銷售退回的發(fā)票如何賬務(wù)處理一、對(duì)于一般納稅人來說

根據(jù)國稅函［2003］962號(hào)文件規(guī)定：增值稅一般納稅人發(fā)生銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)開具增值稅專用發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及原藍(lán)字專用發(fā)票填開錯(cuò)誤等情況，視不同情況分別按以下辦法處理：（一）銷貨方如果在開具藍(lán)字專用發(fā)票的當(dāng)月收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，而且尚未將記帳聯(lián)作帳務(wù)處理，可對(duì)原藍(lán)字專用發(fā)票進(jìn)行作廢。即在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同對(duì)應(yīng)的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明作廢字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面，同時(shí)對(duì)防偽稅控開票子系統(tǒng)的原開票電子信息進(jìn)行作廢處理。如果銷貨方已將記帳聯(lián)作帳務(wù)處理，則必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。銷貨方如果在開具藍(lán)字專用發(fā)票的次月及以后收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，不論是否已將記帳聯(lián)作帳務(wù)處理，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。（二）因購貨方無法退回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷貨方收到購貨方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》的，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。

以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并考慮企業(yè)所得稅應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字及來年的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。

例如：A企業(yè)于2004年10月7日銷售一批甲商品給B公司，價(jià)款200000元，增值稅34000元，銷售成本165000元，銷貨款于2004年12月31日尚未收到。A企業(yè)于編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)將該公司的應(yīng)收賬款及按應(yīng)收賬款余額的5％計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備已列示。A企業(yè)2005年2月14日（2004年年報(bào)尚未報(bào)出）收到退回的商品及其增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。假設(shè)A企業(yè)所得稅稅率為33％，分別采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法核算，盈余公積的提取比例為15％。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

假定采用應(yīng)付稅款法核算

①調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整200000

貸：應(yīng)收賬款B公司234000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（紅字）

②調(diào)整計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備11700

貸：以前年度損益調(diào)整11700

③調(diào)整銷售成本

借：庫存商品165000

貸：以前年度損益調(diào)整165000

④調(diào)整應(yīng)交所得稅＝（200000－165000－11700）x33％＝7689

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅7689

貸：以前年度損益調(diào)整7689

⑤將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配科目

借：利潤分配未分配利潤15611（200000－165000－11700－7689）

貸：以前年度損益調(diào)整15611

⑥調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積2341.65（15611x15％）

貸：利潤分配未分配利潤2341.65

⑦調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

⑧A企業(yè)2005年的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)應(yīng)按調(diào)整后的⑦數(shù)字填列。

假定采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，①、②和③的會(huì)計(jì)處理同前，④因計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備屬發(fā)生的可抵減的時(shí)間性差異，所影響的所得稅額3861元（11700x33％）計(jì)入遞延稅款借方，因此調(diào)整的應(yīng)交所得稅＝（200000－165000）x33％＝11550元，所得稅7689元（11550－3861）。

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅11550

貸：遞延稅款3861

以前年度損益調(diào)整7689

⑤和⑥的會(huì)計(jì)處理同前。

會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字調(diào)整基本同前，只有應(yīng)交稅金數(shù)額不同，以及將遞延稅款借方調(diào)整至貸方。

二、對(duì)于小規(guī)模納稅人來說

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第26條規(guī)定，小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓的當(dāng)期銷售額中扣減。在實(shí)際工作中，小規(guī)模納稅人發(fā)生銷貨退回時(shí)，首先，必須在貨物退回入庫前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，審核查驗(yàn)實(shí)際退回貨物與購貨方提供的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》(由購貨方向購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具)是否相符。其次，按照實(shí)際退貨由倉庫保管部門驗(yàn)收入庫，開具《驗(yàn)收入庫單》。再次，財(cái)會(huì)部門憑《驗(yàn)收入庫單》，《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》等，開具紅字發(fā)票，辦理付款手續(xù)。并根據(jù)以上資料進(jìn)行帳務(wù)處理。

會(huì)計(jì)處理為：

1.借：產(chǎn)品銷售收入；

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)；

貸：銀行存款。

2.借：產(chǎn)成品；

貸：產(chǎn)品銷售成本。

三、對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品的退回帳務(wù)處理

工業(yè)企業(yè)：

①發(fā)生應(yīng)稅消費(fèi)品銷貨退回時(shí)

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：產(chǎn)品銷售稅金及附加

②收到退回的消費(fèi)稅稅款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

商業(yè)企業(yè)：

①發(fā)生銷貨退回時(shí)

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：商品銷售稅金及附加

②收到退回的消費(fèi)稅稅款時(shí)小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大