淺談企業(yè)所得稅匯算清繳十項審核重點結(jié)合本人近幾年參加企業(yè)所得稅匯算清繳審核工作的實踐，就其審核中的一些重點問題和業(yè)內(nèi)朋友們做一些交流、探討，以互相學(xué)習(xí)，取長補短，共同提高。

一、審核成本結(jié)轉(zhuǎn)。

著重審核有無不按加權(quán)平均法(或先進先出法、個別計價法)計算和結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本、銷售成本，造成多轉(zhuǎn)成本、虛列成本、人為調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象;有無將銷售退回只沖減銷售收入，不沖減銷售數(shù)量，不做銷售退回的賬務(wù)處理。審核工業(yè)企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)時，可用本期產(chǎn)成品加權(quán)平均單價與本期發(fā)出商品加權(quán)平均單價比較[注：本期產(chǎn)成品加權(quán)平均單價=(上期結(jié)存庫存產(chǎn)成品金額+本期生產(chǎn)入庫產(chǎn)成品金額)/(上期結(jié)存產(chǎn)成品數(shù)量+本期入庫產(chǎn)成品數(shù)量)]，如有差額，說明本期發(fā)出商品未按加權(quán)平均單價結(jié)轉(zhuǎn)。如本期產(chǎn)成品加權(quán)平均單價減本期發(fā)出商品加權(quán)平均單價為負(fù)數(shù)時，表示多轉(zhuǎn)成本;為正數(shù)時，表示少轉(zhuǎn)成本。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十三條規(guī)定：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。審核中發(fā)現(xiàn)多轉(zhuǎn)成本等問題時，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

二、審核工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品出品率或單耗。

通過對出品率或單耗的測算，看其是否基本穩(wěn)定、相對均衡，是否符合或接近同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。對懸殊較大的，應(yīng)分析其原因，合理進行納稅調(diào)整。對處置下角料應(yīng)確認(rèn)收入并計算繳納稅款。

三、審核購進貨物是否取得合法票據(jù)。

對沒有取得發(fā)票的購進貨物，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知(國稅發(fā)[2009]114號)第六條規(guī)定，其成本、費用不得在企業(yè)所得稅前扣除。對估價入賬的材料，如在匯算清繳期內(nèi)仍未取得發(fā)票的，對已結(jié)轉(zhuǎn)材料的成本應(yīng)作納稅調(diào)增處理;對估價入賬的固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)投入使用后未取得發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

四、審核固定資產(chǎn)折舊的扣除。

著重審核取得固定資產(chǎn)是否有合法票據(jù);會計確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值與稅法規(guī)定的確定固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是否一致;會計折舊年限與稅法規(guī)定的最低折舊年限是否一致。對會計處理與稅收規(guī)定有差異的，應(yīng)按照稅法優(yōu)先原則，進行納稅調(diào)整。

五、審核應(yīng)付、預(yù)收款項和預(yù)提費用。

對無法償付的款項，應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)的規(guī)定，計入收入總額，在確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。對預(yù)提的利息、水電費、租金、主營業(yè)務(wù)稅金及附加等費用，凡在規(guī)定期限內(nèi)沒有實際支付的，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，待支付時再作納稅調(diào)減處理。

六、審核不得扣除項目。

著重審核在稅前列支的以下不得扣除項目：

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

(2)企業(yè)所得稅稅款;

(3)稅收滯納金;

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

(5)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;

(6)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性質(zhì)贊助支出;

(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

(8)與取得收入無關(guān)的其他支出;

(9)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本：

(10)資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本計提折舊;

(11)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費;

(12)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息;

(13)境外營業(yè)機構(gòu)的虧損抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利;

(14)提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，之后改變用途的。

(15)下列固定資產(chǎn)計提折舊的：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;不征稅收入用于支出所形成的財產(chǎn)。

(16)下列無形資產(chǎn)計算攤銷費用的：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);自創(chuàng)商譽;與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

七、審核不合規(guī)票據(jù)。

著重審核：無稅務(wù)監(jiān)制章發(fā)票;單位名稱不符、不是全稱或無單位名稱發(fā)票(定額發(fā)票除外);出票方未加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章;已作廢發(fā)票;以其他單據(jù)或白條代替發(fā)票;企業(yè)使用財政等部門收據(jù);涂改發(fā)票;假發(fā)票等。根據(jù)國稅發(fā)[2008]80號第八條第二款和國稅發(fā)[2008]40號第三條的規(guī)定，此類發(fā)票不得用于稅前扣除。

八、審核跨期費用。

著重審核有無不屬本年度費用推遲或提前到匯算年度扣除，特別是跨年度的場地租賃費、固定資產(chǎn)租賃費、占地租金、承包費等是否在支付年度一次性稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。因此，對已在稅前扣除的不屬于本年度的費用應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

九、審核業(yè)務(wù)招待費。

著重審核有無在差旅費、職工福利費等其他費用科目列支業(yè)務(wù)招待費。在其他費用科目列支的屬于業(yè)務(wù)招待性質(zhì)的費用，應(yīng)并入業(yè)務(wù)招待費，按照稅法規(guī)定的扣除比例確定稅前扣除限額和納稅調(diào)增數(shù)額。

十、審核可轉(zhuǎn)回扣除事項。

對以前年度不能扣除已作納稅調(diào)增處理的事項，本年度按規(guī)定可以攤銷或計提并允許稅前扣除的事項，例如對固定資產(chǎn)折舊額、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等差異，在匯算時應(yīng)作納稅調(diào)減處理，允許在稅前扣除。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命