淺析計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的程序【摘要】一年一度的會(huì)計(jì)師職稱考試培訓(xùn)即將開始。在學(xué)習(xí)存貨這一章時(shí)，考生們所面臨的最大困惑是關(guān)于期未存貨計(jì)價(jià)中如何計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值。本文有針對性地探討了這一問題，以便考生能更好的學(xué)習(xí)，掌握這部分內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】可變現(xiàn)凈值；資產(chǎn)減值損失；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

期未存貨計(jì)價(jià)的目的就是要確定存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)反映的價(jià)值。依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，期未存貨的計(jì)價(jià)方法只能采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，其基本要求是，當(dāng)期未存貨成本小于期未存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以存貨的成本反映，當(dāng)期未存貨成本大于期未存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，則應(yīng)以期未存貨可變現(xiàn)凈值反映，在此種情況下，就需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其計(jì)提程序可歸納為以下五步：

一、了解所用科目：

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二、計(jì)算有關(guān)指標(biāo)：

（一）期未存貨成本（略）

（二）期未存貨可變現(xiàn)凈值（歸納類型）

1原材料

（1）以備生產(chǎn)使用。

①當(dāng)預(yù)計(jì)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值≥預(yù)計(jì)該產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)。期未原材料應(yīng)按其成本計(jì)量。即期未應(yīng)按該原材料的實(shí)際成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項(xiàng)目。此種情況不需要計(jì)提原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備。

②當(dāng)預(yù)計(jì)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＜預(yù)計(jì)該產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)。期末原材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。即期末應(yīng)按該原材料的可變現(xiàn)凈值反映在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目，此種情況應(yīng)計(jì)提原材料跌價(jià)準(zhǔn)備。

原材料可變現(xiàn)凈值=估計(jì)產(chǎn)品售價(jià)-估計(jì)完工成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金（在具體做題時(shí)，要按有合同約定的和無合同約定的部分分別進(jìn)行計(jì)算）

例題（單選題）：乙公司2004年末庫存原材料1000公斤，每公斤賬面成本為100元，用于加工100件A商品，每件A商品在加工過程中需追加成本300元，合同定貨80件，單件合同售價(jià)為2000元，而一般市場銷售價(jià)為每件1800元，每件的銷售稅金及費(fèi)用預(yù)計(jì)為600元。期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額為1900元，則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)所對應(yīng)的資產(chǎn)減值損失科目的發(fā)生額為（）。

A、貸記1900B、借記100元

C、貸記2000元D、借記200元

標(biāo)準(zhǔn)答案（B）

分析過程如下：

（1）有合同約定的部分（80件）

①80件A商品生產(chǎn)成本=1000×100×80%+300×80=104000元

②80件A商品的可變現(xiàn)凈值=2000×80-600×80=112000元

因?yàn)?0件A商品的可變現(xiàn)凈值高于其相應(yīng)的生產(chǎn)成本，所以該部分原材料無需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，期末應(yīng)按原材料的成本計(jì)量。

（2）無合同約定的部分（20件）

①20件A商品生產(chǎn)成本=1000×100×20%+300×20=26000元

②20件A商品可變現(xiàn)凈值=1800×20-600×20=24000元

因?yàn)?0件A商品的可變現(xiàn)凈值低于其相應(yīng)的生產(chǎn)成本，所以該部分原材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，期末應(yīng)按原材料可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

a、20件原材料的成本=1000×100×20%=20000元

b、20件原材料的可變現(xiàn)凈值=1800×20-300×20-600×20=18000元

c、應(yīng)提20件原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備=20000-18000=2000元

d、實(shí)提20件原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備=2000-1900=+100＞0（應(yīng)提取）

借：資產(chǎn)減值損失100（B）

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

（2）以備出售的

原材料可變現(xiàn)凈值=估計(jì)材料售價(jià)-估計(jì)銷售材料的費(fèi)用及相關(guān)稅金。

2、庫存商品（或產(chǎn)成品）

（1）有合同約定的

①定購數(shù)量≥持有數(shù)量時(shí)

可變現(xiàn)凈值=持有數(shù)量×合同單價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金

②定購數(shù)量＜持有數(shù)量時(shí)（應(yīng)分別計(jì)算）

a、定購產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=定購數(shù)量×合同單價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金

b、超出產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=超出數(shù)量×單位市價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金

例題（單選題）：2002年10月5日，甲、乙兩公司簽訂一份銷售合同，雙方約定2003年1月10日，甲公司按每臺(tái)3萬元價(jià)格向乙公司提供A商品15臺(tái)，2002年12月31日，甲公司A商品的單位成本為2.46萬元，數(shù)量為20臺(tái)，2002年12月31日A商品的市場銷售價(jià)格為2.8萬元，若銷售A商品時(shí)每臺(tái)銷售費(fèi)用為0.5萬元，在上述情況下，2002年12月31日結(jié)存的20臺(tái)A商品的賬面價(jià)值為（）萬元

A、49B、49.2C、50D、48.4

標(biāo)準(zhǔn)答案：（D）

分析過程：

第一，有合同約定的部分（15臺(tái)）

①15臺(tái)A商品成本=15×2.46=36.9

②15臺(tái)A商品可變現(xiàn)凈值=15×3-15×0.5=37.5

因?yàn)槌杀镜陀谄淇勺儸F(xiàn)凈值，所以無需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

第二，無合同約定的部分（5臺(tái)）

①5臺(tái)A商品成本=5×2.46=12.3

②5臺(tái)A商品可變現(xiàn)凈值=5×2.8-5×0.5=11.5

因?yàn)槌杀镜陀谄淇勺儸F(xiàn)凈值，所以要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則5臺(tái)A商品實(shí)際提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=0.8[（12.3-11.5）-0]

20臺(tái)A商品的賬面價(jià)值為48.4[（20×2.46）-0.8]

（2）無合同約定的

可變現(xiàn)凈值=持有數(shù)量×單位市價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金

三、確定比較方法

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、比較存貨跌價(jià)損失的方法有三種：①單項(xiàng)比較法②類別比較法③總體比較法，考試時(shí)應(yīng)按考題要求選擇比較方法，無論采用何種比較方法，均應(yīng)按以下公式，同時(shí)計(jì)算應(yīng)提的和實(shí)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（1）應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（x）=期末存貨成本-期末存貨可變現(xiàn)凈值

（2）實(shí)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（y）=x-計(jì)提前存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額

四、編制會(huì)計(jì)分錄

（1）當(dāng)Y＞0時(shí)，應(yīng)提?。?/p>

借：資產(chǎn)減值損失Y

貨：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備Y

（2）當(dāng)Y＜0時(shí)，應(yīng)沖銷：（分錄與上相反）

（3）當(dāng)Y=0時(shí)，既不提取，也不沖銷。

五、全部予以沖銷

在存貨的可變現(xiàn)凈值先跌后升且恢復(fù)至成本及以上時(shí)，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額全部予以沖銷。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貨：資產(chǎn)減值損失

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)