從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!重慶國稅8月4日營改增口徑:營改增實務(wù)中的60個問題（老會計人的經(jīng)驗）營改增政策指引（一）

重慶國稅2016-08-04

1、個人代理人申請代開發(fā)票的問題，保險代理人中的其他個人，在按月匯總開具增值稅普通發(fā)票時，適用的增值稅起征點是500元還是30000元？電信、證券代理人中的其他個人，能否比照保險代理人的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行？

回復(fù)：根據(jù)總局7月7日視頻會政策組明確，個人代理人適用小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題請按照國家稅務(wù)總局公告2016年第45號執(zhí)行。

2、關(guān)于風(fēng)景名勝區(qū)景點經(jīng)營收入征收增值稅問題。

回復(fù)：經(jīng)總局最新答復(fù)，對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車所取得的收入按提供“旅游服務(wù)”征收增值稅。單位和個人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取“一票制”收費方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的增值稅；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。市局營改增專欄政策指引第4期問題8回復(fù)按以上規(guī)定執(zhí)行。

3、房地產(chǎn)開發(fā)項目于2016年5月1日之前取得建筑施工許可證，并進行了房屋主體建筑施工。但由于房地產(chǎn)開發(fā)項目的工期較長，除建筑項目外的消防、綠化等項目在5月1日之后才簽訂施工合同。該工程項目是一個整體，消防、綠化等部分無法取得建筑安裝施工許可證。請問，上述情形是否屬于建筑安裝老項目，能否適用簡易辦法計稅？

回復(fù)：如果該項目的建筑施工許可證上已包含消防、綠化等項目，則消防、綠化工程項目屬于建筑安裝老項目，納稅人可以選擇簡易計稅方法；如果該項目的建筑施工許可證上未包含消防、綠化等項目，且該部分無法單獨取得建筑安裝施工許可證，則以建筑工程承包合同注明的開工日期作為判斷是否屬于建筑工程老項目的依據(jù)。此外，一般納稅人以清包工、甲供材方式提供建筑服務(wù)也可適用簡易計稅方法計稅。

4、通過ETC方式支付的過路費，銀行直接開具普通發(fā)票給繳費人，該發(fā)票是否可以直接用來計算進項稅額？

回復(fù)：由于充值時并未實際接受道路通行服務(wù)，銀行受托代收而開具給ETC繳費人的普通發(fā)票，不能作為增值稅扣稅憑證計算抵扣進項稅額。

5、水廠開具給物業(yè)公司的發(fā)票上有代政府收取的污水處理費，稅率為0。物業(yè)公司對該部分污水處理費也是代收，但是又不符合政府性基金的條件，如果企業(yè)作為水費價外費用征稅又不合理，如何處理呢？

回復(fù)：對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。物業(yè)公司隨自來水費一并收取的污水處理費，向客戶開具發(fā)票并且在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”、“金額欄”填開污水處理費及其金額的，不得免征增值稅；未在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”、“金額欄”填開污水處理費及其金額，僅在備注欄注明的除外。

其他單位收取農(nóng)村電網(wǎng)維護費按照國稅函〔2009〕591號相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

6、納稅人的車庫、辦公樓等不動產(chǎn)被政府征收了用于統(tǒng)一市政規(guī)劃，從政府取得的拆遷補償款，是否要征收增值稅？

回復(fù)：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)（包括土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物）歸還給土地所有者的情形免征增值稅。除此情形外，納稅人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補償費按照銷售不動產(chǎn)征稅。

7、多用途商業(yè)預(yù)付卡發(fā)行單位，代其他單位收取款項，如何開具發(fā)票。

回復(fù)：經(jīng)請示總局明確，多用途商業(yè)預(yù)付卡發(fā)行單位收取的卡內(nèi)金額本金部分，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具“免稅”普通發(fā)票（選擇“免稅”開具實際上不歸屬于免稅，僅代表不征稅。）；收取預(yù)付卡合作商戶給付的酬金形式款項，按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，可以按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。

8、甲（自然人）銷售兩年以上的住房給乙，因個人、歷史等原因，甲沒有在購買時辦理該套房屋的房產(chǎn)證及相關(guān)發(fā)票，請問是否能以甲乙簽訂的合同日期判定甲屬于銷售購買兩年以上的住房免征增值稅？

回復(fù)：根據(jù)《重慶市地方稅務(wù)局重慶市國家稅務(wù)局關(guān)于做好委托代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（渝地稅發(fā)〔2016〕50號）第五條第三款規(guī)定執(zhí)行。

小編按：渝地稅發(fā)〔2016〕50號）第五條第三款規(guī)定：個人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間。房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間不一致的，采取孰先原則確認(rèn)。由于重慶市特殊情況和歷史原因，個人實際購買住房遲遲未取得房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明，征收機關(guān)應(yīng)該本著實事求是的原則，可參考登記備案的購房合同、人民法院的民事裁定書及其他相關(guān)證明材料，核定其購買房屋的具體時間。

9、因移民搬遷原因，我縣政府集中出資修建了移民安置房，移民安置房未辦理房產(chǎn)證，現(xiàn)未分配完的移民安置房掛靠在移民局名下，移民局現(xiàn)將房屋進行出售，請問此房屋銷售行為是按照一手房還是按二手房征稅？移民局繳納稅款達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，受否要認(rèn)定為一般納稅人？

回復(fù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第二條對納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)中的取得方式作出了明確規(guī)定，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。移民局將移民安置房進行出售，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)征收增值稅。

財稅〔2016〕36號文附件1第三條規(guī)定：“應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！?/p>

10、小貸公司與學(xué)校合作，向?qū)W生提供助學(xué)貸款，其中收取的學(xué)校支付給小貸公司的助學(xué)獎勵部分，小貸公司可不可以開專票。

回復(fù)：小貸公司收到學(xué)校支付的助學(xué)獎勵按照提供“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征收增值稅，可按政策規(guī)定向?qū)W校開具增值稅專用發(fā)票。

11、一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅，銷售額如何確定？借款利息能否從銷售額中扣除？

回復(fù)：根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件2第一部分第三項第5條第一款規(guī)定：“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額”。

第四款規(guī)定“經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行”。

12、售后回租保理業(yè)務(wù)如何征收增值稅？支付給金融機構(gòu)的貸款利息或折價購入應(yīng)收賬款是否應(yīng)從銷售額中扣除？

回復(fù)：房地產(chǎn)企業(yè)將不動產(chǎn)銷售給金融租賃公司，金融租賃公司再把不動產(chǎn)回租給房地產(chǎn)企業(yè)，期限屆滿后房地產(chǎn)企業(yè)再回購不動產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)又過戶于房地產(chǎn)企業(yè)，這屬于“售后回租”服務(wù)；金融租賃公司將房地產(chǎn)企業(yè)的租金應(yīng)收款賣給銀行，銀行獲得了合同規(guī)定的租金應(yīng)收款收款權(quán)。這屬于“保理”業(yè)務(wù)。

由于售后回租保理整個業(yè)務(wù)兩個環(huán)節(jié)的納稅人并非同一個，因此應(yīng)當(dāng)分別就其發(fā)生的應(yīng)稅行為進行稅務(wù)處理。融資性售后回租服務(wù)按照財稅[2016]36號文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；保理服務(wù)在總局新的文件規(guī)定明確前，暫按照市局網(wǎng)頁—營改增專欄—營改增政策指引第4期規(guī)定進行處理。

13、公司在開展業(yè)務(wù)時，伴隨開展業(yè)務(wù)“贈送”客戶禮品如何進行稅務(wù)處理？

回復(fù)：贈送客戶的禮品如果單獨作價核算，則按銷售處理，不屬于視同銷售；如果納稅人是無償贈送，屬于視同銷售。

納稅人購進禮品取得的進項稅額符合政策規(guī)定可抵扣的，允許從應(yīng)納稅額中抵扣。

14、目前勞務(wù)派遣選擇差額5%計稅方法是否可按項目適用？

回復(fù)：納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)不得按項目選擇計稅方法，應(yīng)按照其發(fā)生的應(yīng)稅行為選擇適用的計稅方法，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

15、垃圾處置勞務(wù)費是否征增值稅？

回復(fù)：提供垃圾處置勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)按照根據(jù)財稅〔2015〕78號規(guī)定執(zhí)行。對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)可享受70%增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。

16、房地產(chǎn)企業(yè)按約定將公共配套的學(xué)校無償移交給政府部門,是否屬于36號文第14條中的”單位無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象除外”,不視同銷售,不征收增值稅?

回復(fù)：應(yīng)根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)與政府部門的具體合同內(nèi)容進行判定：如果房地產(chǎn)企業(yè)將公共配套的學(xué)校無償移交給政府部門，用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象，符合36號文相關(guān)規(guī)定，不視同銷售，不征收增值稅；如果房地產(chǎn)企業(yè)將公共配套的學(xué)校無償移交給政府部門，但并非用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象，則按視同銷售，征收增值稅。

17、我轄區(qū)房地產(chǎn)企業(yè)收到的建行“善融商務(wù)”平臺以按揭貸款的5%購房補貼款項應(yīng)該按什么品目征稅？

回復(fù)：

購房者通過“善融商務(wù)”平臺辦理的按揭貸款，與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售金額一致的，則房地產(chǎn)企業(yè)收到的購房補貼款項應(yīng)按提供“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征收增值稅。

購房者通過“善融商務(wù)”平臺辦理的按揭貸款，與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售金額不一致的，則房地產(chǎn)企業(yè)收到的購房補貼款項應(yīng)按“不動產(chǎn)銷售”征收增值稅。

18、建筑企業(yè)跨區(qū)、縣提供建筑服務(wù)由于未扣除分包款形成多繳的情形，該如何退稅？

回復(fù)：分兩種情形分別處理。

（1）營改增前多繳的營業(yè)稅款

在原營業(yè)稅制度下，對特定情形給予了一些差額征收的政策，且由于納稅人個體收入和支出的所屬期不同，會出現(xiàn)先取得收入，后可以差額的情況，也會出現(xiàn)收入確認(rèn)少，差額確認(rèn)多的情況。按照有關(guān)規(guī)定，國、地稅的管轄權(quán)是確定的，并且每個稅種對應(yīng)的預(yù)算科目、預(yù)算級次都不一樣，為了保證中央和地方財力劃分、稅款入庫科目準(zhǔn)確，明確了營業(yè)稅下未減除完畢的部分在營改增后，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。

（2）營改增后多繳的增值稅款

若最終完工按項目清算后，仍舊出現(xiàn)多繳增值稅的，在總局新政策文件明確前，暫按以下方式進行處理：①選擇適用簡易計稅方法計稅的，由于以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款，其稅款已在建筑服務(wù)發(fā)生地全額繳納，所以應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地申請退稅；②選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額按2%征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款，應(yīng)由機構(gòu)所在地對申報多繳的稅款進行退還。機構(gòu)地退還后仍舊出現(xiàn)多繳增值稅的，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地申請退還多預(yù)繳的稅款。

19、2016年5月1日后為房地產(chǎn)老項目提供建筑、安裝、裝飾服務(wù)（合同簽定時間在5月1日后）是否適用簡易計稅方法？

回復(fù)：36號文件規(guī)定：一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

此外，一般納稅人以清包工、甲供材方式提供建筑服務(wù)也可適用簡易計稅方法計稅。

20、自然人之間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，合同約定價格明顯偏低，特別是低于地稅價格評估系統(tǒng)中的價格，國稅辦稅廳受理發(fā)票代開申請時，如何掌握？是否可以依據(jù)地稅的價格評估系統(tǒng)來，具體操作規(guī)范市局可否明確？

回復(fù)：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。

由稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件：一是價格明顯偏低或者偏高；二是不具有合理商業(yè)目的。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。不同時具備上述兩條件，稅務(wù)機關(guān)不得核定計稅價格。

21、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在4月30日前已進行竣工結(jié)算，實際交房面積與房屋銷售時面積有出入，所以房款有增有減，但由于住戶未及時前來補退款，到5月1日之后還陸續(xù)有住戶前來進行補退款，那么由于實際面積增加而補繳的房款應(yīng)計繳增值稅還是營業(yè)稅？

回復(fù)：（1）對于銷售面積大于實際交房面積，產(chǎn)生的退款所帶來的多繳稅款，其實質(zhì)是多繳了營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅；（2）對于實際交房面積大于銷售面積，補交房款產(chǎn)生的應(yīng)納稅額，應(yīng)根據(jù)實際納稅義務(wù)發(fā)生時間進行判定：①納稅義務(wù)發(fā)生時間在試點前的，應(yīng)繳納營業(yè)稅；②納稅義務(wù)發(fā)生時間在試點后的，應(yīng)繳納增值稅。

22、財稅〔2016〕36號附件3第六條規(guī)定：“上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠?！币罁?jù)此文件，營改增后，發(fā)電廠對外轉(zhuǎn)讓小火電機組容量指標(biāo)，應(yīng)可繼續(xù)享受增值稅減免優(yōu)惠。

回復(fù)：財稅[2016]36號文件附件3第六條，是對附件3中已列舉稅收優(yōu)惠項目適用優(yōu)惠政策的解釋，而不是指的試點前所有享受免征營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的項目。

23、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)老項目的確定問題。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第八條規(guī)定：房地產(chǎn)老項目，是指（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

在現(xiàn)實工作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需先經(jīng)過發(fā)改委立項，進行場地平整、地下層開挖、地質(zhì)勘探等前期工程，完成前期工程，達到主體建筑施工的條件，并與建筑工程承建方簽訂建筑工程承包合同后，建設(shè)主管部門才能核發(fā)《建筑工程施工許可證》。

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)4月30日前以前期工程，并已簽訂前期施工合同，但未取得《建筑工程施工許可證》，5月1日后取得《建筑工程施工許可證》且《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年5月1日后的房地產(chǎn)項目能否認(rèn)定為房地產(chǎn)老項目？

回復(fù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中規(guī)定，建筑工程老項目是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已取得《建筑工程施工許可證》，并且《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年5月1日后，不能認(rèn)定為房地產(chǎn)老項目。

24、保潔公司人員到其他單位從事保潔服務(wù)能否按勞務(wù)派遣計算繳納增值稅問題。

保潔公司承接保潔業(yè)務(wù)后，派遣固定人員到服務(wù)單位從事保潔服務(wù)，并接受服務(wù)單位的管理并為其工作，能否按勞務(wù)派遣服務(wù)政策選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除派出保潔人員的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅？

回復(fù)：根據(jù)財稅[2016]47號文件規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。符合政策規(guī)定的，可以按勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅。

25、財稅[2016]36號文附件3第二十七條關(guān)于合同能源管理服務(wù)的增值稅免稅條件有兩個：一個是技術(shù)條件要求；另一個是簽訂的合同格式和內(nèi)容。請問對合同能源管理服務(wù)免稅是否是特指專業(yè)合同能源管理公司，對于兼有合同能源管理服務(wù)的企業(yè)是否可享受增值稅免稅優(yōu)惠。

回復(fù)：根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件3第一部分第二十七條規(guī)定，“同時符合下列條件的合同能源管理服務(wù)：1.節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求。2.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定”，免征增值稅。因此，對于兼有合同能源管理服務(wù)的納稅人，只要同時滿足兩項條件，其提供的合同能源管理服務(wù)收入可享受免征增值稅。

營改增政策指引（二）

重慶國稅2016-08-04

1.有形動產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)融資利息不能抵扣對業(yè)務(wù)開展帶來不利影響。全面推行營改增后，有形動產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)按貸款服務(wù)繳納增值稅，由于不能抵扣，客戶融資成本有所上升。

為鼓勵和支持融資租賃行業(yè)發(fā)展，建議允許售后回租業(yè)務(wù)增值稅納入抵扣范圍，以降低承租人實際資金成本。

回復(fù)：

（1）根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件3規(guī)第二部分第二條規(guī)定，納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退。

（2）根據(jù)財稅〔2016〕36號文件對營改增應(yīng)稅服務(wù)注釋的規(guī)定，融資性售后回租屬于“貸款服務(wù)”。

同時，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，“納稅人購進的貸款服務(wù)，以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。

2.建議將不動產(chǎn)售后回租及融資租賃服務(wù)納入即征即退優(yōu)惠政策范圍。

回復(fù)：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，目前可享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的應(yīng)稅服務(wù)只有“管道運輸”、“有形動產(chǎn)融資租賃”和“有形動產(chǎn)融資性售后回租”。對于不動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，財稅〔2016〕47號第三部分第三條規(guī)定“一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅”。

對于不動產(chǎn)售后回租及不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)是否能享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策，需財政部和國家稅務(wù)總局明確。

3.建議優(yōu)化營改增稅負分析測算明細表。對于租賃行業(yè)中有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，因全面營改增前已經(jīng)納入增值稅繳納范圍，建議對于這部分業(yè)務(wù)不納入該表測算范圍。

回復(fù)：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第30號文件規(guī)定，《營改增稅負分析測算明細表》（簡稱測算明細表），由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)（簡稱四大行業(yè)）等經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報，具體名單由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局稅負分析工作要求，四大行業(yè)中所有的一般納稅人（包括營改增主行業(yè)為四大行業(yè)的一般納稅人，以及營改增主行業(yè)為“3+7”行業(yè)兼營四大行業(yè)業(yè)務(wù)的一般納稅人）在辦理增值稅納稅申報時，需要同時填報測算明細表，作為跟蹤測算試點納稅人稅負變化情況的主要依據(jù)。2016年5月1日以后新辦理稅務(wù)登記的試點一般納稅人，以及2016年5月1日以后首次發(fā)生四大行業(yè)業(yè)務(wù)的納稅人，不需要填報測算明細表。

4.財稅36號文件中，金融企業(yè)逾期90天以上的未收利息收入可以在實際收到利息時候繳納增值稅，但是這個條款未將金融租賃公司、小額貸款公司等列入金融機構(gòu)范圍，金融租賃公司、小額貸款公司等是持有銀監(jiān)會頒發(fā)的金融業(yè)許可證的非銀行金融機構(gòu)，能否參照金融企業(yè)執(zhí)行有待明確。

回復(fù)：財稅〔2016〕36號文附件3對金融企業(yè)逾期90天以上的未收利息收入可以在實際收到利息時候繳納增值稅的規(guī)定，適用于銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司。

關(guān)于金融租賃公司、小額貸款公司是否適用該項規(guī)定，市局已進行調(diào)研并向國家稅務(wù)總局匯報。

5.租賃業(yè)務(wù)的差額扣除政策有待進一步明確。一是經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)無法享受差額納稅政策。二是通過資產(chǎn)證券化、商業(yè)保理、信托等融資方式付出的融資成本，如何合理執(zhí)行差額扣除政策，有待明確。

回復(fù)：

（1）財稅〔2016〕36號文對經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)可享受的優(yōu)惠政策有明確規(guī)定“①以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅；②在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同，可以選擇適用簡易計稅方法計稅”。對于試點實施之日后購進用于經(jīng)營性租賃的有形動產(chǎn)或不動產(chǎn)，可取得相應(yīng)的進項發(fā)票進行抵扣。

（2）財稅〔2016〕36號文對融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額計算均有明確規(guī)定：①提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。②提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。③試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

6.租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓開票政策有待明確。去年90號公告對保理方式轉(zhuǎn)讓租賃資產(chǎn)業(yè)務(wù)開票進行了明確。但是對于通過非保理方式，如資產(chǎn)證券化、直接轉(zhuǎn)讓等方式的開票方式未進行明確。

回復(fù)：

已報國家稅務(wù)總局，待明確。

7.增值稅即征即退口徑。對于2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)售后回租合同，如在全面營改增后繼續(xù)按有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)稅率17%開具增值稅專用發(fā)票，在執(zhí)行即征即退政策時，計算稅負的分母（全部價款和價外費用）是否包含有形動產(chǎn)價款本金？

回復(fù)：

（1）納稅人2016年4月30日前簽訂的未執(zhí)行完的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，繼續(xù)選擇按有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，享受增值稅實際稅負超3%即征即退優(yōu)惠政策的，在計算享受優(yōu)惠政策的增值稅實際稅負時，計算稅負的分母（全部價款和價外費用）應(yīng)包含融資租賃的有形動產(chǎn)價款本金。

（2）納稅人2016年5月1日后簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同繳納增值稅，享受增值稅實際稅負超3%即征即退優(yōu)惠政策的，在計算享受優(yōu)惠政策的增值稅實際稅負時，計算稅負的分母（全部價款和價外費用）不包含融資租賃的有形動產(chǎn)價款本金。

8.營改增之前，國家工信部和地方政府都有針對擔(dān)保公司營業(yè)稅減免政策，主要是針對擔(dān)保公司支持中小企業(yè)發(fā)展的擔(dān)保費的營業(yè)稅可以全額減免。營改增后，尚未有這方面的優(yōu)惠扶持政策出臺，如果沒有優(yōu)惠政策，之前享受營業(yè)稅減免的擔(dān)保公司稅負增長將會較大。擔(dān)保公司對貸款進行的擔(dān)保收入可否開專票。

回復(fù)：根據(jù)營改增行業(yè)分類規(guī)定，擔(dān)保公司取得的擔(dān)保費收入，應(yīng)按“直接收費金融服務(wù)”品目征收增值稅，可以按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。同時，擔(dān)保公司屬于財稅〔2016〕36號文附件3第一部分第二十三項規(guī)定的金融機構(gòu)解釋中的“其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)”，適用現(xiàn)行試點納稅人增值稅政策中關(guān)于金融機構(gòu)的優(yōu)惠政策。

同時，財稅〔2016〕36號文附件3第一部分第二十四項，專門出臺了一條針對擔(dān)保機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策，具體政策規(guī)定如下：同時符合下列條件的擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅：

（1）已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔(dān)保機構(gòu)經(jīng)營許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實收資本超過2000萬元。

（2）平均年擔(dān)保費率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%。平均年擔(dān)保費率=本期擔(dān)保費收入/(期初擔(dān)保余額+本期增加擔(dān)保金額)×100%。

（3）連續(xù)合規(guī)經(jīng)營2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制。

（4）為中小企業(yè)提供的累計擔(dān)保貸款額占其兩年累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔(dān)保貸款額占其累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。

（5）對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機構(gòu)實收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬元人民幣。

（6）擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%。

擔(dān)保機構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔(dān)保機構(gòu)應(yīng)到所在地縣(市)主管稅務(wù)機關(guān)和同級中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔(dān)保機構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項政策。

具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)免征營業(yè)稅審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第69號）規(guī)定執(zhí)行，其中稅務(wù)機關(guān)的備案管理部門統(tǒng)一調(diào)整為縣（市）級國家稅務(wù)局。

9.不動產(chǎn)租賃企業(yè)合同未到期提前收回租賃的不動產(chǎn)，付給承租方的違約金，是否屬于不征稅范圍？如果屬于，應(yīng)該如何開票？如果不屬于，又應(yīng)如何開票？

回復(fù)：不動產(chǎn)租賃企業(yè)合同未到期提前收回租賃的不動產(chǎn)，付給承租方違約金，該行為不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不征收增值稅，不得開具增值稅發(fā)票。

10.股權(quán)轉(zhuǎn)讓征不征增值稅？

回復(fù)：非證券化股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征增值稅。證券化的股權(quán)轉(zhuǎn)讓按“金融商品轉(zhuǎn)讓”征收增值稅。

11.對再保險的政策目前僅有68號文中的一段描述，希望能夠出臺更具體的政策解釋，指導(dǎo)再保險部分的納稅工作。

回復(fù)：財稅〔2016〕68號明確：（一）境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費的再保險服務(wù)，免征增值稅；（二）試點納稅人提供再保險服務(wù)（境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的再保險服務(wù)除外），實行與原保險服務(wù)一致的增值稅政策。再保險合同對應(yīng)多個原保險合同的，所有原保險合同均適用免征增值稅政策時，該再保險合同適用免征增值稅政策。否則，該再保險合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。原保險服務(wù)，是指保險分出方與投保人之間直接簽訂保險合同而建立保險關(guān)系的業(yè)務(wù)活動。

第（一）條即原保險與保險標(biāo)的風(fēng)險均在國外，國內(nèi)不就該項服務(wù)征收增值稅；第（二）條即所有風(fēng)險標(biāo)的和原保險均在國內(nèi)，再保險與所有原保險享受同樣的增值稅政策。

12.根據(jù)36號文及46號文規(guī)定，金融機構(gòu)往來利息收入免增值稅，但在市局出臺的免稅政策備案資料清單中沒有對此免稅事項報送資料的規(guī)定，希望早日增加相關(guān)內(nèi)容。

回復(fù)：《稅收減免管理辦法》第十五條：納稅人隨納稅申報表提交附送材料或報備材料進行備案的，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，報送以下資料：（一）列明減免稅的項目、依據(jù)、范圍、期限等；（二）減免稅依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定要求報送的材料。納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

市局《貨物和勞務(wù)稅處關(guān)于營改增稅收優(yōu)惠備案報送資料的緊急通知》已說明，以上未盡的試點實施辦法規(guī)定的稅收優(yōu)惠項目，請結(jié)合財稅〔2016〕36號文件規(guī)定報送備案資料。

金融同業(yè)往來利息收入享受增值稅減免備案參考資料：（1）《納稅人減免稅備案登記表》2份；（2）貸款合同原件及復(fù)印件；（3）金融同業(yè)往來利息收入相關(guān)證明材料；（4）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他證明材料。

13.對視同銷售的稅務(wù)政策，希望更明確。

回復(fù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

財稅[2016]36號第十四條規(guī)定：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第四十四條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定；（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定；（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

14.能否向國家稅務(wù)總局呼吁，對稅控設(shè)備享受財政全額抵減的政策能否擴大到服務(wù)器版本，包括布局在總部的驗簽服務(wù)器、稅控盤陣等專門的稅控設(shè)備也能享受政策減免。

回復(fù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第19號）、《國家發(fā)展改革委關(guān)于完善增值稅稅控系統(tǒng)有關(guān)收費政策的通知》（發(fā)改價格〔2012〕2155號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）只明確符合上述規(guī)定的增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，驗簽服務(wù)器、稅控盤陣等專門的稅控設(shè)備并未納入抵扣范圍，在總局新規(guī)定出臺前，不得享受稅收抵減。其購進驗簽服務(wù)器、稅控盤陣等專門的稅控設(shè)備時可向銷售方索取增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

15.由于財務(wù)公司基本沒有進項稅來源，營改增后公司增值稅稅負增加，因此希望對“營改增”后實際稅負增加的部分予以返還，切實減輕公司稅收負擔(dān)。

回復(fù)：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）規(guī)定，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門不得規(guī)定免稅、減稅項目。

同時，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2014〕62號）和《國務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項的通知》（國發(fā)〔2015〕25號）文件規(guī)定，未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，各地區(qū)、各部門不得對企業(yè)規(guī)定財政優(yōu)惠政策。對與企業(yè)及其投資者（或管理者）繳納稅收或非稅收入掛鉤的先征后返、列收列支、財政獎勵或補貼，以代繳或給予補貼等形式減免土地收入等違法違規(guī)的財政支出優(yōu)惠政策，堅決予以取消。

建議企業(yè)加強內(nèi)部管理，對購進貨物、應(yīng)稅服務(wù)、不動產(chǎn)等，應(yīng)主動向銷售方索取增值稅專用發(fā)票用作進項抵扣。

16.擴大進項稅抵扣范圍，允許對集團內(nèi)部的貸款利息收入開具增值稅專用發(fā)票，成員單位按收到的專票稅額進行抵扣。

財務(wù)公司雖然是金融機構(gòu)，但主要為成員單位服務(wù)，不能對外吸收公眾存款，資金主要來源于成員單位，收入也全部來自于成員單位，根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年92號公告，對集團內(nèi)部符合要求的統(tǒng)借統(tǒng)貸利息收入是免交營業(yè)稅的（營改增后政策平移則免交增值稅），而成立財務(wù)公司的主要目的就是加強資金集中管理、提高資金使用效率，如果對財務(wù)公司因資金集中管理產(chǎn)生的利息收入繳納的增值稅不予抵扣的話，實際是加大了集團的融資成本，降低了資金使用效益。希望各級領(lǐng)導(dǎo)能根據(jù)財務(wù)公司實際情況，對財務(wù)公司貸款利息收入繳納的增值稅允許集團內(nèi)部成員單位抵扣；

回復(fù)：財稅[2016]36號文件明確：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

同時，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，“納稅人購進的貸款服務(wù)，以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。

17.公司在購買商品或勞務(wù)時，存在銷售方如新世紀(jì)百貨、部分酒店，以各種理由拒絕向公司開具增值稅專用發(fā)票情形，希望國稅部門能敦促各銷售方在銷售商品或勞務(wù)時，如購買方要求開具增值稅專用發(fā)票，需依法向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

回復(fù)：

一般納稅人購買商品、勞務(wù)或接受提供服務(wù)，除政策規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，可向銷售方索取增值稅專用發(fā)票，對方拒不開具的，納稅人可撥打12366或向當(dāng)?shù)刂鞴車悪C關(guān)舉報。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定：應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款，有違法所得的予以沒收。

18.工商銀行反映部分業(yè)務(wù)取得專用發(fā)票比較難，抵扣的鏈條在操作上還有待進一步完善。如實際工作中，我行租賃網(wǎng)點的水電、物管、房租在取得專用發(fā)票時存在一定困難。在固定加油站購買油卡，用于固定的車輛使用，與生產(chǎn)經(jīng)營緊密相關(guān)，但是中石油加油站對此不提供專用發(fā)票，客觀上加大了企業(yè)的成本支出。

回復(fù)：

一般納稅人購買商品、勞務(wù)或接受提供服務(wù)，除政策規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，可向銷售方索取增值稅專用發(fā)票，對方拒不開具的，納稅人可撥打12366或向當(dāng)?shù)刂鞴車悪C關(guān)舉報。

銀行租賃網(wǎng)點的水電、物管、房租等，在租賃時均可要求對方開具增值稅專用發(fā)票。租賃方為小規(guī)模納稅人的，可向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。購買加油卡需開具增值稅專用發(fā)票的，可向購買加油卡的加油站當(dāng)?shù)厮鶎偈凸舅魅　?/p>

19.如下操作是否能被稅務(wù)認(rèn)可，總分機構(gòu)模式下，總機構(gòu)統(tǒng)一收到收入后，可否在總機構(gòu)統(tǒng)一做銷項稅額，然后將不含稅的收入下劃分支機構(gòu)；另外總機構(gòu)統(tǒng)一采購設(shè)備，可否由總機構(gòu)統(tǒng)一取得專用發(fā)票作進項抵扣，然后將不含稅的支出下劃分支機構(gòu)列支。免去總分機構(gòu)之間通過開票進行認(rèn)證和抵扣的工作量。

回復(fù)：2016年5月1日起納入營改增試點的屬于固定業(yè)戶的納稅人，總分支機構(gòu)不在同一區(qū)（縣），但均在我市范圍內(nèi)的，可按照《貨物和勞務(wù)稅處關(guān)于做好營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人匯總申報納稅工作的通知》規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請匯總申報納稅，請各單位做好宣傳解釋工作。

20.對屬于不能抵扣的項目，但取得了專用發(fā)票，可否不進行認(rèn)證，直接當(dāng)普通發(fā)票處理。對于這個問題有不同的解釋，有的說不認(rèn)證，有的說認(rèn)證了不抵扣，有的說要認(rèn)證要抵扣再進項稅轉(zhuǎn)出。我們希望有一個比較統(tǒng)一的答復(fù)，也利于納稅人防范稅務(wù)風(fēng)險，便于操作管理。

回復(fù)：

納稅人購進貨物、服務(wù)或無形資產(chǎn)用于不能抵扣的項目，取得的增值稅專用發(fā)票，可以不進行認(rèn)證抵扣。

21.稅法規(guī)定逾期90天以內(nèi)的貸款利息收入要繳增值稅，超過90天的可不繳納，但90天以內(nèi)的已繳稅款不得轉(zhuǎn)出。目前銀行資產(chǎn)質(zhì)量處于下行趨勢，逾期90天以內(nèi)的貸款利息收入掛帳額度越來越大，這部分未實際收到的收入銀行不但不能產(chǎn)生收益，還要繳納增值稅，而且本金還有遭受損失的風(fēng)險，建議能否考慮對超過90天后仍然無法收到的貸款利息收入，在90天以內(nèi)欠息繳納的增值稅進行回轉(zhuǎn)。

回復(fù)：財稅[2016]36號文件明確規(guī)定：金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

22.在確保規(guī)范納稅，稅收不流失的情況下，建議對采取總分機構(gòu)納稅模式的A級納稅人減化申報工作。目前我們自已梳理覺得需要填報的報表10張：包括主表，附表1-5，《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》、《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》、《增值稅減免稅申報明細表》、《營改增稅負分析測算明細表》等，總體感覺申報表數(shù)量多，表之間的勾稽關(guān)系復(fù)雜，要正確無誤填報需要熟練地掌握相關(guān)稅務(wù)知識。由于分支機構(gòu)的財務(wù)人員配備較少，稅務(wù)知識也有待加強，建議對總分機構(gòu)納稅模式的A級行，能否由總機構(gòu)按稅務(wù)要求填報一套完整的申報表，分支機構(gòu)直接根據(jù)《重慶市總分機構(gòu)應(yīng)納增值稅分配明細表》中應(yīng)納稅額進行在屬地繳納，不再填報相關(guān)申報表。

回復(fù)：為減少納稅人申報表填寫工作量，切實減輕納稅人負擔(dān)，市國稅局協(xié)助網(wǎng)上申報軟件公司聯(lián)合開發(fā)了一款網(wǎng)上申報輔助軟件，將原來的10張申報表中必須由納稅人填寫的內(nèi)容，整合到同一張報表中。納稅人可通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)選擇輔助軟件填報，只需要在整合后的報表中填寫申報數(shù)據(jù)，由系統(tǒng)自動將填報數(shù)據(jù)帶入對應(yīng)申報表，并自動計算生成申報信息，實現(xiàn)一表申報。

同時，根據(jù)市國稅局對試點納稅人匯總納稅管理的相關(guān)規(guī)定，營改增試點納稅人的各分支機構(gòu)由總機構(gòu)計算應(yīng)納稅額，并按收入比例對應(yīng)納稅額進行分?jǐn)偅煽倷C構(gòu)向各分支機構(gòu)開具《重慶市總分機構(gòu)應(yīng)納增值稅分配明細表》后進行屬地繳納，各分支機構(gòu)也需進行納稅申報。

23.建議加強申報表填報輔導(dǎo)，特別是在第一個申報期，納稅人對于《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》、《營改增稅負分析測算明細表》等報表的理解還不是很到位，分析填報時需要的資料和統(tǒng)計還比較困難，希望填報時能得到稅務(wù)部門的幫助，使納稅人準(zhǔn)確掌握報表的各項指標(biāo)，準(zhǔn)確快捷填報。

回復(fù)：市國稅局已對各區(qū)縣開展了多次試點納稅人申報師資培訓(xùn)，要求各區(qū)縣局對本次營改增試點企業(yè)的納稅申報操作和網(wǎng)上模擬申報必須做到全員培訓(xùn)，并在各地辦稅服務(wù)廳組建了申報輔導(dǎo)隊、設(shè)置申報預(yù)審崗以輔導(dǎo)納稅人的申報表填報，減輕辦稅負擔(dān)。同時，市局還對簡化后的一般納稅人申報輔助軟件組織開展了2次集中培訓(xùn)，培訓(xùn)范圍擴大到各區(qū)縣局業(yè)務(wù)骨干、稅務(wù)所管理員，并要求各單位對試點一般納稅人開展全員培訓(xùn)。

24.賠款抵扣問題：對于財產(chǎn)保險行業(yè)來說，最大的成本是賠付支出，但目前重慶對于實物賠付取得發(fā)票是否可以納入抵扣仍然沒有最終的定論。所以迫切需要稅務(wù)機關(guān)給出明確的意見。同時對于目前取得的直接理賠費用的增值稅專票，是否可以進行抵扣。（前期會議中明確用于營改增前的不允許進行抵扣）

回復(fù)：營改增后，保險公司實際經(jīng)營活動中發(fā)生的實物賠付取得了合法有效抵扣憑證且符合抵扣范圍的，可以進行進項抵扣。對于發(fā)生的實物賠付，用于營改增試點前已繳納營業(yè)稅的保險業(yè)務(wù)的，其取得的進項稅額不得抵扣。

25.退保發(fā)票開具：對于保險公司而言，存在頻繁退保操作。在營業(yè)稅下，承保時開具營業(yè)稅正數(shù)發(fā)票，客戶退保時開具營業(yè)稅負數(shù)發(fā)票。增值稅制下,未開具增值稅藍字發(fā)票的情況下不允許開具紅字發(fā)票，那么對于前期提供營業(yè)稅發(fā)票業(yè)務(wù)，現(xiàn)在退保就沒有辦法開具紅字發(fā)票，這個如何解決？

回復(fù)：根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件2第一項第十三條的規(guī)定，“試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。”保險公司發(fā)生試點前業(yè)務(wù)的退保，應(yīng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

退保后保險業(yè)務(wù)未發(fā)生，不用開具發(fā)票。

26.稅局是否同意使用增值稅冠名發(fā)票？增值稅冠名發(fā)票的信息如何傳輸給稅局？

回復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第三條第（一）款規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱新系統(tǒng)）開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

是否使用增值稅冠名發(fā)票問題，待國家稅務(wù)總局進一步明確。

27.稅局是否支持電子發(fā)票？是否需將核心版拿回重新做發(fā)行？

回復(fù)：我局正在大力推廣納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的企業(yè)使用增值稅電子發(fā)票，使用增值稅電子發(fā)票的納稅人需要將金稅盤重新進行發(fā)行操作。

28.西南證券反映內(nèi)部開票的相關(guān)問題。

原營業(yè)稅下，我司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的收入和支出均分?jǐn)偟礁鳡I業(yè)部?！盃I改增”后，因為經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)所涉支出的發(fā)票僅能由中登及交易所直接開具給公司總部，若按營業(yè)稅下的處理方式，在各營業(yè)部之間進行分?jǐn)?，需大量的?nèi)部開票，預(yù)計每月總部需開具1200張以上的增值稅專用發(fā)票給營業(yè)部。故請示市局，可否同時不分?jǐn)偨?jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的收入和支出，在對稅額影響不大的情況下，減少內(nèi)部開票的工作量，且避免開具大量增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。

回復(fù)：建議沿用原營業(yè)稅時的處理模式，收入和支出在各營業(yè)部之間進行分?jǐn)?，企業(yè)內(nèi)部開具相應(yīng)增值稅發(fā)票。

29.西南證券匯總申報的相關(guān)問題。

匯總申報范圍內(nèi)總機構(gòu)及重慶市范圍內(nèi)的44家分支機構(gòu)無法自動清卡，必須每月寫申請遞交主管稅務(wù)機構(gòu)后，由主管稅務(wù)機構(gòu)對金稅盤進行強清。故請示市局可否取消匯總申報的總分機構(gòu)在清卡時的一窗式比對，或者免去每月申請強清時遞交主管稅務(wù)機關(guān)的申請。

匯總申報范圍內(nèi)，總機構(gòu)需要匯總分支機構(gòu)的進項稅額。因為我司分支機構(gòu)無專業(yè)財務(wù)人員，為防止其提供的進項數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，可否請?zhí)鞎澈笈_開發(fā)查詢功能，使總機構(gòu)可以查詢到分支機構(gòu)的進項認(rèn)證信息，以保障申報表的準(zhǔn)確填寫。

回復(fù)：目前，暫按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)[2005]61號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。在總局規(guī)定范圍內(nèi)，我們將進一步分析研究處理總分機構(gòu)準(zhǔn)確申報后解鎖問題。

總機構(gòu)查詢分支機構(gòu)進項勾選（認(rèn)證）信息問題，我們將積極與相關(guān)技術(shù)服務(wù)單位研究解決。

30.西南證券勾選認(rèn)證的相關(guān)問題。

我司無評級及評級為C級以下的分支機構(gòu)從今年8月開始無法繼續(xù)使用網(wǎng)上勾選認(rèn)證的功能。可否請市局協(xié)調(diào)一下重慶市范圍內(nèi)的各區(qū)縣局，對分支機構(gòu)的評價，參照總機構(gòu)的評級，評到B級及以上?？煞裾埵芯窒蚩偩址从骋幌?，推廣勾選系統(tǒng)對所有納稅人使用。

回復(fù)：可與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)聯(lián)系，繼續(xù)