共26題，共26分）(1.)甲公司就5000平方米辦公場所與乙公司簽訂了一項為期3年的租賃合同，由于市場發(fā)生變化，在（江南博哥）第2年年初，甲公司與乙公司對租賃合同協(xié)商進行修改，同意對原租賃剩余的租賃金額進行變更，由原每年年末支付租金40萬元調(diào)整為50萬元，租賃期限保持不變，租賃內(nèi)含利率無法確定，承租人甲公司在租賃期開始日的增量借款利率為6%，第2年年初增量借款利率為7%，相關(guān)財務(wù)系數(shù)如下：[（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，6%，2）＝1.8334，（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，7%，2）＝1.8080，（P/F，7%，2）＝0.8734]，甲公司在租賃合同修改日應(yīng)調(diào)整的使用權(quán)資產(chǎn)的金額為()。A.17.06萬元B.71.28萬元C.90.4萬元D.100萬元正確答案：A參考解析：第2年年初重新計量的租賃負(fù)債賬面價值＝50×1.8080＝90.40（萬元）；原租賃負(fù)債賬面價值＝40×1.8334＝73.34，租賃合同修改日應(yīng)調(diào)整的使用權(quán)資產(chǎn)的金額＝90.4－73.34＝17.06（萬元）?；蛘咦赓U負(fù)債初始確認(rèn)金額＝40×（P/A，6%，3）=106.92（萬元），第一年年末租賃負(fù)債賬面價值=106.92+106.92×6%-40=73.34（萬元），重新計量的租賃負(fù)債=50×（P/A，7%，2）=90.40（萬元），兩者差額17.06（萬元）。(2.)2019年12月1日，甲公司因欠乙公司300萬元債務(wù)無力償還，當(dāng)日和乙公司進行債務(wù)重組，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以持有的一項交易性金融資產(chǎn)進行債務(wù)清償，已知重組日，該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為270萬元，乙公司已對債權(quán)計提10萬元的減值準(zhǔn)備，當(dāng)日債權(quán)公允價值為290萬元。同時，乙公司為取得該項交易性金融資產(chǎn)支付相關(guān)費用2萬元。則債務(wù)重組中，乙公司取得該項交易性金融資產(chǎn)的成本為()。A.272B.270C.290D.292正確答案：B參考解析：取得的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值270萬元作為其入賬成本，支付的相關(guān)費用沖減投資收益。(3.)某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2×21年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預(yù)計進一步加工所需費用為8萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為30萬元。假定該半成品以前未計提過存貨跌價準(zhǔn)備。2×21年12月31日，該項半成品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為()。A.0B.10萬元C.8萬元D.2萬元正確答案：D參考解析：該項半成品所生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本＝20＋8＝28（萬元），可變現(xiàn)凈值＝30－4＝26（萬元），產(chǎn)品發(fā)生減值，用于生產(chǎn)產(chǎn)品的半成品也發(fā)生減值，所以半成品應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。該項半成品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝20－（30－8－4）＝2（萬元）。(4.)甲公司2×21年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：（1）收到投資性房地產(chǎn)的租金收入400萬元；（2）為建造辦公樓向銀行長期貸款，取得現(xiàn)金2000萬元；（3）購買交易性金融資產(chǎn)支付價款150萬元；（4）為其他單位提供代銷服務(wù)收到現(xiàn)金220萬元；（5）因購買一臺用于日常經(jīng)營的機器設(shè)備，支付價款60萬元；（6）支付以分期付款方式購建固定資產(chǎn)本期應(yīng)支付的現(xiàn)金1000萬元。下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，不正確的是()。A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入620萬元B.投資活動現(xiàn)金流出150萬元C.籌資活動現(xiàn)金流出1000萬元D.籌資活動現(xiàn)金流入2000萬元正確答案：B參考解析：選項A，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入＝（1）400＋（4）220＝620（萬元）；選項B，投資活動現(xiàn)金流出＝（3）150＋（5）60＝210（萬元）；選項C，籌資活動現(xiàn)金流出＝（6）1000（萬元）；選項D，籌資活動現(xiàn)金流入＝2000（萬元）。(5.)甲公司于2×19年1月1日以銀行存款6000萬元購入乙公司100％的股權(quán)，對乙公司進行吸收合并，合并前甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，交易各方選擇進行免稅處理，雙方適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計未來期間不會發(fā)生變化。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5200萬元，其中固定資產(chǎn)的公允價值為2800萬元，計稅基礎(chǔ)為2000萬元，預(yù)計負(fù)債的公允價值為600萬元，計稅基礎(chǔ)為0，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與計稅基礎(chǔ)一致。甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和商譽分別為()萬元。A.200，775B.0，800C.200，850D.200，800正確答案：C參考解析：非同一控制企業(yè)合并取得的資產(chǎn)和負(fù)債按公允價值入賬，免稅合并計稅基礎(chǔ)為各資產(chǎn)負(fù)債的原計稅基礎(chǔ)，所以企業(yè)合并后固定資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元，計稅基礎(chǔ)2000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異800萬元，形成遞延所得稅負(fù)債=800×25％=200（萬元）。預(yù)計負(fù)債的賬面價值為600萬元，計稅基礎(chǔ)=0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異600萬元，形成遞延所得稅資產(chǎn)=600×25％=150（萬元）。所以考慮所得稅后乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=5200+150-200=5150（萬元），合并商譽=6000-5150=850（萬元），C項正確。(6.)甲公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，生產(chǎn)A產(chǎn)品使用的主要原材料是Y。2×21年12月31日，Y材料的成本為4850萬元。將全部Y材料加工成100臺A產(chǎn)品預(yù)計將發(fā)生成本550萬元。甲公司與乙公司簽訂50臺不可撤銷的銷售合同，合同總價款為2800萬元，預(yù)計銷售50臺A產(chǎn)品的銷售稅費合計為10萬元。A產(chǎn)品的市場價格為53萬元／臺，預(yù)計銷售A產(chǎn)品的銷售稅費為0．2萬／臺。Y材料以前期間未計提存貨跌價準(zhǔn)備，不考慮其他因素，甲公司2×21年12月31日Y材料的賬面價值是()。A.4850萬元B.4730萬元C.4790萬元D.4810萬元正確答案：C參考解析：Y材料主要用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，因此，第一步需要確定產(chǎn)品是否減值，然后再進一步確定原材料是否減值。本題中涉及有合同和無合同兩個部分，因此，需要分為兩種情形分別考慮。情形一：有合同部分。A產(chǎn)品成本=原材料成本+進一步加工成本=（4850+550）／100×50=2700（萬元）；A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=合同售價一預(yù)計銷售稅費=2800-10=2790（萬元），該部分產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，產(chǎn)品未發(fā)生減值，原材料也未發(fā)生減值。期末原材料的賬面價值以成本計量=4850／2=2425（萬元）。情形二：無合同部分。A產(chǎn)品成本=原材料成本+進一步加工成本=（4850+550）／100×50=2700（萬元）；A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=市場售價一預(yù)計銷售稅費=53×50—0．2×50=2640（萬元），該部分產(chǎn)品成本大于可變現(xiàn)凈值，產(chǎn)品已發(fā)生減值，原材料也發(fā)生減值。期末原材料的賬面價值以可變現(xiàn)凈值計量=產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值-進一步加工成本=2640-550／100×50=2365（萬元）。綜上，期末原材料賬面價值=2425+2365=4790（萬元），選項C正確。(7.)甲公司于2021年3月20日對一項大型生產(chǎn)設(shè)備進行更新改造，該設(shè)備原入賬價值為2000萬元，預(yù)計使用年限為10年，已經(jīng)使用3年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司按年限平均法對其計提折舊。領(lǐng)用本公司一批產(chǎn)品用于該項生產(chǎn)設(shè)備，產(chǎn)品成本為425萬元，公允價值為510萬元，發(fā)生應(yīng)付職工薪酬90萬元，領(lǐng)用工程物資210萬元；用一臺價值500萬元的部件替換生產(chǎn)線中已經(jīng)報廢的原部件，被替換部件原值450萬元，被替換時該部件已不能對甲公司產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟利益，即使用價值為零，殘值為零。該改造工程于2021年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入生產(chǎn)使用。改造后該生產(chǎn)設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計凈殘值為零，折舊方法不變。不考慮其他因素，2022年12月31日該生產(chǎn)設(shè)備的賬面價值為()萬元。A.1903.13B.2021.25C.2079D.1719.38正確答案：B參考解析：該生產(chǎn)設(shè)備改造前已經(jīng)計提的折舊=2000／10×3=600（萬元），被替換部分的賬面價值=450-450／10×3=315（萬元），則改造后該生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值=（2000-600-315）+（425+90+210+500）=2310（萬元），2022年12月31日該生產(chǎn)設(shè)備的賬面價值=2310-2310／8=2021．25（萬元）。(8.)2×22年1月1日，甲房地產(chǎn)企業(yè)決定將其持有的一棟原采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)改按公允價值模式計量。該房產(chǎn)的原價為5000萬元，已提折舊850萬元，已提減值50萬元，當(dāng)日公允價值為6200萬元。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。假定甲公司除該項房產(chǎn)外無其他投資性房地產(chǎn)，不考慮其他因素。甲公司因該項轉(zhuǎn)換而影響所有者權(quán)益的金額為()。A.210萬元B.1890萬元C.2100萬元D.0正確答案：C參考解析：該項投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式對留存收益的影響＝6200－（5000－850－50）＝2100（萬元）。相應(yīng)的會計分錄為：借：投資性房地產(chǎn)——成本5000——公允價值變動1200投資性房地產(chǎn)累計折舊850投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備50貸：投資性房地產(chǎn)5000盈余公積210利潤分配——未分配利潤1890(9.)A公司發(fā)行了名義金額為人民幣100元的優(yōu)先股，合同規(guī)定，A公司在4年后將優(yōu)先股強制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日該普通股的市價。A公司應(yīng)將其發(fā)行的優(yōu)先股劃分為()。A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.金融負(fù)債D.權(quán)益工具正確答案：C參考解析：本題中，該優(yōu)先股的轉(zhuǎn)股價格是變動的，未來須交付的普通股數(shù)量也是可變的，實質(zhì)可視作A公司將在4年后使用自身普通股并按其市價履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務(wù)，因此A公司應(yīng)將其發(fā)行的強制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體確認(rèn)為一項金融負(fù)債。(10.)甲公司與乙公司協(xié)商，進行資產(chǎn)置換，甲公司用其辦公樓置換乙公司一項無形資產(chǎn)。交換日，甲公司換出辦公樓的賬面余額為2500萬元，已計提折舊500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值無法可靠計量；乙公司換出無形資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元。甲公司為換出辦公樓支付相關(guān)費用5萬元，為換入無形資產(chǎn)支付相關(guān)費用3萬元，同時以銀行存款向乙公司支付補價200萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)且不考慮相關(guān)稅費，甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值及應(yīng)確認(rèn)的交換損益分別為()萬元。A.2206，195B.2403，195C.2000，200D.2400，200正確答案：B參考解析：該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且甲公司換出辦公樓的公允價值無法可靠計量，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金額，甲公司換入無形資產(chǎn)的初始計量金額=換入資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費=2400+3=2403（萬元），甲公司應(yīng)確認(rèn)的交換損益=換入資產(chǎn)的公允價值+（換入資產(chǎn)增值稅進項稅額一換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額）一支付補價的公允價值一換出資產(chǎn)的賬面價值一應(yīng)支付的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費=2400—200一（2500—500）一5=195（萬元）。(11.)2×21年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同，當(dāng)日開始為乙公司建造一棟辦公樓，合同總造價為500萬元，預(yù)計總成本為400萬元，預(yù)計工期2年。2×21年，甲公司為該項工程累計發(fā)生直接人工、制造費用合計240萬元。由于原材料、人工工資上漲，甲公司預(yù)計尚需發(fā)生成本合計為360萬元。2×21年年末，甲公司與乙公司結(jié)算合同價款300萬元，甲公司預(yù)計剩余合同造價均可以收到。假定該建造業(yè)務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)；甲公司采用投入法確定履約進度。假定不考慮其他因素，甲公司2×21年發(fā)生的與合同履約成本相關(guān)的減值，下列會計處理表述正確的是()。A.應(yīng)計提資產(chǎn)減值損失100萬元B.應(yīng)計提資產(chǎn)減值損失40萬元C.應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債60萬元D.因合同履約成本減值應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入60萬元正確答案：C參考解析：甲公司2×21年末合同履約進度＝240/（240＋360）×100%＝40%，應(yīng)確認(rèn)的收入＝500×40%＝200（萬元），應(yīng)確認(rèn)合同履約成本240萬元，合同履約成本分?jǐn)傊翐p益的金額＝（240＋360）×40%＝240（萬元），合同預(yù)計損失＝（240＋360－500）×（1－40%）＝60（萬元），根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對虧損合同確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。2×21年年末，該項建造合同其中60%（1－40%）表示未完成的履約進度，因為該部分還沒形成合同履約成本，所以計入預(yù)計負(fù)債。相關(guān)會計分錄為：①實際發(fā)生合同成本：借：合同履約成本240貸：銀行存款等240②確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)200貸：主營業(yè)務(wù)收入（500×40%）200借：主營業(yè)務(wù)成本240貸：合同履約成本240③確認(rèn)合同預(yù)計損失：借：主營業(yè)務(wù)成本60貸：預(yù)計負(fù)債60④結(jié)算合同價款：借：應(yīng)收賬款300貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算300因此，選項C正確。(12.)下列關(guān)于一般納稅人企業(yè)購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備賬務(wù)處理的表述中，不正確的是()。A.增值稅一般納稅人首次購買的稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減B.企業(yè)購入稅控系統(tǒng)時，應(yīng)該按照實際支付或應(yīng)付的金額借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等C.企業(yè)首次購買稅控系統(tǒng)時，應(yīng)該將按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“營業(yè)外收入”D.企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額正確答案：C參考解析：選項C，企業(yè)首次購買稅控系統(tǒng)時，應(yīng)該將按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”科目。(13.)2021年1月1日，甲公司為建造大型設(shè)備向銀行借入一筆專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率為6％（等于實際利率）。甲公司于2021年3月1日開始施工建設(shè)，當(dāng)日，甲公司按合同約定預(yù)付工程款1100萬元，4月1日和8月1日，甲公司分別支付工程物資款和工程進度款800萬元、600萬元。2021年9月1日因生產(chǎn)用料未及時供應(yīng)停工，于2021年11月22日恢復(fù)建設(shè)。至2021年末，該項工程尚未完工。假設(shè)甲公司不存在其他借款，閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0．4％。則下列說法中，正確的是()。A.甲公司因生產(chǎn)用料未及時供應(yīng)停工應(yīng)該暫停資本化B.2021年借款費用資本化期間為2021年1月1日至2021年12月31日C.2021年甲公司因建設(shè)該辦公樓而需要資本化的利息為114.8萬元D.2021年甲公司因建設(shè)該辦公樓而需要費用化的利息為15萬元正確答案：C參考解析：選項A、B錯誤，2021年3月1日同時滿足借款費用開始資本化時點的三個條件，2021年9月1日至11月22日甲公司因生產(chǎn)用料未及時供應(yīng)停工，屬于非正常中斷，但未連續(xù)超過3個月，無需暫停資本化，至2021年末，該項工程尚未完工，故2021年借款費用資本化期間為2021年3月1日至2021年12月31日。選項C正確，2021年甲公司因建設(shè)該辦公樓而需要資本化的利息=3000×6％×10／12一[（3000—1100）×1+（3000—1100—800）×4+（3000—1100—800—600）×5]×0．4％=114．8（萬元）。選項D錯誤，2021年甲公司因建設(shè)該辦公樓而需要費用化的利息=3000×6％×2／12-3000×2×0．4％=6（萬元）。(14.)甲公司對本期發(fā)生的有關(guān)交易和事項會計處理如下：（1）甲公司獲悉債務(wù)人乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)期很可能不能償還前期貨款100萬。甲公司對該項應(yīng)收款項全額計提壞賬準(zhǔn)備。（2）甲公司本期收到丙公司預(yù)付購貨款，鑒于本期甲公司銷售不佳，甲公司遂將該筆預(yù)收款轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)收入。（3）甲公司本期采用分期付款方式購買一項生產(chǎn)用設(shè)備，甲公司按照分期付款額的現(xiàn)值作為該固定資產(chǎn)的入賬價值。（4）由于投資性房地產(chǎn)公允價值能夠持續(xù)取得，甲公司將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列表述正確的是()。A.甲公司對應(yīng)收乙公司的款項計提壞賬準(zhǔn)備體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求B.甲公司將預(yù)收丙公司貨款確認(rèn)為當(dāng)期收入體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量相關(guān)性要求C.甲公司按照分期付款額的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值違背了會計信息質(zhì)量可靠性要求D.甲公司對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式違背了會計信息質(zhì)量可比性要求正確答案：A參考解析：選項B，甲公司將預(yù)收貨款確認(rèn)為本期收入，屬于一項會計差錯，不能體現(xiàn)相關(guān)性要求；選項C，不違背可靠性要求；選項D，不違背可比性要求。(15.)2×21年2月1日，甲企業(yè)發(fā)出實際成本為540萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成A半成品10000件，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)B產(chǎn)品（屬應(yīng)稅消費品），甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費20萬元和增值稅2.6萬元，另支付消費稅30萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲企業(yè)收回10000件A半成品的入賬價值為()。A.560萬元B.562.6萬元C.590萬元D.592.6萬元正確答案：A參考解析：由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值＝540＋20＝560（萬元）。(16.)下列各方，構(gòu)成A公司關(guān)聯(lián)方的是()。A.其母公司（甲公司）的董事長B.與A公司共同投資設(shè)立B合營企業(yè)的合營方乙公司C.為A公司的子公司長期代銷商品的丙商場D.與A公司共同設(shè)立一項共同經(jīng)營的丁公司正確答案：A參考解析：選項B，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；選項C，與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的代理商、經(jīng)銷商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；選項D，丁公司只是與A公司共同設(shè)立一項共同經(jīng)營，二者屬于合營方，但是無其他因素影響，因此A公司與丁公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(17.).20×1年1月1日，甲公司取得F公司40%的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。當(dāng)年9月份甲公司出售給F公司一批存貨，售價為700萬元，成本為400萬元，F(xiàn)公司取得后作為固定資產(chǎn)管理并立即投入使用，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為10年。20×1年12月31日，該投資的賬面價值為1200萬元。F公司在20×2年發(fā)生凈虧損4000萬元。甲公司賬上有應(yīng)收F公司長期應(yīng)收款300萬元（實質(zhì)上構(gòu)成對F公司的凈投資），同時，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔(dān)F公司額外損失的彌補義務(wù)50萬元且符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件。假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。甲公司20×2年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益為()。A.－1588萬元B.－1200萬元C.－1500萬元D.－1550萬元正確答案：D參考解析：甲公司有關(guān)會計處理如下：20×2年度F公司調(diào)整后的凈利潤＝－4000＋（700－400）/10＝－3970（萬元）20×2年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失＝3970×40%＝1588（萬元），大于長期股權(quán)投資賬面價值1200萬元，屬于超額損失，首先，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資賬面價值：借：投資收益1200貸：長期股權(quán)投資——F公司（損益調(diào)整）1200其次，因甲公司賬上有應(yīng)收F公司長期應(yīng)收款300萬元，且甲公司需要承擔(dān)F公司額外的損失的彌補義務(wù)50萬元，因此應(yīng)進一步確認(rèn)損失：借：投資收益350貸：長期應(yīng)收款300預(yù)計負(fù)債5020×2年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損益＝－（1200＋300＋50）＝－1550（萬元），剩余未確認(rèn)投資損失38萬元應(yīng)備查登記，選項D正確。(18.)2020年1月1日，A公司以55000萬元購入B公司75％的股權(quán)，假定屬于非同一控制下的企業(yè)合并。2020年12月，A公司向B公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元，貨款至年末尚未收到，計提壞賬準(zhǔn)備40萬元；B公司購入商品當(dāng)年未出售，年末計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。A公司適用的所得稅稅率為25％，B公司適用的所得稅稅率為15％。合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為()萬元。A.35B.37C.41D.45正確答案：B參考解析：甲公司個別報表中因應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬元（40×25％），在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回；乙公司結(jié)存內(nèi)部存貨合并財務(wù)報表角度成本為800萬元，可變現(xiàn)凈值為980萬元（1000—20），賬面價值為800萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，合并財務(wù)報表遞延所得稅資產(chǎn)余額=（1000—800）×25％=50（萬元），乙公司個別報表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×15％=3（萬元），合并財務(wù)報表應(yīng)調(diào)增遞延所得稅=50—10—3=37（萬元）。抵銷分錄如下：’借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800存貨200借：遞延所得稅資產(chǎn)（200×25％）50貸：所得稅費用50借：應(yīng)付賬款1170貸：應(yīng)收賬款1170借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備40貸：信用減值損失40借：所得稅費用10貸：遞延所得稅資產(chǎn)（40×25％）10從集團公司角度看，存貨成本為800萬元，其可變現(xiàn)凈值為980萬元，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：借；存貨-存貨跌價準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20借：所得稅費用3貸：遞延所得稅資產(chǎn)（20×15％）3故合并報表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=50—10—3=37（萬元）。(19.)甲公司將一棟辦公樓轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，該辦公樓的賬面原值為25000萬元，已累計計提的折舊為500萬元，已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為1000萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為30000萬元，則轉(zhuǎn)換日記入“其他綜合收益”科目的金額為()萬元。A.30000B.23500C.25000D.6500正確答案：D參考解析：非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的差額記入“其他綜合收益”科目，則轉(zhuǎn)換日應(yīng)記入“其他綜合收益”科目的金額=30000-（25000-500-1000）=6500（萬元）。(20.)乙公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2×21年6月1日，以人民幣購入外匯100萬美元，當(dāng)日銀行的買入價為1美元＝6.15元人民幣，中間價為1美元＝6.16元人民幣，賣出價為1美元＝6.17元人民幣。6月30日，銀行存款美元戶的賬戶余額仍為月初購入的100萬美元；應(yīng)付賬款美元戶賬面余額為100萬美元，按月末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為600萬元；當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.15元人民幣。不考慮其他因素，上述交易或事項對乙公司6月份營業(yè)利潤的影響金額為()。A.1萬元B.－2萬元C.－13萬元D.－17萬元正確答案：D參考解析：銀行存款相關(guān)業(yè)務(wù)計入財務(wù)費用的金額＝100×（6.17－6.16）＋100×（6.16－6.15）＝2（萬元）；應(yīng)付賬款期末匯兌差額計入財務(wù)費用的金額＝100×6.15－600＝15（萬元）（匯兌損失）；合計應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用17萬元，因此影響營業(yè)利潤的金額為－17萬元。乙公司的賬務(wù)處理：2×21年6月1日：借：銀行存款——美元（100×6.16）616財務(wù)費用1貸：銀行存款——人民幣（100×6.17）6172×21年6月30日：借：財務(wù)費用1貸：銀行存款——美元[100×（6.16－6.15）]1借：財務(wù)費用15貸：應(yīng)付賬款——美元（100×6.15－600）15(21.)2020年12月1日，A公司與B公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：A公司于3個月后提交B公司一批產(chǎn)品，合同價格（不含增值稅額）為600萬元，如A公司違約，將支付違約金150萬元。至2020年年末，A公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價格上漲，A公司預(yù)計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為720萬元。不考慮其他因素，2020年12月31日，A公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為()萬元。A.20B.100C.120D.150正確答案：B參考解析：A公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=720-600=120（萬元），如違約將支付違約金150萬元并可能承擔(dān)已發(fā)生成本20萬元的損失，A公司應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行合同，執(zhí)行合同將發(fā)生的成本=720-20=700（萬元），應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債=700-600=100（萬元）。(22.)某上市公司2×21年度財務(wù)報告于2×22年2月10日編制完成，所得稅匯算清繳日是3月20日，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2×22年4月10日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)報表對外公布日為4月20日，財務(wù)報告實際對外報出日為4月22日，股東大會召開日期是4月25日。2×22年1月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶將2×21年12月10日購入的一大批大額商品（達到重要性要求）退回。下列關(guān)于產(chǎn)品退回相關(guān)處理的說法中，正確的是()。A.沖減2×22年度會計報表主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)項目B.沖減2×21年度會計報表主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)項目C.不做會計處理D.只需在2×22年度會計報告報出時，沖減利潤表主營業(yè)務(wù)收入項目的上年數(shù)等相關(guān)項目正確答案：B參考解析：報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日退回，應(yīng)沖減報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。選項D，該事項屬于日后調(diào)整事項，所以沖減的應(yīng)當(dāng)是2×21年利潤表主營業(yè)務(wù)收入項目的本年數(shù)等相關(guān)項目。(23.)甲公司以一臺A設(shè)備換入乙公司的一項專利權(quán)，置換日相關(guān)資料如下：①甲公司換出A設(shè)備的賬面原價為600萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準(zhǔn)備30萬元，不含稅公允價值為500萬元，增值稅銷項稅額為65萬元，支付清理費用5萬元；②乙公司換出專利權(quán)的不含稅公允價值為550萬元，增值稅銷項稅額為33萬元；③甲公司另向乙公司支付銀行存款18萬元。假定甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，雙方不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司換入該項專利權(quán)的入賬價值為()萬元。A.652B.687C.592D.550正確答案：D參考解析：該項交易具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量，甲公司換入專利權(quán)的入賬價值應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司換入專利權(quán)的入賬價值=500+65-33+18=550（萬元）。甲公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：借：固定資產(chǎn)清理540累計折舊30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30貸：固定資產(chǎn)600借：固定資產(chǎn)清理5貸：銀行存款5借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)550應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）33資產(chǎn)處置損益（545-500）45貸：固定資產(chǎn)清理545應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65銀行存款18(24.)鑒于A產(chǎn)品需求不旺，2×18年12月A公司董事會通過了如下決議：（1）將生產(chǎn)A產(chǎn)品的設(shè)備甲進行暫時性封存，待市場好轉(zhuǎn)時再做處理。已知設(shè)備甲購買時的入賬價值為5000萬元，至決議作出時累計計提折舊2000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。（2）與獨立第三方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將設(shè)備乙以500萬元的價格出售，預(yù)計出售過程中將發(fā)生的出售費用為50萬元。設(shè)備乙購買時的入賬價值為1000萬元，至出售決定作出時累計折舊300萬元，未計提減值準(zhǔn)備。至2×18年12月31日，該設(shè)備相關(guān)出售尚未完成，但A公司預(yù)計將于2×19年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于A公司上述設(shè)備的表述正確的是()。A.設(shè)備甲被封存后，停止計提固定資產(chǎn)折舊B.設(shè)備甲在2×18年年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以3000萬元的金額列報為持有待售資產(chǎn)C.與獨立第三方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，對設(shè)備乙計提減值準(zhǔn)備250萬元D.設(shè)備乙在2×18年年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以700萬元的金額列報為持有待售資產(chǎn)正確答案：C參考解析：對于暫時停止使用的非流動資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別，故甲設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計提折舊，折舊金額計入管理費用，A、B兩項錯誤。對乙設(shè)備，A公司應(yīng)將其劃分為持有待售資產(chǎn)，其公允價值減去出售費用后的凈額=500-50=450（萬元）；賬面價值為700萬元（1000-300），因此，應(yīng)該在劃分為持有待售當(dāng)日計提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=700—450=250（萬元），并以450萬元的金額在“持有待售資產(chǎn)”項目中列示，C項正確，D項錯誤。(25.)某制造企業(yè)有甲車間、乙車間、丙車間和丁銷售門市部，甲車間專門生產(chǎn)零件，乙車間專門生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場，甲車間、乙車間生產(chǎn)完成后由丙車間負(fù)責(zé)組裝產(chǎn)品，再由獨立核算的丁門市部負(fù)責(zé)銷售。丁門市部除銷售該產(chǎn)品外，還負(fù)責(zé)銷售其他產(chǎn)品。該制造企業(yè)正確的資產(chǎn)組劃分為()。A.甲車間、乙車間、丙車間和丁門市部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組B.甲車間、乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，丙車間和丁門市部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組C.甲車間、乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，丙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，丁門市部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組D.甲車間、乙車間、丙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，丁門市部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組正確答案：D參考解析：選項A、B、C錯誤，選項D正確，甲車間、乙車間生產(chǎn)完成的零部件無法獨立對外銷售，則不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，經(jīng)丙車間組裝后的產(chǎn)品能夠獨立對外銷售，則甲、乙、丙車間應(yīng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。由于丁門市部獨于丁門市部獨立核算，且除銷售該產(chǎn)品外，還負(fù)責(zé)銷售其他產(chǎn)品，則說明丁門市部可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，應(yīng)單獨確認(rèn)為一個資產(chǎn)組。(26.)甲公司為增值稅一般納稅人，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，庫存B材料專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品，除此之外無其他用途。2×20年12月31日，甲公司庫存B材料的賬面價值（成本）為120萬元，市場銷售價格總額為110萬元，假設(shè)不發(fā)生其他銷售費用。由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格總額由300萬元下降為270萬元，將B材料加工成乙產(chǎn)品預(yù)計尚需投入160萬元，估計銷售乙產(chǎn)品的銷售費用及稅金為10萬元，不考慮其他因素。則2×20年12月31日B材料的賬面價值為()萬元。A.120B.110C.100D.160正確答案：C參考解析：乙產(chǎn)品的成本=120+160=280（萬元），可變現(xiàn)凈值=270-10=260（萬元），乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于其成本，所以B材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量，B材料的可變現(xiàn)凈值=270-160-10=100（萬元），則2×20年12月31日B材料賬面價值為100萬元。多選題（共24題，共24分）(27.)甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1200萬元（包含增值稅金額），經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)用一批產(chǎn)成品償債。甲企業(yè)該批產(chǎn)品成本為750萬元，公允價值為800萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備16萬元，適用的增值稅稅率為13%，計稅價格和公允價值相等，甲企業(yè)已開具增值稅專用發(fā)票，乙企業(yè)已將產(chǎn)品入庫。乙企業(yè)將該應(yīng)收款項分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，甲企業(yè)將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計量的金融負(fù)債。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲企業(yè)此項債務(wù)重組的處理，說法正確的有()。A.確認(rèn)其他收益362萬元B.確認(rèn)投資收益362萬元C.對當(dāng)期營業(yè)利潤的影響金額為296萬元D.應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)付賬款1200萬元正確答案：A、D參考解析：債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與償債資產(chǎn)賬面價值的差額，計入其他收益，金額＝1200－（750－16）－800×13%＝362（萬元）。甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款1200存貨跌價準(zhǔn)備16貸：庫存商品750應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（800×13%）104其他收益——債務(wù)重組收益362(28.)下列關(guān)于凈資產(chǎn)的會計處理，不符合政府會計準(zhǔn)則規(guī)定的有()。A.無償調(diào)撥資產(chǎn)業(yè)務(wù)屬于政府間凈資產(chǎn)的變化，調(diào)入調(diào)出方確認(rèn)相應(yīng)的收入和費用B.對以前年度盈余的調(diào)整金額通過“本年盈余分配”科目核算C.職工福利基金在財務(wù)會計“專用基金”科目核算，在預(yù)算會計“專用結(jié)余”科目核算D.單位財務(wù)會計中凈資產(chǎn)的來源主要包括累計實現(xiàn)的盈余和無償調(diào)撥的凈資產(chǎn)正確答案：A、B參考解析：無償調(diào)撥資產(chǎn)業(yè)務(wù)屬于政府間凈資產(chǎn)的變化，調(diào)入調(diào)出方不確認(rèn)相應(yīng)的收入和費用，A項錯誤；對以前年度盈余的調(diào)整金額，通過“累計盈余”科目核算，B項錯誤。(29.)下列各項中，屬于利得的有()。A.無法查明原因的庫存現(xiàn)金溢余B.與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助C.報廢固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D.債務(wù)人以金融資產(chǎn)清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益正確答案：A、C參考解析：選項A，無法查明原因的庫存現(xiàn)金溢余，應(yīng)計入營業(yè)外收入，屬于利得；選項B，與日常活動相關(guān)的政府補助計入其他收益，不屬于利得；選項C報廢固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益計入營業(yè)外收入，屬于利得；選項D，債務(wù)人以金融資產(chǎn)清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益，計入投資收益，不屬于利得。(30.)甲公司為參與某項目競標(biāo)，發(fā)生以下支出：①差旅費15000元；②因為法務(wù)事宜，聘請律師的律師費30000元；③支付銷售人員傭金8500元，且預(yù)期能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金50000元。上述各項支出，應(yīng)于實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益的有()。A.參與投標(biāo)發(fā)生的差旅費B.聘請律師費用C.銷售人員傭金D.支付銷售部門經(jīng)理的年終獎?wù)_答案：A、B、D參考解析：A、B兩項，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費用等，不屬于增量成本，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)，應(yīng)于實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。C項，甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，且預(yù)期以后能夠收回，應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)。D項，支付銷售部門經(jīng)理的年終獎，并不與取得的某一份銷售合同直接相關(guān)，不屬于合同取得成本，應(yīng)于實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。(31.)下列項目中，構(gòu)成租賃付款額的有()。A.固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額B.行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，且承租人合理確定不行使該選擇權(quán)C.購買選擇權(quán)的行權(quán)價格D.根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項正確答案：A、D參考解析：在租賃期開始日，承租人應(yīng)評估是否合理確定將行使終止租賃的選擇權(quán)。在評估時，承租人應(yīng)考慮對其行使或不行使終止租賃選擇權(quán)產(chǎn)生經(jīng)濟激勵的所有相關(guān)事實和情況。如果承租人合理確定將行使終止租賃選擇權(quán)，則租賃付款額中應(yīng)包含行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，并且租賃期不應(yīng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。B選項，如果合理確定不會行使該選擇權(quán)，則租賃付款額不需要包括該行權(quán)價格。在租賃期開始日，承租人應(yīng)評估是否合理確定將行使購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)。在評估時，承租人應(yīng)考慮對其行使或不行使購買選擇權(quán)產(chǎn)生經(jīng)濟激勵的所有相關(guān)事實和情況。如果承租人合理確定將行使購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)，則租賃付款額中應(yīng)包含購買選擇權(quán)的行權(quán)價格。C選項也需要先評估，只有合理確定承租人會行使購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)才應(yīng)該計入租賃付款額。(32.)下列關(guān)于民間非營利組織的相關(guān)表述，正確的有()。A.民間非營利組織的會計核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制B.民間非營利組織的會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表三張基本會計報表C.民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出D.民間非營利組織不以營利為目的正確答案：A、D參考解析：民間非營利組織的會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張基本會計報表，B項錯誤；民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用，新版章節(jié)練習(xí)，考前壓卷，完整優(yōu)質(zhì)題庫+考生筆記分享，實時更新，軟件，，C項錯誤。(33.)甲公司和乙公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2021年4月1日，甲公司以一批存貨和銀行存款3000萬元換取乙公司60％股權(quán)，取得對乙公司的控制權(quán)，該批存貨公允價值為1500萬元，賬面價值為1100萬元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元。甲公司支付評估費用300萬元。2021年12月，乙公司宣告發(fā)放400萬股現(xiàn)金股利，用于出資的存貨年末已全部對外出售。2021年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1800萬元，假設(shè)凈利潤在年度內(nèi)均勻產(chǎn)生。不考慮其他因素，下列說法正確的有()。A.甲公司取得的長期股權(quán)投資入賬價值為4500萬元B.甲公司取得的長期股權(quán)投資入賬價值為4800萬元C.上述事項對甲公司當(dāng)年損益影響的金額為820萬元D.上述事項對甲公司當(dāng)年損益影響的金額為340萬元正確答案：A、D參考解析：選項A正確，選項B錯誤，甲公司取得的長期股權(quán)投資入賬價值=1500+3000=4500（萬元）。選項C錯誤，選項D正確，上述事項對當(dāng)期損益影響的情況包括：甲公司為取得股權(quán)投資支付的評估費用300萬元計入管理費用；甲公司支付對價的存貨，公允價值1500萬元與賬面價值1100萬元的差額400萬元確認(rèn)當(dāng)期損益；乙公司宣告發(fā)放400萬股現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)按比例確認(rèn)投資收益=400×60％=240（萬元）。綜上，上述事項對甲公司2021年損益的影響金額=一300+400+240=340（萬元）。(34.)甲公司于2×19年9月1日取得乙公司80％的股權(quán)，取得該項股權(quán)投資后，甲公司能夠控制乙公司。2×20年12月6日，甲公司董事會作出決議,決定向丙公司出售乙公司10％的股權(quán)，并于2×20年12月16日與丙公司就該事項簽訂了一項不可撤銷的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。該合同約定，甲公司應(yīng)于2×21年3月31日之前將該合同履行完畢。該合同履行完后，甲公司仍能控制乙公司。截至2×20年年末，雙方尚未實際履行該合同。不考慮其他因素，則下列表述中不正確的有()。A.甲公司應(yīng)于2×20年12月16日將其持有的對乙公司的股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)B.甲公司應(yīng)于2×20年12月16日將其擬出售給丙公司的部分股權(quán)投資轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)C.甲公司在2×20年年末編制合并報表時，應(yīng)在合并報表中將乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債列為持有待售類別D.甲公司在2×20年年末應(yīng)將乙公司納入合并范圍正確答案：A、B、C參考解析：甲公司部分出售對乙公司投資后并未喪失對乙公司的控制。因此甲公司在個別報表上不需要將對乙公司的股權(quán)投資劃分為持有待售類別，在合并報表上也不應(yīng)將乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債列為持有待售類別。(35.)甲公司在2021年發(fā)生如下有關(guān)無形資產(chǎn)的交易或事項：（1）1月1日以分期付款方式購買一項商標(biāo)權(quán)，合同約定的總價款為500萬元，甲公司從合同簽訂日起分5次于每年年末支付100萬元。預(yù)計商標(biāo)權(quán)的使用年限是10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。假定折現(xiàn)率為5％。（2）2月接受投資者投入一項無形資產(chǎn)，原賬面價值為2000萬元，投資各方協(xié)議的價值為2400萬元，公允價值為2200萬元。甲公司取得該項無形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品，該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限是10年，預(yù)計凈殘值是零。（3）3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，研究階段發(fā)生材料和人工費用50萬元，開發(fā)階段發(fā)生材料和人工費用100萬元，另外發(fā)生其他相關(guān)費用30萬元。假定開發(fā)階段的支出均滿足資本化條件。11月2日，該成本管理軟件開發(fā)成功并依法申請了專利，支付注冊費和律師費共計5萬元，已于當(dāng)月達到預(yù)定用途。為向社會展示其成本管理軟件，甲公司特于2021年12月舉辦大型宣傳活動，發(fā)生相關(guān)宣傳費用22．5萬元，該成本管理軟件屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量的表述中，不正確的有()。[已知：（P／F，5％，5）=0．7835，（P／A，5％，5）=4．3295]A.取得商標(biāo)權(quán)的初始確認(rèn)金額為391.75萬元B.接受投資的無形資產(chǎn)入賬價值為2400萬元C.自行研發(fā)無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為135萬元D.期末無形資產(chǎn)應(yīng)計提累計攤銷為244.96萬元正確答案：A、B參考解析：選項A錯誤，該商標(biāo)權(quán)分期付款，具有融資性質(zhì)，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值計量其成本，所以商標(biāo)權(quán)的初始確認(rèn)金額=100×4．3295=432．95（萬元）。選項B錯誤，接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于協(xié)議價值不公允，所以應(yīng)該以公允價值確定其成本，無形資產(chǎn)的入賬價值為2200萬元。選項C正確，企業(yè)發(fā)生的宣傳費用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本，所以甲公司自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額=100+30+5=135（萬元）。選項D正確，事項（3）因成本管理軟件屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，所以不計提攤銷，事項（1）、事項（2）的無形資產(chǎn)攤銷合計=432．95／10+2200／10×11/12=244．96（萬元）。(36.)下列各項固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)計入當(dāng)期損益的有()。A.行政管理部門專用設(shè)備發(fā)生局部磨損，對磨損部分進行修理發(fā)生的支出B.生產(chǎn)線發(fā)生的更新改造支出，該項更新改造將使生產(chǎn)線的使用壽命得以延長C.對生產(chǎn)設(shè)備進行日常修理發(fā)生的支出D.對財務(wù)部門的專用設(shè)備進行日常維護發(fā)生一筆支出正確答案：A、D參考解析：選項AD，屬于費用化的后續(xù)支出，均應(yīng)該記入“管理費用”；選項B，屬于資本化的后續(xù)支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，不影響損益；選項C，對生產(chǎn)設(shè)備進行日常修理發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計入制造費用，后續(xù)轉(zhuǎn)入存貨成本中。(37.)下列關(guān)于借款費用的說法中，不正確的有()。A.在資本化期間，外幣一般借款本金的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以費用化B.在資本化期間，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化C.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化D.在企業(yè)暫停資本化期間發(fā)生的外幣專門借款匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化正確答案：A、C、D參考解析：選項A，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以費用化，選項A錯誤；符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，才應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，選項C錯誤；在資本化期間發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入資產(chǎn)成本，暫停資本化期間的外幣專門借款的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以費用化，選項D錯誤。(38.)甲公司擁有的一條生產(chǎn)線可以確認(rèn)為一個資產(chǎn)組，該生產(chǎn)線由A、B、C三臺機器設(shè)備組成，三臺設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。至2021年年末，A、B、C機器設(shè)備的賬面價值分別為3000萬元、7500萬元、4500萬元，預(yù)計剩余使用年限均為5年。2021年年末由于該資產(chǎn)組存在減值跡象，甲公司對該資產(chǎn)組進行減值測試，甲公司預(yù)計該資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為13500萬元。甲公司無法合理預(yù)計該資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。甲公司估計A機器設(shè)備公允價值減去處置費用后凈額為2850萬元，無法估計B、C機器設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額。下列有關(guān)2021年計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計處理的表述中，正確的有()。A.資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)減值損失為1500萬元B.A設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為300萬元C.B設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為843.75萬元D.C設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為506.25萬元正確答案：A、C、D參考解析：選項A表述正確，資產(chǎn)組賬面價值=3000+7500+4500=15000（萬元）。甲公司無法合理預(yù)計該資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額，因此其可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值13500萬元，則資產(chǎn)組減值損失=15000-13500=1500（萬元）。選項B表述錯誤，A設(shè)備按照賬面價值比例應(yīng)分?jǐn)傎Y產(chǎn)組減值損失的金額=1500×（3000／15000）=300（萬元），但是A設(shè)備計提減值前的賬面價值為3000萬元，可收回金額2850萬元（A設(shè)備無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，可收回金額按公允價值減去處置費用后的凈額確認(rèn)），A設(shè)備最多承擔(dān)減值損失的金額=3000-2850=150（萬元），因此，A設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為150萬元。新版章節(jié)練習(xí)，考前壓卷，完整優(yōu)質(zhì)題庫+考生筆記分享，實時更新，軟件，，選項C表述正確，B設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=（1500-150）×7500／（7500+4500）=843．75（萬元）。選項D表述正確，C設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=1500-150-843．75=506．25（萬元）。(39.)2018年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，估計敗訴的可能性為70％，如敗訴，賠償金額估計為200萬元的可能性70％，賠償金額估計為300萬元的可能性30％。2019年5月7日，法院作出判決，甲公司以銀行存款支付了賠償且雙方不再上訴。假定甲公司2018年的財務(wù)報表已于2019年4月20日報出，不考慮其他因素，則甲公司下列會計處理表述正確的有()。A.2018年12月31日確認(rèn)營業(yè)外支出和預(yù)計負(fù)債200萬元B.假定2019年5月7日支付賠償230萬元，應(yīng)一方面沖減原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債200萬元，另一方面將差額30萬元計入當(dāng)期營業(yè)外支出C.假定2019年5月7日支付賠償180萬元，應(yīng)一方面沖減原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債200萬元，另一方面將差額20萬元沖減當(dāng)期營業(yè)外支出D.無論2019年5月7日支付賠償230萬元還是180萬元，應(yīng)一方面沖減原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債200萬元，另一方面將差額調(diào)整2018年財務(wù)報表正確答案：A、B、C參考解析：選項A正確，所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)應(yīng)按照最可能發(fā)生的金額確定，故甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出和預(yù)計負(fù)債200萬元；選項B正確，對于未決訴訟，企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)和合理預(yù)估預(yù)計負(fù)債的差額，直接計入或沖減營業(yè)外支出，假定2019年5月7日支付賠償230萬元，大于預(yù)計負(fù)債200萬元，應(yīng)增加當(dāng)期營業(yè)外支出30萬元；選項C正確，假定2019年5月7日支付賠償款180萬元，小于預(yù)計負(fù)債200萬元，應(yīng)沖減當(dāng)期營業(yè)外支出20萬元；選項D錯誤，由于甲公司2018年的財務(wù)報表已于2019年4月20日報出，所以不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整2018年的財務(wù)報表。(40.)下列項目中，屬于借款費用的有()。A.應(yīng)付債券計提的利息B.攤銷的借款手續(xù)費用C.發(fā)行債券所發(fā)生的溢價D.應(yīng)付債券折價的攤銷額正確答案：A、B、D參考解析：選項C，溢折價本身不是借款費用，溢折價的攤銷額才是借款費用。(41.)甲公司2×20年初實施了一項權(quán)益結(jié)算的股份支付計劃，向100名管理人員每人授予1萬份的股票期權(quán)，約定自2×20年1月1日起，這些管理人員連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股3元的價格購買1萬份甲公司股票。授予日該股票期權(quán)的公允價值為每股5元。2×20年沒有人離職，但是至2×21年12月31日，已有10名管理人員離職，且預(yù)計未來不會有人離職，當(dāng)日股票期權(quán)的公允價值為每股6元。2×22年4月20日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將該項股份支付計劃取消，同時以現(xiàn)金向未離職的員工進行補償，共支付補償款460萬元。2×22年年初至取消股權(quán)激勵計劃前，無人離職。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×22年該項股份支付取消的會計處理中正確的有()。A.甲公司應(yīng)先確認(rèn)2×22年成本費用150萬元B.取消時應(yīng)當(dāng)沖減原確認(rèn)的成本費用C.甲公司不需要對股份支付的取消進行處理D.取消時支付的補償款高于該權(quán)益工具在回購日的公允價值的部分，應(yīng)計入管理費用，金額為10萬元正確答案：A、D參考解析：截至2×21年年末累計應(yīng)確認(rèn)的費用金額＝（100－10）×1×5×2/3＝300（萬元）。2×22年4月20日，應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額＝（100－10）×1×5×3/3－300＝150（萬元）。借：管理費用150貸：資本公積——其他資本公積150因取消該股份支付計劃而支付的補償款（460萬元）高于該權(quán)益工具在回購日公允價值（450萬元）的部分，應(yīng)該計入當(dāng)期費用（管理費用）。相關(guān)會計分錄為：借：資本公積——其他資本公積450管理費用10貸：銀行存款460(42.)2020年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100％的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。2020年1月1日至2021年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元（未分配現(xiàn)金股利），持有其他債權(quán)投資的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。2022年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70％的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項700萬元；甲公司持有乙公司剩余30％股權(quán)的公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公?022年度因上述事項會計處理表述正確的有()。A.甲公司剩余30％股權(quán)在2022年1月1日賬面價值為261萬元B.甲公司剩余30％股權(quán)在2022年1月1日賬面價值為321萬元C.2022年度甲公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為140萬元D.2022年度甲公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為160萬元正確答案：A、C參考解析：甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70％的股權(quán)后，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算剩余股權(quán)投資，賬面價值需要進行追溯調(diào)整，2022年1月1日剩余30％股權(quán)賬面價值=800×30％+（50+20）×30％=261（萬元），所以選項A正確，選項B錯誤。甲公司取得乙公司100％的股權(quán)，形成對乙公司的控制，應(yīng)采用成本法核算該長期股權(quán)投資，2022年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70％的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓后，甲公司持有乙公司剩余30％股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。處置70％股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=700-800×70％=140（萬元）。剩余30％股權(quán)應(yīng)視同取得投資時點即采用權(quán)益法核算，即對剩余持股投資追溯調(diào)整，本題中2022年度不涉及投資收益的確認(rèn)。因此，2022年度個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=140（萬元），選項C正確，選項D錯誤。1.確認(rèn)部分股權(quán)處置收益借：銀行存款700貸：長期股權(quán)投資560投資收益140長期股權(quán)投資賬面價值=800-560=240，大于600*30%=180，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。2.對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算借：長期股權(quán)投資21貸：盈余公積1.5（50*30%*10%=1.5）利潤分配13.5（50*30%*90%=13.5）其他綜合收益6（20*30%=6）上述調(diào)整后，在個別財務(wù)報表中，剩余股權(quán)賬面價值=240+21=261。(43.)下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有()。A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余公積彌補虧損C.發(fā)放股票股利D.回購庫存股正確答案：B、D參考解析：選項A，盈余公積轉(zhuǎn)增資本分錄為：借：盈余公積貸：股本會導(dǎo)致留存收益減少。選項B，分錄為：借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧借：利潤分配——盈余公積補虧貸：利潤分配——未分配利潤留存收益一增一減，不影響留存收益總額。選項C，發(fā)放股票股利分錄為：借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作股本的股利：借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利留存收益總額減少。選項D，分錄為：借：庫存股貸：銀行存款不涉及留存收益的處理，不影響留存收益。(44.)甲公司是乙公司的母公司，2×22年發(fā)生以下交易或事項：（1）甲公司與乙公司的高管人員簽訂了一份股份支付協(xié)議，授予乙公司高管人員100萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定乙公司高管人員在乙公司服務(wù)滿3年即可獲得與乙公司股價相當(dāng)?shù)默F(xiàn)金；（2）乙公司與其高管人員簽訂協(xié)議，向其高管人員授予集團內(nèi)丙公司100萬份股票期權(quán)，滿足行權(quán)條件時可以以每股4元的價格購買丙公司股票；（3）甲公司回購本公司200萬股普通股，以對乙公司銷售人員進行獎勵，約定這些銷售人員滿足可行權(quán)條件即可免費獲得甲公司股票；（4）乙公司發(fā)行100萬股普通股，作為丁公司為甲公司提供勞務(wù)的價款。不考慮其他因素，則乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理的有()。A.甲公司與乙公司高管人員簽訂的股份支付協(xié)議B.乙公司與其高管人員簽訂的股份支付協(xié)議C.甲公司與乙公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議D.乙公司發(fā)行普通股取得丁公司勞務(wù)的協(xié)議正確答案：A、C、D參考解析：選項A，乙公司屬于接受服務(wù)方，沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。選項B，雖然是乙公司與其高級管理人員簽訂的股份支付合同，但由于授予的是集團內(nèi)其他公司（丙公司）的股票，實質(zhì)上相當(dāng)于乙公司先用現(xiàn)金購買丙公司股票再授予本公司高管，所以應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。選項C，乙公司屬于接受服務(wù)方，沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。選項D，乙公司是結(jié)算企業(yè)，甲公司為接受服務(wù)企業(yè)，乙公司用自身普通股進行結(jié)算，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。(45.)下列關(guān)于總部資產(chǎn)減值測試的表述中不正確的有()。A.總部資產(chǎn)的顯著特點是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入B.資產(chǎn)組組合包括資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合以及難以按照合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分C.如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計算該總部資產(chǎn)的可收回金額D.總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)對總部資產(chǎn)單獨進行減值測試正確答案：B、C、D參考解析：選項B，資產(chǎn)組組合包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分；選項C，如果有跡象表明總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額；選項D，總部資產(chǎn)難以單獨進行減值測試。(46.)甲公司（非投資性主體）為乙公司、丙公司的母公司，乙公司為投資性主體，擁有兩家全資子公司，兩家子公司均不為乙公司的投資活動提供相關(guān)服務(wù)，丙公司為股權(quán)投資基金，擁有兩家聯(lián)營企業(yè)，丙公司對這兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權(quán)投資的會計處理中，正確的有()。A.乙公司不應(yīng)編制合并財務(wù)報表B.丙公司在個別報表中對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益C.乙公司在個別報表中對其擁有的兩家子公司應(yīng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益D.甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將通過乙公司間接控制的兩家子公司按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益正確答案：A、B、C參考解析：選項AC，如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表，其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益；乙公司的兩家子公司不為乙公司提供服務(wù)，因此不應(yīng)納入乙公司合并范圍，乙公司不需要編制合并報表；選項B，丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績，說明丙公司將其作為“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”核算；選項D，一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。(47.)下列會計事項中，可能會影響企業(yè)期初留存收益的有()。A.發(fā)現(xiàn)上年度財務(wù)費用少計100萬元。B.因固定資產(chǎn)折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法，使當(dāng)年折舊計提額比上年度減少250萬元C.研究開發(fā)項目已支出的200萬元在上年度將費用化部分計入當(dāng)期損益，本年度將符合資本化條件的部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)D.盤盈一固定資產(chǎn)價值為60萬元正確答案：A、D參考解析：選項A，D，屬于重于的前期差錯更正，需要進行追溯，從而影響期初留存收益；選項B，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法進行會計處理，不影響期初留存收益；選項C，將符合資本化條件的部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，不影響期初留存收益。(48.)甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，下列對于甲公司本年土地使用權(quán)的處理的表述中，正確的有()。A.1月份外購一項土地使用權(quán)，并在其上建造自用寫字樓，至年末尚未建造完工，甲公司將土地使用權(quán)的本年累計攤銷計入在建工程成本中B.4月份通過資產(chǎn)置換方式取得一項土地使用權(quán)，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，準(zhǔn)備在該地塊上建造職工宿舍，擬建成后將其出租給本企業(yè)職工，因此將該項土地使用權(quán)劃分為投資性房地產(chǎn)C.6月份收到債務(wù)人乙公司用來抵債的一項土地使用權(quán)，甲公司持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，因此將其劃分為企業(yè)的存貨項目D.10月份外購一項房地產(chǎn)，作為自用辦公樓處理，由于該房地產(chǎn)的土地和地上建筑物可以分別單獨核算價值，因此土地使用權(quán)和地上建筑物分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)正確答案：A、D參考解析：出租給本企業(yè)的職工的房地產(chǎn)，間接上是為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)的，因此應(yīng)作為自用房地產(chǎn)處理，土地使用權(quán)應(yīng)劃分為無形資產(chǎn)，選項B不正確；一般企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算，選項C不正確。(49.)下列有關(guān)政府補助的會計處理中，說法正確的有()。A.已確認(rèn)的政府補助需要退回的，存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益B.已確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益轉(zhuǎn)入資本公積C.企業(yè)收到的現(xiàn)金形式的政府補助屬于籌資活動現(xiàn)金流量D.若稅法規(guī)定收到的政府補助應(yīng)計入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)在取得當(dāng)期調(diào)增應(yīng)納稅所得額正確答案：A、D參考解析：選項A，已確認(rèn)的政府補助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；（2）存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；（3）屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。選項B，已確認(rèn)的與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。選項C，企業(yè)收到的現(xiàn)金形式的政府補助屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，計入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。(50.)甲公司是乙公司、丙公司的母公司。2×22年度，甲公司發(fā)生了如下與現(xiàn)金流量相關(guān)的事項：（1）以5000萬元銀行存款購買A公司80%的股權(quán)，購買日，A公司自有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物6000萬元；（2）追加對乙公司20%的股權(quán)投資，支付價款2350萬元；（3）甲公司向乙公司銷售商品一批，收到款項（價稅合計）5650萬元；（4）處置聯(lián)營企業(yè)C公司取得價款2500萬元，處置當(dāng)日，C公司個別報表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物總額為2000萬元；（5）處置丙公司全部股權(quán)取得價款3500萬元，其中，丙公司個別報表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物總額為2800萬元。不考慮其他因素，甲公司編制2×22年度合并現(xiàn)金流量表時，下列處理正確的有()。A.投資活動現(xiàn)金流出0B.投資活動現(xiàn)金流入4200萬元C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5650萬元D.籌資活動現(xiàn)金流出2350萬元正確答案：A、B、D參考解析：事項（1），購買子公司支付價款5000萬元小于子公司持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物6000萬元，應(yīng)該在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目列示1000萬元；事項（2），因購買子公司少數(shù)股權(quán)，在合并報表中“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目列示2350萬元；事項（3），甲、乙公司是母子公司關(guān)系，雙方發(fā)生的內(nèi)部交易需要抵銷，因此對合并現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的影響為0；事項（4）在“收回投資收到的現(xiàn)金”項目中列示2500萬元；事項（5）在“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目中列示700（3500－2800）萬元。因此，投資活動現(xiàn)金流入＝1000＋2500＋700＝4200（萬元）；籌資活動現(xiàn)金流出2350萬元；經(jīng)營活動現(xiàn)金流入和流出均為0；不涉及投資活動的現(xiàn)金流出。問答題（共8題，共8分）(51.)甲公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15％，假定甲公司各年稅前會計利潤均為1000萬元。不考慮其他因素，甲公司2019年～2021年與所得稅有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）甲公司2019年12月31日購入設(shè)備一臺，成本750萬元，凈殘值為零。稅法規(guī)定采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年；會計規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限5年。（2）2020年1月1日購入股票，價款1000萬元，劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資，2020年年末公允價值為1200萬元，2021年年末公允價值為1500萬元。（3）甲公司2020年2月2日購入股票，價款1000萬元，劃分以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，2020年年末公允價值為1250萬元，2021年年末公允價值為1200萬元。假定稅法規(guī)定公允價值變動不得計入應(yīng)納稅所得額。（4）甲公司2020年3月2日因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債100萬元，擔(dān)保方未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用，假定稅法規(guī)定與債務(wù)擔(dān)保有關(guān)的費用不允許稅前扣除。2021年因為被擔(dān)保公司經(jīng)濟環(huán)境并未發(fā)生任何的變化，所以該債務(wù)擔(dān)保未發(fā)生任何的變化。（5）2021年12月31日預(yù)計自2022年以后不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，且所得稅稅率將變更為25％。要求：（1）根據(jù)上述資料，逐項分析每個事項，分別說明2020年相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、如何進行納稅調(diào)整、應(yīng)確認(rèn)多少遞延所得稅，并編制與所得稅相關(guān)會計分錄。（2）根據(jù)上述資料，逐項分析每個事項，分別說明2021年相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、如何進行納稅調(diào)整、應(yīng)確認(rèn)多少遞延所得稅，并編制與所得稅相關(guān)會計分錄。正確答案：參考解析：（1）事項（1）：2020年年末固定資產(chǎn)賬面價值=750-750×5／15=500（萬元）；計稅基礎(chǔ)=750-750／5=600（萬元）；會計折舊=750×5／15=250（萬元），稅法折舊=750／5=150（萬元），納稅調(diào)整增加額=100（萬元）；產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=100（萬元）；當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×15％=15（萬元）。事項（2）：2020年年末以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資的賬面價值=1200（萬元）；計稅基礎(chǔ)=1000（萬元）；無需進行納稅調(diào)整，因為公允價值變動影響科目為其他綜合收益；產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=200（萬元）；當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×15％=30（萬元）。事項（3）：2020年年末以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價值=1250（萬元）；計稅基礎(chǔ)=1000（萬元）；納稅調(diào)整減少額=250（萬元），因為稅法不認(rèn)可公允價值變動損益；產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=250（萬元）；當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=250×15％=37.5（萬元）。事項（4）：2020年年末因擔(dān)保業(yè)務(wù)產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債的賬面價值=100（萬元）；計稅基礎(chǔ)=賬面價值100萬元-未來期間稅法允許稅前扣除的金額0=100（萬元）；無暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅；納稅調(diào)整增加額=100（萬元），因為稅法規(guī)定與債務(wù)擔(dān)保有關(guān)的費用不允許稅前扣除。2020年應(yīng)交所得稅=[1000+（250-150）-250+100]×15％=142.5（萬元）；2020年所得稅費用=142.5-15+37.5=165（萬元）。借：所得稅費用165遞延所得稅資產(chǎn)15其他綜合收益30貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅142.5遞延所得稅負(fù)債67.5事項（1）：2021年年末固定資產(chǎn)賬面價值=500—750×4／15=300（萬元）；計稅基礎(chǔ)=600—750／5=450（萬元）；會計折舊=750×4／15=200（萬元），稅法折舊=750／5=150（萬元），納稅調(diào)整增加額=50（萬元）；可抵扣暫時性差異余額=150（萬元）；遞延所得稅資產(chǎn)余額=150×25％=37.5（萬元）；當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=37.5-15=22.5（萬元）。事項（2）：2021年年末以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資的賬面價值=1500（萬元）；計稅基礎(chǔ)=1000（萬元）；無需進行納稅調(diào)整，因為公允價值變動影響科目為其他綜合收益；應(yīng)納稅暫時性差異余額=500（萬元）；遞延所得稅負(fù)債余額=500×25％=125（萬元）；當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=125-30=95（萬元）。事項（3）：2021年年末以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價值=1200（萬元），本年公允價值下降50萬元；計稅基礎(chǔ)=1000（萬元）。納稅調(diào)整增加額=1250-1200=50（萬元），因為稅法不認(rèn)可公允價值變動損益；應(yīng)納稅暫時性差異余額=200（萬元）；遞延所得稅負(fù)債余額=200×25％=50（萬元）；當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=50-37.5=12.5（萬元）；2021年應(yīng)交所得稅=[1000+（200—150）+50]×15％=165（萬元）；2021年確認(rèn)所得稅費用=165-22．5+2．5=