第三章稅收法律制度

第二節(jié)主要稅種P1272/19/20251總129頁我國現(xiàn)行的稅種主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅車船使用牌照稅、船舶噸稅2/19/20252總129頁

一、增值稅（一)增值稅的概念與分類增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。2/19/20253總129頁增值稅分為三種類型:生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅2/19/20254總129頁生產(chǎn)型增值稅：是以納稅人的銷售收入（或勞務(wù)收入）減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額，但對于購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。收入型增值稅：對于納稅人購置的用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值額予以扣除。消費型增值稅：允許納稅人將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。2/19/20255總129頁我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。2/19/20256總129頁（二）增值稅一般納稅人納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小，分為：一般納稅人小規(guī)模納稅人

一般納稅人，是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。2/19/20257總129頁（三）增值稅稅率基本稅率為17%。2/19/20258總129頁（四）增值稅應(yīng)納稅額增值稅一般納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的應(yīng)納稅額，等于當(dāng)期的銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。計算公式為：增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額

=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

=當(dāng)期銷售額×適用稅率一當(dāng)期進項稅額2/19/20259總129頁1．銷項稅額銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：

銷項稅額=銷售額×適用稅率2/19/202510總129頁2．銷售額銷售額，是增值稅的計稅依據(jù)，包括納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和價外費用不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。2/19/202511總129頁一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得的含稅銷售額，在計算銷項稅額時，必須將其換算為不含稅的銷售額。采用下列公式計算銷售額：

2/19/202512總129頁由主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額的情形：納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的視同銷售行為而無銷售額的2/19/202513總129頁【例3-12】P129紅程鋼廠為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，不含增值稅的價格為20000元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為：增值稅銷項稅額=20000×17%=3400（元）2/19/202514總129頁【例3-13】P129紅程鋼廠為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為l7%。則其增值稅銷項稅額為：不含稅銷售額=23400÷(1+17%)=20000（元）增值稅銷項稅額=20000×17%=3400（元）2/19/202515總129頁【例3-14】P129紅程化妝品有限公司為增值稅一般納稅人，其進口一批應(yīng)稅消費品，進口發(fā)票上注明的價格為36000元，其適用的消費稅稅率為10%、關(guān)稅稅率50%，進口商品適用的增值稅稅率為17%。則其進口時需要繳納的增值稅稅額為：關(guān)稅=36000×50%=18000（元）2/19/202516總129頁增值稅組成計稅價格=進口價格（關(guān)稅完稅價格）+關(guān)稅+消費稅

==

=60000（元）2/19/202517總129頁進口商品應(yīng)繳納的增值稅稅額=增值稅組成計稅價格×17%=60000×17%=10200（元）2/19/202518總129頁3．進項稅額進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅的核心就是納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際繳納的增值稅額。2/19/202519總129頁除稅法規(guī)定不得抵扣的項目外，準(zhǔn)予抵扣的進項稅額主要有四項：(1)增值稅一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。(2)增值稅一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證（進口增值稅專用繳款書）上注明的增值稅額2/19/202520總129頁(3)增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。(4)增值稅一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（運輸費增值稅專用發(fā)票）所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。2/19/202521總129頁【例3-15】P130紅程有限公司為增值稅一般納稅人，其本月進口產(chǎn)品200000元，海關(guān)征收34000元增值稅，發(fā)生運費2000元、裝卸費和包裝費500元；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30000元；購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額計算為：2/19/202522總129頁本月增值稅進項稅額

=34000+2000×7%+30000×13%+51000=89040（元）本月增值稅銷項稅額=1000000×17%=170000（元）本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=170000–89040=80960（元）2/19/202523總129頁（五)增值稅小規(guī)模納稅人對于經(jīng)營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，為小規(guī)模納稅人。會計核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。2/19/202524總129頁1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的。2、其他的增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。3、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；

非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅：2/19/202525總129頁對于小規(guī)模納稅人，由于其經(jīng)營規(guī)模小，會計核算不健全，難以按增值稅稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款，因此，實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法。小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3%。征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。2/19/202526總129頁【例3-16】P130某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月不含稅銷售額為200000元，適用的增值稅稅率為3%。則其本月應(yīng)交納的增值稅稅額為：本月應(yīng)交納的增值稅稅額=200000×3%=6000（元）2/19/202527總129頁【例3-17】P131某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月銷售商品一批，開出的普通發(fā)票價稅合計4120000元，其適用的增值稅征收率為3%。則其本月應(yīng)交納的增值稅稅額為：不含稅銷售額=412000÷(1+3%)=400000（元）本月應(yīng)交納的增值稅稅額=400000×3%=12000（元）2/19/202528總129頁（六）增值稅的征收管理1．納稅義務(wù)發(fā)生的時間納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人進口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2/19/202529總129頁

2、納稅期限增值稅的納稅期限分別為：1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

2/19/202530總129頁3、納稅地點固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。進口貨物應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。2/19/202531總129頁二、消費稅

（一）消費稅的概念與計稅方法消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。2/19/202532總129頁消費稅計稅方法主要有三種方式：從量定額征收從價定率征收從價定率和從量定額復(fù)合征收2/19/202533總129頁（二）消費稅納稅人

在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅人。2/19/202534總129頁（三）消費稅稅目與稅率1．消費稅稅目消費稅共有14個稅目，即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。2/19/202535總129頁2．消費稅稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費品的實際情況。消費稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。例如，消費稅稅率表2/19/202536總129頁2/19/202537總129頁2/19/202538總129頁2/19/202539總129頁2/19/202540總129頁2/19/202541總129頁2/19/202542總129頁2/19/202543總129頁（四）消費稅應(yīng)納稅額1．實行從價定率征稅的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)是含消費稅而不含增值稅的銷售額即消費稅的銷售額與增值稅的銷售額一致銷售額，即應(yīng)稅銷售額，是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。2/19/202544總129頁實行從價定率計稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率2/19/202545總129頁應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算成不含增值稅的銷售額。其換算公式為：2/19/202546總129頁【例3-18】P132某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品一批取得30000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5100元，其適用的消費稅稅率為10%。則其應(yīng)交納的消費稅稅額為：應(yīng)交納的消費稅稅額=30000×10%=3000（元）2/19/202547總129頁【例3-19】P132某企業(yè)對消費者銷售一批應(yīng)稅消費品取得23400元，開出普通發(fā)票，其適用的消費稅稅率為10%、增值稅稅率為17%。則其應(yīng)交納的消費稅稅額為：

不含增值稅的銷售額=23400÷(1+17%)=20000（元）應(yīng)交納的消費稅稅額=20000×10%=2000（元）2/19/202548總129頁注：進口的應(yīng)稅消費品應(yīng)交納的消費稅的計算公式為：組成計稅價格

=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）公式中的“關(guān)稅完稅價格”是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格；應(yīng)交納的消費稅稅額=組成計稅價格×稅率2/19/202549總129頁2．實行從量定額征稅的應(yīng)稅消費品其計稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費品的實際銷售數(shù)量。實行從量定額計稅的計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

2/19/202550總129頁【例3-20】P133某企業(yè)銷售黃酒2噸，每噸適用的消費稅額為240元，則其應(yīng)交納的消費稅稅額為：應(yīng)交納的消費稅稅額=2×240=480（元）2/19/202551總129頁3．從價從量復(fù)合計征?，F(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計征方法。實行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅的計算公式是：

應(yīng)納稅額=銷售額（或組成計稅價格）×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額2/19/202552總129頁4．應(yīng)稅消費品已納稅款扣除.應(yīng)稅消費品若是用外購（或委托加工收回）已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購（或委托加工收回）應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款2/19/202553總129頁【例3-21】P133某企業(yè)本月購入已交納消費稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費品。甲材料適用的消費稅稅率為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價為42000元，其適用的消費稅稅率為30%。則該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費稅稅額為：

本月應(yīng)交納的消費稅稅額=42000×30%-20000×20%=8600（元）2/19/202554總129頁（五）消費稅的征收管理

1．納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅進口消費品應(yīng)于應(yīng)稅消費品報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

2．納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。2/19/202555總129頁3．納稅地點納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；除此之外，由受托方向所在地主管機關(guān)代收代繳消費稅稅款進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買方退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。2/19/202556總129頁三、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的概念及特點營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)收入額（銷售額）征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2/19/202557總129頁營業(yè)稅具有以下特點：1、以營業(yè)收入額為計稅依據(jù)，稅源廣泛2、按行業(yè)大類設(shè)計稅目稅率，稅負(fù)公平合理3、計征簡便、便于征管

2/19/202558總129頁（二）營業(yè)稅納稅人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征收范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。2/19/202559總129頁（三）營業(yè)稅稅目、稅率

1．營業(yè)稅的稅目營業(yè)稅共有9個稅目，分別為：應(yīng)稅勞務(wù)（7）：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)2/19/202560總129頁

2．營業(yè)稅的稅率見表3-3P134營業(yè)稅稅率表2/19/202561總129頁2/19/202562總129頁營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額：營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

2/19/202563總129頁營業(yè)稅的計算公式為：

營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率2/19/202564總129頁【例3-22】P135某企業(yè)8月份取得銷售房屋收入3000000元，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入20000元，提供運輸服務(wù)收入150000元。則該月其應(yīng)交納的營業(yè)稅稅額為：該月應(yīng)交納的營業(yè)稅稅額=3000000×5%＋20000×5%＋150000×3%=150000＋1000＋4500=155500（元）2/19/202565總129頁（五）營業(yè)稅的征收管理l、納稅義務(wù)發(fā)生時間營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。2、納稅期限營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、lO日、15日、1個月或者1個季度。

2/19/202566總129頁3．納稅地點納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！锏牵{稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2/19/202567總129頁納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！锏牵{稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。2/19/202568總129頁

四、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過的《企業(yè)所得稅法》內(nèi)、外資企業(yè)企業(yè)所得稅“兩法合并”2/19/202569總129頁企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；2/19/202570總129頁非居民企業(yè)，是指：依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2/19/202571總129頁（二）企業(yè)所得稅的征稅對象生產(chǎn)經(jīng)營所得其他所得清算所得2/19/202572總129頁居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。2/19/202573總129頁非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2/19/202574總129頁這里所稱的“實際聯(lián)系”，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。2/19/202575總129頁（三）企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率。基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。小型微利企業(yè)實行的企業(yè)所得稅稅率為20%。2/19/202576總129頁（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。2/19/202577總129頁其基本計算公式為：應(yīng)納稅所得額

=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

2/19/202578總129頁1．收入總額，是指：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。其具體包括（1）銷售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（4）股息紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費收入（8）接受捐贈收入（9）其他收入。2/19/202579總129頁2．不征稅收入，是指：國家為了扶持和鼓勵某些特殊的納稅人和特定的項目，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營，對企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策，以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。例如：財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費政府性基金2/19/202580總129頁3．免稅收入，包括：（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等

權(quán)益性收益（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益（4）符合條件的非營利組織的收入等。2/19/202581總129頁4．準(zhǔn)予扣除的項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的項目包括：成本費用稅金損失其他支出成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費，即企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的成本。費用，是指企業(yè)每一個納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用。稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。例如，消費稅、營業(yè)稅、印花稅。損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。2/19/202582總129頁5．不得扣除的項目，包括：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項，（2）企業(yè)所得稅稅款（3）稅收滯納金，（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失，（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出，（6）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)贊助支出，（7）不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出等。2/19/202583總129頁公益性捐贈在年利潤總額的12%以內(nèi)的部分可以扣除，超過部分及其他對外捐贈不能扣除。2/19/202584總129頁

6．虧損彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。2/19/202585總129頁【例3-23】P137某企業(yè)2004年發(fā)生虧損20萬元，2005年盈利12萬元，2006年虧損1萬元，2007年盈利4萬元．2008年虧損5萬元，2009年盈利2萬元．2010年盈利為38萬元。則該單位2004～2010年總計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（適用的企業(yè)所得稅稅率為25%）應(yīng)納稅所得額=38－l－5=32（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=32×25%=8（萬元）2/19/202586總129頁補充:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2/19/202587總129頁第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2/19/202588總129頁第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。2/19/202589總129頁【例3-24】P138某企業(yè)全年取得的收入總額為200萬元，其中，國債利息收入2萬元，財政撥款1０萬元，取得居民企業(yè)之間的股息收入8萬元，其余為產(chǎn)品銷售收入。全年產(chǎn)品銷售成本為120萬元，支付稅收滯納金l萬元，支付廣告費4萬元，向紅十字會捐贈現(xiàn)金0.5萬元，發(fā)生管理費用17萬元（其中業(yè)務(wù)招待費5萬元）。全年申報且支付的工資總額為35萬元，支付的職工福利費為18萬元，全年支付的工會經(jīng)費為l萬元，支付的職工教育經(jīng)費為3萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，則其全年應(yīng)納所得稅額為：2/19/202590總129頁可扣除項目：

(1)銷售成本=120（萬元）

(2)廣告費：扣除限額=（200-2（國債）-10（財政撥款）-8（居民企業(yè)股息））×15%=27（萬元）允許扣除額

=4（萬元）

2/19/202591總129頁(3)業(yè)務(wù)招待費：扣除限額=（200-2-10-8）×5‰=0.9（萬元）實際發(fā)生額的60%=5×60%=3（萬元）允許扣除額=0.9（萬元）2/19/202592總129頁(4)允許扣除的工資總額=35（萬元）(5)職工福利費扣除限額=35x14%=4.9（萬元）實際支付18萬元

允許扣除的金額=4.9（萬元）2/19/202593總129頁(6)工會經(jīng)費的扣除限額=35x2%=0.7（萬元）實際支付工會經(jīng)費：1萬元允許扣除的金額=0.7（萬元）2/19/202594總129頁(7)職工教育經(jīng)費扣除限額=35×2.5%=0.875（萬元）

實際支付職工教育經(jīng)費3萬元，

允許扣除的金額=0.875（萬元）2/19/202595總129頁(8)公益性捐贈扣除：

利潤總額=200-120-1-17-4-0.5=57.5（萬元）公益性捐贈扣除限額=57.5x12%=6.9（萬元）

實際捐贈0.5萬元

允許扣除的金額=0.5（萬元）2/19/202596總129頁(9)應(yīng)納稅所得額=（200-2-10-8）-120（銷售成本）-4（允許扣除廣告費）-(17管理費用-5業(yè)務(wù)招待費)-0.9（允許扣除業(yè)務(wù)招待費）

+(18-4.9)調(diào)增職工福利費+(1-0.7)調(diào)增工會經(jīng)費

+(3-0.875)調(diào)增職工教育經(jīng)費-0.5公益性捐贈支出

=58.125（萬元）(10)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額

=58.125×25%=14.53125（萬元）2/19/202597總129頁（五）企業(yè)所得稅的征收管理1．納稅地點居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點（除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外）；登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。2/19/202598總129頁

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外的但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。2/19/202599總129頁2．納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。2/19/2025100總129頁3．納稅申報企業(yè)按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算并繳納稅款。2/19/2025101總129頁五、個人所得稅(一)個人所得稅的概念個人所得稅，是指對個人（即自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。其是政府利用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種手段。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)

個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)投資者2/19/2025102總129頁（二）個人所得稅的納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人，包括中國公民，個體工商戶，外籍個人，香港、澳門、臺灣同胞等。對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個人所得稅2/19/2025103總129頁（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率1．個人所得稅的應(yīng)稅項目對于居民納稅人，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅；對于非居民納稅人，則只就其來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國《個人所得稅法》規(guī)定的征稅范圍。2/19/2025104總129頁現(xiàn)行個人所得稅共有11個應(yīng)稅項目：(1)工資、薪金所得；(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；(4)勞務(wù)報酬所得；(5)稿酬所得；(6)特許權(quán)使用費所得；

2/19/2025105總129頁(7)利息、股息、紅利所得；(8)財產(chǎn)租賃所得；(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船及其他財產(chǎn)取得的所得）；(10)偶然所得（是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得）；(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。2/19/2025106總129頁2．個人所得稅稅率(1)工資、薪金所得適用5%--45%的超額累進稅率。(2)個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%--35%的超額累進稅率。2/19/2025107總129頁(3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，其實際稅率為14%。（14%=20%×（1-30%））2/19/2025108總129頁(4)勞務(wù)報酬所得，

適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成，

超過5萬元的部分，加征十成

（加成1成相當(dāng)于應(yīng)納稅額的10%，加征成數(shù)一般規(guī)定在1～10成）2/19/2025109總129頁（5）特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得適用比例稅率，其稅率一般為20%。2/19/2025110總129頁（四）個人所得稅應(yīng)納稅所得額1．工資、薪金所得工資、薪金所得，應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2000元（減除費用）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=（每月收入額-2000）×適用稅率一速算扣除數(shù)2/19/2025111總129頁個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）P141表3-42/19/2025112總129頁【例3-25】某工人6月份的工資所得為30000元。則該工人應(yīng)交納的個人所得稅稅額為：應(yīng)納稅所得額=30000-2000=28000（元）應(yīng)納個人所得稅稅額=28000×25%-1375=5625（元）2/19/2025113總129頁2．個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額,計算公式為：應(yīng)納稅所得額=全年收入總額一成本、費用及損失）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=（全年收入總額一成本、費用及損失）×適用稅率一速算扣除數(shù)2/19/2025114總129頁個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）P141表3-52/19/2025115總129頁【例3-26】某個體工商戶全年收入300000元，發(fā)生的費用及損失為180000元。則其應(yīng)交納的個人所得稅稅額為：應(yīng)納稅所得額=300000–180000=120000（元）應(yīng)納個人所得稅稅額=120000×35%-6750=35250（元）2/19/2025116總129頁

3．對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額一必要費用）×適用稅率一速算扣除數(shù)2/19/2025117總129頁3、勞務(wù)報酬所得（一次收入畸高的，加成征收）應(yīng)納稅額的計算公式為：(1)每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%(2)每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%,2/19/2025118總129頁(3)每次收入超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20%)×適用稅率一速算扣除數(shù)個人所得稅稅率表三P142表3-62/19/2025119總129頁5．稿酬所得（減征30%）應(yīng)納稅額的計算公式為：(1)每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=（每次收入額一800）×20%×(1-30%)(2)每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)2/19/2025120總129頁

6．利息、股息、紅利所得計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%（或5%忽略）2/19/2025121總129頁【例3-27】李明2010年3月取得如下收入：(1)薪金收入為3000元；(2)一次性稿費收入5000元；(3)一次性講課收入500元；(4)到期國債利息收入1000元；(5)一次性翻譯資料收入2500元。請計算李明2010年3月應(yīng)交納的個人所得稅稅額。2/19/2025122總129頁【解析】(1)薪金收入應(yīng)交納的個人所得稅稅額=(3000-2000)×10%-25=75（元）(