企業(yè)所得稅培訓講義

一、有關企業(yè)所得稅法出臺情形簡介

1991年4月第七屆全國人民代表大會通過了《中華人民共和國外商投

資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，從1991年7月1日起施行。

1993年12月，國務院將《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國營企業(yè)

調(diào)劑稅征收方法》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行

條例》，整合成為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月

1日起施行。

從改革開放20多年的實踐來看，在改革開放初期對外國投資者來中國

投資制定單獨的企業(yè)所得稅法，關于我國吸引外資、引進先進技術、擴大

出口、增加稅收、推動我國國民經(jīng)濟快速進展，確實發(fā)揮了專門大的作用。

然而，兩法并存也存在一些突出的咨詢題：

1、稅基不統(tǒng)一

我國原外資稅法原則上承諾外資企業(yè)的成本費用在稅前據(jù)實扣除，對

內(nèi)資企業(yè)卻限制扣除，不利于內(nèi)資企業(yè)進行成本費用的補償。

2、稅率不統(tǒng)一

按照全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，2005年內(nèi)資企業(yè)平均實際稅

負為24.53%,外資企業(yè)平均實際稅負為14.89%,內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近

10個百分點，講明我國內(nèi)外資企業(yè)面臨著一個嚴峻不公平的競爭環(huán)境。

3、優(yōu)待政策不統(tǒng)一

在稅收優(yōu)待方面，外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)享受的面更廣，數(shù)額更大，從

而實際稅負更輕。

4、稅制不統(tǒng)一，導致了稅收征管和資源配置的低效率

5、“兩法并存”導致一些通過“假合資”、“返程投資”等方式騙取稅

收優(yōu)待的咨詢題屢屢發(fā)生，造成國家財政收入的流失。

6、“兩法并存”在對稅收征管效率造成損害的同時，也阻礙了市場機

制的健康運行和資源的有效配置。

十六屆三中全會確立了“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴治理”的稅制

改革原則和方向

L2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中

華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并以主席令第63號公布，標志著內(nèi)外資企

業(yè)所得稅的最終統(tǒng)一。

（2826票贊成、22票反對、35票棄權）

2、2007年11月28日，國務院第197次常務會議原則通過《中華人民

共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。2007年12月6日，以國務院第512號令

公布。

兩法合并的深遠意義：

1、新稅法為各類企業(yè)公平競爭和市場經(jīng)濟體制的進一步完善制造了良

好的條件

2、新稅法有利于促進經(jīng)濟增長方式轉變和產(chǎn)業(yè)結構升級

3、新稅法有利于促進區(qū)域經(jīng)濟和諧進展和和諧社會的全面建立

4、新稅法有利于建立完善的所得稅制度和促進稅制的進一步現(xiàn)代化

5、新稅法有利于加大稅收征管，堵塞稅收漏洞

二、企業(yè)所得稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）

為企業(yè)所得稅的納稅人，按照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法（自然人性質企業(yè)）。

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者按照外國（地

區(qū)）法律成立但實際治理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。

本法所稱非居民企業(yè)，是指按照外國（地區(qū)）法律成立且實際治理機

構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設置機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設

置機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

實際治理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實

質性全面治理和操縱的機構。

稅法第50條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設置不具有法人資格的營業(yè)

機構的，應當匯總運算并繳納企業(yè)所得稅”。

法人、公司稅制是企業(yè)所得稅制國際慣例。

改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以“獨立經(jīng)濟核算”（在銀行開設結算賬戶、

獨立建立賬簿、編制財務會計報表、獨立運算盈虧）為條件判定納稅人標

準的作法。

將企業(yè)所得稅納稅人按照“登記注冊地”和“實際治理操縱地標準”

劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

新稅法：

注冊地或實際治理機構所在地之一在中國

雙重標準有利于限制利用避稅地避稅。

機構、場所（非居民）：

治理機構、營業(yè)機構、辦事機構；

工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

提供勞務的場所；

承包、建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所；

其他從事經(jīng)營活動的機構、場所

三、征稅對象及其確定

征稅對象，是指對什么征稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是指對企業(yè)或其

他取得了收入組織的收益課稅。即對其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征稅。

所得概念包括了以下幾方面的含義：

一是非法所得應當具有可稅性。

二是臨時性、偶然性所得也是企業(yè)所得稅的征稅對象

三是所得是扣除成本、費用等后的純收益，企業(yè)所得稅對納稅人的純

收益征收，是區(qū)不于其他稅種的本質特點

四是所得是貨幣或者非貨幣的所得，即所得應當有一定的載體

居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設置機構、場所的，應當就其所設機構、

場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、

場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設置機構、場所的，或者雖設置機構、

場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于

中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得按照以下原則

確定：

1、銷售物資所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

2、提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定

3、轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓

所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉

讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

4、股息紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

5、利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔或者支付所得

的企業(yè)或者機構、場所所在地，負擔或者支付所得的個人的住宅所在地確

定；

6、其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

四、納稅義務

按照稅收管轄權（居民稅收管轄權、收入來源地稅收管轄權）劃分為

無限納稅義務和有限納稅義務。

（一）無限納稅義務（全面納稅義務）

居民企業(yè)：境內(nèi)所得、境外所得（25%）

（二）有限納稅義務

非居民企業(yè)：

1、有機構、場所（境外，有聯(lián)系）25%

2、沒有機構、場所（境內(nèi)）20%

五、稅率

法定稅率：企業(yè)所得稅的稅率為25%。

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%o

優(yōu)待稅率：稅收優(yōu)待政策

六、應納稅所得額的確定

（一）確定應納稅所得額的重要原則

納稅調(diào)整原則

權責發(fā)生制原則

真實性原則

實質重于形式原則

實現(xiàn)原則

1、納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）

（1）在運算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理方法與稅收法律、

行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定運算。

（2）稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計準則與慣例。

（3）也是申報納稅的差不多方法。

申報表設計：會計利潤土納稅調(diào)整

2、權責發(fā)生制原則

權責發(fā)生制，是指以實際收取現(xiàn)金的權益或支付現(xiàn)金的責任的發(fā)生為

標志來確認本期的收入、費用及債權、債務。

企業(yè)應納稅所得額的運算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和

費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入

和費用，即使款項差不多在當期收付，也不作為當期的收入和費用。（本條

例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外）。

（1）什么是“屬于當期”？收入和費用的確認時點應當以與之有關的

經(jīng)濟權益和義務是否發(fā)生為判定依據(jù)。

（2）“不論款項是否支付”只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)不，但有時現(xiàn)金

的收付與權責的發(fā)生是同步的，也不能認為不按現(xiàn)金的收付確認收入和費

用確實是權責發(fā)生制。

（3）交易事項發(fā)生后，與其有關因素均應在當期確認，否則不執(zhí)行權

責發(fā)生制原則的事項必須有明確規(guī)定。

3、真實性原則

(1)真實性原則是與權責發(fā)生制緊密有關。

企業(yè)應當提供證明收入、費用實際差不多發(fā)生的適當憑據(jù)。

發(fā)票是收付款的憑據(jù)=收付實現(xiàn)制，與企業(yè)按權責發(fā)生制確認收入、

配比費用可能存在時刻差。

企業(yè)在年度申報納稅時，某些支出可能按權責發(fā)生制屬于當期應

該扣除，但由于沒有付款，臨時沒有取得發(fā)票

(2)真實性原則應用應考慮

企業(yè)有的業(yè)務無法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情形；

例如，某些其他事項核算都專門準確的五星賓館，也可能從集貿(mào)

市場采購餐飲物資；房地產(chǎn)企業(yè)拆遷戶領取拆遷費等。

取得不合格發(fā)票、甚至假發(fā)票的情形。

有的發(fā)票內(nèi)容真實，金額準確，但不符合發(fā)票治理規(guī)范

也有的無意取得的假發(fā)票，實際支出真實存在；甚至有意取得假

發(fā)票，例如購買發(fā)票抵賬，有真實支出存在。

(3)按照企業(yè)所得稅應納稅所得額的運算公式，任何合理支出未扣除,

都不能得出應納稅所得額

在日常征管中，要承諾納稅人使用諸如合同、支票等作為適當憑據(jù)對

某些項目支出申報扣除；也可能針對某個、或某些項目進行核定。

4、實質重于形式原則

對交易事實的評判必須按照誠實信用的經(jīng)濟和商業(yè)實質進行判定，而

不是法律形式。該原則要緊針對的是人為或虛假的交易，表面看來具有某

種商業(yè)目的，但實際僅具有稅收的動機。

會計差不多準則第16條：

企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不

應僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。

5、實現(xiàn)原則

應納稅所得額的運算盡管是基于凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟學意義上的所得概

念，但為了便于征管，同時必須以“交易”實現(xiàn)或完成為前提。

在涉及同意捐贈非貨幣性資產(chǎn)、與資產(chǎn)有關的政府補助以及涉及大規(guī)

模資產(chǎn)交易的企業(yè)重組時，要考慮所得實現(xiàn)甚至納稅必須的現(xiàn)金流咨詢題

（因為企業(yè)重組中涉及的資產(chǎn)交易量大，許多交易是非貨幣性資產(chǎn)交換，

沒有變現(xiàn)要納稅，可能阻礙這類交易的發(fā)生，因而，從經(jīng)濟意義上分析是

無效率的）。

（二）應納稅所得額的運算公式

新稅法應納稅所得額運算公式：

應納稅所得額=收入總額一不征稅收入-免稅收入一扣除額一承諾

補償?shù)耐Ｄ甓忍潛p

原內(nèi)資企業(yè)應納稅所得額運算公式

應納稅所得額=收入總額一準予扣除項目金額一補償往常年度虧

損一免稅所得

比較：

1.增加了“不征稅收入”的概念

2.把免稅收入第一從收入總額中減除，國家優(yōu)待稅收政策得到充分的貫

徹落實，稅基更加準確，更符合稅收法定主義原則，有效解決實踐中對免

稅的投資收益、國債利息收入征稅的做法。

（三）收入的確定

1、確認的原則

權責發(fā)生制，是以實際收取現(xiàn)金的權益或支付現(xiàn)金的責任的發(fā)生為標

志來確認本期的收入、費用及債權、債務。

權責發(fā)生制條件下，企業(yè)收入的確認一樣應同時滿足以下兩個條件：

一是支持取得該收入權益的所有事項差不多發(fā)生；

二是應該取得的收入額能夠被合理地、準確地確定。

除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須

遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。

稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為

收入總額。具體包括：

銷售物資收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性

投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接收捐贈收入、其

他收入的有關內(nèi)容。

收入確認的專門情形：

企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務能夠分期確認收入的實現(xiàn)：

(1)以分期收款方式銷售物資的，按照合同約定的收款日期確認

收入的實現(xiàn)；

(2)企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建

筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，連續(xù)時刻超過12個月的，

按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

稅法規(guī)定：提供工程或勞務連續(xù)時刻超過12個月的，均應按完工百分

比法確認收入

(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收

入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

(4)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將物資、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、

償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當

視同銷售物資、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另

有規(guī)定的除外。

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理咨詢題的通知》(國稅函

[2008]828<)：

一是，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由

于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不

視同銷售確認收入，有關資產(chǎn)的計稅基礎連續(xù)運算。

1、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

2、改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；

3、改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉為自用)；

4、將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；

5、上述兩種或兩種以上情形的混合；

6、其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途

二是，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變

而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

1、用于市場推廣或銷售；

2、用于交際應酬；

3、用于職工獎勵或福利；

4、用于股息分配；

5、用于對外捐贈；

6、其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

三是，企業(yè)發(fā)生第二條規(guī)定情形時，應當視同銷售，計價如下：

屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售

收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

2、收入的確認

(1)銷售商品收入的確認

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干咨詢題的通知》(國稅函

(2008)875<)：

企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，能夠確認收入的實現(xiàn)：

一是企業(yè)已將商品所有權上的要緊風險和酬勞轉移給購貨方

二是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的操縱權；

三是與交易有關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

四是有關的收入和成本能夠合理地計量。

下列商品銷售，按規(guī)定的時點確認為收入：

1.銷售商品采納托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方同意商品以及安裝和檢驗

完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

4.銷售商品采納支付手續(xù)費方式托付代銷的，在收到代銷清單時確

認收入。

采納售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回

購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如

以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售

價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件

確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折

扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售

商品收入金額。

債權人為鼓舞債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務

扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的

金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

企業(yè)因售出商品的質量不合格等緣故而在售價上給的減讓屬于銷售折

讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等緣故而發(fā)生的退貨屬于銷售

退回。企業(yè)差不多確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應

當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總

的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

（2）提供勞務收入

企業(yè)在各個納稅期末提供勞務交易的結果能夠可靠估量的，應采納完

工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。結果能夠可靠估量指同時滿

足下列條件：一是收入的金額能夠合理地計量；二是交易的完工進度能夠

可靠地確定；三是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠合理地核算。

企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

1、已完工作的測量。

2、已提供勞務占勞務總量的比例。

3、發(fā)生成本占總成本的比例。

企業(yè)應按照從同意勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入

總額，按照納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除往常納稅年度累

計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供

勞務估量總成本乘以完工進度扣除往常納稅期間累計已確認勞務成本后的

金額，結轉為當期勞務成本。

下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：

1.安裝費。應按照安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附

帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

2.宣傳媒介的收費。應在有關的廣告或商業(yè)行為顯現(xiàn)于公眾面前時

確認收入。廣告的制作費，應按照制作廣告的完工進度確認收入。

3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應按照開發(fā)的完工進度確

認收入。

4.服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間

分期確認收入。

5.藝術表演、招待宴會和其他專門活動的收費，在有關活動發(fā)生時

確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分

不確認收入。

6.會員費。申請入會或加入會員，只承諾取得會籍，所有其他服務

或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會

員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非

會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認

收入。

7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資

產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，

在提供服務時確認收入。

8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在有關勞務

活動發(fā)生時確認收入。

(3)轉讓財產(chǎn)收入

當企業(yè)的轉讓財產(chǎn)收入同時滿足下列條件時，應當確認收入：一是企

業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的操縱權；二是與交易有關的經(jīng)

濟利益能夠流入企業(yè)；三是有關的收入和成本能夠合理地計量。

(4)股息、紅利等權益性投資收益

企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，應在被投資企業(yè)作出利潤

分配決定的日期確認收入實現(xiàn)，不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益

款項。

（5）利息收入

企業(yè)的利息收入同時滿足下列條件的，應當確認收入：一是有關的經(jīng)

濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。

利息收入，按照合同約定的債務人應對利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

（6）租金收入

一是有關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。

租金收入，按照合同約定的承租人應對租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

（7）特許權使用費收入

一是有關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。

特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應對特許權使用費

的日期確認收入的實現(xiàn)。

新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特

許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時刻確認的收入

額發(fā)生變化的，應將該收入額減去往常年度已按照其它方式確認的收入額

后的差額，確認為當期收入。（《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事

項銜接咨詢題的通知》（國稅函（2009）98號））

（8）同意捐贈收入

企業(yè)取得的同意捐贈收入，按實際收到受贈資產(chǎn)的時刻確認收入實現(xiàn)。

（9）其他收入

企業(yè)的其他收入同時滿足下列條件的，應當確認收入：一是有關的經(jīng)

濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。

（四）不征稅收入和免稅收入

新稅法第五條提出了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，并規(guī)定

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以

及承諾補償?shù)耐Ｄ甓忍潛p后的余額，為應納稅所得額。

不征稅收入與免稅收入不同，從根源上和性質上，不屬于營利性活動

帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的獲得的收入。是指從企業(yè)所得稅原

理上講應不列入征稅范疇的收入范疇。

稅法規(guī)定不征稅收入，其要緊目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來

的經(jīng)濟利益流入從應稅總收入中排除。

免稅收入是納稅人應納稅收入的重要組成部分，只是國家在特定時期

或對特定項目取得的經(jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)待。

1、不征稅收入

（1）財政撥款；

（2）行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入

財政撥款，是指各級人民政府對納入預算治理的事業(yè)單位、社會團體

等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定

的除外。

行政事業(yè)性收費，是指按照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程

序批準，在實施社會公共治理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特

定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政治理的費用。

政府性基金，是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取

的具有專項用途的財政資金

國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅

務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性

基金有關企業(yè)所得稅政策咨詢題的通知》（財稅（2008）151號）：

一、財政性資金

（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要

求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)

國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在運算應納稅所得額時

從收入總額中減除。

（三）納入預算治理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和

經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作

為不征稅收入，在運算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國

務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財

政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直截了當減

免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)

按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企

業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直截了當投資。

二、關于政府性基金和行政事業(yè)性收費

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設置的政府性基

金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門

批準設置的行政事業(yè)性收費，準予在運算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批治理權限設置的基金、收費，不得在運算

應納稅所得額時扣除。

（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。

（三）對企業(yè)按照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政

府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在

運算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入

總額中減除。

三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在運算應納稅所

得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其運算的折舊、

攤銷不得在運算應納稅所得額時扣除。

《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處

理咨詢題的通知》（財稅（2009）87號）：

一、對在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上人民

政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符

合以下條件的，能夠作為不征稅收入，在運算應納稅所得額時從收入總額

中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途;

（二）財政部門或其他部門撥付資金的政府部門對該資金有專門的資

金治理方法或具體治理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

二、按照實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形

成的費用，不得在運算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其

運算的折舊、攤銷不得在運算應納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處

理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政

府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入

總額的財政性資金發(fā)生的支出承諾在運算應納稅所得額時扣除。

《關于全國社會保證基金有關企業(yè)所得稅咨詢題的通知》（財稅[2008]

136號）：

對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y治理人治理的社?；疸y行存款利

息收入，社保基金從證券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股

票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，

債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作

為企業(yè)所得稅不征稅收入。

對社?；鹜顿Y治理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鹬卫砘顒尤〉?/p>

的收入，按照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

《財政部國家稅務總局關于期貨投資者保證基金有關稅收咨詢題的

通知》（財稅[2009]68號）：

經(jīng)國務院批準，現(xiàn)對期貨投資者保證基金（以下簡稱期貨保證基金）

有關稅收政策咨詢題通知如下：

一、對中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責任公司（以下簡稱期貨保證基

金公司）按照《期貨投資者保證基金治理暫行方法》（證監(jiān)會令第38號）

取得的下列收入，不計入其應征企業(yè)所得稅收入：

1.期貨交易所按風險預備金賬戶總額的15%和交易手續(xù)費的3%上繳的

期貨保證基金收入；

2.期貨公司按代理交易額的千萬分之五至十上繳的期貨保證基金收入；

3.依法向有關責任方追償所得；

4.期貨公司破產(chǎn)清算所得；

5.捐贈所得。

《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理

咨詢題的通知國稅函》（[2009]118＜）：

（一）企業(yè)按照搬遷規(guī)劃，異地重建后復原原有或轉換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)

務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建筑與搬遷前相同或類似性質、用途或

者新的固定資產(chǎn)和土地使用權（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或對其他固

定資產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收

入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額,

計入企業(yè)應納稅所得額。

（二）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的打

算或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各

類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得

額，運算繳納企業(yè)所得稅。

注意事項：

（1）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，能夠按

照現(xiàn)行稅收規(guī)定運算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（2）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入

暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入

按上述規(guī)定處理。

2、“免稅收入”（“稅收優(yōu)待”中介紹）

（五）稅前扣除

1、稅前扣除的差不多結構

一樣確信條款：稅法第八條，確定了稅前扣除的有關性、合理性原則

（企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅

金、缺失和其他支出，準予在運算應納稅所得額時扣除）

專門否定條款：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范疇。

如：股東個人費用不得在公司扣除；

資本性支出不得一次性扣除。

專門確信條款：規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件

不得混淆扣除項目的歸類，如在宣傳活動中隨機發(fā)放禮品（宣傳費）

和向固定客戶送禮品（業(yè)務招待費），或者企業(yè)將以上支出放在企業(yè)一樣性

治理費用（其他）中；勞保費與福利費；贊助費與捐贈、廣告和業(yè)務宣傳

費

2、稅前扣除的一樣原則

（1）真實性原則（差不多原則）

真實性是稅前扣除的首要條件。真實性是指除稅法規(guī)定的加計費用等

扣除外，任何支出除非確屬差不多真實發(fā)生，否則不得在稅前扣除。

實際發(fā)生，并非實際支付的概念，一樣認為支付義務產(chǎn)生，即意味著

費用支動身生。

真實性原則：企業(yè)應當提供證明收入、費用實際差不多發(fā)生的適當憑

據(jù)，要按照具體業(yè)務去判定。

但能夠取得發(fā)票的，并不能以此為由不去獵取發(fā)票；如果確實無法取

得發(fā)票或善意取得虛假發(fā)票的，稅務機關將適當從低核定。

（2）有關性原則

稅前扣除必須從根源和性質上與收入有關（收入有關性）

根源一直截了當有關

性質一區(qū)分個人費用與經(jīng)營費用

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者運

算對應的折舊、攤銷扣除

（3）合法性原則

合法性是指支出必須符合稅法有關扣除的規(guī)定，即使按財務會計法規(guī)

或制度規(guī)定可作為費用支出，如果不符合稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，也

不得在企業(yè)所得稅前扣除。

非法支出不能扣除，非法收入應征稅。矛盾？

罰款、稅收滯納金、政治捐款一樣都不承諾扣除；賄賂支出和隱秘支

付不承諾扣除；支付恐懼組織費用能否扣除？

(4)合理性原則

合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，運算和分配的方法

應該符合一樣的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。

(5)配比原則

納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人

某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提早或滯后申報扣除。

(6)確定性原則

納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的，不承諾估

量。

(7)區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

前者在發(fā)生當期直截了當扣除；后者不得在發(fā)生當期直截了當扣除，

應當分期扣除或計入有關資產(chǎn)成本；

(8)其他要求

企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、缺失和其他支出，不得重復扣除;

差不多作為缺失處理的資產(chǎn)在以后年度全部收回和部分收回時，應計

入當期收入；

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者運

算對應的折舊、攤銷扣除。

企業(yè)發(fā)生的缺失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，作為扣除額。

有些費用必須符合國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范疇和

標準；(差不多社會保險費和住房公積金)

有些費用必須符合國務院財政稅務主管部門規(guī)定的范疇和標準；(補充

養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險等)

3、扣除項目的有關規(guī)定

一樣規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成

本、費用、稅金、缺失和其他支出，準予在運算應納稅所得額時扣除。

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支

出以及其他耗費；

費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、治理費用和財

務費用，差不多計入成本的有關費用除外；

稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和承諾抵扣的增值稅以外的各項稅

金及其附加；一樣包括納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅和都市愛護

建設稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使

用稅、土地使用稅、印花稅等，但不包括由消費者在價外負擔的增值稅。

缺失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、

報廢缺失，轉讓財產(chǎn)缺失，呆賬缺失，壞賬缺失，自然災難等不可抗力因

素造成的缺失以及其他缺失。

企業(yè)發(fā)生的缺失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，按照國務院

財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除；企業(yè)差不多作為缺失處理的資產(chǎn)，在以

后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

《財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)缺失稅前扣除政策的通知》（財稅

（2009）57號），要緊規(guī)范什么是資產(chǎn)缺失，如何確定扣除，屬于政策性文

件。

《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)缺失稅前扣除治理方法〉的通

知》（國稅發(fā)（2009）88號），稅務機關在具體執(zhí)行中如何治理，屬于征管

性文件。

其他支出，是指企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的、合理的除成本、

費用、稅金、缺失之外的支出。

（1）合理的工資、薪金

工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的

職員的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動酬勞，包括差不多工資、獎金、

津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除咨詢題的通知》

（國稅函（2009）3號）：

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或有

關治理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給職員的工資薪金。稅務機

關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則把握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的職職員資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的

調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人

所得稅義務。

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或躲避稅款為目的；

“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工

資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)

老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保

險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有

關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得

在運算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

原執(zhí)行工效掛鉤方法的企業(yè)，在2008年1月1日往常已按規(guī)定提取，

但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度

實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。（《國家稅務總局

關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接咨詢題的通知》（國稅函（2009）98號））

（2）福利費

企業(yè)職工共同需要的集體生活、體育、文化等職工福利費支出，不超

過工資薪金總額14%的部分準予扣除；

國稅函（2009）3號：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設

備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒

所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及修理保養(yǎng)費用和福利部門工作

人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼

和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療

統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供給直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工

防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼

等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、

撫恤費、安家費、探親假路費等。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單

獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。

逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應第一沖減上述的職工福利費

余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，連續(xù)留在以后年度使用。

企業(yè)2008年往常節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果

改變用途的，應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。（《國家稅務總局關于企業(yè)所

得稅若干稅務事項銜接咨詢題的通知》（國稅函（2009）98號、國稅函:2

008]264號）

《關于企業(yè)加大職工福利費財務治理的通知》（財企（2009）242號）：

住房補貼、通訊補貼、交通補貼（車改補貼）應當納入職工工資總額，不

再納入職工福利費治理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的有關支出作

為職工福利費治理。……

（3）“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金

企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范疇和標準為

職工繳納的差不多養(yǎng)老保險費、差不多醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保

險費、生育保險費等差不多社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險

費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范疇和標準內(nèi)，準予扣除。

《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策咨詢題

的通知》（財稅12009）27號）：

自2008年1月1日起，企業(yè)按照國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職

或者受雇的全體職員支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分不在不

超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在運算應納稅所得額時準予扣除；超

過的部分，不予扣除。

除企業(yè)按照國家有關規(guī)定為專門工種職工支付的人身安全保險費和國

務院財政、稅務主管部門規(guī)定能夠扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資

者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

（4）工會經(jīng)費

企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予

扣除。

（5）職工教育經(jīng)費

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費

支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以

后納稅年度結轉扣除。

財建字[2006]317號：

上崗和轉崗培訓；

各類崗位適應性培訓等；

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接咨詢題的通知》（國

稅函（2009）98號）：

關于在2008年往常差不多計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008

年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以

后年度連續(xù)使用。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理咨詢題的通知》

（國稅函（2009）202＜）：

軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，（財稅（2008）

1號）規(guī)定，能夠全額在企業(yè)所得稅前扣除。

軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，關于不

能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，

一律按照2.5%的比例扣除。

（6）不需資本化的借款費用

企業(yè)為購置、建筑固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和通過12個月以上的建筑才能

達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建筑期間發(fā)生

的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并按照實

施條例37條的規(guī)定扣除。

（7）利息支出和匯兌損益

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利

息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)

同期同類貸款利率運算的數(shù)額的部分。

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、

負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌缺失，除

差不多計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配有關的部格外，準

予扣除。

《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅

收政策咨詢題的通知》（財稅（2008）121號）：

一、在運算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不

超過以下規(guī)定比例和稅法及實施條例有關規(guī)定運算的部分，準予扣除，超

過部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其

同意關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1

（二）其他企業(yè)，為2：1

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及實施條例的有關規(guī)定提供有關資料，并

證明有關交易活動符合獨立經(jīng)營原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境

內(nèi)關聯(lián)方的，事實上際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在運算應納稅所得

額時準予扣除。

三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，事實上際支付給關聯(lián)方的

利息支出，應按照合理方法分開運算；沒有按照合理方法分開運算的，一

律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例運算準予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納

企業(yè)所得稅。

《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所

得稅前扣除咨詢題的批復》（國稅函（2009）312號）：

關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除咨詢題，按照

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資

者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，

相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利

息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在運算企業(yè)應

納稅所得額時扣除。

具體運算（略）

（8）業(yè)務招待費

按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過0.5%（千分之五）。

（9）廣告費和宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅

務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除;

超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（無限期結轉）

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接咨詢題的通知》（國

稅函（2009）98號）：

企業(yè)在2008年往常按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008

年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務

宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例運算扣除。

《財政部國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除

政策的通知》（財稅[2009]72號）：

1.對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)

生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分,

準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2.對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過

當年銷售(營業(yè))收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出能夠在本企業(yè)扣除,

也能夠將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或治理方，由飲料品牌

持有方或治理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

3.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在運算應納稅所

得額時扣除。

4.本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。

(10)專項基金(棄置費用扣除)

企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境愛護、生態(tài)復原等

方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

(11)企業(yè)按照規(guī)定參加財產(chǎn)保險繳納的保險費

(12)租賃費

企業(yè)按照生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下

方法扣除：

A、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期

限平均扣除；

B、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構

成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

(13)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動愛護支出準予扣除

(14)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設置的機構場所，分攤的境外總機構的

費用(與該機構場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，并能夠提供有關證明文件)

(15)公益性捐贈支出

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予

扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定運算的年

度會計利潤。

公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及

其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等

社會團體：

A、依法登記，具有法人資格；

B、以進展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

C、全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

D、收益和營運結余要緊用于符合該法人設置目的的事業(yè)；

E、終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；

F、不經(jīng)營與其設置目的無關的業(yè)務；

G、有健全的財務會計制度；

H、捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；

I、國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記治理部

門規(guī)定的其他條件。

直截了當向受益人的捐贈不得列支。

財稅[2008]104號：自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性

社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，承諾在當年企

業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

財稅[2008]128號：奧運會、殘奧運會、好運北京（全額扣除）

財稅[2008]62號（抗震救災）：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，按照

企業(yè)所得稅法及事實上施條例的規(guī)定在運算應納稅所得額時扣除。

《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關咨詢

題的通知》（財稅（2008）160號）：

一、企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于

公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在運算應納

稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定

運算的大于零的數(shù)額。

二、個人通過社會團體、國家機關向公益事業(yè)的捐贈支出，按照

現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及有關政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華

人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范疇包

括：

（一）救助災難、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個

人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境愛護、社會公共設施建設；

（四）促進社會進展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

四、本通知第一條所稱的公益性社會團體和第二條所稱的社會團

體均指依據(jù)國務院公布的《基金會治理條例》和《社會團體登記治理條例》

的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益

性社會團體：

（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二

條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；

（二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；

（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應當

在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評

估等級在3A以上（含3A）,登記3年以下1年以上（含1年）的，應當在

申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A）,登記1

年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規(guī)定的條件；

（四）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年

以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格,

或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A）,申請前

連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%）,同

時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。

前款所稱年度檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體

（不含基金會）進行年度檢查，作出年度檢查合格的結論；社會組織評估

等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導的社會組織評估中

被評為3A、4A、5A級不，且評估結果在有效期內(nèi)。

五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所

稱的國家機關均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機

構。

六、符合本通知第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團

體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）經(jīng)民政部批準成立的公益性社會團體，可分不向財政部、

國家稅務總局、民政部提出申請；

（二）經(jīng)省級民政部門批準成立的基金會，可分不向省級財政、

稅務（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經(jīng)地點縣級以上人民政府民

政部門批準成立的公益性社會團體（不含基金會），可分不向省、自治區(qū)、

直轄市和打算單列市財政、稅務、民政部門提出申請；

（三）民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財

政、稅務部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進

行審核確認；

（四）對符合條件的公益性社會團體，按照上述治理權限，由財

政部、國家稅務總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市財政、

稅務和民政部門分不定期予以公布。

七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，需報送以下材料:

（一）申請報告；

（二）民政部或地點縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書

復印件；

（三）組織章程；

（四）申請前相應年度的資金來源、使用情形，財務報告，公益

活動的明細，注冊會計師的審計報告；

（五）民政部門出具的申請前相應年度的年度檢查結論、社會組

織評估結論。

八、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機

構在同意捐贈時，應按照行政治理級次分不使用由財政部或省、自治區(qū)、

直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索

取捐贈票據(jù)的，應予以開具。

新設置的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐

贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。

九、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機

構在同意捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：

（一）同意捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額運算；

（二）同意捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值運算。捐贈

方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈

時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述

證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得

向其開具公益性捐贈票據(jù)。

十、存在以下情形之一的公益性社會團體，應取消公益性捐贈稅

前扣除資格：

（一）年度檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者同意的捐贈款項用于組

織章程規(guī)定用途之外的支出等情形的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，存在本條第

一款第（一）項情形的，1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，存

在第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內(nèi)不得

重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對本條第一款第（三）項、第（四）項情形，應對其同意捐贈收

人和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。

十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知公布前差不多取

得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，均應按本通知的規(guī)定提

出申請?！敦斦繃叶悇湛偩株P于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及有關

治理咨詢題的通知》（財稅[2007]6號）停止執(zhí)行。

《財政部國家稅務總局民政部關于公布2008年度2009年度第一批

獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2009]

85號）

附件：公益性社會團體名單.

中國紅十字基金會……

（16）手續(xù)費、傭金

《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的

通知》（財稅（2009）29號）：

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定運算

限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的

15%（含本數(shù)，下同）運算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退

保金等后余額的10%運算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙

方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額

的5%運算限額。

企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合

同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除托付個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)

金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性

證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等

費用。

企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等有關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應

當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直截了當扣除。

企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直截了當沖減服務協(xié)議或合同金額，并

如實入賬。

企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金運算分配表

和其他有關資料，并依法取得合法真實憑證。

本通知自印發(fā)之日起實施。新稅法實施之日至本通知印發(fā)之日前企業(yè)

手續(xù)費及傭金所得稅稅前扣除事項按本通知規(guī)定處理。

（17）開（籌）辦費

國稅函（2009）98號:

新法中未明確列作長期待攤費用，企業(yè)能夠在開始經(jīng)營之日的當年一

次性扣除，也能夠按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)

選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施往常年度的未攤銷完的開辦費，也可

按照上述規(guī)定處理。

（18）預備金扣除咨詢題

稅法第十條第（七）項規(guī)定未經(jīng)核準的預備金支出不得扣除，但以下

經(jīng)核準的例外：

《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款缺失預備金企業(yè)所得稅稅

前扣除有關咨詢題的通知》財稅（2009）64號

《財政部國家稅務總局關于保險公司預備金支出企業(yè)所得稅稅前扣

除有關咨詢題的通知》（財稅[2009]48號）

《財政部國家稅務總局關于證券行業(yè)預備金支出企業(yè)所得稅稅前扣

除有關咨詢題的通知》（財稅[2009]33號）

《財政部國家稅務總局關于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災風險預備金企業(yè)

所得稅稅前扣除咨詢題的通知》（財稅[2009]110號）

《關于中小企業(yè)信用擔保機構有關預備金稅前扣除咨詢題的通知》（財

稅[2009]62號）

（19）不承諾扣除的支出

稅法規(guī)定了納稅人在運算應納稅所得時承諾扣除的項目，同時也明確

了不得扣除項目。

向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項

企業(yè)所得稅稅款；

稅收滯納金；

罰金、罰款和被沒收財物的缺失；

稅法規(guī)定以外的捐贈支出；

贊助支出；

未經(jīng)核準的預備金支出；