《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)》項(xiàng)目1納稅實(shí)務(wù)認(rèn)知知識目標(biāo)：掌握稅收及稅法的含義，了解我國稅種的分類。能力目標(biāo)：確認(rèn)稅收構(gòu)成要素，了解我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及稅收征管權(quán)限的劃分。第1章稅收概述任務(wù)1.1認(rèn)識稅收與稅法任務(wù)1.2明確稅制要素任務(wù)1.3熟悉稅種分類任務(wù)1.4了解我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及稅收管理范圍一、稅收的含義稅收是指國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會剩余產(chǎn)品分配而取得財政收入的一種規(guī)范形式。一、稅收的含義（1）稅收的征稅主體是國家。一、稅收的含義（2）國家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力。一、稅收的含義（3）征稅的基本目的是滿足國家的財政需要。一、稅收的含義（4）稅收分配的客體是社會剩余產(chǎn)品。一、稅收的含義（5）稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性。二、稅收與稅法的關(guān)系稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。二、稅收與稅法的關(guān)系區(qū)別：稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念；稅法是法學(xué)概念。二、稅收與稅法的關(guān)系聯(lián)系：稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容；稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式。第1章稅收概述任務(wù)1.1認(rèn)識稅收與稅法任務(wù)1.2明確稅制要素任務(wù)1.3熟悉稅種分類任務(wù)1.4了解我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及稅收管理范圍一納稅義務(wù)人二課稅對象三稅率四減免稅及加成征收五納稅環(huán)節(jié)六納稅期限七違章處理一、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。一、納稅義務(wù)人負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。一、納稅義務(wù)人代扣代繳義務(wù)人是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的企業(yè)、單位和個人。一納稅義務(wù)人二課稅對象三稅率四減免稅及加成征收五納稅環(huán)節(jié)六納稅期限七違章處理二、課稅對象課稅對象是指稅法中規(guī)定的征稅的目的物，即對什么東西征稅。二、課稅對象課稅對象是征稅的客體，是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。一納稅義務(wù)人二課稅對象三稅率四減免稅及加成征收五納稅環(huán)節(jié)六納稅期限七違章處理三、稅率稅率是指應(yīng)納稅額與課稅對象（計稅依據(jù)）之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，代表課稅的深度，也是衡量稅負(fù)的主要標(biāo)志。三、稅率比例稅率累進(jìn)稅率定額稅率一納稅義務(wù)人二課稅對象三稅率四減免稅及加成征收五納稅環(huán)節(jié)六納稅期限七違章處理四、減稅免稅及加成征收稅基式減免;稅率式減免；稅額式減免。四、減稅免稅及加成征收加成征收是指對某些納稅人按應(yīng)納稅額加征一定成數(shù)、成倍數(shù)的稅款。一納稅義務(wù)人二課稅對象三稅率四減免稅及加成征收五納稅環(huán)節(jié)六納稅期限七違章處理五、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。一納稅義務(wù)人二課稅對象三稅率四減免稅及加成征收五納稅環(huán)節(jié)六納稅期限七違章處理六、納稅期限納稅期限是指納稅人向國家繳納稅款的法定期限。六、納稅期限按期納稅按次納稅按年計征、分期預(yù)繳一納稅義務(wù)人二課稅對象三稅率四減免稅及加成征收五納稅環(huán)節(jié)六納稅期限七違章處理七、違章處理違章處理是指對納稅人違反稅收法規(guī)行為所采取的處罰措施。第1章稅收概述任務(wù)1.1認(rèn)識稅收與稅法任務(wù)1.2明確稅制要素任務(wù)1.3熟悉稅種分類任務(wù)1.4了解我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及稅收管理范圍一、按征稅對象分類1、流轉(zhuǎn)稅2、所得稅3、財產(chǎn)稅4、行為稅5、資源稅二、

按稅收管理和使用權(quán)限1、中央稅2、地方稅3、中央地方共享稅第1章稅收概述任務(wù)1.1認(rèn)識稅收與稅法任務(wù)1.2明確稅制要素任務(wù)1.3熟悉稅種分類任務(wù)1.4了解我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及稅收管理范圍一、我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置1、國家稅務(wù)局系統(tǒng)2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)二、

我國稅收征管范圍劃分1、國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目增值稅，消費(fèi)稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，證券交易稅，個人所得稅稅中對儲蓄存款利息所征收的部分，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。二、

我國稅收征管范圍劃分2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)（不包括上述由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分），地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅，個人所得稅（不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分），資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅，屠宰稅，筵席稅及其地方附加稅，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。二、

我國稅收征管范圍劃分3、海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅，同時負(fù)責(zé)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。二、

我國稅收征管范圍劃分4、財政系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目大部分地區(qū)，地方附加、契稅、耕地占用稅，由地方財政部門征收和管理。項(xiàng)目2增值稅納稅實(shí)務(wù)知識目標(biāo)：了解增值稅的概念、特點(diǎn)，掌握增值稅的基本稅制構(gòu)成要素。能力目標(biāo)：熟練計算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；能夠進(jìn)行增值稅的會計核算；填制增值稅納稅申報表。任務(wù)2.1認(rèn)識增值稅任務(wù)2.2增值稅的計算任務(wù)2.3增值稅的核算任務(wù)2.4增值稅的申報任務(wù)2.1認(rèn)識增值稅一、增值稅的類型2009年1月1日起，我國開始實(shí)行消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅任務(wù)2.1認(rèn)識增值稅二、增值稅基本制度1、納稅義務(wù)人《增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。2013年8月1日“營改增”在全國范圍內(nèi)開展試點(diǎn)，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。任務(wù)2.1認(rèn)識增值稅二、增值稅基本制度小規(guī)模納稅人一般納稅人1、納稅義務(wù)人小規(guī)模納稅人一般納稅人①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含）以下的；②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的；③提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元（含）以下的。小規(guī)模納稅人一般納稅人④年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人，按小規(guī)模納稅人納稅人；⑤非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人一般納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。任務(wù)2.1認(rèn)識增值稅二、增值稅基本制度2、征稅范圍（1）征稅范圍的一般規(guī)定①銷售或者進(jìn)口貨物；②提供加工和修理修配勞務(wù)；③提供應(yīng)稅勞務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）任務(wù)2.1認(rèn)識增值稅二、增值稅基本制度2、征稅范圍（2）征稅范圍的特殊項(xiàng)目①貨物期貨；②銀行銷售金銀；③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；④集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售。任務(wù)2.1認(rèn)識增值稅二、增值稅基本制度2、征稅范圍（3）屬于征稅范圍的特殊行為①視同銷售行為；②混合銷售行為；③兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。任務(wù)2.1認(rèn)識增值稅二、增值稅基本制度（1）17%；（2）13%；（3）11%；（4）6%；（5）0.一般納稅人小規(guī)模納稅人3%3、稅率任務(wù)2.1認(rèn)識增值稅二、增值稅基本制度4、稅收優(yōu)惠政策（1）免稅項(xiàng)目增值稅的法定免稅項(xiàng)目有：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。任務(wù)2.1認(rèn)識增值稅二、增值稅基本制度4、稅收優(yōu)惠政策（2）起征點(diǎn)①銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5000-20000元；②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額5000-20000元；③按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額300-500元；④自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，咱免征收增值稅。任務(wù)2.1認(rèn)識增值稅二、增值稅基本制度4、稅收優(yōu)惠政策（3）出口退稅納稅人出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。任務(wù)2.2增值稅的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算四、出口貨物退（免）稅任務(wù)2.2增值稅的計算應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額任務(wù)2.2增值稅的計算1、銷項(xiàng)稅額的計算銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算，并向購買方收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率任務(wù)2.2增值稅的計算1、銷項(xiàng)稅額的計算（1）一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。任務(wù)2.2增值稅的計算銷售額中不包括：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。（2）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（3）同時符合以下條件代為收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財政。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。（5）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。任務(wù)2.2增值稅的計算1、銷項(xiàng)稅額的計算（2）特殊銷售方式下的銷售額①采取折扣方式銷售折扣銷售（商業(yè)折扣）是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，因購買方需求量大等原因，而給予的價格優(yōu)惠。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票上注明折扣額，折扣額不得從銷售額中減除。任務(wù)2.2增值稅的計算1、銷項(xiàng)稅額的計算（2）特殊銷售方式下的銷售額①采取折扣方式銷售

銷售折扣（現(xiàn)金折扣）通常是為了鼓勵購貨方及早償還貨款而給予的折扣優(yōu)待，這種折扣是發(fā)生在銷售之后的一種融資性理財行為，折扣額一律不得從銷售額中減除。任務(wù)2.2增值稅的計算1、銷項(xiàng)稅額的計算（2）特殊銷售方式下的銷售額①采取折扣方式銷售

銷售折讓，是指貨物銷售后由于其品種、質(zhì)量等原因由銷售方給予購買方的一種價格折讓。銷售折讓可以以折讓后的貨款為銷售額。任務(wù)2.2增值稅的計算1、銷項(xiàng)稅額的計算（2）特殊銷售方式下的銷售額②采取以舊換新方式銷售

以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時有償收回舊貨物的行為。采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格?？紤]到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊性，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。任務(wù)2.2增值稅的計算1、銷項(xiàng)稅額的計算（2）特殊銷售方式下的銷售額③采取還本銷售方式銷售

還本銷售實(shí)際上是一種融資方式，是指以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方式。采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。任務(wù)2.2增值稅的計算1、銷項(xiàng)稅額的計算（2）特殊銷售方式下的銷售額④采取以物易物方式銷售采取以物易物方式銷售，購銷雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項(xiàng)稅額。任務(wù)2.2增值稅的計算1、銷項(xiàng)稅額的計算（2）特殊銷售方式下的銷售額⑤包裝物押金是否計入銷售額

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物，收取的押金單獨(dú)記賬核算，時間在1年以內(nèi)且未過期的不并入銷售額征收增值稅，逾期未收回包裝物沒收的押金應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項(xiàng)稅額。任務(wù)2.2增值稅的計算1、銷項(xiàng)稅額的計算（3）視同銷售的銷售額①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）任務(wù)2.2增值稅的計算1、銷項(xiàng)稅額的計算（4）含稅銷售額換算為不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+適用稅率）任務(wù)2.2增值稅的計算2、進(jìn)項(xiàng)稅額的計算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。任務(wù)2.2增值稅的計算2、進(jìn)項(xiàng)稅額的計算（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。①一般納稅人從銷售方取得的專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

②一般納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。任務(wù)2.2增值稅的計算2、進(jìn)項(xiàng)稅額的計算（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。③一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，從2002年1月1日起準(zhǔn)予按照買價和13％的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。任務(wù)2.2增值稅的計算2、進(jìn)項(xiàng)稅額的計算（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。④一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，按照7％的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。任務(wù)2.2增值稅的計算2、進(jìn)項(xiàng)稅額的計算（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；④第①項(xiàng)至第③項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。。任務(wù)2.2增值稅的計算3、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額任務(wù)2.2增值稅的計算3、應(yīng)納稅額的計算（1）計算應(yīng)納稅額時間的規(guī)定銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時間：采用直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到貨款或取得索取貨款的憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；視同銷售的，為貨物移送的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的，為進(jìn)口報關(guān)的當(dāng)天。任務(wù)2.2增值稅的計算3、應(yīng)納稅額的計算（1）計算應(yīng)納稅額時間的規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時間：一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。任務(wù)2.2增值稅的計算3、應(yīng)納稅額的計算（2）計算期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的處理當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。任務(wù)2.2增值稅的計算3、應(yīng)納稅額的計算（3）購進(jìn)貨物改變用途的規(guī)定

當(dāng)期購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，如果已經(jīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，又改變用途的（即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)和發(fā)生非正常損失），應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。任務(wù)2.2增值稅的計算應(yīng)納稅額=銷售額×征收率任務(wù)2.2增值稅的計算組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅十消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率任務(wù)2.2增值稅的計算出口貨物退（免）稅，是指對報關(guān)出口的貨物退還其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。任務(wù)2.2增值稅的計算1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計算有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的進(jìn)項(xiàng)金額和該貨物適用的退稅率計算退稅。應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額×退稅率任務(wù)2.2增值稅的計算2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅的計算

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，增值稅適用“免、抵、退”管理辦法。任務(wù)2.2增值稅的計算2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅的計算

（1）剔稅免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）任務(wù)2.2增值稅的計算2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅的計算

（2）抵稅

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，為期末未抵扣稅款；應(yīng)納稅額≥0，為本期應(yīng)上繳增值稅款。任務(wù)2.2增值稅的計算2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅的計算

（3）尺度

免抵退稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格*出口貨物退稅率任務(wù)2.2增值稅的計算2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅的計算

（4）確定應(yīng)退稅額

當(dāng)期期末未抵扣稅款和當(dāng)期免抵退稅額兩者中較小者，即為當(dāng)期退稅額。任務(wù)2.3增值稅的核算一、一般納稅人增值稅的核算（一）會計科目的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出任務(wù)2.3增值稅的核算一、一般納稅人增值稅的核算（一）會計科目的設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”，核算企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值額。任務(wù)2.3增值稅的核算一、一般納稅人增值稅的核算（一）會計科目的設(shè)置“已交稅金”，核算企業(yè)當(dāng)月上繳增值稅額。任務(wù)2.3增值稅的核算一、一般納稅人增值稅的核算（一）會計科目的設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”，用來記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。任務(wù)2.3增值稅的核算一、一般納稅人增值稅的核算（一）會計科目的設(shè)置“出口退稅”，用來記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)時，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。任務(wù)2.3增值稅的核算一、一般納稅人增值稅的核算（一）會計科目的設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，用來記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。任務(wù)2.3增值稅的核算一、一般納稅人增值稅的核算（二）會計處理方法1、進(jìn)項(xiàng)稅額的會計處理（1）企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照增值稅專用發(fā)票注明的價款，借記“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目；按照增值稅專用發(fā)票上注明的合計金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。企業(yè)外購貨物未取得增值稅專用發(fā)票的，不得確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額（不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品），應(yīng)按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。任務(wù)2.3增值稅的核算一、一般納稅人增值稅的核算（二）會計處理方法（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按投資各方確定的價值（不含增值稅），借記“原材料”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目；按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目；按其差額，貸記“資本公積”科目。任務(wù)2.3增值稅的核算一、一般納稅人增值稅的核算（二）會計處理方法（3）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)的捐贈貨物的價值和增值稅稅額，貸記“營業(yè)外收入”科目。任務(wù)2.3增值稅的核算一、一般納稅人增值稅的核算（二）會計處理方法（4）委托加工材料，提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位如為一般納稅人，應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票，分別注明加工、修理修配的成本和稅額，接受勞務(wù)者可據(jù)以編制會計分錄：按發(fā)出材料的實(shí)際成本與支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)之和，借記“委托加工物資”等科目；按應(yīng)稅勞務(wù)繳納的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按所發(fā)出材料的實(shí)際成本，貸記“原材料”科目。任務(wù)2.3增值稅的核算一、一般納稅人增值稅的核算（二）會計處理方法（5）企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按進(jìn)口貨物應(yīng)計入采購成本的金額（包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)等），借記“原材料”、“材料采購”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。任務(wù)2.3增值稅的核算一、一般納稅人增值稅的核算（二）會計處理方法（6）企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按買價的13%計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；買價扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，借記“材料采購”科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。任務(wù)2.3增值稅的核算一、一般納稅人增值稅的核算（二）會計處理方法2、銷項(xiàng)稅額的會計處理

（1）企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅的合計數(shù)，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。任務(wù)2.3增值稅的核算一、一般納稅人增值稅的核算（二）會計處理方法（2）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，作為投資、集體福利、贈送他人等，應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目；按照自產(chǎn)或委托加工貨物的成本，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”等科目；按照依稅法計算的應(yīng)納稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其它業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”等科目。任務(wù)2.3增值稅的核算一、一般納稅人增值稅的核算（二）會計處理方法(3)隨同商品出售但單獨(dú)計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。出租、出借包裝物逾期未退還而沒收的押金應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。任務(wù)2.3增值稅的核算一、一般納稅人增值稅的核算（二）會計處理方法3、出口退稅的會計處理

借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。任務(wù)2.3增值稅的核算一、一般納稅人增值稅的核算（二）會計處理方法4、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計處理

企業(yè)購進(jìn)貨物（商品、原材料、包裝物、免稅農(nóng)產(chǎn)品等）發(fā)生非正常損失及用于免稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中扣除。但這些貨物在購進(jìn)時已將增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中作了扣除，因此，應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)成本、費(fèi)用和損失科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。任務(wù)2.3增值稅的核算一、一般納稅人增值稅的核算（二）會計處理方法5、上繳增值稅的會計處理

上繳應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。任務(wù)2.3增值稅的核算二、小規(guī)模納稅人增值稅的核算小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，一律不得開具增值稅專用發(fā)票，以實(shí)際的銷售收入和按規(guī)定應(yīng)收取的增值稅的合計數(shù)，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按兩者之間的差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。任務(wù)2.4增值稅的申報一、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間①采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單當(dāng)天。⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)當(dāng)天。⑦視同銷售行為，為貨物移送當(dāng)天。⑧進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。任務(wù)2.4增值稅的申報二、納稅期限1個月或者1個季度期滿之日起15日內(nèi)申報1日、3日、5日、10日、15日期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日期15日內(nèi)申報出口貨物按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。進(jìn)口貨物海關(guān)填發(fā)稅款繳款證的次日起15日內(nèi)繳納任務(wù)2.4增值稅的申報三、納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)非固定業(yè)戶銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)口貨物報關(guān)地海關(guān)任務(wù)2.4增值稅的申報四、納稅申報表的填制任務(wù)2.4增值稅的申報任務(wù)3.1認(rèn)識消費(fèi)稅任務(wù)3.2消費(fèi)稅的計算任務(wù)3.3消費(fèi)稅的核算任務(wù)3.4消費(fèi)稅的申報知識目標(biāo)：掌握消費(fèi)稅的基本稅制要素及應(yīng)納稅額的計算，了解消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)。能力目標(biāo)：能正確填制納稅申報表，能正確進(jìn)行消費(fèi)稅的會計核算。任務(wù)3.1認(rèn)識消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。任務(wù)3.1認(rèn)識消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅概述任務(wù)3.1認(rèn)識消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅基本制度任務(wù)3.1認(rèn)識消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅基本制度稅目稅率一、煙1、卷煙（1）甲類卷煙56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（2）乙類卷煙36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（3）批發(fā)環(huán)節(jié)5%（2009年5月1日起）2、雪茄煙36%3、煙絲30%注：甲類卷煙：即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以下的卷煙。稅目稅率二、酒及酒精1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黃酒240元/噸3、啤酒（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4、其他酒10%5、酒精5%注：甲類啤酒是指每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上；乙類啤酒是指每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）在3000元以下。稅目稅率三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1、金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%（零售環(huán)節(jié)納稅）2、其他貴重首飾和珠寶玉石10%（生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅）五、鞭炮、焰火15%稅目稅率六、成品油1、汽油（1）含鉛汽油1.40元/升（2）無鉛汽油1.00元/升2、柴油0.80元/升3、航空煤油0.80元/升4、石腦油1.00元/升5、溶劑油1.00元/升6、潤滑油1.00元/升7、燃料油0.80元/升稅目稅率七、汽車輪胎3%八、摩托1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%2、汽缸容量在250毫升以上的10%稅目稅率九、小汽車1、乘用車（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3%（3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5%（4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9%（5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升12%（6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25%（7）汽缸容量在4.0升以上40%2、中輕型商用客車5%稅目稅率十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算一、消費(fèi)稅的計算方法任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算一、消費(fèi)稅的計算方法銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用是指價外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。銷售額任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算一、消費(fèi)稅的計算方法注意①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算一、消費(fèi)稅的計算方法注意②對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算一、消費(fèi)稅的計算方法注意③對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算一、消費(fèi)稅的計算方法任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算一、消費(fèi)稅的計算方法銷售數(shù)量①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量。②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用數(shù)量。③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的數(shù)量。④進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量。任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算一、消費(fèi)稅的計算方法任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。用于其他方面，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算復(fù)合征收任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算復(fù)合征收任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算四、外購和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除1．扣除范圍⑴以外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；⑵以外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；⑶以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；⑷以外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；⑸以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；⑹以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；⑺以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；⑻以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；⑼以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；⑽以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；⑾以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算四、外購和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除2．準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算四、外購和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除2．準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算六、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的計算1.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的適用范圍

⑴出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。外貿(mào)企業(yè)受其他非外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，不予退稅。任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算六、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的計算1.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的適用范圍

⑵出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅適用于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算六、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的計算1.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的適用范圍

⑶出口應(yīng)稅消費(fèi)品不免稅也不退稅的適用于除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算六、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的計算2.出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率

退稅率等于征收時的適用稅率任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算六、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的計算3.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計算

屬于從價定率計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率任務(wù)3.2

消費(fèi)稅的計算六、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的計算3.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計算

屬于從量定額計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額任務(wù)3.3消費(fèi)稅的核算應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅待抵扣的消費(fèi)稅應(yīng)繳納的消費(fèi)稅借貸貸方余額反映尚未繳納的消費(fèi)稅借方余額反映多繳或者待抵扣的消費(fèi)稅任務(wù)3.3消費(fèi)稅的核算任務(wù)3.3消費(fèi)稅的核算1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理納稅人在銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品時，借記“營業(yè)稅金及附加”；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”。實(shí)際繳納時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”。任務(wù)3.3消費(fèi)稅的核算2.視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理⑴以應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會計處理。企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，計稅時應(yīng)視同銷售，繳納消費(fèi)稅，但在會計處理上不作銷售處理。企業(yè)在投資時，借記“長期股權(quán)投資”，按投資移送應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面成本，貸記“庫存商品”，按合同作價與賬面成本的差額，借記或貸記“資本公積”，按投資應(yīng)稅消費(fèi)品售價或組成計稅價格計算消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。任務(wù)3.3消費(fèi)稅的核算2.視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理⑵以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵債等的會計處理。企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等，與一般意義上銷售并無本質(zhì)區(qū)別，在會計上除作銷售收入外，還應(yīng)作一筆購貨處理，其應(yīng)交消費(fèi)稅處理與一般銷售一致。納稅人應(yīng)按同類產(chǎn)品最高售價借記“原材料”、“應(yīng)付賬款”等；貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等。同時，按售價計提應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。任務(wù)3.3消費(fèi)稅的核算2.視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理⑶自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理。企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面應(yīng)視同銷售，會計上不作收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，并按同類消費(fèi)品的平均銷售價格計算應(yīng)納消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。納稅人應(yīng)在移送使用時，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”，并按移送使用的貨物成本，貸記“庫存商品”。任務(wù)3.3消費(fèi)稅的核算3.應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的會計處理⑴隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計價的包裝物，因其收入已包含在產(chǎn)品銷售收入中，故其應(yīng)交消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行賬務(wù)處理。任務(wù)3.3消費(fèi)稅的核算3.應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的會計處理⑵隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計價的包裝物，因其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，其應(yīng)交消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。納稅人應(yīng)在銷售時按單獨(dú)計價的包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”。任務(wù)3.3消費(fèi)稅的核算3.應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的會計處理⑶納稅人出租、出借包裝物收取的押金記入“其他應(yīng)付款”科目，對包裝物逾期未還而沒收包裝物押金的，應(yīng)從“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”，并計提消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。任務(wù)3.3消費(fèi)稅的核算4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理⑴委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在提貨時支付消費(fèi)稅，銷售時不再繳納消費(fèi)稅。因此，委托方應(yīng)將負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅直接計入委托加工材料成本，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”。任務(wù)3.3消費(fèi)稅的核算4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理⑵委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。委托方應(yīng)按代扣代繳的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”。加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售時，按最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。此時，“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中借貸方發(fā)生額的差額即為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。任務(wù)3.3消費(fèi)稅的核算5.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品所繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計入該進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。按進(jìn)口成本連同應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目；為了簡化核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，直接貸記“銀行存款”科目。任務(wù)3.4消費(fèi)稅的申報任務(wù)3.4消費(fèi)稅的申報①納稅人采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；②納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。④納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。任務(wù)3.4消費(fèi)稅的申報任務(wù)3.4消費(fèi)稅的申報任務(wù)3.4消費(fèi)稅的申報任務(wù)3.4消費(fèi)稅的申報【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

知識目標(biāo)：了解營業(yè)稅的概念、特點(diǎn)，掌握營業(yè)稅的基本稅制構(gòu)成要素。能力目標(biāo)：能夠熟練地計算營業(yè)稅，掌握營業(yè)稅的會計核算，能夠填制營業(yè)稅納稅申報表任務(wù)4.1認(rèn)識營業(yè)稅一、營業(yè)稅概述營業(yè)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。任務(wù)4.1認(rèn)識營業(yè)稅一、營業(yè)稅概述任務(wù)4.1認(rèn)識營業(yè)稅二、營業(yè)稅的基本制度任務(wù)4.1認(rèn)識營業(yè)稅二、營業(yè)稅的基本制度任務(wù)4.1認(rèn)識營業(yè)稅二、營業(yè)稅的基本制度任務(wù)4.1認(rèn)識營業(yè)稅二、營業(yè)稅的基本制度3、稅目、稅率稅目征收范圍稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)鐵路運(yùn)輸3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險業(yè)

5%四、郵電通信業(yè)

3%五、文化體育業(yè)

3%六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉ＯＫ歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5%-20%七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)5%九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%任務(wù)4.2營業(yè)稅的計算應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。凡價外費(fèi)用、無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。任務(wù)4.2營業(yè)稅的計算1、交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營收入，包括全部價款和價外費(fèi)用。任務(wù)4.2營業(yè)稅的計算2、建筑業(yè)建筑業(yè)的營業(yè)額為承接建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款及價外費(fèi)用。任務(wù)4.2營業(yè)稅的計算3、金融保險業(yè)（1）金融業(yè)營業(yè)額的確定。①一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款的利息收入（包括各種加息和罰息）。②外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。③金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入。任務(wù)4.2營業(yè)稅的計算3、金融保險業(yè)（2）保險業(yè)營業(yè)額的確定。①辦理初保業(yè)務(wù)，其營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，即向被保險人收取的全部保險費(fèi)。②儲金業(yè)務(wù)。營業(yè)額為納稅義務(wù)人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。③保險公司開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。④中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳其應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。任務(wù)4.2營業(yè)稅的計算4、郵電通信業(yè)郵政業(yè)務(wù)營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄和其他郵政業(yè)務(wù)取得的收入。電信業(yè)務(wù)營業(yè)額是指提供電報、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。任務(wù)4.2營業(yè)稅的計算5、文化體育業(yè)文化體育業(yè)的營業(yè)額就是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、其他文化收入、經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。任務(wù)4.2營業(yè)稅的計算6、娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其它各項(xiàng)收費(fèi)。任務(wù)4.2營業(yè)稅的計算7、服務(wù)業(yè)（1）代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報酬為營業(yè)額。（2）旅游業(yè)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。任務(wù)4.2營業(yè)稅的計算8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額是向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費(fèi)用。（1）以無形資產(chǎn)投資入股，參與受資方的利潤分配，共擔(dān)風(fēng)險的行為免征營業(yè)稅；以無形資產(chǎn)投資為條件，按照銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)或取得固定收入的，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅。（2）單位和個人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的受讓原價后的余額為營業(yè)額。（3）單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。任務(wù)4.2營業(yè)稅的計算9、銷售不動產(chǎn)其營業(yè)額為銷售不動產(chǎn)的銷售額，包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費(fèi)用。（1）以不動產(chǎn)投資入股，參與受資方的利潤分配，共擔(dān)風(fēng)險的行為免征營業(yè)稅；以不動產(chǎn)投資為條件，按照銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)或取得固定收入的，應(yīng)征收營業(yè)稅。（2）單位和個人轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。（3）單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。任務(wù)4.3營業(yè)稅的核算應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅借納稅人實(shí)際繳納的營業(yè)稅貸納稅人應(yīng)繳納的營業(yè)稅納稅人多繳的營業(yè)稅納稅人尚未繳納的營業(yè)稅任務(wù)4.3營業(yè)稅的核算企業(yè)計算應(yīng)交營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，若應(yīng)稅行為在企業(yè)屬其他業(yè)務(wù)（非主營業(yè)務(wù)），則借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，若屬因固定資產(chǎn)處置應(yīng)繳納的營業(yè)稅，則應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。實(shí)際繳納時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。任務(wù)4.4營業(yè)稅的申報任務(wù)4.4營業(yè)稅的申報1、納稅義務(wù)發(fā)生時間任務(wù)4.4營業(yè)稅的申報1、納稅義務(wù)發(fā)生時間2、納稅期限任務(wù)4.4營業(yè)稅的申報3、納稅地點(diǎn)任務(wù)4.4營業(yè)稅的申報4、納稅申報表的填制任務(wù)4.4營業(yè)稅的申報13452項(xiàng)目5關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)〖知識目標(biāo)〗：了解關(guān)稅的概念和特點(diǎn)；掌握關(guān)稅的基本稅制要素及應(yīng)納稅額的計算，熟悉關(guān)稅的會計核算方法以及納稅申報表的填寫?！寄芰δ繕?biāo)〗：會正確計算進(jìn)（出）口關(guān)稅的應(yīng)納稅額，會正確處理關(guān)稅的納稅申報事宜?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】任務(wù)5.1認(rèn)識關(guān)稅一、關(guān)稅概述關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物或物品所征收的一種稅，是一種流轉(zhuǎn)稅。任務(wù)5.1認(rèn)識關(guān)稅二、關(guān)稅基本制度任務(wù)5.1認(rèn)識關(guān)稅二、關(guān)稅基本制度任務(wù)5.1認(rèn)識關(guān)稅二、關(guān)稅基本制度任務(wù)5.2關(guān)稅的計算一、關(guān)稅完稅價格1.一般進(jìn)口貨物的完稅價格進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用。任務(wù)5.2關(guān)稅的計算一、關(guān)稅完稅價格(1)相同貨物成交價格方法；(2)類似貨物成交價格方法；(3)倒扣價格方法；(4)計算價格方法；(5)合理估價方法。如果進(jìn)口貨物的成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定任務(wù)5.2關(guān)稅的計算一、關(guān)稅完稅價格2.特殊進(jìn)口貨物的完稅價格(1)運(yùn)往境外加工的貨物運(yùn)往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)估定完稅價格。任務(wù)5.2關(guān)稅的計算一、關(guān)稅完稅價格2.特殊進(jìn)口貨物的完稅價格(2)運(yùn)往境外修理的貨物運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)估定完稅價格。任務(wù)5.2關(guān)稅的計算一、關(guān)稅完稅價格2.特殊進(jìn)口貨物的完稅價格(3)租賃方式進(jìn)口的貨物租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。任務(wù)5.2關(guān)稅的計算一、關(guān)稅完稅價格2.特殊進(jìn)口貨物的完稅價格(4)暫時進(jìn)境貨物

對于海關(guān)批準(zhǔn)的暫時進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定，估定其完稅價格。任務(wù)5.2關(guān)稅的計算一、關(guān)稅完稅價格2.特殊進(jìn)口貨物的完稅價格(5)留購的進(jìn)口貨樣等

對于境內(nèi)留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。任務(wù)5.2關(guān)稅的計算一、關(guān)稅完稅價格2.特殊進(jìn)口貨物的完稅價格(6)予以補(bǔ)稅的減免稅貨物

減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格。任務(wù)5.2關(guān)稅的計算一、關(guān)稅完稅價格2.特殊進(jìn)口貨物的完稅價格(7)以其他方式進(jìn)口的貨物

以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。任務(wù)5.2關(guān)稅的計算一、關(guān)稅完稅價格3.出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格，是海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定的離岸價格，包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用和保險費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。任務(wù)5.2關(guān)稅的計算一、關(guān)稅完稅價格(1)同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格。(2)同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格。(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算所得的價格。(4)按照合理方法估定的價格。出口貨物的成交價格不能確定時任務(wù)5.2關(guān)稅的計算二、應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率1.從價稅的計算任務(wù)5.2關(guān)稅的計算二、應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額2.從量稅的計算任務(wù)5.2關(guān)稅的計算二、應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額十應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率3.復(fù)合稅的計算任務(wù)5.2關(guān)稅的計算二、應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率4.滑準(zhǔn)稅的計算任務(wù)5.3關(guān)稅的核算一、工業(yè)企業(yè)的會計處理方法1.進(jìn)口關(guān)稅的會計處理工業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進(jìn)口原材料和設(shè)備，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，一般可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而是直接借記“材料采購”、“原材料”、“在建工程”等科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。任務(wù)5.3關(guān)稅的核算一、工業(yè)企業(yè)的會計處理方法2.出口關(guān)稅的會計處理工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付時可直接借記“營業(yè)稅金及附加”科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。任務(wù)5.3關(guān)稅的核算二、外貿(mào)企業(yè)的會計處理1.自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理

外貿(mào)企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“材料采購”科目加以反映的。應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“材料采購”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目；實(shí)際繳納時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。也可不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，而直接借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。任務(wù)5.3關(guān)稅的核算二、外貿(mào)企業(yè)的會計處理1.自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理

外貿(mào)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”和“營業(yè)稅金及附加”科目加以反映的。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目；實(shí)際繳納時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。國家為了鼓勵出口，一般情況下，不征收出口關(guān)稅。任務(wù)5.3關(guān)稅的核算二、外貿(mào)企業(yè)的會計處理2.代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目來反映的，其對應(yīng)科目是“應(yīng)付賬款”或“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。任務(wù)5.4關(guān)稅的申報一、納稅地點(diǎn)海關(guān)根據(jù)納稅人的申請及進(jìn)出口貨品的具體情況，可以在關(guān)境地征收關(guān)稅，也可以在主管地征收關(guān)稅。任務(wù)5.4關(guān)稅的申報二、納稅期限進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價格計算應(yīng)征收的進(jìn)出口環(huán)節(jié)代征稅額，并填發(fā)稅款繳款書。任務(wù)5.4關(guān)稅的申報三、退稅1．因海關(guān)誤征，多納稅款的。2．海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。3．已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。任務(wù)5.4關(guān)稅的申報四、補(bǔ)稅進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自征收稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)向收發(fā)貨人或者其代理人補(bǔ)征。因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追征；特殊情況，追征期可以延至10年；騙取退稅款的，可無限期追征。任務(wù)5.4關(guān)稅的申報五、納稅爭議納稅義務(wù)人對海關(guān)確定的進(jìn)出口貨物的征稅、減稅、補(bǔ)稅或者退稅等有異議時，應(yīng)當(dāng)先按照海關(guān)核定的稅額繳納稅款，然后自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起30日內(nèi)向原征稅海關(guān)的上一級海關(guān)書面申請行政復(fù)議。逾期申請復(fù)議的，海關(guān)不予受理。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請之日起60日內(nèi)做出復(fù)議決定，并以復(fù)議決定書的形式正式答復(fù)納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人對海關(guān)復(fù)議決定仍然不服的，可以自收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。【學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識目標(biāo)：了解企業(yè)所得稅的概念、特點(diǎn)，掌握企業(yè)所得稅的基本稅制構(gòu)成要素。能力目標(biāo)：熟練計算企業(yè)所得額及應(yīng)納所得稅額；能夠進(jìn)行企業(yè)所得稅的會計核算；填制企業(yè)所得稅的納稅申報表。任務(wù)6.1認(rèn)識企業(yè)所得稅任務(wù)6.1認(rèn)識企業(yè)所得稅一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨(dú)資企業(yè)×合伙企業(yè)×任務(wù)6.1認(rèn)識企業(yè)所得稅一、納稅義務(wù)人依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)注冊地標(biāo)準(zhǔn)任務(wù)6.1認(rèn)識企業(yè)所得稅一、納稅義務(wù)人居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)任務(wù)6.1認(rèn)識企業(yè)所得稅一、納稅義務(wù)人非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。任務(wù)6.1認(rèn)識企業(yè)所得稅二、征稅范圍企業(yè)的所得額:包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息及紅利所得等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得任務(wù)6.1認(rèn)識企業(yè)所得稅二、征稅范圍居民企業(yè)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得征稅任務(wù)6.1認(rèn)識企業(yè)所得稅二、征稅范圍非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。任務(wù)6.1認(rèn)識企業(yè)所得稅三、稅率（1）標(biāo)準(zhǔn)稅率：25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，規(guī)定其預(yù)提所得稅稅率為20%。實(shí)際減按10%征收。任務(wù)6.1認(rèn)識企業(yè)所得稅三、稅率（2）優(yōu)惠稅率小型微利企業(yè)：20%工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。任務(wù)6.1認(rèn)識企業(yè)所得稅三、稅率國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：15%國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。（2）優(yōu)惠稅率任務(wù)6.1認(rèn)識企業(yè)所得稅任務(wù)6.2企業(yè)所得稅的計算一、應(yīng)納稅所得額的確定

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額任務(wù)6.2企業(yè)所得稅的計算一、應(yīng)納稅所得額的確定1.收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額任務(wù)6.2企業(yè)所得稅的計算一、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額1.收入總額收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。任務(wù)6.2企業(yè)所得稅的計算一、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額1.收入總額收入總額中的下列收入為免稅收入：（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利性組織的收入。任務(wù)6.2企業(yè)所得稅的計算一、應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目任務(wù)6.2企業(yè)所得稅的計算一、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

（1）合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目任務(wù)6.2企業(yè)所得稅的計算一、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（2）借款費(fèi)用支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。任務(wù)6.2企業(yè)所得稅的計算一、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（3）職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。任務(wù)6.2企業(yè)所得稅的計算一、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。任務(wù)6.2企業(yè)所得稅的計算一、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。任務(wù)6.2企業(yè)所得稅的計算一、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所