企業(yè)如何進(jìn)行目標(biāo)成本分解實(shí)行目標(biāo)成本管理是現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益必須采取的措施之一，目標(biāo)成本管理的核心在于目標(biāo)成本的制定和目標(biāo)成本的分解。理論界對(duì)于目標(biāo)成本的制定闡述較多，而且觀點(diǎn)基本一致，但對(duì)于目標(biāo)成本的分解卻很少涉及，即使有也是概述，并沒有深入的研究。筆者認(rèn)為實(shí)行目標(biāo)成本管理，制定目標(biāo)成本固然重要，但如果目標(biāo)成本的分解不合理，也會(huì)影響目標(biāo)成本管理的實(shí)施效果。因此本文結(jié)合實(shí)際，對(duì)于目標(biāo)成本的分解提出個(gè)人觀點(diǎn)。

目標(biāo)成本的分解是指將企業(yè)總體的目標(biāo)成本值進(jìn)行分解，將其落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門的過程，目的在于明確責(zé)任，確定未來各單位、各部門的奮斗目標(biāo)。分解目標(biāo)成本時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行。通常可以先將總體目標(biāo)成本分解到各種產(chǎn)品，然后再將各產(chǎn)品的目標(biāo)成本分解到各車間或工序。

一、企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解

如果某企業(yè)屬于多品種生產(chǎn)企業(yè)，在這種情況下，應(yīng)先將企業(yè)總體目標(biāo)成本分解為各產(chǎn)品的目標(biāo)成本，分解方法有以下兩種：

1、與基期盈利水平非直接掛鉤分解法

此法在確定每種產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率的基礎(chǔ)上，倒推每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本，最終將各產(chǎn)品目標(biāo)成本的合計(jì)值與企業(yè)總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較并綜合平衡，進(jìn)而確定每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本。顯然，照此分解的目標(biāo)成本并未與基期的盈利水平掛鉤，這種方法從每種產(chǎn)品的自身盈利狀況出發(fā)，直接與企業(yè)總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較，無論是企業(yè)的總體目標(biāo)成本還是各產(chǎn)品的目標(biāo)成本均可采用倒扣法予以確定，計(jì)算公式如下：

企業(yè)總體目標(biāo)成本或每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷售收入－應(yīng)繳稅金－目標(biāo)利潤(rùn)

其中：目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷售收入x目標(biāo)銷售利潤(rùn)率

需要指出的是，這里的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率實(shí)務(wù)中常常按產(chǎn)品銷售利潤(rùn)率計(jì)算；另外，實(shí)務(wù)中各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率可能高于或低于企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率，但只要以此推算的各產(chǎn)品的目標(biāo)成本合計(jì)值等于或低于按總體推算的目標(biāo)成本即可。否則，各產(chǎn)品就需要反復(fù)綜合平衡，直到具有實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)成本的可能為止。還需要注意的是，目標(biāo)利潤(rùn)的確定方法很多，既可以以目標(biāo)銷售利潤(rùn)率確定，也可以利用目標(biāo)資產(chǎn)利潤(rùn)率或目標(biāo)成本利潤(rùn)率等確定，從實(shí)際的應(yīng)用來看，多采用目標(biāo)銷售利潤(rùn)率，故本文僅以目標(biāo)銷售利潤(rùn)率為例進(jìn)行說明。

［例1］假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品的銷售量為5000件，單價(jià)為600元，預(yù)計(jì)應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅（包括消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加）為360600元；乙產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量為3000件，單價(jià)為400元，應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅（包括城建稅和教育費(fèi)附加）為10200元。該企業(yè)以同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤(rùn)率為標(biāo)準(zhǔn)確定目標(biāo)利潤(rùn)，假定同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤(rùn)率為20％。要求：預(yù)測(cè)該企業(yè)的總體目標(biāo)成本，并說明如果該企業(yè)結(jié)合實(shí)際確定的甲產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率為23％，乙產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率為18％，在這種情況下，該企業(yè)規(guī)定的總體目標(biāo)成本是否合理？

依題意，則：

企業(yè)總體的目標(biāo)成本=（5000x600＋3000x400）－（360600＋10200）－（5000x600＋3000x400）x20％=2989200（元）

甲產(chǎn)品目標(biāo)成本=5000x600－360600－5000x600x23％=1949400（元）乙產(chǎn)品目標(biāo)成本=3000x40－10200－3000x400x18％=973800（元）

總體目標(biāo)成本=1949400＋973800=2923200（元）＜2989200（元）

說明：雖然各產(chǎn)品自身的銷售利潤(rùn)率與同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤(rùn)率不一致，但以此測(cè)算的總體目標(biāo)成本為2923200元，低于企業(yè)規(guī)定的總體目標(biāo)成本，因此該企業(yè)規(guī)定的總體目標(biāo)成本合理，應(yīng)將各產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)計(jì)值納入計(jì)劃。

2、與基期盈利水平直接掛鉤分解法

實(shí)踐中，企業(yè)常常與基期的銷售利潤(rùn)率或資金利潤(rùn)率直接掛鉤來確定計(jì)劃期的目標(biāo)盈利水平，以此確定的目標(biāo)成本較上一種方法更具有普遍適用性。此法在調(diào)整基期盈利水平的基礎(chǔ)上，先確定企業(yè)計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率，然后將其分解到各產(chǎn)品，進(jìn)而利用倒扣法確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。它的理論依據(jù)是，目標(biāo)利潤(rùn)決定目標(biāo)成本，只要各產(chǎn)品加權(quán)平均的銷售利潤(rùn)率大于或等于計(jì)劃期企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率，就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)成本企劃。實(shí)際應(yīng)用中，根據(jù)各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率是否隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化，具體又可分為以下兩種情況：

（1）各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化

如果企業(yè)要求各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率隨企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率同比例增減變化，在這種情況下的具體計(jì)算步驟如下：

①按計(jì)劃期的銷售比重調(diào)整基期銷售利潤(rùn)率，公式為：

按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤(rùn)率=Σ某產(chǎn)品基期銷售利潤(rùn)率x該產(chǎn)品計(jì)劃期的銷售比重

②根據(jù)總體規(guī)劃確定企業(yè)計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率以及計(jì)劃期的利潤(rùn)預(yù)計(jì)完成百分比，計(jì)算公式分別為：

計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤(rùn)率=按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤(rùn)率＋計(jì)劃期銷售利潤(rùn)率的預(yù)計(jì)增長(zhǎng)百分比

計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)完成百分比=計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤(rùn)率／按計(jì)劃銷售比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤(rùn)率

③確定各種產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率，計(jì)算公式為：

某產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率=該產(chǎn)品的基期銷售利潤(rùn)率x計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)完成百分比

④利用倒扣法即可確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。

［例2］假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，上年三種產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率分別為20％、10％、15％，計(jì)劃期要求銷售利潤(rùn)率增長(zhǎng)2％，預(yù)計(jì)銷售收入分別為50萬元、30萬元、20萬元，銷售稅金分別為5萬元、3萬元、2萬元。要求：確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本和各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。

依題意編制的目標(biāo)成本計(jì)算分析表如表1所示。

*驗(yàn)算：225％x50％＋11.25％x30％＋16.875％x20％=18％

（2）各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率不隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化實(shí)務(wù)中，各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率常常結(jié)合自身實(shí)際狀況變動(dòng)，而不隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化，在這種情況下，只要各產(chǎn)品的加權(quán)平均銷售利潤(rùn)率大于或等于計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率即可。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是