關聯方交易價格及交易的稅法規(guī)定和會計規(guī)定的差異及協(xié)調（三）（四）、關聯方交易的涉稅調整

（一）涉稅調整程序

1．應通過企業(yè)的資產負債表了解其營運能力（存貨周轉率、應收賬款周轉率）、償債能力（資產負債率、流動比率、速動比率），盈利能力（資本金利潤率、銷售凈利率、成本費用率），通過損益表了解企業(yè)歷年盈虧變化情況，通過主要產品生產成本、銷售收入及銷售成本費用、各項比率等進行綜合比較分析，初步了解企業(yè)的生產經營活動內容、方式、收入確定、財務核算、定價方法等情況，以評價企業(yè)的生產經營活動是否符合一般經營常規(guī)。

2．應針對財務信息分析無法對企業(yè)的價格成本等做到準確掌握的情況，直接深入到企業(yè)進行現場查驗、取證，對企業(yè)各管理部門、車間、倉庫進行實地察看，審核有關賬冊、憑證、購銷合同等有關文件，聽取企業(yè)有關人員的情況介紹和對問題的解釋、說明。

通過對財務信息的分析和現場調查，可取得企業(yè)對涉及關聯方業(yè)務往來轉讓定價的正常性、合理性提出的舉證材料：（1）與關聯方交易的產品及其品牌知名度和受歡迎程度；（2）各關聯方的職能及其在市場中的地位；（3）銷售價格的季節(jié)波動和定價方式等。在對企業(yè)提供的舉證材料進行分析后，通過對國內外相同產品市場價格、行業(yè)和產業(yè)利潤率、關聯方職能和功能、影響價格因素等綜合比較，確定調整方案。

（二）涉稅調整方法

1．有形財產購銷業(yè)務轉讓定價的調整。

（1）若企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款，從而減少其增值稅應稅收入的，可根據增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，選擇以下價格調整方法：

①企業(yè)當月同類貨物的平均銷售價格；

②企業(yè)最近同期同類貨物的平均銷售價格；

③組成計算價格。

（2）若企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款，從而減少其消費稅應稅收入的，應根據消費稅暫行條例及實施細則有關規(guī)定，按照主管稅務機關核定的計稅價格進行調整，分別為：

①組成計稅價格=（成本+利潤）/（1—消費稅稅率）；

②組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1—消費稅稅率）；

③組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1—消費稅稅率）。

其中，甲類卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務總局核定；進口應稅消費品的計稅價格由海關核定。

（3）若企業(yè)因與關聯方轉讓定價減少其應納稅所得額的，可參照關聯企業(yè)業(yè)務往來稅務管理規(guī)程中的有關內容確定以下方法進行調整：

①可比非受控價格法。即將企業(yè)與關聯方之間的業(yè)務往來價格，與其與非關聯方之間的業(yè)務往來價格進行分析、比較，從而確定其交易價格，這也與稅收征管法規(guī)確定的方法是一致的。其間還必須考慮以下可比性因素；購銷過程的可比性，包括交易的時間、地點、交貨手續(xù)、支付條件、交易數量等；購銷環(huán)節(jié)的可比性，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)等；購銷貨物的可比性，包括品名、品牌、規(guī)格、型號、外型、包裝等；購銷環(huán)境的可比性，包括社會環(huán)境、政治環(huán)境、經濟環(huán)境。

②再銷售價格法。即按再銷售給無關聯關系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調整，這也與稅收征管法規(guī)確認的方法是一致的。采用這種方法，應限于再銷售者未對商品進行實質性增值加工（如改換外形、性能、結構、更換商標等），僅是簡單加工或單純的購銷業(yè)務，并且要合理選擇確定再銷售者應取得的利潤水平。

③成本加利潤法，即將關聯方中賣方的產品（商品）成本加上正常的利潤作為公平交易價格。

④其他合理的方法，如可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等，經企業(yè)申請，主管稅務機關批準，也可采用預約定價法。企業(yè)如果不能提供準確的價格費用資料，可以采用核定最低利潤率的方法進行調整。

在實際工作中涉及轉讓定價的調整還應視具體情況進行處理。

2．融通資金利息調整。對關聯企業(yè)之間融通資金的利息參照正常利率水平進行調整。調整是要注意企業(yè)與關聯企業(yè)的借貸業(yè)務及與非關聯企業(yè)之間的借貸業(yè)務，在融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等方面的可比性。對債權人向他人借入資金后再轉貸給債務人的融資業(yè)務，可按債權人實際支付的利息加所支出的成本或費用和合理的利潤作為正常利息。

3．勞務費用調整。對關聯企業(yè)之間的勞務費用參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整。調整是要注意企業(yè)與關聯企業(yè)之間提供勞務及與非關聯企業(yè)之間提供勞務，在業(yè)務性質、技術要求、專業(yè)水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等方面的可比性。

4．以租賃等形式提供有形財產的使用權而收取或支付的使用費的調整。對關聯企業(yè)之間以租賃等形式提供有形財產的使用權而收取或支付的使用費（租金）的調整，應采取在相同或類似情況下，按與非關聯企業(yè)之間提供使用相同或類似的有形財產，所收取或支付的正常費用調整。提供方向他人承租后轉租給使用方收取的使用費（租金），可按提供方實際支付租賃費或使用費加上提供方所支出的成本或費用和合理利潤作為正常使用費認定。根據租賃費的構成要素，還可以采用財產的折舊加合理的費用和利潤作為正常使用費，據以進行調整。

5．轉讓無形資產的作價或收取的使用費調整。對關聯企業(yè)之間轉讓無形資產的作價或收取的使用費參照沒有關聯關系所能同意數額進行調整。調整是要注意關聯企業(yè)之間轉讓無形資產業(yè)務與其與非關聯方轉讓無形資產業(yè)務在主要方向的可比性。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺