維簡費(fèi)VS安全生產(chǎn)費(fèi)——稅會(huì)處理深度解析礦山企業(yè)的維簡費(fèi)和高危行業(yè)（含礦山企業(yè)）的安全生產(chǎn)費(fèi)是兩個(gè)不同的概念，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和具體用途均有明確規(guī)定。少數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)的概念存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，具體表現(xiàn)為：將維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)概念相混淆；對(duì)費(fèi)用性支出與資本性支出的界限劃分不清；制造費(fèi)用與期間費(fèi)用劃分不清；少數(shù)企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤的需要，人為地提高維簡費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)；故意混淆維簡費(fèi)與資產(chǎn)折舊的概念，從而達(dá)到調(diào)增或調(diào)減利潤的目的；有的企業(yè)將維簡費(fèi)以獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼的名義隨意發(fā)放。這些處理方法，既違背了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，又給企業(yè)帶來納稅方面的風(fēng)險(xiǎn)。

定義：

《關(guān)于印發(fā)〈煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法〉和〈關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定〉的通知》(財(cái)建[2004]119號(hào))規(guī)定，煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用，是指煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量從成本中提取，專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入的資金。煤礦維簡費(fèi)（煤礦維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用），是指我國境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)從成本中提取，專項(xiàng)用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。煤礦維簡費(fèi)與煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用相互獨(dú)立，煤礦維簡費(fèi)不包括安全費(fèi)用，但包括井巷費(fèi)用。

《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)企[2012]16號(hào)）規(guī)定，從2012年3月1日起，在我國境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、建設(shè)工程施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存、交通運(yùn)輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機(jī)械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)(含民用航空及核燃料)的企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織允許按照本辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和用途提取、使用安全生產(chǎn)費(fèi)用。安全生產(chǎn)費(fèi)用按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取在成本中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)或項(xiàng)目安全生產(chǎn)條件的資金。煤炭生產(chǎn)企業(yè)和非煤礦山企業(yè)已提取維簡費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提取維簡費(fèi)，但其使用范圍不再包含安全生產(chǎn)方面的用途。

會(huì)計(jì)處理

一、會(huì)計(jì)處理歷史沿革

1.財(cái)政部在1993年發(fā)布的《關(guān)于工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度若干問題的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1993]29號(hào)）中明確，關(guān)于礦山維簡費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：礦山企業(yè)提取維簡費(fèi)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際提取的金額，借記有關(guān)的費(fèi)用科目，按固定資產(chǎn)的折舊方法計(jì)算的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目?！?/p>

財(cái)政部1993年發(fā)布的《關(guān)于國有工業(yè)、運(yùn)輸、郵電通信企業(yè)執(zhí)行新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度若干問題的通知》第一條規(guī)定，礦山企業(yè)實(shí)行新制度前的礦山維簡費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)作國家資本金，實(shí)行新制度以后提取的維簡費(fèi)，相當(dāng)于折舊部分計(jì)入累計(jì)折舊，超過折舊部分轉(zhuǎn)作資本公積金。（該文于2003年失效）

煤炭工業(yè)部在1993年發(fā)布的《煤炭工業(yè)企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度銜接有關(guān)調(diào)賬問題的處理意見》中規(guī)定，企業(yè)計(jì)提維簡費(fèi)時(shí)，從成本費(fèi)用中提取，計(jì)入“維簡及井巷費(fèi)”。企業(yè)使用維簡費(fèi)時(shí)，屬費(fèi)用性支出的，直接核銷“維簡及井巷費(fèi)”；屬于資本性支出的，資產(chǎn)完工交付后，核銷“維簡及井巷費(fèi)”，增加“資本公積”。對(duì)形成的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定使用年限計(jì)提折舊，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

2.2004年財(cái)政部在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》的通知(財(cái)會(huì)[2004]3號(hào))中規(guī)定，企業(yè)計(jì)提安全費(fèi)用時(shí)，從成本費(fèi)用中提取，計(jì)入“長期應(yīng)付款”。企業(yè)使用安全費(fèi)時(shí)，屬費(fèi)用性支出的，直接核銷“長期應(yīng)付款”；屬資本性支出的，資產(chǎn)完工交付時(shí)一次全額提取折舊，核銷“長期應(yīng)付款”。

3.2008年12月，財(cái)政部在《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知”(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))》中明確，安全費(fèi)、維簡費(fèi)從未分配利潤中提取，計(jì)入“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”；企業(yè)使用安全費(fèi)、維簡費(fèi)時(shí)，屬費(fèi)用性支出的計(jì)入成本費(fèi)用，屬資本性支出的核銷“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”；用安全費(fèi)、維簡費(fèi)購建的固定資產(chǎn)，按規(guī)定計(jì)提折舊，記入成本費(fèi)用。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008年）》第五章“固定資產(chǎn)”中進(jìn)一步解釋：企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用等時(shí)，借記“利潤分配——提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備購建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對(duì)于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備支付安全生產(chǎn)檢查和評(píng)價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲(chǔ)備用于購建安全防護(hù)設(shè)備或與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性支出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借記“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“利潤分配——提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖減至零為限。企業(yè)未按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

4.2009年6月，財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）中對(duì)維簡費(fèi)及安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理作了修訂，并將修訂內(nèi)容編入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010版）》第五章“固定資產(chǎn)”。文件規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。

企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

二、財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)與財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)的主要變化

1.安全費(fèi)、維簡費(fèi)的計(jì)提由“稅后”變?yōu)椤岸惽啊?，明確了“企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益”。

2.安全費(fèi)、維簡費(fèi)的歸集、使用科目由“盈余公積”變?yōu)椤皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”。

3.用安全費(fèi)、維簡費(fèi)購建的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊由“按規(guī)定方法提取”改為“一次性全額計(jì)提，并沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備”。

三、財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)與煤炭企業(yè)執(zhí)行舊制度的主要變化

1.安全費(fèi)、維簡費(fèi)結(jié)余資金由在“負(fù)債”中反映，改為在“所有者權(quán)益”中反映。

2.用維簡費(fèi)購建的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊由“分次計(jì)入成本費(fèi)用”，改為“一次性全額計(jì)提，并沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備”，即用維簡費(fèi)購建的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不能再由成本列支，同時(shí)，資產(chǎn)價(jià)值不能在財(cái)務(wù)賬面中得到真實(shí)反映。

3.用維簡費(fèi)購置的固定資產(chǎn)不再增加“資本公積”。

稅務(wù)處理舊稅法

礦山企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用允許在稅前扣除，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化支出及相關(guān)固定資產(chǎn)折舊不得重復(fù)扣除。

新稅法

《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）規(guī)定，從2011年5月1日起，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。此前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，相關(guān)稅務(wù)問題按以下規(guī)定處理：

（1）本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

（2）已用于資產(chǎn)投資、并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。

（3）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實(shí)施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計(jì)算折舊或攤銷費(fèi)用，并在稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)）規(guī)定，從2013年1月1日起，非煤礦山企業(yè)提取的維簡費(fèi)扣除辦法及納稅調(diào)整方法同上。

根據(jù)上述規(guī)定，煤礦企業(yè)2011年4月30日“專項(xiàng)儲(chǔ)備—維簡費(fèi)”和高危行業(yè)（含煤礦企業(yè)）2011年4月30日“專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)”，以及非煤礦山企業(yè)2012年12月31日“專項(xiàng)儲(chǔ)備—維簡費(fèi)”科目貸方余額，由于在提取時(shí)已按規(guī)定在稅前扣除，故實(shí)際使用時(shí)不得重復(fù)扣除。

四、案例分析

某煤炭生產(chǎn)企業(yè)2011年4月30日“專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用”貸方余額1200萬元。

（1）2011年5月1日至2011年12月31日計(jì)提800萬元，作：

借：生產(chǎn)成本800萬元

貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備800萬元

（2）2011年5月1日至2011年12月31日，用于費(fèi)用性開支200萬元，作：

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備200萬元

貸：銀行存款200萬元

（3）2011年11月1日使用安全生產(chǎn)費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)1100萬元，作：

借：固定資產(chǎn)1100萬元

貸：在建工程1100萬元

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備1100萬元

貸：累計(jì)折舊1100萬元

2011年12月31日專項(xiàng)儲(chǔ)備年末余額=1200800-1300=700（萬元）。

關(guān)于專項(xiàng)儲(chǔ)備費(fèi)用性支出、資本性支出的使用順序，稅法無特別規(guī)定，可由企業(yè)自行確定，企業(yè)可以選擇“先資本化支出，后費(fèi)用化支出”，一經(jīng)選定，不得隨意變更。

鑒于2011年4月30日“專項(xiàng)儲(chǔ)備”余額1200萬元已獲得稅前扣除，故本期結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)1100萬元在當(dāng)年及以后年度均不得扣除固定資產(chǎn)折舊，本期費(fèi)用性支出200萬元中，100萬元不能在稅前扣除，另100萬元允許在稅前扣除，本期應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800-100=700（萬元）。

所得稅會(huì)計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)175萬元（700×25%）

貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用175萬元（700×25%）

（4）假設(shè)2011年度會(huì)計(jì)利潤為1000萬元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1000700）×25%=425（萬元），作：

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用425萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅425萬元

以后年度的稅務(wù)處理：本期貸方累計(jì)發(fā)生額調(diào)增，借方累計(jì)發(fā)生額，區(qū)別情況處理，其中費(fèi)用性支出作納稅調(diào)減處理，資本化的金額（借“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，貸“累計(jì)折舊”），在折舊期限內(nèi)分期作納稅調(diào)減處理。

本期納稅調(diào)整額=本期提取數(shù)-（費(fèi)用性支出本年度允許扣除的固定資產(chǎn)折舊）

若計(jì)算結(jié)果大于零，作納稅調(diào)增處理；反之，作納稅調(diào)減處理。

（5）假設(shè)2012年1-12月，計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用1000萬元，實(shí)際發(fā)生750萬元，其中費(fèi)用性支出300萬元，資本性支出450萬元，年末貸方余額950萬元（7001000-750），作：

借：生產(chǎn)成本1000萬元

貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備1000萬元

借：固定資產(chǎn)450萬元

貸：在建工程450萬元

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備750萬元

貸：銀行存款300萬元

累計(jì)折舊450萬元

假設(shè)固定資產(chǎn)于2012年6月份達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊年限10年，不考慮凈殘值，本年度允許扣除固定資產(chǎn)折舊=450萬元÷10年÷12個(gè)月×6個(gè)月=22.5（萬元）。

2012年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1000-（30022.5）=677.5（萬元），作：

借：遞延所得稅資產(chǎn)169.38萬元

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用169.38萬