第五章或有事項(xiàng)

2019.12第五章或有事項(xiàng)思考：1.應(yīng)收賬款具有哪些明顯的特點(diǎn)？22.什么是確定性事項(xiàng)？什么是非確定性事項(xiàng)？第五章或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)的概念及特征或有事項(xiàng)的類別二一或有事項(xiàng)的計(jì)量三主要內(nèi)容或有事項(xiàng)的情況及會(huì)計(jì)處理四或有事項(xiàng)的類別或有事項(xiàng)的計(jì)量三3第五章或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)的概念及特征

或有事項(xiàng)是指過去交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

或有事項(xiàng)具有以下特征：

1）因過去的交易或者事項(xiàng)形成的；

2）結(jié)果具有不確定性；

3）結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定。

是否發(fā)生？

發(fā)生的時(shí)間和金額？發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)

4第五章或有事項(xiàng)思考3：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是否是或有事項(xiàng)？常見的或有事項(xiàng)包括：

未決訴訟或未決仲裁；

債務(wù)擔(dān)保；

產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）；

虧損合同；

重組義務(wù)（有詳細(xì)正式的重組計(jì)劃、并已對(duì)外公布）；

承諾；

環(huán)境污染整治等。5第五章或有事項(xiàng)二、或有事項(xiàng)的分類1.或有負(fù)債

指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴胸?fù)債涉及兩類義務(wù)：

（1）潛在義務(wù)：即結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)；

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（2）現(xiàn)時(shí)義務(wù)：其特殊之處在于，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過50%），或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。1）不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)例如，簽訂合同為其他企業(yè)提供貸款擔(dān)保，承擔(dān)了現(xiàn)實(shí)義務(wù)，并不意味著經(jīng)濟(jì)利益將很可能流出企業(yè)；再如，甲公司車輛發(fā)生交通事故，交警已經(jīng)認(rèn)定由甲承擔(dān)責(zé)任，但雙方在賠償額上有分歧，受害方提起訴訟，期末法院尚未裁決。第五章或有事項(xiàng)7第五章或有事項(xiàng)2）金額不能可靠地計(jì)量指現(xiàn)實(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)“金額”難于預(yù)計(jì)，例如，提供不潔食品肯定受罰，但時(shí)態(tài)正在發(fā)展中，罰多少難以計(jì)量；生產(chǎn)經(jīng)營中沒有注意環(huán)境污染，肯定要罰款，但罰多少難以計(jì)量。

這兩項(xiàng)均承擔(dān)了現(xiàn)實(shí)義務(wù)，但義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。8第五章或有事項(xiàng)層次

概率p基本確定

95%＜p＜100%很可能

50%＜p

≤95%可能5%

＜p

≤50%極小可能

0

＜p

≤5%“很可能”的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：9極小可能可能很可能基本確定05%50%95%100%該標(biāo)準(zhǔn)還可圖示如下:第五章或有事項(xiàng)

現(xiàn)實(shí)義務(wù)又分為：

（1）法定義務(wù)。通過法律的強(qiáng)制性規(guī)范、禁止性規(guī)范設(shè)定的義務(wù)。（2）推定義務(wù)：是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也是有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。例如，某企業(yè)多年來制定一項(xiàng)銷售政策,對(duì)于售出的商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。10第五章或有事項(xiàng)思考4：或有負(fù)債是否是負(fù)債？為什么？2.或有資產(chǎn)指過去交易或事項(xiàng)形成的潛在的資產(chǎn)，其存在其存在需通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。例如，甲公司年末涉及一項(xiàng)認(rèn)為可能勝訴的合同訴訟案，如果估計(jì)勝訴情況下會(huì)得到對(duì)方100萬元的賠償款，此時(shí)，甲公司就形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。11【例題?判斷題】或有負(fù)債無論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。（）（2011年考題）【答案】√【解析】或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在報(bào)表中予以確認(rèn)。【例題?多選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（）。（2009年考題）A.或有資產(chǎn)由過去的交易或事項(xiàng)形成B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)D.因或有事項(xiàng)所確認(rèn)負(fù)債的償債時(shí)間或金額不確定【答案】ACD【解析】或有負(fù)債不符合確認(rèn)負(fù)債的條件，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。第五章或有事項(xiàng)3.或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化及確認(rèn)（1）或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件

即：或有事項(xiàng)或有負(fù)債確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件

1）是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)

3）該項(xiàng)義務(wù)的金額可以可靠地計(jì)量2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)注意：預(yù)計(jì)負(fù)債是一項(xiàng)正式的負(fù)債，而或有負(fù)債不是。14第五章或有事項(xiàng)（2）或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件。如果某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)基本確定能夠收到這項(xiàng)潛在資產(chǎn)，并且其金額能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)?；蛴惺马?xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件：

1）基本確定（基本確定：95%<P<100%）經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流入企業(yè)；

2）金額能夠可靠計(jì)量。15第五章或有事項(xiàng)例1，甲企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債500000元，同時(shí)，因該或有事項(xiàng)甲企業(yè)還可以從乙企業(yè)獲得350000元的賠償，且這項(xiàng)金額基本確定能夠收到。則：甲企業(yè)分別確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債500000元和一項(xiàng)資產(chǎn)350000元。16第五章或有事項(xiàng)三、或有事項(xiàng)的計(jì)量1.或有事項(xiàng)的計(jì)量原則因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債，其金額應(yīng)是清償該債務(wù)所需要支出的最佳估計(jì)數(shù)。

預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)的計(jì)量具體方法：

連續(xù)范圍：中間值即（A+B）/2；

單個(gè)項(xiàng)目：最可能金額；

多個(gè)項(xiàng)目：∑（可能結(jié)果×概率)。17第五章或有事項(xiàng)

例2，某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品3000件，價(jià)款1.2萬元，若在質(zhì)量上存在的問題較小時(shí)，維修費(fèi)為銷售額的1%；質(zhì)量上存在的問題較大時(shí)，維修費(fèi)為銷售額的2%；估計(jì)該批商品不會(huì)發(fā)生較大質(zhì)量問題的概率為80%；發(fā)生較小質(zhì)量問題的概率為15%；發(fā)生較大質(zhì)量問題的概率為5%。

則：該企業(yè)本期末應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債總額為：

（1.2×1%）×15%+（1.2×2%）×5%=0.003（萬元）18第五章或有事項(xiàng)

2.預(yù)期可獲得的補(bǔ)償（在預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生過程中，預(yù)計(jì)可以從第三方獲得補(bǔ)償?shù)挠?jì)量）企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，例如，發(fā)生交通事故，肇事方可能從保險(xiǎn)公司獲得的補(bǔ)償；某些索賠訴訟中，可能發(fā)生的反訴索賠；債務(wù)擔(dān)保中已經(jīng)履行的擔(dān)保義務(wù)，向被擔(dān)保方提出的額外追償要求。19第五章或有事項(xiàng)

例3，A公司購買并使用B公司開發(fā)的軟件，但C公司發(fā)現(xiàn)該軟件有侵權(quán)行為，要求A賠償50萬元的損失，并已作為預(yù)計(jì)負(fù)債處理，但由于該軟件是由B開發(fā)的，隨即要求B賠償損失。如果該項(xiàng)賠償基本確定，則A所確認(rèn)的資產(chǎn)金額不能超過50萬元。注意：1）補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；2）確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。20第五章或有事項(xiàng)四、或有事項(xiàng)的情況及會(huì)計(jì)處理1.未決訴訟或未決仲裁未決訴訟對(duì)被告來說可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債，而對(duì)原告則可能形成或有資產(chǎn)。未決仲裁對(duì)當(dāng)事人可能形成或有資產(chǎn)，或者或有負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債。21第五章或有事項(xiàng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶：

預(yù)計(jì)負(fù)債

期初余額：以前已經(jīng)提取的預(yù)計(jì)負(fù)債本期實(shí)際發(fā)生額

本期實(shí)際提取的或有負(fù)債

期末余額：期末已提取22第五章或有事項(xiàng)（1）本期末存在未決訴訟，符合條件確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債借：管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)用等）營業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（按照最佳估計(jì)數(shù)確定）（2）企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：第一，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將23第五章或有事項(xiàng)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出，即：（1）多計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的例如，原計(jì)提110萬元，實(shí)際發(fā)生100萬元，則：借：預(yù)計(jì)負(fù)債1100000（已計(jì)提的沖銷）貸：營業(yè)外支出100000（多計(jì)提沖銷）銀行存款100000024第五章或有事項(xiàng)（2）少計(jì)提補(bǔ)提例如，原計(jì)提100萬元，實(shí)際發(fā)生110萬元，則：借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000000（已計(jì)提的沖銷）營業(yè)外支出100000（少計(jì)提補(bǔ)提）貸：銀行存款1000000

第二，企業(yè)本期發(fā)現(xiàn)以前期資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)所作的估計(jì)與當(dāng)時(shí)事實(shí)嚴(yán)重不符的情況，應(yīng)按照重大前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。25第五章或有事項(xiàng)1）借：以前年度損益調(diào)整貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

2）借：所得稅費(fèi)用貸：以前年度損益調(diào)整3）借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整

第三，企業(yè)本期發(fā)現(xiàn)以前期資產(chǎn)負(fù)債表日，無法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則本期在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出

26第五章或有事項(xiàng)借：營業(yè)外支出貸：銀行存款第四，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。27第五章或有事項(xiàng)2.債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生連帶責(zé)任，擔(dān)保企業(yè)會(huì)因擔(dān)保義務(wù)而承擔(dān)潛在風(fēng)險(xiǎn)，一般需要在附注披露。債務(wù)擔(dān)保在實(shí)務(wù)中往往和未決訴訟聯(lián)系在一起而產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債倘若基本確定能收到債務(wù)人的補(bǔ)償款：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外支出28第五章或有事項(xiàng)3.產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合確認(rèn)條件的情況下，于銷售成立時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：（1）銷售成立時(shí)（商品已售出，并承諾擔(dān)保）借：銷售費(fèi)用貸:預(yù)計(jì)負(fù)債（2）實(shí)際發(fā)生質(zhì)量保修費(fèi)用時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬等29第五章或有事項(xiàng)4.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，即：虧損合同確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件

（1）金額？（2）核算賬戶？30第五章或有事項(xiàng)

（1）金額的確定。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同