注冊會計(jì)師審計(jì)-注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》模擬考試6單選題（共25題，共25分）(1.)注冊會計(jì)師在確定重要性時(shí)通常選定一個(gè)基準(zhǔn)。下列因素中，注冊會計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)不需要考慮的是（江南博哥）（）。A.被審計(jì)單位的性質(zhì)B.以前年度審計(jì)調(diào)整的金額C.基準(zhǔn)的相對波動性D.是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目正確答案：B參考解析：在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：財(cái)務(wù)報(bào)表要素；是否存在特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)的相對波動性。(2.)下列關(guān)于職業(yè)懷疑的說法中，不正確的是()。A.職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺并審慎的評價(jià)審計(jì)證據(jù)B.在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師針對評估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍C.評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師評價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)D.保持職業(yè)懷疑對于注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊至關(guān)重要正確答案：B參考解析：在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序，有針對性地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，有效識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)才需要設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。(3.)注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)抽樣，下列有關(guān)確定樣本規(guī)模的相關(guān)說法中，正確的是（）。A.注冊會計(jì)師在測試時(shí)通常確定一個(gè)統(tǒng)一的可容忍偏差率B.如果注冊會計(jì)師在評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計(jì)師必須實(shí)施控制測試C.當(dāng)可容忍偏差率為5%時(shí)，注冊會計(jì)師不需要進(jìn)行控制測試D.如果以前年度的審計(jì)結(jié)果無法取得或認(rèn)為不可靠，注冊會計(jì)師可以將可容忍偏差率作為預(yù)計(jì)總體偏差率的估計(jì)值正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師通常對所有控制測試確定一個(gè)統(tǒng)一的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)水平，然后對每一測試根據(jù)計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平和控制有效性分別確定其可容忍偏差率；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為，當(dāng)偏差率為3%～7%時(shí)，控制有效性的估計(jì)水平較高；可容忍偏差率最高為20%，偏差率超過20%時(shí)，由于估計(jì)控制運(yùn)行無效，注冊會計(jì)師不需進(jìn)行控制測試；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，在實(shí)務(wù)中，如果以前年度的審計(jì)結(jié)果無法取得或認(rèn)為不可靠，注冊會計(jì)師可以在抽樣總體中選取一個(gè)較小的初始樣本，以初始樣本的偏差率作為預(yù)計(jì)總體偏差率的估計(jì)值。(4.)在制定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)，需要確定適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)和百分比。下列說法中，不正確的是()。A.對于上市公司及其他公眾利益實(shí)體，注冊會計(jì)師會使用較低的百分比B.企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時(shí)，考慮采用過去3～5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤作為基準(zhǔn)C.注冊會計(jì)師為被審計(jì)單位選擇的基準(zhǔn)在各年度保持不變D.如果被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準(zhǔn)確定的重要性等于或小于上年的重要性水平正確答案：C參考解析：注冊會計(jì)師為被審計(jì)單位選擇的基準(zhǔn)在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變。(5.)下列有關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的是()。A.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)B.在考慮固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，無需考慮控制的影響C.固有風(fēng)險(xiǎn)始終存在，而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風(fēng)險(xiǎn)D.復(fù)雜的計(jì)算比簡單計(jì)算更可能出錯(cuò)，帶來的風(fēng)險(xiǎn)屬于控制風(fēng)險(xiǎn)正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A，認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)C，由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在；選項(xiàng)D，復(fù)雜的計(jì)算比簡單計(jì)算更可能出錯(cuò)，帶來的風(fēng)險(xiǎn)屬于固有風(fēng)險(xiǎn)。(6.)下列關(guān)于職業(yè)判斷的說法中，錯(cuò)誤的是()。A.在審計(jì)抽樣中，注冊會計(jì)師只能運(yùn)用職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)來考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需使用職業(yè)判斷C.考慮所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，需使用職業(yè)判斷D.職業(yè)判斷是注冊會計(jì)師行業(yè)的精髓正確答案：A參考解析：在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)來考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會計(jì)師可以客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。(7.)下列有關(guān)制定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的說法中，錯(cuò)誤的是()。A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平是在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定的B.對以營利為目的的制造行業(yè)實(shí)體，注冊會計(jì)師可能選擇經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%為重要性水平C.經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要低D.在確定百分比時(shí)需要考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或是公眾利益實(shí)體正確答案：C參考解析：百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系，如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高。因?yàn)槎惽袄麧櫹啾葼I業(yè)收入來說，金額要小。(8.)下列關(guān)于審計(jì)的總體目標(biāo)說法中，錯(cuò)誤的是()。A.注冊會計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作，取決于獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以及根據(jù)總體目標(biāo)和對審計(jì)證據(jù)的評價(jià)結(jié)果而出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性B.審計(jì)準(zhǔn)則為注冊會計(jì)師實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)C.注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)無需將每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)與總體目標(biāo)聯(lián)系起來D.審計(jì)準(zhǔn)則的要求，旨在使注冊會計(jì)師能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)正確答案：C參考解析：每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則均包含一個(gè)或多個(gè)目標(biāo)，這些目標(biāo)將審計(jì)準(zhǔn)則的要求與注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)聯(lián)系起來。(9.)在信息技術(shù)環(huán)境下，下列有關(guān)人工控制與自動化控制的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕B.相對于自動化控制，人工控制的可靠性較低C.在高度自動化信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)的被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師無須了解人工控制D.被審計(jì)單位的人工控制與自動化控制的組合方式，取決于被審計(jì)單位信息技術(shù)的特點(diǎn)及復(fù)雜程度正確答案：C參考解析：人工控制和自動化控制是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的手段或者方式，注冊會計(jì)師了解內(nèi)部控制包括了解人工控制和自動化控制，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。(10.)下列不屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容的是()。A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍B.注冊會計(jì)師的責(zé)任C.管理層的責(zé)任D.審計(jì)報(bào)告意見類型正確答案：D參考解析：本題考查的是審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)報(bào)告的意見類型不屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容。除了選項(xiàng)ABC，還包括指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，提及注冊會計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。(11.)下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，不屬于動機(jī)或壓力因素的是()。A.財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計(jì)單位經(jīng)營情況的威脅B.管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過度的壓力C.管理層或治理層的個(gè)人財(cái)務(wù)狀況受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的影響D.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D，屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的機(jī)會因素。(12.)下列關(guān)于特別風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是()。A.特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會計(jì)師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)C.日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)D.對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行正確答案：B參考解析：在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)(13.)下列有關(guān)函證的說法中，正確的是()。A.如果注冊會計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)B.如果被審計(jì)單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行，注冊會計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低D.如果注冊會計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，且預(yù)期不符事項(xiàng)的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實(shí)質(zhì)性程序正確答案：A參考解析：選項(xiàng)B，在對銀行存款實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，不因內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好而減少函證的量；選項(xiàng)C，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；選項(xiàng)D，當(dāng)同時(shí)滿足重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤、沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證這四個(gè)條件時(shí)才可以考慮采用消極的函證方式。(14.)下列各項(xiàng)中，無法應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是（）。A.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性B.設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序C.分派具有特殊技能的人員或利用專家工作D.向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供更多的質(zhì)量督導(dǎo)正確答案：B參考解析：控制測試和實(shí)質(zhì)性程序是針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施。(15.)下列有關(guān)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)說法中，不正確的是()。A.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有被審計(jì)單位中都會存在B.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)C.濫用或隨意變更會計(jì)政策屬于管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段D.如果對被審計(jì)單位管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會計(jì)師可以不設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D，無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。(16.)在利用以前年度控制測試獲取的審計(jì)證據(jù)時(shí)，下列說法中，錯(cuò)誤的是()。A.注冊會計(jì)師不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測試B.對于不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，如果在上次測試后未發(fā)生變化，且上次測試運(yùn)行有效，本次審計(jì)無須測試C.對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試D.當(dāng)被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱時(shí)，注冊會計(jì)師可以完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)正確答案：B參考解析：如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測試其運(yùn)行有效性，以及本次測試與上次測試的時(shí)間間隔，但每三年至少對控制測試一次。(17.)下列有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的是()。A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解、評估和測試針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制B.如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)僅實(shí)施細(xì)節(jié)測試C.對于擬信賴的旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師應(yīng)測試其在本審計(jì)期間運(yùn)行的有效性D.在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果正確答案：C參考解析：選項(xiàng)A，如果不擬信賴針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，可以不用進(jìn)行控制測試；選項(xiàng)B，如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師可以實(shí)施細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用；選項(xiàng)D，在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果。(18.)下列有關(guān)管理層的書面聲明的說法中，正確的是()。A.書面聲明包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄B.書面聲明可以提供必要的審計(jì)證據(jù)，特別是針對管理層的判斷或意圖等事項(xiàng)，故其本身可以為所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行責(zé)任的書面聲明，注冊會計(jì)師也可以在審計(jì)過程中獲取其他有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)D.在管理層簽署書面聲明前，注冊會計(jì)師不能發(fā)表審計(jì)意見，也不能簽署審計(jì)報(bào)告正確答案：D參考解析：書面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；盡管書面聲明能夠提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不能為財(cái)務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行責(zé)任的書面聲明，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計(jì)證據(jù)是不充分的，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。(19.)下列有關(guān)控制環(huán)境對評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響的說法中，錯(cuò)誤的是()。A.薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響B(tài).財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源于薄弱的控制環(huán)境C.注冊會計(jì)師應(yīng)采取總體應(yīng)對措施以應(yīng)對薄弱的控制環(huán)境可能帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能難以限于某類交易、賬戶余額和披露正確答案：B參考解析：財(cái)報(bào)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并非一定源于薄弱的控制環(huán)境，是很可能源于薄弱的控制環(huán)境。(20.)下列有關(guān)分析程序的說法中，錯(cuò)誤的是()。A.實(shí)質(zhì)性分析程序中，某一分析程序的適用性，取決于注冊會計(jì)師評價(jià)該分析程序在發(fā)現(xiàn)某一錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的有效性B.對特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊會計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響C.在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中使用的分析程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)D.注冊會計(jì)師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額時(shí)，受重要性和計(jì)劃的保證水平的影響正確答案：C參考解析：選項(xiàng)C，與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(21.)審計(jì)抽樣并非在所有審計(jì)程序中都可使用，下列有關(guān)審計(jì)抽樣的運(yùn)用的說法不正確的是()。A.風(fēng)險(xiǎn)評估程序通常不涉及審計(jì)抽樣B.當(dāng)控制運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試C.實(shí)質(zhì)性程序中均可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)D.未留下軌跡的控制，注冊會計(jì)師通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣正確答案：C參考解析：選項(xiàng)C，在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，但在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。(22.)注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定性和定量兩個(gè)方面識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定B.在識別重要客戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定重大錯(cuò)報(bào)的可能來源C.注冊會計(jì)師通常將超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶認(rèn)定為重要賬戶D.在識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制的影響正確答案：D參考解析：在識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)考慮控制的影響，因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)本身就是評價(jià)控制的有效性，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。(23.)在審計(jì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列工作類型中，不適用于重要組成部分的是()。A.特定項(xiàng)目審計(jì)B.財(cái)務(wù)信息審閱C.財(cái)務(wù)信息審計(jì)D.實(shí)施特定審計(jì)程序正確答案：B參考解析：對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：（1）使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；（2）針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；（3）針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序(24.)被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，如果財(cái)務(wù)報(bào)表未作出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表()。A.加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分的無保留意見B.無法表示意見C.保留或否定意見D.否定或無法表示意見正確答案：C參考解析：如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能做出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，此時(shí)應(yīng)當(dāng)提及可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并指明財(cái)務(wù)報(bào)表未對該事實(shí)做出披露，所以選項(xiàng)C正確。(25.)下列關(guān)于期初余額審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是()。A.期初余額與注冊會計(jì)師首次審計(jì)業(yè)務(wù)相聯(lián)系B.期初余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額C.為確定期初余額是否含有對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師需要確定適用于期初余額的重要性水平D.注冊會計(jì)師可能通過復(fù)核前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這種復(fù)核受前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力影響正確答案：C參考解析：為確定期初余額是否含有對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師需要實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，但是無需單獨(dú)為期初余額確定重要性水平。多選題（共10題，共10分）(26.)關(guān)于函證方式的選擇和判斷，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.對于注冊會計(jì)師在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息的積極式詢證函，其結(jié)果有可能導(dǎo)致被詢證者對所列示信息不加核實(shí)就回函確認(rèn)B.如果注冊會計(jì)師在采用積極的函證方式時(shí)沒有收到回函，則說明所函證信息存在錯(cuò)誤C.對于注冊會計(jì)師在詢證函中不列明賬戶余額或者其他信息的積極式詢證函，其結(jié)果有可能由于被詢證者需要作出更多的努力而導(dǎo)致回函率降低D.對于注冊會計(jì)師要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，則收到的回函能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次提供說服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)正確答案：A、C、D參考解析：選項(xiàng)B不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師在采用積極的函證方式時(shí)，如果沒有收到回函，不一定說明函證信息存在錯(cuò)誤，可能由于被詢證者根本不存在，或是由于被詢證者沒有收到詢證函，也可能是由于被詢證者沒有理會詢證函，因此，無法證明所函證信息是否正確。(27.)下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述中，正確的有()。A.注冊會計(jì)師的合理保證意味審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，并可能影響多項(xiàng)認(rèn)定D.如果審計(jì)程序設(shè)計(jì)合理并且執(zhí)行有效，可以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零正確答案：A、B、C參考解析：檢查風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，但是由于注冊會計(jì)師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。(28.)注冊會計(jì)師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗浺蕴岣呗殬I(yè)判斷的可辯護(hù)性，下列記錄的內(nèi)容中，有利于提高可辯護(hù)性的有()。A.進(jìn)行職業(yè)判斷的人員及職位B.解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路C.就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式D.就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的時(shí)間正確答案：B、C、D參考解析：注冊會計(jì)師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?，對下列事?xiàng)進(jìn)行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性：（1）對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述；（2）解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路；（3）收集到的相關(guān)信息；（4）得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；（5）就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間。(29.)下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的說法中，錯(cuò)誤的有()。A.鑒證業(yè)務(wù)提供的是高水平的保證B.有限保證提供的是有意義水平的保證C.審計(jì)業(yè)務(wù)提供高水平的保證，審閱業(yè)務(wù)提供低水平的保證D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見正確答案：A、C參考解析：選項(xiàng)A，鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)和審閱，審閱業(yè)務(wù)提供有意義水平的保證；選項(xiàng)C，審閱業(yè)務(wù)低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平，提供有意義水平的保證，并非低水平。(30.)下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)中三方關(guān)系人的說法中，正確的有()。A.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計(jì)師、被審計(jì)單位管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者B.注冊會計(jì)師可以識別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員C.來自于同一企業(yè)的管理層和預(yù)期使用者是三方關(guān)系中的同一方D.委托人可能是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者，也可能是責(zé)任方正確答案：A、D參考解析：注冊會計(jì)師可能無法識別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表存在不同的利益需求時(shí)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；注冊會計(jì)師的審計(jì)意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供的，在某些情況下，管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，比如某公司同時(shí)設(shè)有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會需要對董事會和管理層負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督，這并不意味著兩者就是同一方，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。(31.)下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的有()。A.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)B.固有風(fēng)險(xiǎn)是考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前的風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)是考慮內(nèi)部控制之后的風(fēng)險(xiǎn)C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)單獨(dú)對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估D.檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性正確答案：A、C、D參考解析：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，不能細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，但這并不意味著注冊會計(jì)師不可以單獨(dú)對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，既可以對兩者單獨(dú)評估，也可以對兩者進(jìn)行合并評估，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性，所以它取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，而不是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。(32.)注冊會計(jì)師在審計(jì)的過程中運(yùn)用貨幣單元抽樣方法，下列有關(guān)貨幣單元抽樣的相關(guān)說法中,正確的有（）。A.注冊會計(jì)師在計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限時(shí)，要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響B(tài).如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯(cuò)報(bào)就是該邏輯單元的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額C.如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，總體錯(cuò)報(bào)上限的金額為基本精確度D.如果總體錯(cuò)報(bào)的上限小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師可以初步得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持總體的賬面金額正確答案：A、B、C、D(33.)下列各項(xiàng)中，屬于導(dǎo)致審計(jì)產(chǎn)生固有限制的原因有()。A.某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實(shí)施追加的審計(jì)程序來消除B.某些項(xiàng)目存在不確定性，需要一系列可接受的解釋或判斷C.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)中有明確的規(guī)定，不需要進(jìn)行判斷D.審計(jì)不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查正確答案：A、B、D參考解析：選項(xiàng)C，管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要根據(jù)被審計(jì)單位的事實(shí)和情況運(yùn)用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷。不確定的情況才會導(dǎo)致固有限制，如果是確定的，就不涉及固有限制了。(34.)下列關(guān)于分析程序用于總體復(fù)核的說法中，正確的有()。A.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊會計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致B.在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評估程序中使用的分析程序是不同的C.在總體復(fù)核時(shí)，如果識別出以前未識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)D.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求正確答案：A、C、D參考解析：選項(xiàng)B，在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評估程序中使用的分析程序是基本相同的。(35.)下列選項(xiàng)中，屬于審計(jì)的固有限制的有()。A.注冊會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)與經(jīng)驗(yàn)不足B.某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種幅度不能通過實(shí)施追加的審計(jì)程序來消除C.注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制D.審計(jì)不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查，注冊會計(jì)師沒有被授予搜查權(quán)等特定的法律權(quán)力正確答案：B、C、D參考解析：審計(jì)的固有限制源于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、審計(jì)程序的性質(zhì)和在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。其中選項(xiàng)B屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)導(dǎo)致的固有限制；選項(xiàng)CD屬于審計(jì)程序的性質(zhì)導(dǎo)致的固有限制。問答題（共7題，共7分）(36.)A注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師需要針對甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)實(shí)施相關(guān)工作。部分情況如下：（1）A注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其對持續(xù)經(jīng)營能力的評估，會妨礙注冊會計(jì)師確定管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況，糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤是注冊會計(jì)師的責(zé)任。（2）因會計(jì)師事務(wù)所僅承接了本年的審計(jì)工作，A注冊會計(jì)師不擬詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。（3）A注冊會計(jì)師識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的資金短缺問題，因甲公司往年的籌資能力比較強(qiáng)，A注冊會計(jì)師據(jù)此認(rèn)為該事項(xiàng)不存在重大不確定性。（4）審計(jì)計(jì)劃顯示，如果識別出超出評估期間的、可能對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)詢問管理層并實(shí)施其他進(jìn)一步措施。（5）甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露了對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)存在的重大不確定性，A注冊會計(jì)師認(rèn)為不影響運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。要求：針對上述情況（1）至（5），不考慮其他情況，逐項(xiàng)指出是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤不是注冊會計(jì)師的責(zé)任。在某些情況下，管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計(jì)師確定管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況。（2）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。（3）不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。（4）不恰當(dāng)。僅在識別出的導(dǎo)致疑慮的事項(xiàng)達(dá)到重大時(shí)，才需要考慮采取進(jìn)一步措施。（5）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對所述情況在審計(jì)報(bào)告的“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分予以說明。(37.)ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊會計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人在審計(jì)工作底稿中記錄的與特殊項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)部分內(nèi)容如下：（1）對會計(jì)估計(jì)的審計(jì)中，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊會計(jì)師了解了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求以及管理層如何識別是否需要作出會計(jì)估計(jì)。（2）A注冊會計(jì)師針對甲公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作出的區(qū)間估計(jì)為100萬元至150萬元之間，且獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持該區(qū)間估計(jì)。已知管理層的點(diǎn)估計(jì)為160萬元，A注冊會計(jì)師得出了錯(cuò)報(bào)不小于60萬元的結(jié)論。（3）A注冊會計(jì)師復(fù)核了上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果，工作底稿記錄了執(zhí)行該項(xiàng)復(fù)核的目的：質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷。（4）甲公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了某項(xiàng)重大會計(jì)估計(jì)存在高度估計(jì)不確定性，A注冊會計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)披露不充分，擬在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)段落。（5）針對會計(jì)估計(jì)審計(jì)，A注冊會計(jì)師就下列事項(xiàng)形成了審計(jì)工作底稿：對導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)估計(jì)的合理性及其披露的充分性，A注冊會計(jì)師得出結(jié)論的基礎(chǔ)。要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師還需了解管理層如何作出會計(jì)估計(jì)。（2）不恰當(dāng)。應(yīng)得出錯(cuò)報(bào)不小于10萬元的結(jié)論。（3）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷，而是評估本期財(cái)務(wù)報(bào)表與會計(jì)估計(jì)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（4）不恰當(dāng)。披露不充分屬于錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。（5）不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師還應(yīng)就可能存在管理層偏向的跡象形成審計(jì)工作底稿。(38.)A注冊會計(jì)師首次接受委托審計(jì)甲上市公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與特殊項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）受重大計(jì)量不確定性影響的會計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大，A注冊會計(jì)師認(rèn)為其屬于固有風(fēng)險(xiǎn)，不可消除。（2）經(jīng)了解，甲公司的客戶乙公司2017年11月發(fā)生重大決策失誤，公司正處于重新整頓中，甲公司2017年10月份銷售給乙公司的500萬貨款尚未結(jié)清，該應(yīng)收賬款的可收回性存在高度不確定性，甲公司管理層未對該事項(xiàng)進(jìn)行披露，A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段予以說明。（3）就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司管理層詢問了下列事項(xiàng)：①關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；②被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)。（4）管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露，甲公司的所有關(guān)聯(lián)方交易均是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，A注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序后未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段來提醒報(bào)表使用者關(guān)注該事項(xiàng)。（5）A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司上期適用的會計(jì)政策與本期不一致，實(shí)施審計(jì)程序后，甲公司改變會計(jì)政策存在合理理由，A注冊會計(jì)師提請甲公司針對該事項(xiàng)進(jìn)行充分披露，甲公司已按要求披露，A注冊會計(jì)師認(rèn)為結(jié)果滿意。（6）在審計(jì)持續(xù)經(jīng)營時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)運(yùn)用恰當(dāng)，但導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)仍存在重大不確定性，財(cái)務(wù)報(bào)表已對重大不確定性作出充分披露。注冊會計(jì)師將這一情況記錄于審計(jì)工作底稿中，并擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行描述。要求：針對上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，說明理由。正確答案：參考解析：（1）恰當(dāng)。（2）不恰當(dāng)。應(yīng)披露未披露屬于披露錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)視該錯(cuò)報(bào)的影響程度發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（3）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師還應(yīng)詢問被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價(jià)政策和目的。（4）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師可以要求甲公司管理層撤銷該披露，如果管理層不撤銷，應(yīng)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。（5）恰當(dāng)。（6）不恰當(dāng)?？赡軐?dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，就其性質(zhì)而言屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但是該事項(xiàng)不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行描述，而是在“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”段落中單獨(dú)描述。(39.)ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與會計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊會計(jì)師評價(jià)了與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定了識別出的具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。（2）在評估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性時(shí)，A注冊會計(jì)師檢查了期后的款項(xiàng)回收情況，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)計(jì)提大額壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款在期后得以全額收回。A注冊會計(jì)師得出了“應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。（3）2019年末甲公司某項(xiàng)重大未決訴訟的結(jié)果極不確定以致無法作出合理的會計(jì)估計(jì)，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了該事項(xiàng)，A注冊會計(jì)師評價(jià)了披露的恰當(dāng)性和充分性，結(jié)果滿意。（4）甲公司按照平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。A注冊會計(jì)師將2019年計(jì)提的折舊額與相關(guān)固定資產(chǎn)在2018年計(jì)提的折舊額進(jìn)行了比較，未發(fā)現(xiàn)重大差異，認(rèn)為管理層的估計(jì)合理，據(jù)此認(rèn)可了2019年末的固定資產(chǎn)余額。（5）甲公司管理層實(shí)施固定資產(chǎn)減值測試時(shí)采用的重大假設(shè)具有高度不確定性，導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。A注冊會計(jì)師在上期審計(jì)時(shí)已經(jīng)測試與固定資產(chǎn)減值估計(jì)相關(guān)的控制，得出控制有效的結(jié)論。鑒于控制未發(fā)生任何變化，A注冊會計(jì)師在本期審計(jì)中，擬利用上期控制有效的結(jié)論。要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）恰當(dāng)。（1.2分）（2）不恰當(dāng)。（0.5分）會計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。（0.7分）（3）恰當(dāng)。（1.2分）引申：如果“披露了該事項(xiàng)”后面改成“因該事項(xiàng)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量，A注冊會計(jì)師認(rèn)為不存在特別風(fēng)險(xiǎn)?！眲t答案為“不恰當(dāng)，A注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮披露的充分性?！保?）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊會計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果是為了了解管理層如何作出會計(jì)估計(jì)，屬于風(fēng)險(xiǎn)評估程序；上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果與本期無重大差異，不足以得出“認(rèn)可2019年末的固定資產(chǎn)余額”的結(jié)論。（0.7分）（5）不恰當(dāng)。（0.5分）針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，必須來自于當(dāng)年。/對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊會計(jì)師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。（0.7分）(40.)ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）2019年12月30日，A注冊會計(jì)師對甲公司的庫存現(xiàn)金實(shí)施了突擊監(jiān)盤，并與當(dāng)日現(xiàn)金日記賬余額核對一致，出納表示12月31日發(fā)生的現(xiàn)金交易金額很小，A注冊會計(jì)師認(rèn)為交易金額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值，不再實(shí)施其他審計(jì)程序。（2）A注冊會計(jì)師對甲公司人民幣結(jié)算賬戶的完整性存有疑慮，A注冊會計(jì)師與甲公司出納員一同前往甲公司基本存款賬戶開戶行，由出納員查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，A注冊會計(jì)師親自到銀行柜臺對銀行存款及往來信息進(jìn)行函證。（3）A注冊會計(jì)師按照甲公司的賬面余額記錄就甲公司存放于X銀行的銀行存款及往來的重要信息向X銀行寄發(fā)了詢證函，收到X銀行寄回的銀行存款證明，其金額與甲公司的賬面余額記錄一致，注冊會計(jì)師認(rèn)為函證結(jié)果滿意。（4）A注冊會計(jì)師了解到甲公司每月對25個(gè)銀行賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，為測試該項(xiàng)控制運(yùn)行的有效性，A注冊會計(jì)師抽取了其中的25個(gè)樣本進(jìn)行測試，結(jié)果滿意。（5）A注冊會計(jì)師以甲公司的名義向銀行寄發(fā)了詢證函，并要求銀行在收到詢證函之日起10個(gè)工作日內(nèi)，將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。（6）為驗(yàn)證銀行賬戶交易入賬的完整性，A注冊會計(jì)師在檢驗(yàn)銀行對賬單的真實(shí)性后，從銀行存款日記賬選取樣本追查至銀行對賬單，結(jié)果滿意。要求：針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。（0.5分）在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對變動情況實(shí)施程序。（0.5分）（2）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》的過程保持控制。（0.5分）例如親自從中國人民銀行獲取《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》中的相關(guān)信息。（3）不恰當(dāng)。（0.5分）應(yīng)按照銀行對賬單金額向銀行寄發(fā)詢證函，并將回函與銀行對賬單金額相核對。（0.5分）（4）恰當(dāng)。（1分）（控制運(yùn)行總次數(shù)大于250次，最小樣本規(guī)模區(qū)間25-60）（5）恰當(dāng)。（1分）（6）不恰當(dāng)。（0.5分）應(yīng)從銀行對賬單出發(fā)追查至銀行存款日記賬。（0.5分）(41.)會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）乙公司為不重要的組成部分，A注冊會計(jì)師對組成部分注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，因此，在現(xiàn)場觀察了其工作狀況并對其審計(jì)工作底稿實(shí)施了詳細(xì)復(fù)核，復(fù)核結(jié)果滿意，A注冊會計(jì)師擬不再實(shí)施其他審計(jì)程序。（2）丙公司為甲集團(tuán)公司的重要子公司，存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會計(jì)師要求組成部分注冊會計(jì)師使用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性對丙公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。（3）丁公司對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，A注冊會計(jì)師評價(jià)了組成部分注冊會計(jì)師擬對丁公司實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性，但根據(jù)對組成部分注冊會計(jì)師的了解，未參與進(jìn)一步審計(jì)程序。（4）戊公司為甲公司的重要組成部分，因客觀原因?qū)е翧注冊會計(jì)師無法接觸戊公司的管理層和組成部分注冊會計(jì)師，甲公司管理層為A注冊會計(jì)師提供了戊公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，并承諾能夠接觸集團(tuán)管理層擁有的組成部分相關(guān)的信息，A注冊會計(jì)師認(rèn)為這些信息已構(gòu)成與戊公司相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（5）2020年2月15日，組成部分注冊會計(jì)師對己公司2019年度財(cái)務(wù)信息出具了審計(jì)報(bào)告，A注冊會計(jì)師對己公司2020年2月15日至集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日期間實(shí)施了期后事項(xiàng)審計(jì)程序，未發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整或披露的事項(xiàng)。要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。（0.5分）對組成部分注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，不應(yīng)由組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行工作/應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組親自獲取審計(jì)證據(jù)。（0.7分）引申：如果組成部分注冊會計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。如果組成部分注冊會計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求（獨(dú)立性不論是否重要組成部分），集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過參與組成部分注冊會計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以消除組成部分注冊會計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響。但是，集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過參與組成部分注冊會計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，消除對組成部分注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識），或消除組成部分注冊會計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。（2）不恰當(dāng)。（0.5分）丙公司為重要組成部分，應(yīng)當(dāng)使用組成部分的重要性對丙公司的財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)。（0.7分）（3）恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組是否參與進(jìn)一步審計(jì)程序取決于對組成部分注冊會計(jì)師的了解。（1.2分）（4）不恰當(dāng)。（0.5分）戊公司是重要組成部分，A注冊會計(jì)師取得的這些信息不能構(gòu)成與戊公司相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（0.7分）（5）恰當(dāng)。（1.2分）(42.)甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)其2017年度財(cái)務(wù)