淺議稅收籌劃稅收籌劃又稱節(jié)稅，指在符合或不違反稅法的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種活動(dòng)。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。對(duì)于企業(yè)來說，要樹立稅收籌劃意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。本文就如何做好企業(yè)稅收籌劃，談一些粗淺看法。

一、稅收籌劃時(shí)納稅人應(yīng)樹立正確的理念

首先，要加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，熟悉稅法、研究稅法、充分了解稅法的立法原意和時(shí)滯性及不完整性。只有加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，才能真正了解稅法的變化過程和各種細(xì)微差別，才能全面掌握現(xiàn)代稅收的優(yōu)惠政策，才能站在一定的高度去發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的空間。

其次，研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，正視企業(yè)稅收籌劃環(huán)境。稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，零散使用稅收籌劃的個(gè)別措施雖能解決一些問題，但有可能會(huì)造成顧此失彼，有的需經(jīng)多部門協(xié)作、配合，才能實(shí)現(xiàn)之目的。節(jié)約稅收支出是稅收籌劃的直接效果，其間接效果是規(guī)范企業(yè)納稅行為，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提升企業(yè)管理水平。

再次，遵守成本效益原則。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)創(chuàng)新活動(dòng)，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。即所有者財(cái)務(wù)收益再大化。也就是說，在制定稅收籌劃方案時(shí)，不能一味考慮稅收成本的降低。而忽略因該籌劃方案的實(shí)施而引發(fā)其它費(fèi)用的增加或收入的減少。因此，必須進(jìn)行機(jī)會(huì)成本選擇，考慮該方案是否能給企業(yè)帶來的絕對(duì)的收益。

最后，企業(yè)可以考慮社會(huì)上專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助。稅收籌劃對(duì)方案的制訂者和實(shí)施者都有較高要求。企業(yè)不但要培養(yǎng)這方面的人材，還要組織產(chǎn)、供、銷等多部門配合。同時(shí)，管理者在組織實(shí)施方案時(shí)，不但要有決心，而且應(yīng)有高超的協(xié)調(diào)藝術(shù)。有些企業(yè)因時(shí)間、專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)等條件方面限制，自身獨(dú)立完成該方案比較困難，在這種情況下，企業(yè)可以邀請(qǐng)社會(huì)上的專業(yè)機(jī)構(gòu)配合，借助‘外腦’完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施。

二、企業(yè)節(jié)稅的籌劃思路

隨著我國(guó)稅收制度不斷完善，企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中。越來越多的企業(yè)尋求通過合法的途徑增加自身利益。于是依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點(diǎn)。企業(yè)如何進(jìn)行合理籌劃，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面考慮：

1、充分利用稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家在頒布每個(gè)稅種時(shí)，都規(guī)定了稅收的減免，企業(yè)可以從納稅人身份、設(shè)立地點(diǎn)、投資方向、新產(chǎn)品優(yōu)惠等方面考慮國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，決定企業(yè)行為。

（1）納稅人身份的選擇。目前我國(guó)對(duì)內(nèi)資和外資實(shí)行不同的所得稅制度，相對(duì)而言，外資比內(nèi)資有較多的優(yōu)惠。比如國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立一家企業(yè)，要繳納33％的所得稅，而若與外商合資辦企業(yè)按15％繳納所得稅，還可以從獲利年度起，享有“兩免三減半”的優(yōu)惠。如果其他條件基本相似或利弊基本相抵，企業(yè)完全可以吸引外資到經(jīng)濟(jì)特區(qū)辦企業(yè)。我國(guó)還對(duì)增值稅納稅人根據(jù)年銷售額的大小劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在一般情況下，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，但也不是在任何情況下都是如此。為了減輕稅負(fù)，可以事先從不同角度計(jì)算兩類納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，從而合理選擇稅負(fù)較輕的納稅人。

（2）地點(diǎn)的選擇。企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的確定對(duì)企業(yè)稅收有較大影響。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)都執(zhí)行的是低稅率。

（3）投資方向的選擇。我國(guó)為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。因此對(duì)那些資金雄厚、技術(shù)尖端的外商，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。

（4）企業(yè)人員結(jié)構(gòu)的選擇。我國(guó)現(xiàn)階段鼓勵(lì)接收“下崗職工”，凡企業(yè)年度安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員人數(shù)占職工總數(shù)超過60％以上的，可免征所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)積極招收下崗職工來企業(yè)工作。

2、選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式。企業(yè)為進(jìn)一步壯大實(shí)力，拓展自己的經(jīng)營(yíng)范圍，提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力，就需要組建新的分公司或子公司兩種選擇。選擇哪種對(duì)企業(yè)有利，這兩者在稅收上是截然不同的。設(shè)立分公司只是設(shè)立了一個(gè)辦事處，它不是獨(dú)立的法人，業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)由總公司控制，一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān)，其利潤(rùn)上繳總公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。而子公司是獨(dú)立法人，母公司不直接對(duì)它負(fù)法律責(zé)任，進(jìn)行完全納稅。一般而言，新擴(kuò)建企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期若虧損，應(yīng)設(shè)立分公司，這樣就可以沖減總公司的利潤(rùn)，少繳納企業(yè)所得稅。相反如果贏利，就要設(shè)立子公司來享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。特別是子公司若在國(guó)外，利潤(rùn)不匯入母公司可以不必合并納稅，可以獲得遞延納稅好處。

3、費(fèi)用充分但不超限額列支。在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)要將可列支費(fèi)用、損失及扣除額等充分列支來減少稅基，降低稅負(fù)。對(duì)于工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)等超出國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，稅法不允許在稅前列支，要并入利潤(rùn)納稅。因此，對(duì)稅法有列支限額的費(fèi)用不要超過限額。

4、延期納稅。在合法的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量采用延期納稅的節(jié)稅技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于產(chǎn)生收益，獲得更多的所得，也相當(dāng)于節(jié)減了稅款。比如，國(guó)家規(guī)定公司國(guó)外投資所得只要留在國(guó)外不匯回，就可以暫不納稅。投資所得留在國(guó)外，就會(huì)有更多的資金可供利用，將來可取得更多的收益。

三、稅收籌劃對(duì)企業(yè)的積極意義

1、有利于企業(yè)收益最大化。在企業(yè)收益中，除了正常的經(jīng)營(yíng)支出外，最大的非經(jīng)營(yíng)性支出是稅款。在企業(yè)的現(xiàn)金流量中，支付稅款是現(xiàn)金凈流出，它沒有與之配比的現(xiàn)金流入。在越來越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)空間不斷被擠壓，這迫使經(jīng)營(yíng)者降低成本。但在產(chǎn)品質(zhì)量約束下，降低生產(chǎn)成本的空間是非常有限的。由于稅收籌劃而產(chǎn)生的收益與企業(yè)的效益是直接掛鉤的，因此，企業(yè)對(duì)稅收籌劃必然形起足夠的重視。

2、有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。一些納稅人對(duì)稅法公告了解滯后，造成了納稅人對(duì)稅法了解不全面、信息不對(duì)稱；也由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速而稅收立法滯后或者由于財(cái)務(wù)人員核算習(xí)慣的連續(xù)性等等。造成許多企業(yè)存在稅收問題。有的表現(xiàn)為偷稅、漏稅，有的則表現(xiàn)為企業(yè)稅收多繳而自身的權(quán)益受到損害。前者的后果往往是被查出、并進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款等處理，而后者往往是由于不了解內(nèi)情而不了了之。稅收籌劃就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)在稅收問題上的隱患，因此，它不但能及時(shí)挽回企業(yè)稅收上的損失，而且解決了經(jīng)營(yíng)者在稅收方面的許多麻煩和煩惱。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的思路應(yīng)該說是非常廣泛的，企業(yè)要想達(dá)到合理節(jié)稅的目的，就必須依法辦事。只有合法，才能經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，這是稅收籌劃的立足之根本。總之，稅收籌劃是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，只有在符合或不違反稅法的前提下，通過周密的稅收籌劃、從中選擇最隹稅收繳納方案，從而達(dá)到合理、合法節(jié)稅、盡可能減輕