從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!違法支出能稅前扣除嗎？如果說按照稅收法定原則，違法收入只要符合稅收法規(guī)規(guī)定的征稅條件，就應(yīng)當(dāng)對其征稅，那么對于違法支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)允許企業(yè)作稅前扣除？11月1日《中國稅務(wù)報》B4版透過司法看稅收欄目刊登文章《對違法收入未征稅=玩忽職守？》，對違法收入是否應(yīng)征稅問題展開了獨到探討。筆者十分贊同此文的觀點，同時想到了另一個征管現(xiàn)實問題，即違法支出是否可以稅前扣除？認(rèn)同所有符合法規(guī)規(guī)定征稅條件的收入都應(yīng)征稅，包括違法收入《對違法收入未征稅=玩忽職守？》一文提出了一個令很多人困惑的問題，即征稅是國家職權(quán)行為，如果對違法收入征稅，豈不是賦予違法收入合法性，從而使違法者的違法收入獲得國家的認(rèn)可和保護(hù)？筆者認(rèn)為，這種質(zhì)疑是傳統(tǒng)是非觀念對法律的一種誤讀。沒有任何一條法律規(guī)定只對合法收入征稅。從稅收法定原則來看，任何收入，只要符合稅收法規(guī)規(guī)定的征稅要件，就應(yīng)當(dāng)依法納稅，與其來源是否合法無關(guān)。以小產(chǎn)權(quán)房為例。小產(chǎn)權(quán)房是違法的，但對小產(chǎn)權(quán)房征稅是合理合法的?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2016﹞36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。第九條規(guī)定，應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。有關(guān)注釋指出，銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。依據(jù)這些規(guī)定，房企銷售小產(chǎn)權(quán)房，屬于銷售不動產(chǎn)的性質(zhì)，完全符合營改增的征稅范圍，必須對其征收增值稅。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。據(jù)此，房企銷售小產(chǎn)權(quán)房取得的違法收入也要繳納企業(yè)所得稅。現(xiàn)實中，小產(chǎn)權(quán)房因為是違法建筑，取得不了產(chǎn)權(quán)證，開發(fā)商通常不納稅，其售價一般比同期市場上的房價明顯偏低。價格低、不用納稅，往往是開發(fā)商的主打賣點。小產(chǎn)權(quán)房開發(fā)企業(yè)和購買人在某種程度上往往有法不責(zé)眾的共識，即隨著越來越多的小產(chǎn)權(quán)房交易成為事實，小產(chǎn)權(quán)房早晚有一天會被國家認(rèn)可。對于這種賭法律特赦的違法交易行為，如果不打擊，必將使其不斷泛濫，最終損害市場公平和多方利益。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來看，由于行政機(jī)關(guān)各司其職，雖然小產(chǎn)權(quán)房是違法建筑，但稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有權(quán)力判定其違法。不過，這不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對小產(chǎn)權(quán)房銷售征稅。因為按照稅收法定原則，不管小產(chǎn)品房銷售是否違法，只要相關(guān)交易符合稅收法規(guī)規(guī)定的征稅要件，就應(yīng)當(dāng)對相關(guān)當(dāng)事方征稅。這種依法征稅行為，對小產(chǎn)權(quán)房違法交易也會產(chǎn)生一定的遏制作用。有人說，陰陽合同也是違法的，但現(xiàn)實中納稅人按照假合同申報納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)真合同后，通常會按真合同要求納稅人補繳稅款，這不正說明稅務(wù)機(jī)關(guān)不承認(rèn)違法行為嗎？非也。這是一種錯誤理解。稅務(wù)機(jī)關(guān)對所有符合稅法規(guī)定的收入征收，真合同屬于符合稅法規(guī)定的收入，假合同是隱瞞了收入，與相關(guān)交易是否為違法行為無關(guān)。如前述分析，即使企業(yè)的行為被主管行政機(jī)關(guān)判定為違法，所取得收入確定為違法收入，仍應(yīng)對其征稅。基于這種分析，筆者建議稅務(wù)機(jī)關(guān)對屢禁不止的小產(chǎn)權(quán)房市場開展專項稅收檢查，補征稅款。思考既然對違法收入應(yīng)征稅，那么違法支出是否可以稅前扣除如果確定對違法收入應(yīng)征稅，那么對于違法支出，是否應(yīng)允許企業(yè)稅前扣除？某地稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收檢查過程中遇到兩個案例，一個是A房地產(chǎn)開發(fā)公司在未取得預(yù)售許可證時發(fā)布了廣告，另一個是B醫(yī)藥制造公司在大眾傳播媒介上發(fā)布了處方藥廣告。按照《房地產(chǎn)廣告發(fā)布暫行規(guī)定》（國家工商行政管理局令第71號）第四條規(guī)定，即預(yù)售房地產(chǎn)，但未取得該項目預(yù)售許可證的，不得發(fā)布廣告，可以認(rèn)定A房地產(chǎn)開發(fā)公司是違規(guī)發(fā)布了廣告。依據(jù)《藥品廣告審查發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)》（國家工商行政管理總局、國家食品藥品監(jiān)督管理局令第27號）第四條規(guī)定，即處方藥可以在衛(wèi)生部和國家食品藥品監(jiān)督管理局共同指定的醫(yī)學(xué)、藥學(xué)專業(yè)刊物上發(fā)布廣告，但不得在大眾傳播媒介發(fā)布廣告或者以其他方式進(jìn)行以公眾為對象的廣告宣傳，可以確認(rèn)B醫(yī)藥制造公司的有關(guān)廣告行為違規(guī)。對于這兩家企業(yè)的有關(guān)廣告費支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)能允許企業(yè)作稅前扣除嗎？筆者研究認(rèn)為，目前沒有任何一條稅收法規(guī)規(guī)定違法支出不能稅前扣除。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對照來看，違法支出似乎也是與企業(yè)取得收入有關(guān)的支出，可以稅前扣除。其實不然。原因是，違法支出雖然與取得收入有關(guān)，但不合理。企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。這表明，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)當(dāng)不違反法律法規(guī)和公序良俗。違法支出不是合理的支出，因而不能稅前扣除。理論上如此，現(xiàn)實中卻不容易實現(xiàn)。如前所述，按照職責(zé)劃分，稅務(wù)機(jī)關(guān)即使發(fā)現(xiàn)A房地產(chǎn)開發(fā)公司和B醫(yī)藥制造公司違規(guī)發(fā)布了廣告，也沒有權(quán)力認(rèn)定其相關(guān)行為違法，從而不能直接認(rèn)定其相關(guān)廣告費支出不合理，只能暫時允許其作稅前扣除?，F(xiàn)實中，大部分違法支出并不像這兩家企業(yè)的情況那樣一目了然，稅務(wù)機(jī)關(guān)在權(quán)限內(nèi)往往很難知曉企業(yè)的支出是否違法，因而沒有依據(jù)不允許其作稅前扣除。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，該如何處理違法支出問題？筆者認(rèn)為，由于納稅人的經(jīng)營行為是否違法，應(yīng)由主管行政機(jī)關(guān)來判定，比如廣告費支出是否違反了相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)由工商行政管理機(jī)關(guān)來判定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不用判定企業(yè)的支出是否違法，只要符合稅收法規(guī)規(guī)定，就允許其作稅前扣除。如果支出