企業(yè)稅收籌劃不能忽略成本稅收籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。無論是對政府，還是對企業(yè)來說，它的意義都非常重大，其效用也是顯而易見的，但是，任何一項(xiàng)經(jīng)營決策活動(dòng)都具有兩面性，它在給企業(yè)帶來效益的同時(shí)也要企業(yè)為之付出代價(jià)，所以，稅收籌劃不應(yīng)忽略成本。

稅收籌劃的成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是相選擇和實(shí)施籌劃方案所發(fā)生的一切費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、籌建費(fèi)、注冊費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，稅收籌劃是建立在籌劃人員具有較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上的。但由于納稅人普遍缺乏籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此籌劃活動(dòng)大多要有專業(yè)人員和專門部門負(fù)責(zé)。納稅人要么根據(jù)自身情況組建專門機(jī)構(gòu)，要么聘請稅務(wù)顧問或直接委托中介機(jī)構(gòu)籌劃。但不管采取何種方式都會(huì)加大企業(yè)涉稅成本。

隱性成本別有如下幾種情況。一是納稅人采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益，即機(jī)會(huì)成本。比如，一家投資于低稅率區(qū)域的公司、到一高稅率區(qū)域設(shè)立分公司或子公司時(shí)，單從減少稅負(fù)角度來考慮，在高稅率區(qū)域設(shè)立非獨(dú)立核算分公司比設(shè)立獨(dú)立核算子公司效果好，但考慮二者深層次差異，分公司無獨(dú)立經(jīng)營決策權(quán)，不能獨(dú)立地對外簽訂合約等因素將會(huì)給公司資本流動(dòng)及運(yùn)營帶來很多不利的影響。當(dāng)這種隱性成本大于單一的節(jié)稅利益時(shí)，設(shè)立分公司就成了一個(gè)得不償失的籌劃方案。

二是籌劃方案使一種稅收的稅負(fù)減少而使其他稅種的稅負(fù)增加、而增加的稅負(fù)大于減少的稅負(fù)，使企業(yè)整體稅負(fù)成本加大。例如，某公司是一個(gè)不含稅年銷售額在80萬元左右的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年購進(jìn)的材料不含稅的價(jià)格大致在60萬元左右（含稅為60×117％＝70.2萬元）。該公司令計(jì)核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。如果是一般納稅人，適用17％的增值稅稅率，應(yīng)納增值稅＝80×17％—60×17％＝3.4萬元；如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅＝80×6％＝4.8萬元＞3.4萬元，由此，企業(yè)可能合選擇一般納稅人。但實(shí)際上不能僅僅因此就簡單地籌劃選擇一般納稅人，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人雖然增值稅多納1.4萬元，但考慮到進(jìn)項(xiàng)稅金60x17％＝10.2萬元雖然不能抵49卻可以計(jì)入成本，成本增加10.2萬元，利潤減少10.2萬元，所得稅減少10.2x33％＝3.366萬元，大于多納的增值稅1.4萬元。

三是實(shí)施籌劃方案失敗給企業(yè)造成的損失、稅收籌劃失敗可能有以下幾方面的原因，首先稅收籌劃具有主觀判斷性，包括對稅收政策、稅收優(yōu)惠條件的認(rèn)識和判斷。主觀性判斷的正確與否必然導(dǎo)致籌劃方案的選擇與實(shí)施的成功與失敗，失敗的籌劃方案將使企業(yè)付出更大的代價(jià)。其次，稅收籌劃過程實(shí)際上是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程。納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收政策等條件都是不斷發(fā)生變化的，如果其中某一方面發(fā)生了變化、原有的籌劃方案可能就不適用了，繼續(xù)選用該方案，稅收籌劃就會(huì)失敗。例如，某市火車站臨江而建，進(jìn)出市區(qū)的主要通道是建于上個(gè)世紀(jì)50年代的、提升高度達(dá)30多米、長約200米的火車站站前纜車。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，客容量擴(kuò)大，站前纜車長期超負(fù)荷運(yùn)行、運(yùn)力不足矛質(zhì)突出。1991年初，某外商擬投資站前纜車改造項(xiàng)目。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從1991年7月1日起新成立的非生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，不再享受所得稅“兩免三成半”的稅收優(yōu)怠。該外商為了能享受所得稅稅收優(yōu)惠，加快了投資步伐，決定成立新的合資企業(yè)實(shí)施該項(xiàng)目，拆掉原纜車，在原地新建三條封閉式大扶梯、并于1996年竣工投入運(yùn)營。但這時(shí)火車站地區(qū)的面貌已發(fā)生巨大變化，新建的現(xiàn)代化公文廣場和多余快速通道，使火車站地區(qū)成為四通八達(dá)的交通樞紐，大扶梯自開業(yè)以來，客流量一直很小，僅為設(shè)計(jì)通行量的1／6和可行性報(bào)告預(yù)測通行量的1/4左右。經(jīng)濟(jì)效益自然難如人意，合資企業(yè)一直處于虧損狀態(tài)再次、納稅人所選擇的稅收籌劃方案是否違法存在征納雙方認(rèn)定的差異?；I劃是否成功并能否給納稅人帶來經(jīng)濟(jì)上的利益、取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對籌劃方案的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方案在實(shí)質(zhì)上違法了，就會(huì)得不償失。

綜上所述，稅收籌劃不是簡單的節(jié)稅問題，納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化要考慮節(jié)減稅收，更要考慮為之所付出的代價(jià)，既要算“小賬”更要算“大賬”。只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，印能使納稅人的綜合利益最大化時(shí)，稅收籌劃方案才是合理、可行的。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)