三、教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握賬表導(dǎo)向?qū)徲?、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕纠碚摵头椒?，掌握三種審計方法的區(qū)別與聯(lián)系。四、教學(xué)要求了解不同的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與不同的審計技術(shù)和方法是緊密相聯(lián)的，審計技術(shù)和方法的發(fā)展是為了適應(yīng)不斷發(fā)展的對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價；理解和掌握系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦?、方法和局限性；重點(diǎn)掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程、步驟、措施和方法。第1頁/共25頁8審計技術(shù)和方法的發(fā)展8-1賬表導(dǎo)向?qū)徲?-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?-3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷?頁/共25頁8-1賬表導(dǎo)向?qū)徲嬞~表導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)

早期審計工作的主要目標(biāo)是查錯揭弊，這時，一般采用賬表導(dǎo)向?qū)徲嫹绞?。這種審計方法是圍繞著會計賬簿、會計報表的編制過程來進(jìn)行的。它通過對賬表上的數(shù)字進(jìn)行核實(shí)來判斷是否存在舞弊行為或技術(shù)性錯誤。

第3頁/共25頁8-1賬表導(dǎo)向?qū)徲嬞~表導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展過程

數(shù)據(jù)稽核

賬簿審計詳細(xì)審計資產(chǎn)負(fù)債表審計全面會計報表審計

第4頁/共25頁8-1賬表導(dǎo)向?qū)徲嬞~表導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌院馁M(fèi)大量的人力和時間。即使采用有限制的抽查技術(shù)，由于對會計系統(tǒng)并不了解，因此存在很大的風(fēng)險，容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問題項目的事件。由于以交易為基礎(chǔ)的審計主要工作都是圍繞著交易來進(jìn)行的，因此不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤。

第5頁/共25頁8-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)以系統(tǒng)為導(dǎo)向的審計重點(diǎn)放在對系統(tǒng)內(nèi)各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中控制的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。第6頁/共25頁8-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)部控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

萌芽期——內(nèi)部牽制。發(fā)展期——內(nèi)部會計控制段與內(nèi)部管理控制。成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)。第7頁/共25頁8-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通監(jiān)督第8頁/共25頁8-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制的局限

如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊，即使具有設(shè)計良好的內(nèi)部控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。如果企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)的人員相互串通作弊，與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會失去作用。如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會影響其效能。如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。第9頁/共25頁8-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?/p>

系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝痪哂休^健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)為前提條件的，伴隨著內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，于20世紀(jì)50年代初逐漸走上審計舞臺。第10頁/共25頁8-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦蛄私獗粚徲媶挝坏谋尘昂屠碚撋蠎?yīng)具備的業(yè)務(wù)制度；了解被審計單位實(shí)際應(yīng)用的業(yè)務(wù)制度；詳細(xì)查明其內(nèi)部控制系統(tǒng)中的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)；評價各個強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)對各主要業(yè)務(wù)的影響；確認(rèn)據(jù)以編制會計報表的各種記錄的可靠程度；保證會計報表同主要記錄一致；對所審核賬目的真實(shí)性、公允性及是否符合法規(guī)其他要求，形成審計意見；在提出審計報告中表示意見第11頁/共25頁8-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬃私夂陀涗泝?nèi)部控制詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；選擇若干具有代表性的交易和事項進(jìn)行穿行測試。第12頁/共25頁8-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬁刂茰y試概念和方法控制測試是為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計與執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計程序?？刂茰y試的種類有：同步控制測試、追加控制測試和計劃控制測試。第13頁/共25頁8-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬁刂骑L(fēng)險的評價

出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員應(yīng)當(dāng)將重要賬戶或交易類別的部分或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平：被審計單位內(nèi)部控制失效審計人員難以對內(nèi)部控制的有效性做出評估審計人員不擬進(jìn)行控制測試審計人員只有在確認(rèn)下事項的情況下，才能評價控制風(fēng)險低于最高水平：相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯報或漏報審計人員擬進(jìn)行控制測試第14頁/共25頁8-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌?/p>

在強(qiáng)調(diào)控制系統(tǒng)的同時忽略了人的因素?；趦?nèi)部控制系統(tǒng)的審計模式?jīng)]有與審計風(fēng)險聯(lián)系起來，沒有為有效降低審計風(fēng)險提供指南和幫助，而且影響審計風(fēng)險的因素要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。

第15頁/共25頁8-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬇c賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷漠愅?/p>

審計主線和重點(diǎn)不同審計的主要目標(biāo)不同所使用的審計技術(shù)和方法不同審計的標(biāo)準(zhǔn)化程序不同。第16頁/共25頁8-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫴煌椖肯到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬞~表導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬛骶€和重點(diǎn)審查會計事項確定審計的重點(diǎn)和范圍審計的主要目標(biāo)糾錯查弊，不審查內(nèi)部控制系統(tǒng)，不發(fā)表評審意見確認(rèn)財務(wù)報表的公允表達(dá)，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)并提出評審意見所使用的審計技術(shù)和方法查賬的方法控制測試審計的標(biāo)準(zhǔn)化程序已形成標(biāo)準(zhǔn)化審計程序沒有區(qū)分階段和步驟第17頁/共25頁8-3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)是強(qiáng)調(diào)審計戰(zhàn)略要求制定適合被審計單位業(yè)務(wù)的審計計劃要求不僅應(yīng)檢查與會計系統(tǒng)有關(guān)的因素，而且應(yīng)檢查企業(yè)內(nèi)外的各種環(huán)境因素不僅應(yīng)進(jìn)行與會計事項有關(guān)的個別風(fēng)險分析，而且應(yīng)進(jìn)行涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險分析

第18頁/共25頁8-3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?/p>

審計風(fēng)險模型將“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”這一審計風(fēng)險模型用于審計計劃將審計風(fēng)險模型用于協(xié)助審計人員評價某項審計計劃是否合理；為了使審計計劃更有效率，審計人員常常利用審計風(fēng)險模型，來決定檢查風(fēng)險和應(yīng)收集審計證據(jù)的恰當(dāng)數(shù)理數(shù)量

第19頁/共25頁8-3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蛯徲嬶L(fēng)險管理審計風(fēng)險管理的特點(diǎn)客觀性必然性無意性不確定性審計風(fēng)險管理的階段審計風(fēng)險識別審計風(fēng)險估價審計風(fēng)險處理

第20頁/共25頁8-3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕境绦蛲ㄟ^調(diào)查、了解、分析、評估等方法執(zhí)行一般計劃并確認(rèn)重要的審計領(lǐng)域，識別重要的風(fēng)險領(lǐng)域了解和評估重要資料來源執(zhí)行初步風(fēng)險評估（即固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的聯(lián)合）擬定與執(zhí)行審計計劃，通過實(shí)施審計獲取審計證據(jù)繼續(xù)整理前幾步提出的問題，期后事項審核、會計報表的分析性復(fù)核和工作底稿的審核，即執(zhí)行全面評估，將審計結(jié)論形成書面文件，出具審計報告。

第21頁/共25頁8-3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕痉椒?/p>

審計風(fēng)險評估分析性復(fù)核控制測試交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試余額細(xì)節(jié)測試

第22頁/共25頁8-3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷漠愅?/p>

指導(dǎo)思想不同審計側(cè)重點(diǎn)不同對內(nèi)部控制的理解不同審計程序不同審計資源分配不同審計方法不同第23頁/共25頁8-3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴煌椖匡L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬛笇?dǎo)思想風(fēng)險理論系統(tǒng)理論審計側(cè)重點(diǎn)以證明價內(nèi)外環(huán)境下的審計風(fēng)險為基礎(chǔ)以內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價為基礎(chǔ)對內(nèi)部控制的理解內(nèi)部控制框架內(nèi)部