注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》機(jī)考系統(tǒng)-模擬卷1單選題（共13題，共13分）(1.)甲公司為境內(nèi)上市公司，2×20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：（1）因增資取得母公司投（江南博哥）入資金1000萬(wàn)元；（2）享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)持有的其他權(quán)益工具投資當(dāng)年公允價(jià)值增加額140萬(wàn)元；（3）收到稅務(wù)部門(mén)返還的增值稅款100萬(wàn)元；（4）收到政府對(duì)公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼500萬(wàn)元。甲公司2×20年對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確的有()。A.取得其母公司1000萬(wàn)元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積B.應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)140萬(wàn)元的公允價(jià)值增加額確認(rèn)為其他綜合收益C.收到返還的增值稅款100萬(wàn)元確認(rèn)為資本公積D.收到政府虧損補(bǔ)貼500萬(wàn)元確認(rèn)為其他收益正確答案：C參考解析：收到返還的增值稅款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)于收到時(shí)確認(rèn)為其他收益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，應(yīng)選C。(2.)甲公司2×20年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)在2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的是()。A.一項(xiàng)已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的未決訴訟預(yù)計(jì)2×21年3月結(jié)案，如甲公司敗訴，按慣例有關(guān)賠償款需在法院作出判決之日起60日內(nèi)支付B.作為衍生工具核算的2×17年2月發(fā)行的到期日為2×22年8月的以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)C.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)銀行非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品到期日為2×22年8月且不能隨時(shí)變現(xiàn)D.因2×20年銷(xiāo)售產(chǎn)品形成到期日為2×23年8月20日的長(zhǎng)期應(yīng)收款正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A，屬于流動(dòng)負(fù)債，因?yàn)榈狡谌站嚯x資產(chǎn)負(fù)債表日不滿一年；選項(xiàng)C，通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算，但是自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過(guò)一年到期且預(yù)期持有超過(guò)一年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非流動(dòng)金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值，在“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。(3.)下列關(guān)于公允價(jià)值層次的表述中，正確的是()。A.活躍市場(chǎng)類(lèi)似資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值應(yīng)該歸類(lèi)為第一層次輸入值B.企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值時(shí)，可以隨意選用不同層次的輸入值C.公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)D.使用第三方報(bào)價(jià)機(jī)構(gòu)提供的估值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)估值過(guò)程中使用的輸入值的可觀察性和重要性判斷相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的層次正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A，屬于第二層次輸入值，第二層輸入值包括：活躍市場(chǎng)中類(lèi)似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；非活躍市場(chǎng)中相同或類(lèi)似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等；市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值等。選項(xiàng)B，企業(yè)應(yīng)最優(yōu)先使用活躍市場(chǎng)上相同資產(chǎn)或負(fù)債未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)即第一層次輸入值，最終使用不可觀察輸入值即第三層次輸入值；選項(xiàng)C，公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所述的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。(4.)甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×18年1月1日，將一棟商品房改為出租，租賃期3年，年租金80萬(wàn)元，每年年末收取；當(dāng)日該商品房賬面成本為550萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為520萬(wàn)元。2×18年末、2×19年末、2×20年末該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值分別為560萬(wàn)元、540萬(wàn)元、580萬(wàn)元。2×20年12月31日，租賃期滿后，甲公司按照當(dāng)日市價(jià)將投資性房地產(chǎn)進(jìn)行出售。假定不考慮其他因素，下列說(shuō)法不正確的是()。A.2×18年1月1日，投資性房地產(chǎn)的入賬成本為520萬(wàn)元B.2×18年，因投資性房地產(chǎn)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為120萬(wàn)元C.2×19年，因投資性房地產(chǎn)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為60萬(wàn)元D.2×20年，因投資性房地產(chǎn)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為120萬(wàn)元正確答案：B參考解析：選項(xiàng)B，2×18年，因投資性房地產(chǎn)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝－（550－520）＋80＋（560－520）＝90（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，因投資性房地產(chǎn)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝540－560＋80＝60（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，2×20年，因投資性房地產(chǎn)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝580－540＋80＝120（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為：2×18年1月1日，借：投資性房地產(chǎn)——成本520公允價(jià)值變動(dòng)損益30貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品5502×18年末：借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入802×19年末借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入802×20年末借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80借：銀行存款580貸：其他業(yè)務(wù)收入580借：其他業(yè)務(wù)成本540貸：投資性房地產(chǎn)——成本520——公允價(jià)值變動(dòng)20借：其他業(yè)務(wù)成本10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10(5.)下列與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相關(guān)的業(yè)務(wù)，表述或處理正確的是()。A.甲公司將本年發(fā)生的一筆2000元辦公支出直接計(jì)入管理費(fèi)用，該處理違背了相關(guān)性要求B.乙公司預(yù)計(jì)未來(lái)沒(méi)有足夠應(yīng)納稅所得額抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，因此對(duì)于因應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而形成的暫時(shí)性差異，沒(méi)有確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，該處理違背了重要性要求C.丙公司將2×20年末已完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的工程，在2×21年辦理竣工決算時(shí)才做入賬處理，2×20年末沒(méi)有進(jìn)行任何處理，該處體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求D.丁公司對(duì)于本年年初的一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，不僅做了賬務(wù)處理，也相應(yīng)進(jìn)行了披露，該處理體現(xiàn)了可理解性要求正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的描述不正確，該處理體現(xiàn)了重要性要求；選項(xiàng)B，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的描述不正確，該處理體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)C，該公司的會(huì)計(jì)處理不正確的，該處理違背了及時(shí)性要求。(6.)甲公司2×21年以前按銷(xiāo)售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。董事會(huì)決定該公司自2×21年度開(kāi)始改按銷(xiāo)售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。假定以上事項(xiàng)均具有重大影響，且每年按銷(xiāo)售額的1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用大致相符。甲公司在2×21年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)上述事項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)處理方法是()。A.作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露B.作為會(huì)計(jì)政策變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露C.作為前期差錯(cuò)更正，采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露D.不作為會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更或前期差錯(cuò)更正調(diào)整，不在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露正確答案：C參考解析：甲公司按照1%的比例預(yù)提質(zhì)量保證費(fèi)的處理符合實(shí)際情況，因此改按10%的比例預(yù)提屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正處理，同時(shí)由于相關(guān)事項(xiàng)具有重大影響，故應(yīng)采用追溯重述法予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。(7.)2×20年12月1日，甲公司與客戶乙公司簽訂合同，在一年內(nèi)以固定單價(jià)10萬(wàn)元向乙公司交付120件標(biāo)準(zhǔn)配件，單位成本為7萬(wàn)元。甲公司以往的習(xí)慣做法表明，在該商品出現(xiàn)瑕疵時(shí)，將根據(jù)商品的具體瑕疵情況給予客戶價(jià)格折讓?zhuān)髽I(yè)綜合考慮相關(guān)因素后認(rèn)為會(huì)向客戶提供一定的價(jià)格折讓。合同開(kāi)始日，甲公司估計(jì)將提供12萬(wàn)元價(jià)格折讓。2×20年12月15日，甲公司向乙公司交付60件配件，假定乙公司已取得60件配件的控制權(quán)。2×20年12月17日，乙公司發(fā)現(xiàn)配件存在質(zhì)量瑕疵，需要返工，甲公司返工處理后，乙公司對(duì)返工后的配件表示滿意，至2×20年12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。2×20年12月31日，為了維系客戶關(guān)系，甲公司按以往的習(xí)慣做法主動(dòng)提出對(duì)合同中120件配件給予每件0.2萬(wàn)元的價(jià)格折讓?zhuān)灿?jì)24萬(wàn)元，該折讓符合甲公司以往的習(xí)慣做法。甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，通過(guò)調(diào)整剩余60件配件價(jià)格的形式提供價(jià)格折讓?zhuān)磳⒋桓兜?0件配件的單價(jià)調(diào)整為9.6萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬(wàn)元。A.594B.582C.600D.588正確答案：D參考解析：合同開(kāi)始日，因甲公司估計(jì)將提供12萬(wàn)元價(jià)格折讓?zhuān)越灰變r(jià)格=120×10-12=1188（萬(wàn)元）。2×20年12月15日應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入=1188÷120×60=594（萬(wàn)元），甲公司將給予乙公司一定的價(jià)格折讓?zhuān)罄m(xù)實(shí)際給予的折扣與初始預(yù)計(jì)的折扣差異屬于相關(guān)不確定性消除而發(fā)生的可變對(duì)價(jià)的變化，應(yīng)作為合同可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因甲公司給予的價(jià)格折讓與整個(gè)合同相關(guān)，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傊梁贤械母黜?xiàng)履約義務(wù)，其中，已交付的60件配件的履約義務(wù)已經(jīng)完成，其控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，甲公司在交易價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的當(dāng)期，將價(jià)格折讓增加額12萬(wàn)元(24-12)，沖減當(dāng)期收入6萬(wàn)元(12×60/120)。甲公司已轉(zhuǎn)讓商品2×20年應(yīng)確認(rèn)收入=594-6=588（萬(wàn)元）。(8.)2×21年4月1日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)撥款800萬(wàn)元，用于資助甲公司2×21年4月開(kāi)始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)研發(fā)周期為兩年，其中研究階段預(yù)計(jì)1年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出1200萬(wàn)元，甲公司取得的政府補(bǔ)助全部用于補(bǔ)助研究支出。該項(xiàng)目自2×21年4月1日開(kāi)始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出900萬(wàn)元（均通過(guò)銀行存款支付）；假定該補(bǔ)貼全部符合政府補(bǔ)助所附條件。甲公司對(duì)該項(xiàng)政府補(bǔ)助采用總額法核算。假定不考慮其他因素，甲公司因上述事項(xiàng)影響2×21年當(dāng)期損益的金額為()。A.－900萬(wàn)元B.－100萬(wàn)元C.800萬(wàn)元D.－300萬(wàn)元正確答案：D參考解析：甲公司取得該補(bǔ)助為與收益相關(guān)政府補(bǔ)助，且用于補(bǔ)償以后期間發(fā)生的支出，應(yīng)該先計(jì)入遞延收益，然后在費(fèi)用或支出發(fā)生時(shí)攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益（本題已經(jīng)明確是用于補(bǔ)助研究階段支出，已知預(yù)計(jì)總支出和已發(fā)生支出，所以按照已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)總支出的比例計(jì)算攤銷(xiāo)的金額，而不是時(shí)間比例），因此影響2×21年損益的金額＝－900＋（800×900/1200）＝－300（萬(wàn)元）。相關(guān)分錄為：借：銀行存款800貸：遞延收益800借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出900貸：銀行存款900借：管理費(fèi)用900貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出900借：遞延收益600貸：其他收益（800×900/1200）600(9.)下列關(guān)于政府補(bǔ)助的表述中不正確的是()。A.以較低價(jià)格向農(nóng)村銷(xiāo)售家電而收到的政府給予的補(bǔ)貼款一般不屬于政府補(bǔ)助B.企業(yè)應(yīng)將綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，則應(yīng)將其整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C.因購(gòu)買(mǎi)的長(zhǎng)期資產(chǎn)屬于公益項(xiàng)目而收到政府給予的補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助D.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助只能采用凈額法進(jìn)行處理正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D，政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理有兩種方法：一是總額法；二是凈額法。一般情況下，對(duì)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)可以選擇采用總額法，也可以選擇采用凈額法。(10.)2021年1月1日，甲公司和其控股股東P公司以及無(wú)關(guān)聯(lián)第三方丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購(gòu)買(mǎi)其持有乙公司60%的股權(quán)，以發(fā)行1800萬(wàn)股股票作為對(duì)價(jià)，發(fā)行價(jià)為4元/股；從丙公司處購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)40%，以銀行存款支付5000萬(wàn)元，7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會(huì)成員，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一攬子交易。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值8000萬(wàn)元（其中股本2000萬(wàn)元，資本公積3200萬(wàn)元，盈余公積1600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1200萬(wàn)元）。甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是()。A.甲公司從P公司處購(gòu)買(mǎi)其持有乙公司60%的股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并B.甲公司從丙公司處購(gòu)買(mǎi)乙公司少數(shù)股權(quán)40%，有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款確定C.甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為9800萬(wàn)元D.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)1800萬(wàn)元正確答案：D參考解析：該類(lèi)交易中，一般認(rèn)為自集團(tuán)內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。而自外部獨(dú)立第三方取得的股權(quán)則視為在取得對(duì)被投資單位的控制權(quán)形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)；這部分少數(shù)股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)不管與形成同一控制下企業(yè)合并的交易是否同時(shí)進(jìn)行，在與同一控制下企業(yè)合并不構(gòu)成一攬子交易的情況下，有關(guān)股權(quán)投資成本均應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款確定。甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜具_(dá)到控制，因此甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本＝8000×60%＋5000＝9800（萬(wàn)元）。同一控制企業(yè)合并不產(chǎn)生新的商譽(yù)，不確認(rèn)商譽(yù)，因此選項(xiàng)D不正確。本題會(huì)計(jì)分錄如下：取得60%股權(quán)的分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（8000×60%）4800貸：股本1800資本公積——股本溢價(jià)3000取得40%股權(quán)的分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000貸：銀行存款5000(11.)甲公司2×21年因租賃業(yè)務(wù)發(fā)生下列支出：（1）因租入乙公司一臺(tái)大型設(shè)備，支付租賃負(fù)債150萬(wàn)元，支付未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額40萬(wàn)元；（2）租入丙公司一臺(tái)辦公設(shè)備（假定符合短期租賃的相關(guān)條件），支付相關(guān)付款額10萬(wàn)元；（3）因?qū)ν獬鲎庖豁?xiàng)寫(xiě)字樓收到租金收入300萬(wàn)元。上述收支均已通過(guò)銀行存款結(jié)算。假定不存在其他事項(xiàng)影響。甲公司2×21年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為()。A.300萬(wàn)元B.250萬(wàn)元C.100萬(wàn)元D.290萬(wàn)元正確答案：B參考解析：支付的租賃負(fù)債屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，支付未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額以及短期租賃中相關(guān)付款額屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，因此甲公司2×21年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~＝－40－10＋300＝250（萬(wàn)元）。(12.)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的差額中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益的是（）。A.收到的增值稅返還款B.企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具時(shí)債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具公允價(jià)值之間的差額C.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)D.企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)產(chǎn)生的差額正確答案：C參考解析：選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入其他收益；選項(xiàng)B計(jì)入投資收益；選項(xiàng)C計(jì)入其他綜合收益；選項(xiàng)D計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。(13.)甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。甲公司2×21年12月1日以人民幣購(gòu)入100萬(wàn)美元，當(dāng)日銀行美元的買(mǎi)入價(jià)為1美元＝6.7元人民幣，中間價(jià)為1美元＝6.72元人民幣，賣(mài)出價(jià)為1美元＝6.74元人民幣。2×21年12月31日的市場(chǎng)匯率為1美元＝6.75元人民幣，甲公司12月產(chǎn)生的匯兌損益的金額為()。A.－5萬(wàn)元人民幣B.1萬(wàn)元人民幣C.－1萬(wàn)元人民幣D.－12萬(wàn)元人民幣正確答案：B參考解析：購(gòu)入美元，銀行存款匯兌損失＝100×（6.74－6.72）＝2（萬(wàn)元人民幣）；年末，銀行存款產(chǎn)生的匯兌收益＝100×（6.75－6.72）＝3（萬(wàn)元人民幣）；所以甲公司12月產(chǎn)生的匯兌損益＝3－2＝1（萬(wàn)元人民幣）。相關(guān)分錄為：借：銀行存款——美元（100×6.72）672財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：銀行存款——人民幣（100×6.74）674借：銀行存款——美元[100×（6.75－6.72）]3貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額3多選題（共12題，共12分）(14.)某上市公司2×20年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×21年4月30日，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理的有()。A.2×21年1月份銷(xiāo)售的商品，因不符合質(zhì)量要求，在2×21年3月份被退回B.2×21年2月發(fā)現(xiàn)2×20年無(wú)形資產(chǎn)少提攤銷(xiāo)，達(dá)到重要性要求C.2×21年3月發(fā)現(xiàn)2×19年固定資產(chǎn)少提折舊，達(dá)到重要性要求D.2×21年3月發(fā)生重大訴訟正確答案：B、C參考解析：選項(xiàng)A，該業(yè)務(wù)在日后期間新發(fā)生，屬于當(dāng)期業(yè)務(wù)；選項(xiàng)BC，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；選項(xiàng)D，屬于非調(diào)整事項(xiàng)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。(15.)甲上市公司2×20年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×21年4月30日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生以下事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有()。A.接到某債務(wù)人1月28日發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)，導(dǎo)致重大損失，以至于不能償還貨款的通知，該公司已將此貨款于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)入應(yīng)收賬款B.外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)C.新證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)長(zhǎng)期建造合同應(yīng)計(jì)收益的估計(jì)存在重大誤差D.發(fā)行債券以籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資金正確答案：A、B、D參考解析：選項(xiàng)A，屬于自然災(zāi)害造成的損失，發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致重大損失屬于日后期間發(fā)生的事項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日之前并未存在，因此屬于非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)B，日后期間外匯匯率變動(dòng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C，屬于調(diào)整事項(xiàng)中的重要差錯(cuò)；選項(xiàng)D，日后期間新發(fā)行債券籌資屬于非調(diào)整事項(xiàng)。(16.)甲公司為一般納稅人，2×20年發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)中，需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算的有()。A.因銷(xiāo)售產(chǎn)品而確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額130萬(wàn)元B.因進(jìn)口一批原材料而確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額65萬(wàn)C.因委托乙公司加工一批物資而發(fā)生代收代繳的消費(fèi)稅30萬(wàn)元（該批委托加工物資收回后以不高于受托方的價(jià)格直接對(duì)外出售）D.因領(lǐng)受購(gòu)銷(xiāo)合同而確認(rèn)的印花稅5萬(wàn)元正確答案：A、B參考解析：選項(xiàng)C，委托加工物資收回后直接對(duì)外出售的，委托方代收代繳的消費(fèi)稅直接計(jì)入委托加工物資的成本，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算；選項(xiàng)D，企業(yè)交納的印花稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算，于購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)，直接借記“稅金及附加”科目。(17.)下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)對(duì)股份支付預(yù)計(jì)可行權(quán)情況作出估計(jì)的有()。A.市場(chǎng)條件B.服務(wù)期限條件C.非可行權(quán)條件D.非市場(chǎng)條件正確答案：B、D參考解析：市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。(18.)下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()。A.企業(yè)新設(shè)的零售部商品銷(xiāo)售采用零售價(jià)法核算，其他庫(kù)存商品采用實(shí)際成本法B.對(duì)初次發(fā)生或不重要的事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策C.由于改變了金融工具的管理模式，將其他債權(quán)投資重分類(lèi)為債權(quán)投資D.根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，期末存貨由成本法核算改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)正確答案：A、B、C參考解析：選項(xiàng)A，屬于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于政策變更；選項(xiàng)B，按照準(zhǔn)則規(guī)定不屬于政策變更；選項(xiàng)C，由于改變了金融工具的持有模式，屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。(19.)下列關(guān)于資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)，表述正確的有()。A.出于對(duì)數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量只能涵蓋5年B.資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)不能包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量C.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D.在確定固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮將來(lái)可能發(fā)生的與改良有關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的影響正確答案：C、D參考解析：選項(xiàng)A，出于對(duì)數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的時(shí)間；選項(xiàng)B，資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)可以包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量。(20.)甲社會(huì)團(tuán)體屬于民間非營(yíng)利組織，2×20年發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理不正確的是()。A.接受A企業(yè)捐贈(zèng)的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬B.將本年收到的會(huì)費(fèi)收入（均屬于非限定性收入）于年末轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)中C.接受B企業(yè)委托對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng)的，在收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)為捐贈(zèng)收入D.收到政府支付的專(zhuān)項(xiàng)撥款，將其計(jì)入到政府補(bǔ)助收入——非限定性收入中正確答案：C、D參考解析：選項(xiàng)C，接受委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的，應(yīng)該作為受托代理業(yè)務(wù)，通過(guò)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”處理；選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入到政府補(bǔ)助收入——限定性收入中。(21.)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。2×21年發(fā)生的下列事項(xiàng)中，對(duì)于暫時(shí)性差異的相關(guān)表述和會(huì)計(jì)處理，正確的有()。A.取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本小于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額120萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異120萬(wàn)元，但是由于長(zhǎng)期股權(quán)投資擬長(zhǎng)期持有，因此不確認(rèn)遞延所得稅B.由于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值30萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異30萬(wàn)元，并確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用－7.5萬(wàn)元C.因其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升80萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬(wàn)元，并確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用20萬(wàn)元D.本年發(fā)生廣告費(fèi)支出300萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定可稅前扣除的金額為120萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異180萬(wàn)元，并確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用－45萬(wàn)元正確答案：B、D參考解析：選項(xiàng)A，形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C，其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。選項(xiàng)B的賬務(wù)處理為：借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5貸：所得稅費(fèi)用（30×25%）7.5選項(xiàng)C的賬務(wù)處理為：借：其他綜合收益20貸：遞延所得稅負(fù)債（80×25%）20選項(xiàng)D的賬務(wù)處理為：借：遞延所得稅資產(chǎn)45貸：所得稅費(fèi)用（180×25%）45(22.)下列項(xiàng)目應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有()。A.季節(jié)性和修理期間的停工損失B.產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的超定額的廢品損失C.產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中因自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失D.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或生產(chǎn)場(chǎng)地的折舊攤銷(xiāo)費(fèi)等正確答案：A、D參考解析：選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出；選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。(23.)下列關(guān)于報(bào)告分部的確認(rèn)和信息披露的表述中，正確的有()。A.經(jīng)營(yíng)分部的分部收入占所有收入合計(jì)的10%或者以上，或者資產(chǎn)占所有資產(chǎn)（包含遞延所得稅資產(chǎn)）合計(jì)額的10%或者以上，應(yīng)將該分部確定為報(bào)告分部B.報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過(guò)10個(gè)，如果超過(guò)10個(gè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮將具有相似經(jīng)濟(jì)特征、滿足經(jīng)營(yíng)分部合并條件的報(bào)告分部進(jìn)行合并，以使合并后的報(bào)告分部數(shù)量不超過(guò)10個(gè)C.經(jīng)營(yíng)分部未滿足10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)管理層如果認(rèn)為披露該經(jīng)營(yíng)分部信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者有用，那么可以將其確定為報(bào)告分部D.企業(yè)如果對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息正確答案：B、C、D參考解析：選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)考慮的是分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的比例、分部收入/所有分部收入總額的比重，并不是以所有資產(chǎn)、所有收入為基數(shù)，并且不應(yīng)當(dāng)考慮遞延所得稅資產(chǎn)。(24.)下列有關(guān)債務(wù)重組定義及相關(guān)會(huì)計(jì)處理，表述正確的有()。A.債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難并且不改變交易對(duì)手方的背景下，經(jīng)雙方協(xié)商或法院裁定，就債務(wù)清償時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易B.債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)適用權(quán)益性交易有關(guān)規(guī)定處理，債權(quán)人和債務(wù)人不確認(rèn)構(gòu)成權(quán)益性交易的債務(wù)重組相關(guān)損益C.對(duì)于債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人通常應(yīng)在其擁有或控制相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，終止確認(rèn)該債權(quán)D.對(duì)于企業(yè)因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組交易，企業(yè)通常應(yīng)在開(kāi)始履行破產(chǎn)重整協(xié)議時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益正確答案：B、C參考解析：債務(wù)重組不強(qiáng)調(diào)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難背景下進(jìn)行，也不論債權(quán)人是否作出讓步，選項(xiàng)A不正確；對(duì)于企業(yè)因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組交易，由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果存在重大不確定性，因此，企業(yè)通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除，選項(xiàng)D不正確。(25.)甲公司為增值稅一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%。2×20年7月1日與乙公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，以一項(xiàng)房地產(chǎn)交換乙公司一項(xiàng)股票投資和一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。甲公司換出房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算，至2×20年6月30日，賬面價(jià)值為750萬(wàn)元（其中賬面原值為900萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊150萬(wàn)元），置換當(dāng)日公允價(jià)值為810萬(wàn)元（等于計(jì)稅價(jià)格）。乙公司換出股票投資（作為其他權(quán)益工具投資核算）賬面價(jià)值為410萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元；換出專(zhuān)利權(quán)（作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并且符合免稅條件）賬面價(jià)值為420萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款17.1萬(wàn)元。甲公司取得乙公司股票投資和專(zhuān)利權(quán)后，分別作為交易性金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)核算，以銀行存款支付金融資產(chǎn)交易費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)必要手續(xù)費(fèi)分別為8萬(wàn)元和5萬(wàn)元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)，假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素。甲公司下列會(huì)計(jì)處理不正確的有()。A.甲公司應(yīng)確認(rèn)換入交易性金融資產(chǎn)入賬成本為508萬(wàn)元B.甲公司應(yīng)確認(rèn)換入無(wú)形資產(chǎn)入賬成本為315萬(wàn)元C.甲公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益132.9萬(wàn)元D.甲公司因該業(yè)務(wù)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額為52萬(wàn)元正確答案：A、B、C參考解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)換入交易性金融資產(chǎn)入賬成本＝金融資產(chǎn)公允價(jià)值＝500（萬(wàn)元），選項(xiàng)A不正確；不考慮相關(guān)費(fèi)用情況下，甲公司換入資產(chǎn)總成本＝810＋810×9%＋17.1＝900（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)換入無(wú)形資產(chǎn)入賬成本＝900－500＋5＝405（萬(wàn)元），選項(xiàng)B不正確；甲公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益＝810－750＝60（萬(wàn)元），選項(xiàng)C不正確；甲公司因該業(yè)務(wù)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝810－750－8＝52（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的分錄略。借：交易性金融資產(chǎn)500無(wú)形資產(chǎn)405貸：固定資產(chǎn)清理750應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）72.9資產(chǎn)處置損益60銀行存款22.1借：投資收益8貸：銀行存款8問(wèn)答題（共4題，共4分）(26.)甲公司為上市公司，2×20年發(fā)生相關(guān)交易如下：其他資料：（1）2×20年1月1日甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為12100萬(wàn)股，每股面值1元，“資本公積——股本溢價(jià)”科目期初余額為7000萬(wàn)元，“資本公積——其他資本公積”科目期初余額為1800萬(wàn)元。（2）2×20年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)13800萬(wàn)元，全部為歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)；（3）2×20年1月至12月的普通股平均市價(jià)為每股9元。（4）假定當(dāng)年未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益中股本、資本公積變動(dòng)的事項(xiàng)，不考慮所得稅等其他因素的影響。（1）2×20年1月1日，甲公司按面值發(fā)行到期一次還本、分期付息的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬(wàn)元，票面年利率為6%，自2×21年1月1日起，債券持有人可按每100元債券轉(zhuǎn)換為50股面值為1元的普通股進(jìn)行轉(zhuǎn)股。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為10%；已知：（P/F，10%，3）＝0.7513；（P/A，10%，3）＝2.4869。（2）2×20年1月1日，甲公司向其100名銷(xiāo)售人員每人授予5萬(wàn)份股票期權(quán)，達(dá)到約定的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)條件，銷(xiāo)售人員即可以每股5.4元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司5萬(wàn)股股票。按照股份支付協(xié)議約定：第一年年末的可行權(quán)條件為銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)率達(dá)到14%；第二年年末的可行權(quán)條件為銷(xiāo)售業(yè)績(jī)兩年平均增長(zhǎng)12%；第三年年末的可行權(quán)條件為銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?nèi)昶骄鲩L(zhǎng)10%。該期權(quán)在2×20年1月1日的公允價(jià)值為18元。2×20年12月31日，銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)了11%，甲公司預(yù)計(jì)2×21年、2×22年將以同樣速度增長(zhǎng)。至年末，共有4名銷(xiāo)售人員離職，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)兩年還將有8名銷(xiāo)售人員離職。（3）2×20年7月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，以其200萬(wàn)股自身普通股償還所欠乙公司債務(wù)。甲公司普通股當(dāng)日每股市價(jià)為11元，債轉(zhuǎn)股后，乙公司占甲公司總股本的份額為2%，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。甲公司當(dāng)日應(yīng)付款項(xiàng)的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，原賬面價(jià)值為2700萬(wàn)元；甲公司將該債務(wù)作為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債核算。當(dāng)日雙方辦理相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（4）2×20年10月1日，甲公司回購(gòu)發(fā)行在外的普通股800萬(wàn)股，并于當(dāng)日進(jìn)行注銷(xiāo)處理?；刭?gòu)價(jià)為每股8.5元，甲公司以銀行存款進(jìn)行支付。（1）根據(jù)資料（1），分別計(jì)算甲公司2×20年1月1日和12月31日應(yīng)付債券的賬面價(jià)值，并編制與可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行以及期末計(jì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（4分）（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用的金額，并編制與該股份支付相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2分）（3）根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司因該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益影響金額，并編制債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2分）（4）根據(jù)資料（4），編制企業(yè)回購(gòu)并注銷(xiāo)庫(kù)存股的會(huì)計(jì)分錄；（2分）（5）根據(jù)上述資料，分別計(jì)算甲公司2×20年末股本、資本公積（包括溢價(jià)和其他資本公積）項(xiàng)目的列報(bào)金額。（2分）（6）根據(jù)上述資料，分別計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的基本每股收益、稀釋每股收益的金額。（6分）正確答案：參考解析：（1）2×20年1月1日應(yīng)付債券賬面價(jià)值（即負(fù)債成分初始確認(rèn)金額）＝1000×0.7513＋1000×6%×2.4869＝900.51（萬(wàn)元）2×20年12月31日應(yīng)付債券賬面價(jià)值（即期末攤余成本）＝900.51＋900.51×10%－1000×6%＝930.56（萬(wàn)元）2×20年1月1日借：銀行存款1000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）99.49貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1000其他權(quán)益工具99.49（1000－900.51）2×20年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（900.51×10%）90.05貸：應(yīng)付利息（1000×6%）60應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）30.05（2）甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用＝（100－4－8）×5×18×1/3＝2640（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄為：借：銷(xiāo)售費(fèi)用2640貸：資本公積——其他資本公積2640（3）甲公司應(yīng)確認(rèn)損益影響＝2700－200×11＝500（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款2700貸：股本200資本公積——股本溢價(jià)2000投資收益500（4）回購(gòu)庫(kù)存股：借：庫(kù)存股6800貸：銀行存款（8.5×800）6800注銷(xiāo)庫(kù)存股：借：股本800資本公積——股本溢價(jià)6000貸：庫(kù)存股6800（5）股本項(xiàng)目的列報(bào)金額＝12100＋（3）200－（4）800＝11500（萬(wàn)元）資本公積項(xiàng)目的列報(bào)金額＝7000＋1800＋（2）2640＋（3）2000－（4）6000＝7440（萬(wàn)元）（6）①2×20年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝12100＋（3）200×6/12－（4）800×3/12＝12000（萬(wàn)股）甲公司應(yīng)確認(rèn)的基本每股收益＝13800/12000＝1.15（元/股）②股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（100－4－8）×5×（1－5.4/9）＝176（萬(wàn)股）增量每股收益為0，具有稀釋性；③可轉(zhuǎn)換公司債券假設(shè)轉(zhuǎn)股增加的凈利潤(rùn)＝900.51×10%＝90.05（萬(wàn)元）假設(shè)轉(zhuǎn)股增加的普通股股數(shù)＝1000/（100/50）＝500（萬(wàn)股）增量每股收益＝90.05/500＝0.18（元/股）④只考慮股票期權(quán)時(shí)稀釋每股收益＝13800/（12000＋176）＝1.13（元/股）股票期權(quán)和可轉(zhuǎn)換公司債券均考慮時(shí)甲公司應(yīng)確認(rèn)的稀釋每股收益＝（13800＋90.05）/（12000＋176＋500）＝1.10（元/股）所以稀釋每股收益＝1.10（元/股）(27.)甲公司是一家醫(yī)療儀器設(shè)備器械制造業(yè)的境內(nèi)上市公司。由于甲公司經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生改變，2×20年12月20日，甲公司董事會(huì)決定將生產(chǎn)A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線出售（該生產(chǎn)線代表甲公司的一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)）。相關(guān)資料如下：（1）2×20年12月31日，甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的協(xié)議，協(xié)議約定：轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2000萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)為2×21年2月20日，轉(zhuǎn)讓日A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線所有資產(chǎn)負(fù)債均由乙公司承接，甲公司尚未完成的客戶訂單一并移交給乙公司，如果任何一方違約，違約一方需按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格的15%支付另一方違約金。該協(xié)議滿足合同法規(guī)定的所有要件。甲公司、乙公司的管理層已經(jīng)批準(zhǔn)該協(xié)議。（2）2×20年12月31日，A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線已經(jīng)停止運(yùn)行。當(dāng)日，A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元（其中，銀行存款500萬(wàn)元，庫(kù)存商品700萬(wàn)元，應(yīng)收賬款300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)2500萬(wàn)元），負(fù)債總額為2100萬(wàn)元（其中，應(yīng)付2×20年度廠房租賃費(fèi)200萬(wàn)元，將于2×21年1月10日支付）。甲公司預(yù)計(jì)因出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線需支付的相關(guān)稅費(fèi)為160萬(wàn)元。（3）至2×21年2月20日，除用銀行存款支付廠房租賃費(fèi)200萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值均未發(fā)生變化。（4）2×21年2月20日，甲公司與乙公司辦理了A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的交接手續(xù)。當(dāng)日，乙公司向甲公司支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款2000萬(wàn)元，甲公司已收存銀行。甲公司因出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線支付相關(guān)稅費(fèi)150萬(wàn)元。甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2×21年3月31日對(duì)外提供。除上述所給資料外，不考慮其他因素。要求：（1）判斷甲公司2×20年12月31日擬出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線是否應(yīng)劃分為持有待售類(lèi)別，并說(shuō)明理由。（2）說(shuō)明甲公司2×20年12月31日擬出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的資產(chǎn)及負(fù)債在2×20年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列報(bào)的項(xiàng)目名稱(chēng)及金額。（3）判斷甲公司2×20年12月31日擬出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線是否構(gòu)成終止經(jīng)營(yíng)，并說(shuō)明理由。（4）判斷甲公司出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的交易在2×20年度對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理還是作為非調(diào)整事項(xiàng)處理，并說(shuō)明理由。（5）計(jì)算甲公司2×21年2月20日出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的交易影響損益的金額，并說(shuō)明在利潤(rùn)表中如何列報(bào)。正確答案：參考解析：（1）甲公司2×20年12月31日擬出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線應(yīng)劃分為持有待售類(lèi)別。理由：A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線已經(jīng)停止運(yùn)行，即在當(dāng)前狀況下可立即出售；甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的協(xié)議且轉(zhuǎn)讓在一年內(nèi)完成，即出售極可能發(fā)生。（2）A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的資產(chǎn)及負(fù)債在甲公司2×20年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列報(bào)為“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目。A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線賬面價(jià)值=4000-2100=1900（萬(wàn)元），公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=2000-160=1840（萬(wàn)元），應(yīng)對(duì)A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備=1900-1840=60（萬(wàn)元）。持有待售資產(chǎn)列報(bào)金額=4000-60=3940（萬(wàn)元）；持有待售負(fù)債列報(bào)金額為2100萬(wàn)元。（3）甲公司擬出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線構(gòu)成終止經(jīng)營(yíng)。理由：A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)。該業(yè)務(wù)是甲公司能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，具有一定的規(guī)模，在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)劃分為持有待售類(lèi)別，符合終止經(jīng)營(yíng)的定義。（4）甲公司出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線交易在2×20年度對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理。理由：2×20年12月31日將A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線劃分為持有待售類(lèi)別，并未發(fā)生實(shí)際出售交易，日后期間實(shí)際出售，不應(yīng)調(diào)整2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表。（5）甲公司2×21年2月20日出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線影響損益的金額=（2000-150）-1840=10（萬(wàn)元），應(yīng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。(28.)甲公司為一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2×21年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：其他資料：（1）假定2×21年應(yīng)付職工薪酬科目期初余額為0；不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。（2）相關(guān)財(cái)務(wù)系數(shù)如下：（P/A，8%，30）＝11.2578，（P/F，8%，19）＝0.2317，（P/F，8%，18）＝0.2502；（P/A，10%，2）＝1.7355，（P/F，10%，2）＝0.8264；（P/A，5%，10）＝7.7217，（P/F，5%，10）＝0.6139。（1）2×21年1月1日，甲公司制定了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開(kāi)始實(shí)施，該設(shè)定受益計(jì)劃的具體內(nèi)容是：甲公司向公司部分管理部門(mén)員工提供額外退休金，這些員工在退休后每人每年末可以額外獲得3萬(wàn)元退休金。員工獲得該額外退休金基于其自該計(jì)劃開(kāi)始日起為公司提供的服務(wù)，而且必須為公司服務(wù)到退休。假定符合計(jì)劃的管理部門(mén)員工為20人，當(dāng)前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無(wú)人離職，退休后平均壽命為30年。甲公司確定的折現(xiàn)率為8%；不考慮未來(lái)通貨膨脹的影響因素。（2）2×21年7月1日，甲公司與M銀行進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司以一批原材料抵償所欠M銀行50%的貸款本金和積欠的一年利息，剩余50%的本金延期2年進(jìn)行償還。該項(xiàng)貸款為甲公司2×19年1月1日取得的2年期貸款，本金為900萬(wàn)元，年利率為10%；第一年利息已全額支付，但是由于甲公司經(jīng)營(yíng)困難，其第二年應(yīng)付利息以及貸款本金無(wú)法按期償還。甲公司用于抵債的原材料賬面價(jià)值為350萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元。債務(wù)重組合同同時(shí)約定，延期期間按照8%的利率按年支付利息。（3）2×21年12月31日，甲公司將其生產(chǎn)的一項(xiàng)全新的A設(shè)備出租給乙公司，租賃期為10年，年租金為120萬(wàn)元，于每年年末支付。租賃合同規(guī)定的利率為5%，與市場(chǎng)利率相同。當(dāng)日，該設(shè)備交付給乙公司使用。租賃期開(kāi)始日，設(shè)備賬面價(jià)值為850萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為12年。甲公司認(rèn)為該設(shè)備到期時(shí)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，乙公司以及其關(guān)聯(lián)方未對(duì)此進(jìn)行擔(dān)保。要求及答案：（1）根據(jù)資料（1），分別計(jì)算甲公司2×21年末和2×22年末應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬的金額，并編制2×21年和2×22年與該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（3分）（2）根據(jù)資料（2），分析說(shuō)明甲公司是否應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)債務(wù)；計(jì)算甲公司2×21年7月1日因債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益影響金額，并編制當(dāng)日債務(wù)重組相關(guān)分錄；（3分）（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司向乙公司出租A設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的租賃類(lèi)型，并說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司2×21年應(yīng)確認(rèn)收入以及結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額，并編制2×21年與該業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4分）正確答案：參考解析：（1）退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值（設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值）合計(jì)＝3×20×（P/A，8%，30）＝60×11.2578＝675.47（萬(wàn)元）；2×21年12月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬＝應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期服務(wù)成本＝675.47/20×（P/F，8%，19）＝675.47/20×0.2317＝7.83（萬(wàn)元）。分錄為：借：管理費(fèi)用7.83貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)7.832×22年12月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬＝應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期服務(wù)成本＋因設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝675.47/20×（P/F，8%，18）＋7.83×8%＝675.47/20×0.2502＋7.83×8%＝9.08（萬(wàn)元）。分錄為：借：管理費(fèi)用（675.47/20×0.2502）8.45貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)8.45借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（7.83×8%）0.63貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)0.63（2）甲公司重組前應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值＝900＋900×10%＝990（萬(wàn)元）；債務(wù)重組前剩余債務(wù)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝450（萬(wàn)元）；債務(wù)重組后剩余債務(wù)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝900×50%×（P/F，10%，2）＋900×50%×8%×（P/A，10%，2）＝450×0.8264＋36×1.7355＝434.36（萬(wàn)元）。現(xiàn)金流量變化＝（450－434.36）/450＝3.48%＜10%，因此該合同條款的修改不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性修改，不終止確認(rèn)該負(fù)債。甲公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額＝990－350－434.36＝205.64（萬(wàn)元）。分錄為：借：長(zhǎng)期借款——本金900應(yīng)付利息90貸：長(zhǎng)期借款——本金434.36原材料350其他收益——債務(wù)重組收益205.64（3）該租賃屬于融資租賃；會(huì)計(jì)【彩蛋】壓卷，，理由：租賃期（10年）占資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限（12年）的75%以上；租賃收款額的現(xiàn)值（120×7.7217＝926.6萬(wàn)元）與租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（1000萬(wàn)元）相當(dāng)，占其90%以上。甲公司應(yīng)按照租賃收款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值孰低確認(rèn)該設(shè)備銷(xiāo)售收入，即應(yīng)確認(rèn)收入＝120×7.7217＝926.6（萬(wàn)元）；；應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本＝賬面價(jià)值－未擔(dān)保余值的現(xiàn)值＝850－100×0.6139＝788.61（萬(wàn)元）。分錄為：借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額（120×10）1200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入926.6應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益273.4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本788.61應(yīng)收融資租賃款——未擔(dān)保余值100貸：庫(kù)存商品850應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益（100－61.39）38.61(29.)甲公司為上市公司，A公司和B公司為其子公司，2×20年末甲公司財(cái)務(wù)人員對(duì)本年度業(yè)務(wù)進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：其他資料：假定不考慮所得稅、增值稅等因素影響。要求：（1）根據(jù)資料（1）至（5），分別說(shuō)明甲公司各事項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)處理原則，并編制甲公司針對(duì)各事項(xiàng)應(yīng)作出的更正分錄；（2）根據(jù)資料（2），分別計(jì)算A公司和B公司本年應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用的金額，并編制甲公司合并報(bào)表中與該項(xiàng)股份支付相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。（1）2×20年1月1日，甲公司為建造一項(xiàng)環(huán)保工程，自銀行取得借款1200萬(wàn)元，期限為2年，年利率為8%，每年年末確認(rèn)并支付。由于該環(huán)保工程屬于政府扶助項(xiàng)目，甲公司該筆借款符合財(cái)政貼息的相關(guān)政策，因此甲公司與銀行簽訂借款協(xié)議約定的利率為3%，每年年末與銀行直接按照優(yōu)惠利率結(jié)算。2×20年12月31日，該工程完工，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算，并投入使用，該工程預(yù)計(jì)使用壽命30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司按照借款的公允價(jià)值確認(rèn)貸款金額，并采用實(shí)際利率法核算分?jǐn)偲溥f延收益。已知（P/A，8%，2）＝1.7833，（P/F，8%，2）＝0.8573。甲公司2×20年與該項(xiàng)借款相關(guān)的分錄如下：取得借款時(shí)：借：銀行存款1200長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整107.04貸：長(zhǎng)期借款——本金1200其他收益107.04期末確認(rèn)利息：借：在建工程87.44貸：應(yīng)付利息（1200×3%）36長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整51.44正確的賬務(wù)處理：借：銀行存款1200長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整107.04貸：長(zhǎng)期借款——本金1200遞延收益107.04借：在建工程87.44貸：應(yīng)付利息（1200×3%）36長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整51.44借：遞延收益51.44貸：在建工程51.44更正的賬務(wù)處理：借：其他收益107.04貸：遞延收益107.04借：遞延收益51.44貸：在建工程51.44（2）2×20年1月1日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司向其子公司A公司的10名管理人員授予一項(xiàng)股票期權(quán)，自2×20年1月1日起，A公司的10名管理人員必須為A公司服務(wù)3年，即可在3年期滿時(shí)以每股6元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)A公司股票1萬(wàn)股；如果該10名管理人員在集團(tuán)內(nèi)部調(diào)動(dòng)職位，該股份支付計(jì)劃仍舊有效。甲公司該項(xiàng)股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15元。2×20年7月1日，A公司有5名管理人員調(diào)動(dòng)至B公司；2×20年末，該批管理人員無(wú)人離職，預(yù)計(jì)未來(lái)也不會(huì)有人離開(kāi)甲公司集團(tuán)。甲公司估計(jì)該股票期權(quán)在2×20年12月31日的公允價(jià)值為每份12元。甲公司2×20年末的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50貸：資本公積——其他資本公積（10×1×15×1/3）50正確的賬務(wù)處理（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（10×1×12×1/3）40貸：應(yīng)付職工薪酬40更正的賬務(wù)處理：借：資本公積——其他資本公積50貸：應(yīng)付職工薪酬40長(zhǎng)期股權(quán)投資10（3）2×20年6月30日，甲公司以分期付款方式購(gòu)入一臺(tái)辦公設(shè)備，該設(shè)備購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為330萬(wàn)元，合同約定自合同簽定日次年起，每年6月30日支付110萬(wàn)元，3年支付完畢。當(dāng)日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入管理部門(mén)使用。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為23.56萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司確定的增量借款年利率為10%，已知（P/A，10%，3）＝2.4869。甲公司2×20年與該設(shè)備相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：2×20年6月30日借：固定資產(chǎn)330貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3302×20年12月31日借：管理費(fèi)用[（330－23.56）/20/2]7.66貸：累計(jì)折舊7.66更正的賬務(wù)處理：借：未確認(rèn)融資費(fèi)用（330－273.56）56.44貸：固定資產(chǎn)56.44借：累計(jì)折舊（7.66－6.25）1.41貸：管理費(fèi)用1.41借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（273.56×10%/2）13.68貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用13.68正確的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)273.56未確認(rèn)融資費(fèi)用56.44貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款330借：管理費(fèi)用[（273.56-23.56）/20/2]6.25貸：累計(jì)折舊6.25借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（273.56×10%/2）13.68貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用13.68（4）2×20年10月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，銷(xiāo)售價(jià)款為710萬(wàn)元，該批商品的成本為520萬(wàn)元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。同時(shí)甲公司與乙公司協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2×21年3月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為830萬(wàn)元。甲公司2×20年與該銷(xiāo)售相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款7