增值稅銷項、進項稅額計算的特殊規(guī)定一、銷項稅額的特殊規(guī)定

一）增值稅特殊行為征稅的規(guī)定

1、視同銷售貨物行為

①將貨物交付他人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

本項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

A、向購貨方開具發(fā)票；

B、向購貨方收取貨款。

受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

⑤將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

⑥將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

⑦將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

⑧將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

2、混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；具體是指：納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%.

關(guān)于運輸行業(yè)混合銷售行為的確定：從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

（二）增值稅銷售額的確定

納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額的概念是相對于進項稅額來說的，定義銷項稅額是為了區(qū)別于應(yīng)納稅額。在沒有依法抵扣其進項稅額前，銷項稅額不等于應(yīng)納稅額。所以增值稅一般納稅人銷項稅額不一定是應(yīng)納稅額；而小規(guī)模納稅人由于無進項稅額，所以銷項稅額等于應(yīng)納稅額。

1、銷售額的確定

銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。應(yīng)稅銷售額具體包括以下內(nèi)容：

①銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方取得的全部價款。

②向購買方收取的各種價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費用；凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。

③一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

④混合銷售行為的銷售額為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計數(shù)。

⑤兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，包括貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額。

⑥下列項目不包括在應(yīng)稅銷售額內(nèi)：

A、向購買方收取的銷項稅額；

B、受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

C、同時符合以下條件的代墊運費：

-承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；

-納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

（三）增值稅特殊銷售方式的銷售額的確定

1、納稅人采取折扣方式銷售貨物

納稅人銷售過程中的折扣有兩種，一種是商業(yè)折扣，是銷貨方為鼓勵購買方多買而給予價格折讓。商業(yè)折扣一般從銷售價格中直接折算，銷貨方取得的貨款已是折扣后的金額。

現(xiàn)金折扣，是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內(nèi)早日付款而給予的一種折讓優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣入財務(wù)費用，不能從銷售額中扣減。

稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

2、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物

以舊換新是指納稅人在銷售自己貨物時，有償收回舊貨物的行為；采取以舊換新方式銷售貨物應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

3、納稅人采取還本銷售方式銷售貨物

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限銷售方一次或分次退還給購貨方的全部或部分價款；納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。

4、采取以物易物方式銷售

以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式；以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

5、銷售使用過的固定資產(chǎn)

①納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己已使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），不論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，不論是批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。

②納稅人出售已使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)符合以下三個條件的免征增值稅：

―――屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

―――企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)